112收入建造合同(69页PPT).pptx
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1、第十二章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入w收入的分类w1.销售商品收入的确认和计量2.提供劳务取得收入的确认和计量3.让渡资产使用权的收入的确认和计量4.建造合同收入的确认和计量五、建造合同收入的确认和计量五、建造合同收入的确认和计量(一)建造合同概述w建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户,乙方称为建造承包商。w所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征主要表现有:w1.先有买主(即客户),后有标底(即资产),建造资产的造价在签订合同时已经确定。
2、w2.资产的建设期长,一般都要跨越一个会计年度,有的长达数年。w3.所建造的资产体积大,造价高。w4.建造合同一般为不可取消的合同。建造合同的类型w建造合同分为两类:w1.固定造价合同w是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。w2.成本加成合同w是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。(二)合同的分立与合并w1.合同分立w一项包括建造数项资产的建造合同,同时满足下列三项条件的,每项资产应当分立为单项合同:w(1)每项资产均有独立的建造计划;w(2)与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;w(
3、3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。2.合同合并w一组合同无论对应单个客户还是多个客户,同时满足下列三项条件的,应当合并为单项合同:w(1)该组合同按一揽子交易签订;w(2)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;w(3)该组合同同时或依次履行。w3.追加资产的建造w根据不同情况,建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算,也可能作为单项合同单独核算。w追加资产的建造,满足下列条件之一的,应当作为单项合同:w(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。(2)议定该追加资产的造价时,不需要考虑原合同价款。(三)合同收入
4、与合同成本w1.合同收入的组成合同收入包括两部分的内容w1.合同规定的初始收入w即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。它构成了合同收入的基本内容。w2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。w合同变更,是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。w合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入:w(1)客户能够认可因变更而增加的收入;w(2)收入能够可靠地计量。索赔款:是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。w索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入:w(1)根据谈判情况,预计对方能够同意这项索赔;w
5、(2)对方同意接受的金额能够可靠计量。w奖励款:是指工程达到或超过规定的标准时,客户同意支付给建造承包商的额外款项。w奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入:w(1)根据合同目前完成情况,足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准;w(2)奖励金额能够可靠地计量。2.合同成本的组成w合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用。w合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不宜直接计入合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本的各项费用
6、支出。直接费用包括:(1)耗用的材料费用(2)耗用的人工费用(3)耗用的机械使用费(4)其他直接费用,包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等 间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。w 如:管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。合同成本不包括下列内容:w(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;w(2)船舶等制造企业的销售费用;w(3)
7、企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。w(4)因订立合同而发生的有关费用。(四)合同收入与合同费用的确认w合同收入与合同费用的确认的基本原则是:w1.结果能够可靠估计的建造合同w建造合同的结果能够可靠地估计,企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。w2.企业在资产负债表日,如果建造合同的结果不能可靠地估计w(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用;(2)合同成本不能够收回的,应在其发生时立即确认为费用,不确认合同收入;w如果合同预计总成本将超过合同总收入,应将预计损失确认为当期费用。(1)建造合同的结果能够可靠
8、地估计的认定标准w固定造价合同的结果能够可靠估计,是指同时具备以下4项条件:w合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济利益很可能流入企业;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时具备以下2项条件:w与合同相关的经济利益很可能流入企业;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。(2)完工进度的确定。w确定合同完工进度有以下三种方法:根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。w计算公式如下:合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本100%w某建筑公司承建A工程,工期2年,
9、A工程的预计总成本为2000万元。第一年,该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为1200万元。其中:人工费400万元,材料费500万元,机械作业费250万元,其他直接费和工程间接费50万元。经查明,A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用,尚未使用的材料成本为100万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下:合同完工进度=(1200-100)2000100%=55%根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。计算公式如下:合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作量100%w根据实际测定的完工进度确定(3)完工百分比法的运用w当期确认的合同收入和费用可用下列
10、公式计算:w当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同费用w上述公式中的完工进度指累计完工进度。工程施工工程施工w一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。w二、本科目可按建造合同,分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。w三、工程施工的主要账务处理。w(一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用,借记本科
11、目(合同成本),贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用,借记本科目(间接费用),贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。w期(月)末,将间接费用分配计入有关合同成本,借记本科目(合同成本),贷记本科目(间接费用)。w(二)确认合同收入、合同费用时,借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)。w(三)合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲,借记“工程结算”科目,贷记本科目。w四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本
12、和合同毛利。工程结算工程结算w一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。w二、本科目可按建造合同进行明细核算。w三、企业向业主办理工程价款结算,按应结算的金额,借记“应收账款”等科目,贷记本科目。w合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲,借记本科目,贷记“工程施工”科目。w四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。w建造合同核算归纳:w第一步,确认实际发生的合同成本:借:工程施工合同成本贷:原材料等第二步,确认已结算合同价款:借:应收账款贷:工程结算第三步,确认实收价款:借:银行存款贷:应收账款第四步,确认
13、合同收入和合同成本、合同毛利:w采用完工百分比法核算w(分录中数据为假定数据)借:主营业务成本100万元工程施工合同毛利20万元贷:主营业务收入120万元w如果是损失,还应进一步确定预计损失准备。第五步,工程完工,对冲“工程结算”和“工程施工”账户w借:工程结算贷:工程施工合同成本合同毛利3.合同预计损失的处理w预计合同损失的处理(分录数据为假定数据);w(1)借:主营业务成本130万贷:主营业务收入120万工程施工合同毛利10万(2)计提建造合同跌价准备准备金额=(成本收入)(1完工进度)借:资产减值损失贷:存货跌价准备w(3)工程完工:借:存货跌价准备贷:主营业务成本w某建筑企业签订了一项
14、总金额为2700000元的固定造价合同,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2001年2月开工,预计2003年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元,到2002年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于2003年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量优良,客户同意支付奖励款300000元。w建造该工程的其他有关资料如表所示。w累计实际发生成本800000w2100000w2950000w预计完成合同尚需发生成本w1700000900000ww结算合同价款w1000000w110000090000
15、0w实际收到价款w800000w9000001300000w(1)2001年账务处理如下:w登记实际发生的合同成本:借:工程施工合同成本800000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000登记已结算的合同价款:借:应收账款1000000贷:工程结算1000000登记实际收到的合同价款:借:银行存款800000贷:应收账款800000确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账:w2001年的完工进度=800000(800000+1700000)100%=32%2001年确认的合同收入=270000032%=864000(元)2001年确认的合同费用=(800000+1700000)32%=
16、800000(元)2001年确认的合同毛利=864000800000=64000(元)w借:主营业务成本800000工程施工合同毛利64000贷:主营业务收入864000(2)2002年的账务处理如下:w登记实际发生的合同成本:w借:工程施工合同成本1300000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业1300000登记结算的合同价款:借:应收账款1100000贷:工程结算1100000登记实际收到的合同价款:借:银行存款900000贷:应收账款900000确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账:w2002年的完工进度=2100000(2100000+900000)100%=70%2002年确认的
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