第十七章个人所得税(68页PPT).pptx

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1、第十七章第十七章 个人所得税个人所得税n n一、概述一、概述n n二、主要内容二、主要内容n n三、个税计算三、个税计算n n四、纳税申报四、纳税申报一、概述 概念：以个人所得为征税对象，并由获取所得的概念：以个人所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。个人缴纳的一种税。在我国的建立与发展：在我国的建立与发展：1980 1980制定公布个人所得税法制定公布个人所得税法 1993 1993三税合并统一个人所得税三税合并统一个人所得税 1999 1999、20052005、20082008、20112011年四次修订年四次修订 特点：实行分类征收特点：实行分类征收 累进税率与比例税率并用累

2、进税率与比例税率并用 税源征纳方式和申报征纳方式并存税源征纳方式和申报征纳方式并存 作用：调节收入分配、维护国家主权、增加财政作用：调节收入分配、维护国家主权、增加财政收入收入二、个人所得税主要内容二、个人所得税主要内容n n纳税人：居民纳税人和非居民纳税人纳税人：居民纳税人和非居民纳税人n n课税对象：课税对象：1111项所得项所得n n所得来源地的确定所得来源地的确定n n税率：超额累进税率（工资薪金九级、个体经税率：超额累进税率（工资薪金九级、个体经营、承包五级）、比例税率营、承包五级）、比例税率n n个税减免：对特定人员、特定来源的减免税个税减免：对特定人员、特定来源的减免税纳税人（有

3、无住所、居住时间）n n包括中国公民、在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞、包括中国公民、在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞、包括中国公民、在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞、包括中国公民、在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业、合伙企业个体工商户、个人独资企业、合伙企业个体工商户、个人独资企业、合伙企业个体工商户、个人独资企业、合伙企业n n居民纳税人：负无限纳税义务居民纳税人：负无限纳税义务居民纳税人：负无限纳税义务居民纳税人：负无限纳税义务n n在中国境内有住所在中国境内有住所在中国境内有住所在中国境内有住所n n无住所、居住无住所、居住无住所、居住无住所、居住满一年

4、满一年满一年满一年 （在一个纳税年度满（在一个纳税年度满（在一个纳税年度满（在一个纳税年度满365365365365天天天天,不扣除临时离境）不扣除临时离境）不扣除临时离境）不扣除临时离境）n n非居民纳税人：非居民纳税人：非居民纳税人：非居民纳税人：负有限纳税义务负有限纳税义务负有限纳税义务负有限纳税义务n n无住所无住所无住所无住所n n不居住或者居住不满一年不居住或者居住不满一年不居住或者居住不满一年不居住或者居住不满一年 应税所得项目（四类应税所得项目（四类1111项）项）n n劳动所得：劳动所得：工资、薪金所得工资、薪金所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得n n生产经营所得：

5、生产经营所得：个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得对企事业单位的承包承租经营所得对企事业单位的承包承租经营所得n n资本所得：资本所得：特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得n n其他所得：其他所得：偶然所得偶然所得其他其他所得来源地的确定所得来源地的确定n n在中国境内任职、受雇在中国境内任职、受雇而取得的工资薪金所得而取得的工资薪金所得n n在中国境内从事生产经营活动在中国境内从事生产经营活动取得的生产经营取得的生产经营所得所得n n因任职、受雇、履约等而因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务在

6、中国境内提供劳务取得的所得取得的所得n n将将财产出租财产出租给承租人给承租人在中国境内使用在中国境内使用而取得的而取得的所得所得n n转让中国境内的转让中国境内的建筑物、土地使用权等建筑物、土地使用权等财财产产或者在中国境内转让其他财产取得的所或者在中国境内转让其他财产取得的所得得n n许可各种特许权在中国境内使用许可各种特许权在中国境内使用而取得的而取得的所得所得n n从中国境内从中国境内公司、企业以及其他经济组织公司、企业以及其他经济组织或者个人或者个人取得的利息、股息、红利取得的利息、股息、红利所得。所得。n n外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业

