第二节企业所得税的计算与申报(24页PPT).pptx

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1、第二节第二节 企业所得税的计算与申报企业所得税的计算与申报1 1应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 2 2资产的税务处理资产的税务处理 3 3应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算 4 4企业所得税的征收方法、纳税期限、纳企业所得税的征收方法、纳税期限、纳 税地点税地点一一.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额 年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额=全年收入总额准予扣除项目金额全年收入总额准予扣除项目金额全年收入总额准予扣除

2、项目金额全年收入总额准予扣除项目金额在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基 础，按国家税收规定进行纳税调整。础，按国家税收规定进行纳税调整。础，按国家税收规定进行纳税调整。础，按国家税收规定进行纳税调整。年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额=利润总额利润总额利润总额利润总额税收调整项目金额税收调整项目金额税收调整项目金额税收调整项目金额 =（收入总额收入总额收入总额收入总额-准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目合计）合计）合计

3、）合计）+纳税调纳税调纳税调纳税调 整增加额整增加额整增加额整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额 返回返回公式注释：公式注释：1.1.1.1.纳税年度：纳税年度：纳税年度：纳税年度：一般为公历年度，即公历一般为公历年度，即公历一般为公历年度，即公历一般为公历年度，即公历1 1 1 1月月月月1 1 1 1日至日至日至日至12121212月月月月31313131日。日。日。日。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因

4、使该纳税年度的实际经营期不足个月的，闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足个月的，闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足个月的，闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。以其实际经营期为一个纳税年度。以其实际经营期为一个纳税年度。以其实际经营期为一个纳税年度。破产清算时，以清算期为一个纳税年度。破产清算时，以清算期为一个纳税年度。破产清算时，以清算期为一个纳税年度。破产清算时，以清算期为一个纳税年度。返回返回2.2.收入总额的确定收入总额的确定收入总额的确定收入总额的确定：收入种类收入种类收入种类收入种类 收入种类收入种类收入种类收入种类具体内容具体内容具体内容具体

5、内容销售货物收入销售货物收入销售货物收入销售货物收入 销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。货取得的收入。货取得的收入。货取得的收入。提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电

6、通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。财产转让收入财产转让收入财产转让收入财产转让收入 有偿转让各类财产所取得的收入。有偿转让各类财产所取得的收入。有偿转让各类财产所取得的收入。有偿转让各类财产所取得的收入。投资收益投资收益投资收益投资收

7、益 对外投资入股分得的股息、红利收入。对外投资入股分得的股息、红利收入。对外投资入股分得的股息、红利收入。对外投资入股分得的股息、红利收入。利息收入利息收入利息收入利息收入 购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利息收入。但不包括购买国债的利息收入。息收入。但不包括购买国债的利息收入。息收入。但不包括购买国债的利息收入。息收入。但不包括购买国债的利息收入。租赁收入租赁收入租赁收入租赁收入 提供固定资产、包

8、装物以及其他有形财产使用权取得的收入。提供固定资产、包装物以及其他有形财产使用权取得的收入。提供固定资产、包装物以及其他有形财产使用权取得的收入。提供固定资产、包装物以及其他有形财产使用权取得的收入。特许权使用费收特许权使用费收特许权使用费收特许权使用费收入入入入 提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。权的使用权而取得的收入。权的使用权而取得的收入。权的使用权而取得的收入。接受捐

9、赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入 接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。其他收入其他收入其他收入其他收入 上述各种收入以外的一切收入。上述各种收入以外的一切收入。上述各种收入以外的一切收入。上述各种收入以外的一切收入。2.2.2.2.收入总额的确定（续）收入总额的确定（续）收入总额的确定（续）收入总额的确定（续）免税收入：免税收入：免税收入：免税收入：国债利息收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之

10、间的股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业，民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业，民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业

11、，民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票以及连续持有上市公司股票以及连续持有上市公司股票以及连续持有上市公司股票12121212个月以上取得的股息、个月以上取得的股息、个月以上取得的股息、个月以上取得的股息、红利收入，给予免税。红利收入，给予免税。红利收入，给予免税。红利收入，给予免税。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、

12、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。权益性投资收益。权益性投资收益。权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。2.2.2.2.收入总额的确定（续）收入总额的确定（续）收入总额的确定（续）收入总额的确定（续）不征税收入：不征税收入：不征税收入：不征税收入：财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政

