2增值税法(81页PPT).pptx

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1、2012/042012/041 1xiongxiaoxiongxiao第二章第二章 增值税法增值税法本章学习要点本章学习要点 增值额与增值税概念增值额与增值税概念 增值税的设计原理增值税的设计原理 增值税额计算及纳税申报增值税额计算及纳税申报增值税额计算及纳税申报增值税额计算及纳税申报2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2 2第一节第一节 增值税法概述增值税法概述一、增值税基础知识一、增值税基础知识（一）增值税的产生（一）增值税的产生税收制度设计的重要目的之一是税收制度设计的重要目的之一是力求使税收减少对经济的扭曲作力求使税收减少对经济的扭曲作用。用。增值税被设计成

2、为增值税被设计成为“中性中性”税收。税收。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3 3【案例案例】:从葡萄酒的生产过程看从葡萄酒的生产过程看增值税的设计原理增值税的设计原理葡萄酒的生产三步骤葡萄酒的生产三步骤种植葡萄、酿酒加工和包装销售种植葡萄、酿酒加工和包装销售每个生产过程分别增值每个生产过程分别增值100,每一阶段的价值为每一阶段的价值为种植出来的葡萄产品价值种植出来的葡萄产品价值=100酿酒加工后的葡萄酒产品价值酿酒加工后的葡萄酒产品价值=100+100=200包装销售后的葡萄酒产品价值包装销售后的葡萄酒产品价值=100+100+100=3002012/0420

3、12/04xiongxiaoxiongxiao4 4在增值税之前的营业税（或产品税在增值税之前的营业税（或产品税产品税存在严重的重复征税产品税存在严重的重复征税种植葡萄应当交纳产品税种植葡萄应当交纳产品税10017%=17酿酒加工应当交纳产品税酿酒加工应当交纳产品税20017%=34包装销售应当交纳产品税包装销售应当交纳产品税30017%=51总共征收产品税总共征收产品税17+34+51=102种植葡萄征收产品税种植葡萄征收产品税3次，酿酒加工征收产品次，酿酒加工征收产品税税2次，包装销售征收产品税一次。次，包装销售征收产品税一次。2012/042012/04xiongxiaoxiongxia

4、o5 5增值税可以解决重复征税问题增值税可以解决重复征税问题增值税具有中性增值税具有中性种植葡萄增值种植葡萄增值100，征收增值税，征收增值税10017%=17酿酒加工增值酿酒加工增值100，征收增值税，征收增值税10017%=17包装销售增值包装销售增值100，征收增值税，征收增值税10017%=17如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行专业生产，那么征税专业生产，那么征税51（17+17+17）如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生产，那么征税产，那么征税51（30017%）2012/042012/04xi

5、ongxiaoxiongxiao6 6（二）增值税的发展（二）增值税的发展1950，法国率先试行增值税制度。，法国率先试行增值税制度。法国成功实行增值税之后，世界各国法国成功实行增值税之后，世界各国纷纷效仿。纷纷效仿。目前，已经有目前，已经有100多个国家和地区先多个国家和地区先后实施了增值税，增值税已经成为后实施了增值税，增值税已经成为一个世界性间接税，是许多国家的一个世界性间接税，是许多国家的主体税种。主体税种。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao7 7二、增值税的几个重要概念二、增值税的几个重要概念（一）增值额概念（一）增值额概念增值额增值额是商品生产与流通过

6、程中新创造的价值。是商品生产与流通过程中新创造的价值。三个不同层次的概念三个不同层次的概念理论增值额是销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的外购原材理论增值额是销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的外购原材料、燃料和动力后的余额，是指商品的价值构成。料、燃料和动力后的余额，是指商品的价值构成。法定增值额由销售收入扣除销售成本组成，相当于边际利润。法定增值额用于国法定增值额由销售收入扣除销售成本组成，相当于边际利润。法定增值额用于国民收入统计和会计核算。民收入统计和会计核算。计税增值额是按税法规定，商品销售收入扣除准予扣除项目金额后的余额。计税增值额是按税法规定，商品销售收入扣除准予扣除项目

7、金额后的余额。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao8 8（二）增值税的计算方法（二）增值税的计算方法两种计算方法两种计算方法扣额法、扣税法扣额法、扣税法2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao9 9（1）扣额法）扣额法扣额法扣额法以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除购进货物金额后的余额，即：购进货物金额后的余额，即：增值额增值额=销售收入销售收入-准予扣除额准予扣除额增值税增值税=增值额增值额税率税率包装销售葡萄酒的增值额包装销售葡萄酒的增值额300200100包装销售葡萄酒的增值税包装销售葡萄酒的

