XXXX年度企业所得税汇算清缴辅导(XXXX1213)(100页PPT).pptx

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1、NAME OF PRESENTATIONLocation and date 宁波市地方税务局宁波市地方税务局 地址：中山西路地址：中山西路19号号2010年度企业所得税汇算清缴辅导年度企业所得税汇算清缴辅导宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴第二部分第二部分 应税收入的确认第三部分第三部分 扣除项目的确认第四部分第四部分 资产的税务处理第五部分第五部分 税收优惠第一部分第一部分 2010年企业所得税汇算清缴概述目 录NAME OF PRESENTATIONLocation and date 宁波市地方税务局宁波市地方税务局 地址：中山西路地址：中

2、山西路19号号第一部分第一部分 2010年企业所得税汇算清缴概述年企业所得税汇算清缴概述宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴一、汇算清缴定义及其范围1二、汇算清缴的期限2三、汇算清缴报送的资料3主要内容宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴一、汇算清缴定义及其范围w汇算清缴的定义：汇算清缴的定义：纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税

3、年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。w汇算清缴的范围：汇算清缴的范围：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴二、汇算清缴的期限w汇算清缴的期限：汇算清缴的期限：自

4、纳税年度终了之日起5个月内（5月31日之前）办理年度申报、提供有关资料、结清税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，办理当期企业所得税汇算清缴。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期

5、纳税申报。纳税人在汇算清缴期限内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期限内重新办理企业所得税年度纳税申报。纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法的相关规定加收滞纳金。宁波市地方税务局宁波市地

6、方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴三、汇算清缴报送的资料1、查账征收查账征收企业应报送：（1）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）及其附表；（2）财务报表；（3）备案事项相关资料；（4）按跨省总分机构企业所得税政策汇总纳税的企业所得税纳税人，应附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（8）实行网上申

7、报的，应同时报送盖有企业公章及有法定代表人签字的纸质报表。w汇算清缴报送的资料包括：国税发国税发200979号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴2、核定征收核定征收企业应报送：（1）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（b类）及有关资料。（2）实行网上申报的，应同时报送盖有企业公章及有法定代表人签字的纸质报表。国税发国税发200979号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴汇算清缴报送的资料w除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：p1、审批、审核

8、、备案事项应报送资料（具体参见宁波市地方税务局公告宁波市地方税务局公告2010年年第第 2号号）p2、房地产开发企业报送（具体参见国税发国税发200931号号）：（1）企业关于完工年度的情况说明；（2）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异鉴证报告。NAME OF PRESENTATIONLocation and date 宁波市地方税务局宁波市地方税务局 地址：中山西路地址：中山西路19号号第二部分第二部分 应税收入的确认应税收入的确认宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴1一、销售货物收入2二、提供劳务收入3三、让渡资产使用权收入6 六、视同销

9、售收入5 五、核定征收企业收入主要内容4 四、其他收益7 七、不征税收入8 八、免税收入宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴一、销售货物收入w（一）销售货物收入确认的原则（参见国税函国税函2008875号号）：p销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则权责发生制原则和实质重于形式原则。w（二）销售货物收入确认的条件：p企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：合同签订收入金额可靠计量销售成本可靠核

10、算商品售出商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风险和报酬转移。对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（三）收入实现时间的确认w（三）收入实现时间的确认p符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1、销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2、销售商品采取预收款方式预收款方式的，在发出商品时确认收入；3、销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在

11、购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4、销售商品采用支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（四）几类特殊销售货物收入的确认w（四）几类特殊销售货物收入的确认p1、销售商品以旧换新以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。p2、采用售后回购售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品方式进行融资，收

12、到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。p3、融资性售后回租融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第13号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（四）几类特殊销售货物收入的确认p4、商

13、品销售涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。p5、企业以买一赠一买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

14、。p6、以分期收款分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴二、提供劳务收入w（一）提供劳务收入确认的条件：p提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。p企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计可靠估计的，应采用完工完工进度进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工

15、作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。收入的金额可靠计量；交易的完工进度可靠确认；交易中已发生和将发生的成本可靠核算。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（二）当期劳务收入与劳务成本的确认w（二）当期劳务收入与劳务成本的确认：p企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；p企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间

16、累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（三）各类劳务收入的确认w（三）各类劳务收入的确认：p1.安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；p2.宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入；p3.软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。p4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；p5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相

17、关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（三）各类劳务收入的确认p6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；p7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收

18、入；p8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴三、让渡资产使用权收入w让渡资产使用权收入包括利息收入、特许权使用费收入以及租金收入。p（一）利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。p（二）特许权使用费收入特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权

19、使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（三）租金收入确认p（三）租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函国税函201079号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业