7、做长驻总经理，合同期业做长驻总经理，合同期3年。合同规定其年。合同规定其月薪月薪5000美元，其中美元，其中2000美元在中国境内支美元在中国境内支付，付，3000美元由境外母公司支付给其家人。美元由境外母公司支付给其家人。n n则其来源于中国境内的所得为则其来源于中国境内的所得为n n5000美元美元n n韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，天，期间取得境外公司支付的工资期间取得境外公司支付的工资40000元，取元，取得中国体育彩票中奖收入得中国体育彩票中奖收入20000元。元

8、。n n崔先生在境内有纳税义务的是崔先生在境内有纳税义务的是n n中奖所得中奖所得20000元元税率税率税率税率 应税项目应税项目应税项目应税项目 七级累进税率七级累进税率七级累进税率七级累进税率工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得五级累进税率五级累进税率五级累进税率五级累进税率1.1.1.1.生产经营所得生产经营所得生产经营所得生产经营所得2.2.2.2.承包承租经营所得承包承租经营所得承包承租经营所得承包承租经营所得比例税率比例税率比例税率比例税率20%20%20%20%（8 8 8 8个税目）个税目）个税目）个税目）1.1.1.1.劳务报酬所得：劳务报酬所得：劳务报酬所得：劳

9、务报酬所得：一次一次一次一次2000020000200002000050000500005000050000部份，税率部份，税率部份，税率部份，税率30%30%30%30%，50000500005000050000元以上部份，税率元以上部份，税率元以上部份，税率元以上部份，税率40%40%40%40%2.2.稿酬所得：按稿酬所得：按稿酬所得：按稿酬所得：按应纳应纳税税税税额额减征减征减征减征30%30%3.3.财产财产租租租租赁赁所得：个人出租住房，所得：个人出租住房，所得：个人出租住房，所得：个人出租住房，10%10%税率税率税率税率 个税减免个税减免n n免税项目免税项目n n减征项目减征

10、项目n n暂免项目暂免项目n n在中国境内无住所的纳税人的减免税优惠在中国境内无住所的纳税人的减免税优惠 在中国境内无住所的纳税人的减免税优惠n n居住时间不满1年的，为非居民，就境内所得纳税。其中不足90天的，境外支付境内所得，免税。n n居住时间1年以上的，为居民，就境内、境外所得纳税。其中1-5年境外支付境外所得免税。第6年起全部所得纳税。按居住时间判断纳税人及其纳税义务n n非居民非居民n n9090天（协定天（协定天（协定天（协定183183天）以内：境内支付境内所得天）以内：境内支付境内所得天）以内：境内支付境内所得天）以内：境内支付境内所得n n9090天年：全部境内所得天年：全

11、部境内所得天年：全部境内所得天年：全部境内所得n n居民居民n n年：境内所得、境内支付境外所得年：境内所得、境内支付境外所得年：境内所得、境内支付境外所得年：境内所得、境内支付境外所得n n年以上：境内外全部所得年以上：境内外全部所得年以上：境内外全部所得年以上：境内外全部所得n n约翰先生在我国无住所，但自约翰先生在我国无住所，但自2001年年6月月28日起一直在我国居住。日起一直在我国居住。n n则从则从2007年起应其境内外全部所得征税年起应其境内外全部所得征税n n2001年不满年不满1个纳税年度，为非居民纳税人个纳税年度，为非居民纳税人n n20022006年年5个纳税年度中，其境

12、外支付境个纳税年度中，其境外支付境外所得部分免税。外所得部分免税。三、个税计算三、个税计算n n分类计算分类计算n n基本方法基本方法 应纳个税应纳个税=应税所得应税所得适用税率适用税率 费用扣除：分类定额扣除费用扣除：分类定额扣除 比率扣除比率扣除 限额扣除限额扣除 n n工资薪金所得：按工资薪金所得：按月月计算计算 =月工资月工资-3500-3500适用税率适用税率-速算扣除额速算扣除额 1 1、按规定缴纳的五险一金可税前扣除、按规定缴纳的五险一金可税前扣除 2 2、独生子女补贴、托儿补贴费等不计入、独生子女补贴、托儿补贴费等不计入工资薪金工资薪金 3 3、年终一次性资金单独作为一个月工资