8、增值税10017%172012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1010（2）扣税法）扣税法扣税法扣税法以计税销售额为计税依据，计税销售额乘以适用的税率，扣除以计税销售额为计税依据，计税销售额乘以适用的税率，扣除上一道环节所交纳的增值税以后的余额，作为本期应纳增值税上一道环节所交纳的增值税以后的余额，作为本期应纳增值税额。额。计算公式计算公式增值税销项税额进项税额增值税销项税额进项税额销项税额销售收入销项税额销售收入税率税率进项税额为购进货物所包含的增值税额进项税额为购进货物所包含的增值税额种植葡萄征税：种植葡萄征税：10017%017酿酒加工征税：酿酒加工征税：2001

9、7%1717包装销售征税包装销售征税:30017%34172012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1111（三）增值税类型（三）增值税类型各国税法在购进固定资产进项税额的各国税法在购进固定资产进项税额的抵扣问题上存较大差异，由此形成三抵扣问题上存较大差异，由此形成三种类型的增值税。种类型的增值税。生产型增值税生产型增值税指在按指在按“扣税法扣税法”计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳增值税税额。产的已纳增值税税额。收入型增值税收入型增值税指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳增值税税金只允指在计算

10、纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳增值税税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。消费型增值税消费型增值税指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增值税税金一次性全部指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增值税税金一次性全部扣除。扣除。我国已经于我国已经于2008年完成由生产型向消费型增值税的转变。年完成由生产型向消费型增值税的转变。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1212（四）增值税特点（四）增值税特点增值税被称为增值税被称为“良税良税”征税范围广

11、、税源充裕征税范围广、税源充裕道道课征、税不重征道道课征、税不重征具有税收中性效应具有税收中性效应税负转嫁明显税负转嫁明显2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1313（五）增值税作用（五）增值税作用增值税有利于专业化协作生产增值税有利于专业化协作生产增值税有利于财政收入的稳定增增值税有利于财政收入的稳定增长长增值税有利于实施外贸政策增值税有利于实施外贸政策增值税有助于形成内部监督机制增值税有助于形成内部监督机制2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1414深度思考深度思考增值税是否存在缺点？增值税是否存在缺点？存在哪些缺点？存在哪些缺点？2

12、012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1515三、我国增值税法概述三、我国增值税法概述（一）我国增值税的改革与发展（一）我国增值税的改革与发展我国于我国于1979年开始在部分城市进行增值税改革试点年开始在部分城市进行增值税改革试点1983年国务院正式颁布年国务院正式颁布中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例1994年将增值税征收范围扩大到全国的生产、加工和修理修配劳务及进口产品，实施生产型年将增值税征收范围扩大到全国的生产、加工和修理修配劳务及进口产品，实施生产型增值税。增值税。2004年年7月月1日起，我国开始在东北、中部等部分地区实施增值税转型改革

13、，日起，我国开始在东北、中部等部分地区实施增值税转型改革，允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税中抵扣。允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税中抵扣。2008年年11月月5日，国务院颁布新的日，国务院颁布新的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，于，于2009年年1月月1日起施行。日起施行。2009年年1月月1日起，将增值税由生产型转变为消费型。日起，将增值税由生产型转变为消费型。新税法规定新税法规定增值税一般纳税人可以抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下增值税一般纳税人可以抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完

14、的进项税额结转下期继续抵扣。期继续抵扣。应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在抵扣范围之外应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在抵扣范围之外小规模纳税人征收率统一调低至小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到，将矿产品增值税税率恢复到17。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1616（二）我国现行增值税特点（二）我国现行增值税特点与一般增值税及我国开征的与一般增值税及我国开征的其他流转税相比，我国现行其他流转税相比，我国现行增值税特点：增值税特点：实行价外计税实行价外计税实行规范购进扣税法实行规范购进扣税法不同经营规模不同计征方法不同经营规模不同计征

15、方法设置两挡税率设置两挡税率实行消费型增值税实行消费型增值税2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1717第二节第二节 我国增值税法我国增值税法一、征收范围一、征收范围（一）我国增值税的主要征税范围（一）我国增值税的主要征税范围条例条例规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照条例条例缴纳增值税。缴纳增值税。“境内境内”是指销售货物的起运地或者所在地、提供应税劳务的发生地在我国税收是指销售

16、货物的起运地或者所在地、提供应税劳务的发生地在我国税收行政管辖范围内。行政管辖范围内。“销售货物销售货物”是指有偿转让货物的所有权，是指有偿转让货物的所有权，“有偿有偿”是指从购买方取得货币、货物或者是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。其他经济利益。“货物货物”指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。“提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务”（以下称为应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳（以下称为应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。务。不包括单位或者个