13、府 性基金。性基金。性基金。性基金。国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。返回返回3.3.扣除项目：扣除项目：扣除项目：扣除项目：基本扣除项目基本扣除项目基本扣除项目基本扣除项目扣除项目扣除项目扣除项目扣除项目 具体内容具体内容具体内容具体内容成本成本成本成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。本、业务支出以及其他耗费。本、业务支出以及其他耗费。本、业务支出以及其他

14、耗费。费用费用费用费用企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除用和财务费用，已经计入成本的有关费用除用和财务费用，已经计入成本的有关费用除用和财务费用，已经计入成本的有关费用除。税金税金税金税金企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加。金及其附加。金及其附加。金及其附加。损失损失损失损失企业在生

15、产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。素造成的损失以及其他损失。素造成的损失以及其他损失。素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或企业已经作为损失处

16、理的资产，在以后纳税年度又全部收回或企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。者部分收回时，应当计入当期收入。者部分收回时，应当计入当期收入。者部分收回时，应当计入当期收入。基本扣除项目注释：基本扣除项目注释：基本扣除项目注释：基本扣除项目注释：I.I.I.I.合理的工资薪金支出，准予扣除。合理的工资薪金支出，准予扣除。合理的工资薪金支出，准予扣除。合理的工资薪金支出，准予扣除。II.II.II.II.依照规定的范围和标准为职工缴纳依照规定的范围和标准为职工缴纳依照规定的范围和标准为职工缴纳依照规

17、定的范围和标准为职工缴纳“五险一金五险一金五险一金五险一金”，准予扣除。，准予扣除。，准予扣除。，准予扣除。III.III.III.III.在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。IV.IV.IV.IV.依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣依照国家有关

18、规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。V.V.V.V.依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。扣除。上

19、述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。VI.VI.VI.VI.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目 限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目具体内容具体内容具体内容具体内容利息支出利息支出利息支出利息支出 （1 1 1 1）企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各）企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各）企业向金融机构借款的利息支出

20、、金融机构的各）企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券的利息支出；的利息支出；的利息支出；的利息支出；（2 2 2 2）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

21、。融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。职工工会经费、职工工会经费、职工工会经费、职工工会经费、职工福利费、职工福利费、职工福利费、职工福利费、职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 （1 1 1 1）职工福利费：不超过工资薪金总额）职工福利费：不超过工资薪金总额）职工福利费：不超过工资薪金总额）职工福利费：不超过工资薪金总额14%14%14%14%的部分，的部分，的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。（2 2 2 2）工会经费：不超过工资薪金总额）工会经费：不超过工资薪金总额）工会经费：不超过工资薪金总额）工会经费：不超过工资薪金总额2%2%2%2%的部分，准的

22、部分，准的部分，准的部分，准 予扣除。予扣除。予扣除。予扣除。（3 3 3 3）职工教育经费：不超过工资薪金总额）职工教育经费：不超过工资薪金总额）职工教育经费：不超过工资薪金总额）职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%2.5%2.5%2.5%的部的部的部的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。结转扣除。结转扣除。结转扣除。限额扣除项目限额扣除项目具体内容具体内容公益、救济性公益、救济性捐赠捐赠 按利润总额的按利润总额的12%12%内扣除；内扣除；

23、业务招待费业务招待费 按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售年销售(营业营业)收入的收入的55。广告费广告费 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售售(营业营业)收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。加计扣除项目加计扣除项目加计扣除项目加计扣除项目开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计开发新技术、新产品、新工

24、艺发生的研究开发费用；加计50%50%50%50%。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，加安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，加安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，加安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，加计计计计100%100%100%100%。不得扣除项目：不得扣除项目：不得扣除项目：不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；企业所得税税款；企业所得税

25、税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；不得扣除项目（续）：不得扣除项目（续）：不得扣除项目（续）：不得扣除项目（续）：赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。支出。支出。支出。未经核定的准备金支出；不符合规定的各项资产减值准备、未经核定的准备金支出；不符合规

26、定的各项资产减值准备、未经核定的准备金支出；不符合规定的各项资产减值准备、未经核定的准备金支出；不符合规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。风险准备等准备金支出。风险准备等准备金支出。风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业

27、机构之间支付的利息。利息。利息。利息。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。返回返回三三.应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算一般计算公式一般计算公式境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 亏损弥补亏损弥补 一般计算公式：一般计算公式：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵税率减免税额抵税率减免税额抵税率减免税额抵 免税额免税额免税额免税额例题：例题：例题：例题：P215P215P215P215例例例例7-27-27-27-2返回返回境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除境外所