13、、年终一次性资金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。薪金所得计算纳税。4 4、工资薪金形式多样，需要具体分析、工资薪金形式多样，需要具体分析n n某职工月应发工资某职工月应发工资49004900元，交纳社会统筹元，交纳社会统筹的养老保险的养老保险180180元，住房公积金元，住房公积金200200元，单元，单位代缴水电费位代缴水电费100100元。元。当月应纳税当月应纳税 =（4900-3500-180-2004900-3500-180-200）3%=30.63%=30.6（元）（元）基本岗基本岗基本岗基本岗位工位工位工位工资资资资伙食伙食伙食伙食补补补补助助助助月奖月奖月奖月奖住房住房住房

14、住房补补补补贴贴贴贴过节过节过节过节费费费费应发应发应发应发工资工资工资工资住房住房住房住房公公公公积积积积金金金金1 1月月月月70007000 10001000 1200120030003000100010001320013200120012001212月月月月70007000 10001000 12001200300030000 0122001220012001200年终年终年终年终奖奖奖奖金金金金3600036000某企业职工小赵工资如下：问单位代扣代缴个税计算是某企业职工小赵工资如下：问单位代扣代缴个税计算是否正确否正确基本养老基本养老基本养老基本养老保险保险保险保险基本医基本医基本

15、医基本医疗保险疗保险疗保险疗保险失业失业失业失业保险保险保险保险三险三险三险三险一金一金一金一金合计合计合计合计个人所个人所个人所个人所得税得税得税得税实发工实发工实发工实发工资资资资 960960240240120120252025201361136173197319960960240240120120252025201161116165196519 390039003210032100n n1月份应缴个税=（13200-2520-3500）20%-555=881元n n12月份应缴个税=（12200-2520-3500）20%-555=681元n n全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次

16、性奖金税率-速算扣除数=3600010%-105=3495元（注：因为36000123000，所以适用于10%的税率和105的速算扣除数）工资、薪金所得附加减除费用的范围和标准工资、薪金所得附加减除费用的范围和标准n n适用人员（三类）：（1）外籍人员、外籍专家；（2）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。n n标准：每月附加减除1300元 n n劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得（按次计算）（按次计算）1 1、每次收入、每次收入40004000元：元：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800-800）20%20%2 2、每次收入、每次收

17、入40004000元：元：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%注：注：1 1、次的确定、次的确定 2 2、定额扣除与定率扣除范围、定额扣除与定率扣除范围 3 3、每次、每次劳务报酬应纳税所得劳务报酬应纳税所得超过超过2000020000部分的部分的加成加成 4 4、稿酬所得减征稿酬所得减征30%30%七项所得每次收入的确定七项所得每次收入的确定n n劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。n n稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次n n特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所

18、取得的收入为一次n n财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次n n利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次n n偶然所得：以每次收入为一次n n其他所得：以每次收入为一次 n n【例例1 1】王某为一大学著名教授。王某为一大学著名教授。3 3月就环保问月就环保问题在某大学连续演讲两次，得演讲费各题在某大学连续演讲两次，得演讲费各50005000元。元。应缴个人所得税应缴个人所得税=10000=10000（1-20%1-20%）20%20%=1600 =1600元元n n【例例2 2】张某承揽一项房屋装饰工程。工程张某承揽一项房屋装饰工程。工程 2 2个个月完工。房主第一

19、个月支付给张某月完工。房主第一个月支付给张某1500015000元，第元，第二个月支付二个月支付2000020000元。元。应税所得额应税所得额=（15000+2000015000+20000）（1-20%1-20%）=28000 =28000元元应税所得超过应税所得超过2000020000元，适用加成征收办法。元，适用加成征收办法。应纳税额应纳税额=2800030%-2000=6400=2800030%-2000=6400（元）（元）n n【例例3 3】某工程师某工程师20092009年将自己研制的一项非专年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入利技术使用权提供给甲企