17、体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。“修理修配修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。“进口货物进口货物”是指从我国境外移送至我国境内的货物。是指从我国境外移送至我国境内的货物。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1818（二）视同销售行为（二）视同销售行为一项行为虽然没有销售之名，但有一项行为虽然没有销售之名，但有销售之实，因此被称为视同销售行销售之实，因此被称为视同销售行为。为。8种视同销售行为种视同销售行为（1）将货物交付其他单位或者个人

18、代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商）将自产、委托加

19、工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1919（三）混合销售行为（三）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货一项销售行为如果既涉及货物销售又涉及非增值税应税物销售又涉及非增值税应税劳务，称为混合销售行为。劳务，称为混合销售行为。其中，其中，“非增值税应税劳务非增值税应税劳务”是指属于

20、应缴纳是指属于应缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。目征收范围的劳务。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2020混合销售行为的税务处理混合销售行为的税务处理（1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；从事货物的商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性

21、单位和个体工商户，包括以从事生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。个体工商户在内。（2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。劳务，不缴纳增值税。（3）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售

22、额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：一是销售分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二是财政部、国家税自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。务总局规定的其他情形。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2121（四）兼营行为（四）兼营行为兼营行为兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值

23、税应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。务的行为。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。核定货物或者应税劳务的销售额。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2222二、纳税人二、纳税人（一）纳税义务人（一）纳税义务人条例条例规定，在中华人民共和国境内销售货规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口

24、货物物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。的单位和个人，为增值税的纳税人。这里的这里的“单位单位”是指企业、行政单位、事业单是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，位、军事单位、社会团体及其他单位，“个人个人”是指个体工商户和其他个人，包括中国公民是指个体工商户和其他个人，包括中国公民和外国公民。和外国公民。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2323（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。全的纳税人。小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准（1）从事货

25、物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年增值税应税销售额在年增值税应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；万元以下（含本数，下同）的；（2）从事货物生产或者提供应税劳务以外的纳税人，年）从事货物生产或者提供应税劳务以外的纳税人，年应税销售额在应税销售额在80万元以下的。万元以下的。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2424（三）一般纳税人（三）一般纳税人一般纳税人一般纳税人指经营规模达

26、到规定标准、会计核算健全的纳指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。位。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。关申请资格认定。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。以上国家税务局机关。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2525（四）扣缴义务人（四）扣缴义务人境外单位和个人在我国境内销售

27、境外单位和个人在我国境内销售货物、提供应税劳务而在境内未货物、提供应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。代缴义务人。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2626三、税率三、税率（一）增值税税率的一般规（一）增值税税率的一般规定定我国增值税设置二档税率我国增值税设置二档税率17%与与13%2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2727（1）基本税率）基本税率税率为税率为17%，主要适用：纳

28、，主要适用：纳税人销售或者进口货物（适税人销售或者进口货物（适用用13%的除外）。提供加工、的除外）。提供加工、修理修配劳务税率为修理修配劳务税率为17%.。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2828（2）低税率）低税率税率为税率为13%主要适用于主要适用于粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。农药、农机、农膜；国务院规定

29、的其他货物。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2929（3）零税率）零税率适用于纳税人出口货物适用于纳税人出口货物国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3030（4）征收率）征收率征收率为征收率为 3%适用于小规模纳税人。适用于小规模纳税人。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3131（二）增值税税率的特殊规定（二）增值税税率的特殊规定（1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务务，应当分别核算不

30、同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。率。（2）寄售商店代销的寄售物品、典当业销售）寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，按人，均实行简易征收办法，按3%缴纳增值税，缴纳增值税，并不得开具增值税专用发票。并不得开具增值税专用发票。（3）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（的税率（17%或或13%）计征增值税。）计征增值税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3

31、232第三节第三节 我国增值税的计算我国增值税的计算一、增值税主要计算公式一、增值税主要计算公式（一）一般纳税人应纳增值税额（一）一般纳税人应纳增值税额计算计算应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额销项税额销售额税率税率进项税额是纳税人因为购进货物或应税劳务所支付或负担的进项税额是纳税人因为购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额，也是购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增增值税额，也是购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增值税税额。值税税额。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3333含税销售

32、额的换算含税销售额的换算一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算计税销售额：列公式计算计税销售额：2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3434【例例1】某企业为增值税一般纳税人，本月销售货某企业为增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销售收入物取得含税销售收入2925万元，同期购万元，同期购入原材料，取得可以抵扣的进项税额入原材料，取得可以抵扣的进项税额205.4万元，上月没有未抵扣的进项税额，万元，上月没有未抵扣的进项税额，计算该企业本月应纳增值税额。