28、得的税额扣除境外所得的税额扣除 1.1.1.1.抵免限额的计算：分国不分项抵免限额的计算：分国不分项抵免限额的计算：分国不分项抵免限额的计算：分国不分项分国：分国家分别计算抵免限额。分国：分国家分别计算抵免限额。分国：分国家分别计算抵免限额。分国：分国家分别计算抵免限额。分项：来源于境外某一国（地区）的各项所得不分分项：来源于境外某一国（地区）的各项所得不分分项：来源于境外某一国（地区）的各项所得不分分项：来源于境外某一国（地区）的各项所得不分项，汇总计算扣除限额。项，汇总计算扣除限额。项，汇总计算扣除限额。项，汇总计算扣除限额。2.2.2.2.抵免不足的处理：纳税人来源于境外所得在境外实际缴

29、纳抵免不足的处理：纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳抵免不足的处理：纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳抵免不足的处理：纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于抵免限额，可以从应纳税额中按实扣除；超的税款，低于抵免限额，可以从应纳税额中按实扣除；超的税款，低于抵免限额，可以从应纳税额中按实扣除；超的税款，低于抵免限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣过扣除限额的，其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣过扣除限额的，其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣过扣除限额的，其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣除，也不能列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不

30、超除，也不能列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不超除，也不能列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不超除，也不能列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5 5 5 5年。年。年。年。境外所得的税额扣除（续）境外所得的税额扣除（续）3.3.3.3.计算步骤：计算步骤：计算步骤：计算步骤：汇总纳税人境内、境外应纳税所得额。汇总纳税人境内、境外应纳税所得额。汇总纳税人境内、境外应纳税所得额。汇总纳税人境内、境外应纳税所得额。计算纳税人来源于不同国家（地区）所

31、得的税款扣计算纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣计算纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣计算纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除限额。除限额。除限额。除限额。境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额=来源于境外的该项所得来源于境外的该项所得来源于境外的该项所得来源于境外的该项所得我国的所我国的所我国的所我国的所 得税税率得税税率得税税率得税税率 将纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除将纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除将纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除将纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除限额与在该国

32、实际缴纳的所得税税款进行比较，确限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较，确限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较，确限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较，确定允许扣除的税额。定允许扣除的税额。定允许扣除的税额。定允许扣除的税额。计算纳税人扣除税额后的应纳税额。计算纳税人扣除税额后的应纳税额。计算纳税人扣除税额后的应纳税额。计算纳税人扣除税额后的应纳税额。例题：例题：例题：例题：P216P216P216P216例例例例7-37-37-37-3某企业某企业20082008年境内应纳税所得额为年境内应纳税所得额为100100万元，万元，所得税税率所得税税率25%25%。在甲乙两国设有分支机构

33、，。在甲乙两国设有分支机构，在甲国的分支机构获得应纳税所得额为在甲国的分支机构获得应纳税所得额为4545万万元，在乙国的分支机构获得应纳税所得额为元，在乙国的分支机构获得应纳税所得额为4848万元，上述境外所得分别按规定在国外缴万元，上述境外所得分别按规定在国外缴纳相应的税款纳相应的税款8 8万和万和1616万。万。要求：计算该企业要求：计算该企业20082008年实际应纳所得税税年实际应纳所得税税额。额。例题例题第一种方法：第一种方法：境内所得应纳税额境内所得应纳税额境内所得应纳税额境内所得应纳税额=10025%=25=10025%=25=10025%=25=10025%=25（万元）（万元

34、）（万元）（万元）甲国抵免限额甲国抵免限额甲国抵免限额甲国抵免限额=4525%=11.25=4525%=11.25=4525%=11.25=4525%=11.25（万元）（万元）（万元）（万元）8 8 8 8万元，万元，万元，万元，要补缴：要补缴：要补缴：要补缴：11.25-8=3.2511.25-8=3.2511.25-8=3.2511.25-8=3.25（万元）（万元）（万元）（万元）乙国抵免限额乙国抵免限额乙国抵免限额乙国抵免限额=4825%=12=4825%=12=4825%=12=4825%=12（万元）（万元）（万元）（万元）16161616，不补，不补，不补，不补缴缴缴缴2008

35、200820082008年应纳所得税税额年应纳所得税税额年应纳所得税税额年应纳所得税税额=25+3.25=28.25=25+3.25=28.25=25+3.25=28.25=25+3.25=28.25（万元）（万元）（万元）（万元）第二种方法：第二种方法：境内、境外所得应纳税额境内、境外所得应纳税额境内、境外所得应纳税额境内、境外所得应纳税额=（100+45+48100+45+48100+45+48100+45+48）25%=48.2525%=48.2525%=48.2525%=48.25（万元）（万元）（万元）（万元）甲国抵免限额甲国抵免限额甲国抵免限额甲国抵免限额=4525%=11.25=