20、业，取得技术转让收入为为30003000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为业，取得收入为4500045000元。元。应纳税额应纳税额=（3000-8003000-800）20%+4500020%+45000（1-1-20%20%）20%=764020%=7640（元）（元）n n【例例4 4】中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20092009年收年收人情况如下人情况如下 （1 1）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬5000050000元，元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬后因小说加印和报刊连载

21、，分别取得出版社稿酬1000010000元和报社稿酬元和报社稿酬38003800元。元。（2 2）接受委托对一电影剧本进行审核，取得审）接受委托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入稿收入1500015000元。元。n n（1 1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳个人所得税：个人所得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税 =（50000+1000050000+10000）（1-20%1-20%）20%20%（1-1-30%30%）=6720=6720元元 小说连载应纳个人所得税小说连载应纳个人所得税 =（3800-8003800-

22、800）20%20%（1-30%1-30%）=420=420（元）（元）（2 2）审稿收入属劳务报酬，）审稿收入属劳务报酬，应纳个人所得税应纳个人所得税=15000=15000（1-1-20%20%）20%=240020%=2400（元）（元）n n 财产租赁所得财产租赁所得 按次（月）征收按次（月）征收 1 1、每次（月）收入、每次（月）收入 4000 4000元：定额扣除元：定额扣除800800 每月应纳税所得每月应纳税所得=月租金月租金 -相关税费相关税费-修缮费用修缮费用800800为限为限-800-800 2 2、每次（月）收入、每次（月）收入40004000元：定率扣除元：定率扣除

23、20%20%应纳税所得应纳税所得=（每月租金（每月租金-相关税费相关税费-修缮费用修缮费用800800为限）为限）（1-20%1-20%）个人出租住房的减按个人出租住房的减按10%10%征收个人所得税征收个人所得税n n某人出租自有商铺给某公司，每月租金某人出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，按国家规定缴纳的其他税费元，按国家规定缴纳的其他税费200元。元。n n全年出租房屋应缴个税全年出租房屋应缴个税 =（3500-200-800）20%12=6000元元n n税款应由承租公司代扣代缴。税款应由承租公司代扣代缴。n n财产转让所得：按转让次数计税财产转让所得：按转让次数计税 每次应纳税

24、每次应纳税 =（每次收入额（每次收入额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%20%1 1、财产原值：买入价及相关税费（营业税及、财产原值：买入价及相关税费（营业税及其附加税费、印花税、契税等，其附加税费、印花税、契税等，需合法凭据需合法凭据）2 2、合理费用：卖出时有关税费（土地增值税、合理费用：卖出时有关税费（土地增值税、印花税等）。转让二手房的包括实际支付的印花税等）。转让二手房的包括实际支付的装修费用、贷款利息、手续费、公证费等。装修费用、贷款利息、手续费、公证费等。需合法凭据。需合法凭据。3 3、个人转让自用、个人转让自用5 5年以上唯一住房免税年以上唯一住房免税 4 4、转让

25、上市公司股票所得暂不征税、转让上市公司股票所得暂不征税n n某人将自有机器一台转让，取得价款某人将自有机器一台转让，取得价款1500015000元，减除机器原值及同时发生的拆迁费、元，减除机器原值及同时发生的拆迁费、运输费运输费88008800元。元。应缴个人所得税应缴个人所得税 =（15000-880015000-8800）20%=124020%=1240元元n n吕先生取得吕先生取得A公司股权时支付人民币公司股权时支付人民币10万元，万元，现与现与B公司签订股权转让协议，要将其所持公司签订股权转让协议，要将其所持有的有的A公司股权作价人民币公司股权作价人民币25万元转让给万元转让给B公司。