33、计算该企业本月应纳增值税额。【解答解答】本期销项税额本期销项税额29251.1717%425（万元）（万元）本期进项税额本期进项税额205.4（万元）（万元）本期应纳税额本期应纳税额425205.4219.6（万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3535（二）小规模纳税人应纳增值税额（二）小规模纳税人应纳增值税额计算计算应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采用小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列

34、公式计算销售额：式计算销售额：2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3636【例例2】某小规模纳税人本月销售货物某小规模纳税人本月销售货物1200箱，箱，每箱含税价格为每箱含税价格为100元，当月购入原材料元，当月购入原材料4万元，取得增值税专用发票，发票注明万元，取得增值税专用发票，发票注明税款为税款为5811.96元，计算该月应纳增值税元，计算该月应纳增值税额。额。【解答解答】计税销售额计税销售额1200100/(1+3%)116504.85（元）（元）应纳税额应纳税额116504.853%3495.15（元）（元）2012/042012/04xiongxiaox

35、iongxiao3737（三）进口货物应纳增值税额计算（三）进口货物应纳增值税额计算基本公式为基本公式为组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税或关税完税价格或关税完税价格（1+关税税率）关税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格增值税率增值税率如果纳税人进口的货物为应征消费税的消费品如果纳税人进口的货物为应征消费税的消费品组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3838【例例3】某单位本月从国外购入一批货物，某单位本月从国外购入一批货物，货物到岸的完税价格为货物到岸的完税

36、价格为800万元，万元，经计算交纳关税经计算交纳关税100万元，交纳万元，交纳消费税消费税100万元，计算该批货物应万元，计算该批货物应当缴纳的增值税额。当缴纳的增值税额。【解答解答】组成计税价格组成计税价格800+100+1001000（万元）（万元）应纳税额应纳税额100017%170（万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3939二、增值税销售额的确定二、增值税销售额的确定掌握计税销售额，需要注意掌握计税销售额，需要注意以下几点：以下几点：（一）计税销售额不含增值税（一）计税销售额不含增值税我国增值税销售额也不含增值税，并使税款与我国增值税销售额也

37、不含增值税，并使税款与价格分开。价格分开。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4040【例例4】某超市为增值税一般纳税人，本月外购货物某超市为增值税一般纳税人，本月外购货物28万元，外购货物取得进项税专用发票。本月超万元，外购货物取得进项税专用发票。本月超市税控收款机显示的本月销售收入为市税控收款机显示的本月销售收入为84万元。万元。另外销售家用电器取得收入另外销售家用电器取得收入24万元（含送货万元（含送货上门的运费收入上门的运费收入0.55万元）。请计算该超市本万元）。请计算该超市本月应当缴纳的增值税额。月应当缴纳的增值税额。【解答解答】销项税额（销项税额（84

38、+24）/1.1717%15.692307（万元）（万元）进项税额进项税额2817%4.76（万元）（万元）应纳税额应纳税额92.3076924.7610.932308（万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4141（二）计税销售额为全部价款和价（二）计税销售额为全部价款和价外费用外费用价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装

39、费、包装物租金、储备费、优质费、运输包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装卸费以及其他各种性质的价外收费。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4242【例例5】某公司为增值税一般纳税人，本月销售货物开出增值税某公司为增值税一般纳税人，本月销售货物开出增值税专用发票，发票注明取得销售收入专用发票，发票注明取得销售收入100000元。由于购元。由于购货方未能按合同要求付款，因而还取得延期付款滞货方未能按合同要求付款，因而还取得延期付款滞纳金纳金2000元。当月购入原材料，取得增值税专用发票，元。当月购入原材料，取得增值税专用发票，发

40、票注明税款为发票注明税款为5811.96元，计算该月应纳增值税额。元，计算该月应纳增值税额。【解答解答】销项税额销项税额10000017%+2000/(1+17%)17%17290.60（元）（元）应纳税额应纳税额17290.605811.9611478.64（元）（元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4343（三）计税销售额不包含的项目（三）计税销售额不包含的项目下列项目不包括在计税销售额内：下列项目不包括在计税销售额内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：）

41、同时符合以下条件的代垫运输费用：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。二是纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；二是收取时开具