36、4525%=11.25=4525%=11.25=4525%=11.25（万元）（万元）（万元）（万元）8 8 8 8万元，万元，万元，万元，可全额抵扣抵扣可全额抵扣抵扣可全额抵扣抵扣可全额抵扣抵扣8 8 8 8万元万元万元万元 乙国抵免限额乙国抵免限额乙国抵免限额乙国抵免限额=4825%=12=4825%=12=4825%=12=4825%=12（万元）（万元）（万元）（万元）16161616，只能，只能，只能，只能抵扣抵扣抵扣抵扣12121212万元万元万元万元2008200820082008年应纳所得税税额年应纳所得税税额年应纳所得税税额年应纳所得税税额=48.25-8-12=28.25=

37、48.25-8-12=28.25=48.25-8-12=28.25=48.25-8-12=28.25（万（万（万（万元）元）元）元）返回返回 亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补1.1.1.1.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2.2.2.2.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年企业纳税年度发生的亏损

38、，准予向以后年度结转，用以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。3.3.3.3.弥补期从亏损年度后第弥补期从亏损年度后第弥补期从亏损年度后第弥补期从亏损年度后第1 1 1 1年算起，连续年算起，连续年算起，连续年算起，连续5 5 5 5年内不论是盈利或亏年内不论是盈利或亏年内不论是盈利或亏年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算损

39、，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。弥补期。弥补期。弥补期。4.4.4.4.可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。中的亏损额经税务机关按税

40、法规定核实，调整后的金额。根据下表，计算某企业根据下表，计算某企业8年间需缴纳的企业年间需缴纳的企业所得税。所得税。单位：单位：单位：单位：万元万元万元万元例题例题年度年度年度年度2002001 12002002 2200320032002004 4200520052002006 62002007 72002008 8应纳应纳应纳应纳税所税所税所税所得额得额得额得额-1001002020-40-40202020203030-20-208080解析：解析：20012001年亏损弥补期为年亏损弥补期为2002-20062002-2006年连年连续计算，不受盈亏影响；续计算，不受盈亏影响；20032

41、003年的亏损弥补年的亏损弥补期为期为2004-20082004-2008年，先亏先补。年，先亏先补。20082008年的利年的利润不能弥补润不能弥补20012001年为弥补完的年为弥补完的1010万元亏损。万元亏损。8 8年间应纳的企业所得税年间应纳的企业所得税=（80-40-2080-40-20）25%=5 25%=5（万元）（万元）五五.征收方法、纳税期限、纳税地点征收方法、纳税期限、纳税地点 征收方法征收方法征收方法征收方法：按年计算，按月或季预缴，年终汇算清缴，多：按年计算，按月或季预缴，年终汇算清缴，多：按年计算，按月或季预缴，年终汇算清缴，多：按年计算，按月或季预缴，年终汇算清缴

42、，多退少补。退少补。退少补。退少补。纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限：1.1.1.1.在月份或季度终了后在月份或季度终了后在月份或季度终了后在月份或季度终了后15151515日内，报送会计报表和所得税申报表。日内，报送会计报表和所得税申报表。日内，报送会计报表和所得税申报表。日内，报送会计报表和所得税申报表。2.2.2.2.月份或者季度终了后月份或者季度终了后月份或者季度终了后月份或者季度终了后15151515日内预缴日内预缴日内预缴日内预缴3.3.3.3.年度终了后年度终了后年度终了后年度终了后5 5 5 5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。个月内

43、汇算清缴，多退少补。纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点：一般情况下向其所在地主管税务机关：一般情况下向其所在地主管税务机关：一般情况下向其所在地主管税务机关：一般情况下向其所在地主管税务机关 缴纳，特殊情况除外。缴纳，特殊情况除外。缴纳，特殊情况除外。缴纳，特殊情况除外。返回返回1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:23:4802:23:4802:2311/9/2022 2:23:48 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:23:48

44、02:23Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:23:4802:23:4802:23Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:23:4802:23:48November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20222:23:48 上午02:23:4811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:23 上午11月-2202:23November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 2:23:4802:23:4809 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:23:48 上午2:23 上午02:23:4811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:23:48 AM02:23:4809-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:23 AM11/9/2022 2:23 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家