26、公司。n n应缴印花税应缴印花税=2500000.5125（元）（元）n n应缴个人所得税应缴个人所得税=（250000-100000-125）20%29975（元）（元）n n小张出售家庭非唯一住房（原值小张出售家庭非唯一住房（原值700000700000元），元），取得转让收入取得转让收入860000860000元，按规定缴纳相关税费元，按规定缴纳相关税费（不包括个税）（不包括个税）4300043000元。元。n n小张应在办理住房产权转让手续时缴纳个人所得税23400元（860000-700000-43000）20%。2008年年11月月1日起，日起，个人销售住房免征个人销售住房免征印花

27、税、土地增值印花税、土地增值税税 利息股息红利所得、偶然所得、其他所得：按利息股息红利所得、偶然所得、其他所得：按次计征次计征 每次应纳税每次应纳税=每次所得收入每次所得收入20%20%（无费用扣无费用扣除，除，即所得全部为应纳税所得额）即所得全部为应纳税所得额）1 1、从上市公司取得的股息红利所得：、从上市公司取得的股息红利所得：10%10%2 2、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800800元元免税免税3 3、个人购买社会福利彩票、赈灾彩票、体育彩、个人购买社会福利彩票、赈灾彩票、体育彩票中奖所得，一次不超过票中奖所得，一次不超过1000010000元

28、的，免税元的，免税 4 4、获得省级以上科教文卫体环保方面奖金等免、获得省级以上科教文卫体环保方面奖金等免税税5 5、20082008年年1010月月1919日起免征个人储蓄存款利息税日起免征个人储蓄存款利息税个税的特殊计算个税的特殊计算n n个人捐赠的计税个人捐赠的计税 捐赠扣除限额捐赠扣除限额=应纳税所得额应纳税所得额30%应纳税税额=（应纳税所得税所得额-捐捐赠扣除扣除额）适用税率适用税率注：向注：向红十字事十字事业、福利性非、福利性非营利性老年服利性老年服务机机构、青少年活构、青少年活动场所、所、农村村义务教育等捐教育等捐赠的，的，可全可全额扣除。扣除。n n陈先生在参加商场的有奖销售

29、过程中，中陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值奖所得共计价值2000020000元。陈先生领奖时告元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出知商场，从中将收入中拿出40004000元通过教元通过教育部门向希望小学捐赠。计算商场代扣代育部门向希望小学捐赠。计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。额。n n（1 1）根据税法有关规定，陈先生向希望小）根据税法有关规定，陈先生向希望小学的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除。学的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除。n n（2 2）应税所得）应税所得=偶然所得偶然所得-捐赠额捐赠额=2000

30、0-=20000-4000=160004000=16000元元（3 3）应纳税额）应纳税额=1600020%=3200=1600020%=3200（元）（元）（4 4）陈先生实际可得金额）陈先生实际可得金额=20000-4000-=20000-4000-3200=128003200=12800元元n n两人或两人以上共同取得同一项收入两人或两人以上共同取得同一项收入计税方法：先分、后扣、再税计税方法：先分、后扣、再税n n某校三位教师共同编写一本教材，共得稿酬某校三位教师共同编写一本教材，共得稿酬8700元。其中，甲得元。其中，甲得5000元，乙得元，乙得3000元，丙元，丙得得700元。元。

31、n n甲应纳个税甲应纳个税=5000（1-20%）14%=560元元n n乙乙应纳个税个税=（3000-800）14%=308元元n n丙就此不丙就此不纳个税个税n n单位或个人为个人全额负担税款应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-适用税率）应纳个税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数n n境外所得已纳税款的抵免：分国不分项限境外所得已纳税款的抵免：分国不分项限额抵免额抵免n n中国公民展某受聘于中国公民展某受聘于A国从事某项工作。某国从事某项工作。某年在年在A国取得工薪收入国取得工薪收入60000元，特许权使元，特许权使用费收入用费收入7000元；同时在元；同时在B国