42、省级以上财政部门印制的财政票据；三是所收款项全额上缴财政。三是所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4444【例例6】某单位委托某汽车制造厂改装一部特种汽车。汽某单位委托某汽车制造厂改装一部特种汽车。汽车原价车原价250000元，由单位提供，汽车制造厂只负元，由单位提供，汽车制造厂只负责改装，收取改装材料费责改装，收取改装材料费500

43、00元、加工费元、加工费20000元。另外代收消费税元。另外代收消费税20000元，车辆购元，车辆购置税置税21367元，车船税元，车船税360元，保险费元，保险费12000元。元。请计算该汽车制造厂应当代收的增值税额。请计算该汽车制造厂应当代收的增值税额。【解答解答】代收税额（代收税额（50000+20000）/(1+17%)17%10170.94（元）（元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4545（四）计税销售额的特殊规定（四）计税销售额的特殊规定纳税人销售货物或者提供应税劳务的纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者价格明显偏低并无

44、正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者：视同销售行为而无销售额者：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4646【例例7】某公司为增值税一般纳税人，本月

45、为厂庆某公司为增值税一般纳税人，本月为厂庆特制礼品一批分发给公司客户与员工。该特制礼品一批分发给公司客户与员工。该批礼品的成本价为批礼品的成本价为12万元。市场无同类货万元。市场无同类货物。已知该种物品的成本利润率为物。已知该种物品的成本利润率为15%。请计算该批货物应当交纳的增值税额。请计算该批货物应当交纳的增值税额。【解答解答】销项税额销项税额12（1+15%）17%2.346（万（万元）元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4747（五）特殊销售方式下计税销售额（五）特殊销售方式下计税销售额的确定的确定特殊的销售方式特殊的销售方式折扣销售折扣销售以旧换新以旧

46、换新还本销售还本销售以物易物以物易物混合销售混合销售2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4848（1）折扣方式下计税销售额）折扣方式下计税销售额根据折扣方式不同根据折扣方式不同价格折扣又称为商业折扣价格折扣又称为商业折扣如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以按折扣后的销售额作为计税销售额。注明，可以按折扣后的销售额作为计税销售额。现金折扣现金折扣不允许从销售额中扣除。不允许从销售额中扣除。销售折让销售折让应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。扣减。20

47、12/042012/04xiongxiaoxiongxiao4949【例例8】A公司与公司与B公司签订销售合同，销售货物公司签订销售合同，销售货物3000万元，合同规定的支付条款为：万元，合同规定的支付条款为：(5/10，2/20，N/30)。购货方在。购货方在10天内付款，因而天内付款，因而A公司实际公司实际取得销售收入取得销售收入2850万元。价款与折扣额分别万元。价款与折扣额分别开具增值税专用发票，请计算该批货物应当开具增值税专用发票，请计算该批货物应当缴纳的增值税额。缴纳的增值税额。【解答解答】销项税额销项税额300017%510（万元）（万元）2012/042012/04xiongx

48、iaoxiongxiao5050（2）以旧换新方式下计税销售额。）以旧换新方式下计税销售额。以旧换新促销方式以旧换新促销方式不得减除旧货物的收购额。不得减除旧货物的收购额。例外情况例外情况金银首饰的以旧换新业务，税法允许以销售方金银首饰的以旧换新业务，税法允许以销售方实际收取的不含增值税的全部价款作为销售额实际收取的不含增值税的全部价款作为销售额征收增值税。征收增值税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao5151【例例9】某商场为增值税一般纳税人，本月采取某商场为增值税一般纳税人，本月采取以旧换新方式销售电脑以旧换新方式销售电脑200台，每台原台，每台原价价3400

49、元。旧电脑折价元。旧电脑折价400元，因此每台元，因此每台电脑实际售价为电脑实际售价为3000元，请计算该批货物元，请计算该批货物应当缴纳的增值税额。应当缴纳的增值税额。【解答解答】销项税额销项税额3400200/（1+17%）17%98803.42（元）（元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao5252深度思考深度思考1、为什么金银首饰的以旧换新、为什么金银首饰的以旧换新业务，税法允许以销售方实际收业务，税法允许以销售方实际收取的不含增值税的全部价款作为取的不含增值税的全部价款作为销售额征收增值税？销售额征收增值税？2、试分析如何给予、试分析如何给予“以旧换新以旧

50、换新”一定的税收优惠以减少一些产一定的税收优惠以减少一些产品对环境的污染？品对环境的污染？2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao5353（3）还本销售方式的计税销售额）还本销售方式的计税销售额还本方式销售货物还本方式销售货物不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao5454（4）以物易物方式的计税销售额）以物易物方式的计税销售额以物易物销售以物易物销售双方都应当做购销处理双方都应当做购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核