32、取得利息收入国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按元。该纳税人已分别按A国和国和B国税法国税法规定缴纳个税规定缴纳个税1150元和元和250元。计算在我国元。计算在我国应纳个税。应纳个税。n n在在A国应纳税额的抵扣国应纳税额的抵扣工资薪金所得按我国税法应纳税工资薪金所得按我国税法应纳税（6000012-4800）5%12=120（元）（元）特特许权使用使用费所得按税法所得按税法规定定应纳税税7000（1-20%）20%=1120（元）（元）在我国在我国应交税交税=120+1120=1240（元）（元）因此因此应在我国在我国补税税=1240-1150=90（元）（元）n n在在B国国应纳税

33、税额的抵扣的抵扣我国我国规定利息所得不定利息所得不纳税，因此在我国不用税，因此在我国不用补税。税。n n生产经营所得：按生产经营所得：按年年计算计算 年应纳税年应纳税=（全年营业收入（全年营业收入-成本费用及损失）成本费用及损失）适用税率适用税率-速算扣除速算扣除 成本费用损失：比照企业所得税方法税前扣除成本费用损失：比照企业所得税方法税前扣除 本人费用按每月本人费用按每月35003500元（元（1111年年9 9月月1 1日起）扣除日起）扣除n n大华酒家为个体经营，账证健全。大华酒家为个体经营，账证健全。20122012年营业年营业额额5050万元，本年耗用外购大米、面粉、鱼肉、万元，本年

34、耗用外购大米、面粉、鱼肉、果蔬等果蔬等2525万元，电、水、煤气、房租万元，电、水、煤气、房租1 1万元，万元，其他税费其他税费5 5万元。每月支付万元。每月支付4 4名雇工工资名雇工工资50005000元，元，业主工资业主工资15001500元。计算元。计算20082008年应缴个人所得税。年应缴个人所得税。n n20122012年应纳税所得年应纳税所得 =50-25-1-5-0.512-0.3512 =50-25-1-5-0.512-0.3512 =8.8 =8.8万元万元 应缴个人所得税应缴个人所得税=8.830%-0.975=8.830%-0.975 =1.665 =1.665（万元）

35、（万元）核定征收方式下独资企业应纳税核定征收方式下独资企业应纳税n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率=成本费用支出额成本费用支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率n n应用举例：应用举例：某个人独资企业某个人独资企业20122012年经营收入年经营收入4848万元，万元，应税所得率为应税所得率为10%10%。应纳税所得额应纳税所得额=48=48万万10%=4.8(10%=4.8(万元万元)应纳税额应纳税额=4.820%-0.375=0.585=4.820%-0.375=0.585（万

36、元）（万元）n n承包经营、承租经营所得：按年计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 应纳税所得额=承包承租经营收入总额 -个人必要生计费用教材例n n2009200920092009年度承包某市年度承包某市年度承包某市年度承包某市A A A A服装厂，分别在服装厂，分别在服装厂，分别在服装厂，分别在6 6 6 6月、月、月、月、12121212月两次月两次月两次月两次取得承包收入取得承包收入取得承包收入取得承包收入50000500005000050000元、元、元、元、60000600006000060000元，预缴个人所得税元，预缴个人所得税元，预缴个人所得税元，预缴个人所得税11

37、000110001100011000元、元、元、元、12000120001200012000元。元。元。元。n n全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额=收入总额收入总额收入总额收入总额-200012-200012-200012-200012 =（50000+60000-20001250000+60000-20001250000+60000-20001250000+60000-200012）35%-675035%-675035%-675035%-6750 =23350=23350=23350=23350元元元元年终应补税额年终应补税额年终应补税额年终应补税额=23350-=23350

38、-=23350-=23350-（11000+1200011000+1200011000+1200011000+12000）=335=335=335=335元元元元四、纳税申报四、纳税申报n n（一）自行申报（一）自行申报1 1、年所得、年所得1212万元以上的；万元以上的；2 2、从中国境内二处或者二处以上取得工资、从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；3 3、从中国境外取得所得的；、从中国境外取得所得的；4 4、取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；、取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；5 5、国务院规定的其他情形。、国务院规定的其他情形。n n年所得年所得12万的：万的：1

39、.13.31纳税申报纳税申报n n生产、经营所得：生产、经营所得：次月次月115日预缴日预缴。1.13.31汇算清缴。汇算清缴。n n承包经营、承租经营所得：一次性取得的承包经营、承租经营所得：一次性取得的30天天内内；分次取得的分次；分次取得的分次15日内日内预缴，年终预缴，年终3月内月内清缴。清缴。n n境外所得：境外所得：1.11.31n n其他：其他：次月次月115日日自行纳税期限自行纳税期限自行申报地点自行申报地点n n任职受雇地任职受雇地n n实际经营所在地实际经营所在地n n户籍所在地户籍所在地n n经常居住地经常居住地n n韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均韩某投资开立了

40、甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建账设账为独资性质，均建账设账 ，账册齐全。，账册齐全。20082008年甲企业应纳税所得为年甲企业应纳税所得为1212万元，乙企业应纳税万元，乙企业应纳税所得所得-7-7万元，另收回对外投资投资收益万元，另收回对外投资投资收益3 3万元。万元。n n应分别在甲、乙所在地申报纳税。二者盈亏不应分别在甲、乙所在地申报纳税。二者盈亏不能互相抵销。能互相抵销。n n甲企业生产经营所得应纳个税甲企业生产经营所得应纳个税 =1235%-0.675=3.525 =1235%-0.675=3.525万元万元n n乙企业发生亏损乙企业发生亏损20082008年不纳个税，

41、并可在今后年不纳个税，并可在今后5 5年进行税前弥补。年进行税前弥补。n n分回投资收益按股息红利所得缴纳个税分回投资收益按股息红利所得缴纳个税 =320%=0.6 =320%=0.6万元万元n n1 1、李先生在、李先生在A A市有一个人独资企业，市有一个人独资企业，20072007年亏年亏损损4040万元，万元，0808年盈利年盈利1010万元，均已经税务机关万元，均已经税务机关核实。核实。2 2、20092009年初，在年初，在B B市与陈先生兴办合伙企业，市与陈先生兴办合伙企业，双方出资比例双方出资比例6 6：4 4。3 3、20092009年李先生从独资企业取得工资收入年李先生从独资

42、企业取得工资收入1212万元，从合伙企业取得工资收入万元，从合伙企业取得工资收入9 9万元已从合伙万元已从合伙企业所得内扣除。企业所得内扣除。合伙企业个人所得税的缴纳合伙企业个人所得税的缴纳4 4、20092009年独资企业利润总额年独资企业利润总额8080万元；合伙企万元；合伙企业利润总额业利润总额200200万元。万元。5 5、李先生经常居住地在、李先生经常居住地在C C市。市。n n请问：请问：1 1、李先生应在何地纳税申报？、李先生应在何地纳税申报？2 2、20092009年李先生应缴个人所得税为年李先生应缴个人所得税为多少？多少？n n应在应在B B市纳税申报市纳税申报n n独资企业

43、应纳税所得独资企业应纳税所得=80+12-30=62=80+12-30=62万元万元n n合伙企业应纳税所得合伙企业应纳税所得 =20060%+9-0.212=122.18 =20060%+9-0.212=122.18万元万元20092009年应纳个人所得税年应纳个人所得税 =(62+122.18)35%-0.675=65.503 =(62+122.18)35%-0.675=65.503万元万元解答：解答：n n小李是一个体工商户，平时除了经营自己在小李是一个体工商户，平时除了经营自己在A A市市B B区的服装店外，没有其他收入来源。区的服装店外，没有其他收入来源。20122012年小年小李全

44、年营业收入李全年营业收入120000120000元，与经营有关的可在元，与经营有关的可在税前扣除的成本税前扣除的成本5000050000元、费用元、费用2000020000元、营业元、营业外支出外支出50005000元，本年度已预缴个人所得税元，本年度已预缴个人所得税32003200元。则元。则20122012年度终了，小李该如何办理纳税申年度终了，小李该如何办理纳税申报？报？n n个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后计算，分月预缴，年度终了后3 3个月内汇算清缴，个月内汇算清缴，多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年

45、收多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年收入汇算清缴。入汇算清缴。n n全年应纳税所得额全年应纳税所得额=收入收入-（成本（成本+费用费用+支出）支出）-350012-350012=120000-=120000-（50000+20000+500050000+20000+5000）-42000-42000=3000=3000（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数=30005%=150=30005%=150（元）（元）年末应补（退）税额年末应补（退）税额=150-3200=-3050=150-3200=-3050（元）（元）n n小李应向实

46、际经营所在地主管税务机关申小李应向实际经营所在地主管税务机关申报，即向报，即向A A市市B B区服装店的主管地税机关进区服装店的主管地税机关进行申报。行申报。（二）代扣代缴（二）代扣代缴n n扣缴义务人：支付所得的单位或个人实行全员全额扣缴申报n n扣缴义务人的义务及应承担的责任：承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款n n对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%手续费 n n公民李某是高校教授，2012年取得以下各项收入（本题中除出租住房收入要考虑营业税的影响外，其他项目均不考虑其他税费因素）：（1）每月取得工资5000元，12月份取得全年学期奖金12000元。（2）将私有住房出租1年，每月取

47、得租金收入3000元（符合市场价格水平），当年3月发生租房装修费用2000元。（3）3月份为A公司进行讲学，取得酬金2000元，A公司并未代扣代缴应纳的个人所得税。（4）4月份出版一本专著，取得稿酬40000元，李某当即拿出10000元通过民政部门捐给灾区。n n（5）5月份为B公司进行营销筹划，取得报酬35000元，该公司决定为李某代付个人所得税。（6）7月份出访美国，在美国举办讲座取得酬金收入1000美元，主办方扣缴了个人所得税50美元（汇率1：6.3）。（7）11月份取得购买的国家发行金融债券利息收入1000元。要求：（1）计算李某2012年的各项收入应缴纳的个人所得税。（2）计算B公司

48、应代为负担的个人所得税。（3）A公司应负有何种税收法律责任。答案（1）工资与学期奖金应纳个人所得税=（5000-3500）3%12+120003%=9000元（2）出租房屋应纳的个人所得税=3000(1-3%)-80010%9+3000(1-3%)-800-80010%2+3000(1-3%)-400-80010%1=2332(元)（3）A公司讲学酬金应纳个人所得税=（2000-800）20%=240元（4）稿酬应纳个人所得税：捐赠限额=40000（1-20%）30%=960010000应纳个人所得税=（32000-9600）14%=3136元n n（5）国外酬金应纳个人所得税=10006.3

49、（1-20%）20%=1008元境外已纳税款=506.3=315元应在我国补税=1008-315=693元（6）购买的国家发行金融债券利息收入免征个人所得税。（7）B公司应负担个人所得税=35000（1-20%）30%-2000=6400元（8）税务机关对B公司应处以应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。n n小钱为中国公司，小钱为中国公司，20122012年有如下所得：年有如下所得：（1 1）从）从A A国取得特许权使用费国取得特许权使用费1000010000元，并元，并按按A A国税法规定缴纳了个人所得税国税法规定缴纳了个人所得税15001500元；元；（2 2）从）从B B国取得利息收入

50、国取得利息收入20002000元、股票转元、股票转让盈利让盈利100000100000元，并按元，并按B B国税法规定，分别国税法规定，分别缴纳了个人所得税缴纳了个人所得税500500元、元、2450024500元。元。n n应此两项所得，小钱应如何申报纳税？应此两项所得，小钱应如何申报纳税？n nA国所得应缴纳税款特许权使用费所得按我国税法计算应纳税额：10000（1-20%）20%=1600元因此可抵扣限额=1600元小钱在A国实际缴纳个人所得税1500元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款100元（1600-1500）。n nB国所得应缴纳税款利息所得按我国税法计算应纳税