20、所得税汇算清缴四、其它收益确认（1）关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。（2）关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（3）关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转

21、为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。国税函国税函201079号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴四、其它收益确认（4）二级市场上买卖股票的计税损益确认问题 企业必须按财务有关制度如实按期核算损益，并按规定的纳税申报期限确认计税损益。对未按规定核算二级市场上买卖股票当期损益的纳税人，可按以下公式确认当期二级市场上买卖股票的计税损益：二级市场上买卖股票的当期计税损益=期末持有股票计税成本+期末股票账户资金余额+期间转出资金-期初股票账户资金余额-期初持股计税成本-期间转入资金-期间现金分红（不包

22、括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。对未按规定核算二级市场上买卖期货当期损益的纳税人，当期二级市场上买卖期货的计税收益比照本上述办法确认。（5）企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题（国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第19号号）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发

23、布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴五、核定征收企业收入确认（1）按照企业所得税核定征收办法（国税发国税发200830号号）采用核定应税所得率办法缴纳企业所得税的纳税人，其应税收入额为收入总额减除税法规定的不征税收入、免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（2）采用核定应税所得率征收企业所得税的纳税人取得主营业务以外的转让财产收入（包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股

24、权、债权等取得的收入），若该项财产转让的收入和计税基础能准确核算的，应把转让财产收入全额减除财产净值和实际支付的与转让财产相关税费后的余额（如余额为负数按零）计入应纳税所得额计算企业所得税。上述财产净值为有关财产的计税基础减除按税收规定的下限（最低折旧、摊销年限等）计算的可在税前扣除的折旧、折耗、摊销等后的余额。（3）核定征收企业所得税的企业取得政策性搬迁收入可按国税发国税发200830号号文件执行：纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得

25、税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴六、视同销售收入w企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。w企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；w企业外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。国税函国税函2008828号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇

26、算清缴年度企业所得税汇算清缴六、视同销售收入境内资产转移境内资产转移视同销售视同销售内部处置资产内部处置资产用用于于生生产产、制制造造、加加工工另另一一产产品品改改变变资资产产形形状状、结结构构或或性性能能改改变变资资产产用用途途在在总总机机构构及及其其分分支支机机构构之之间间转转移移上上述述两两种种或或两两种种以以上上情情形形的的混混合合其其他他不不改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途用用于于市市场场推推广广或或销销售售用用于于交交际际应应酬酬用用于于职职工工奖奖励励或或福福利利用用于于股股息息分分配配用用于于对对外外捐捐赠赠其其他他改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途资产转

27、移境外资产转移境外宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴七、不征税收入w（一）不征税收入的范围行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。2 2、行政事业性收费、政府性基金、行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。3 3、其他不征税收入、

28、其他不征税收入各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。1 1、财政拨款、财政拨款宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（二）不征税收入的确认w（二）不征税收入的确认p企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；国家投资，是

29、指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。p对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。p纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（二）不征税收入的确认p对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的

30、政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。p对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。p上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所

31、得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。p企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。p安置残疾人的单位按照财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税财税 2007 92号号）规定取得的增值税退税或营业税减税收入，按不征税收入申报。按不征税收入申报。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴八、免税收入w免税收

32、入范围免税收入范围 企业的下列收入为免税收入：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。w非营利组织资格认定非营利组织资格认定 企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：p（一）依法履行非营利组织登记手续；p（二）从事公益性或者非营利性活动；p（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；p（四）财产及其孳息不用于分配；p

33、（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；p（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；p（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。上述所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴八、免税收入w非营利组织免税资格认定非营利组织免税资格认定 申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：p（一）

34、申请报告；p（二）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；p（三）税务登记证复印件；p（四）非营利组织登记证复印件；p（五）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；p（六）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；p（七）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；p（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。财税财税 2009 123号号 NAME OF PRESENTATIONLocation and date 宁波市地方税务局宁波市地方税务局 地址：中山西路地址：中山西路

35、19号号第三部分第三部分 扣除项目的确认扣除项目的确认宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴一、税前扣除的原则1二、具体扣除项目2三、不得扣除的项目3四、其他4主要内容宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴w企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税前扣除税前扣除一、税前扣除的原则宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴真实性原则（1/2）w企业发生的各种经济业务必须是真实的交易，不得虚假

36、。真实的交易必须取得合法的凭据足够的、能证明交易真实发生的原始凭证。合法的凭据发票。合法的凭据通常包括：经济合同、付款手续、有关部门的证明、法院的判决或裁定书、出入库单、个人身份证复印件、收条、邀请函、会议通知等，其中按发票管理办法规定，应该取得发票的，必须取得发票。w中华人民共和国发票管理办法第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；根据上述规定，企业发生的费用必须与生产经营有关，已实际发生，在扣除时还需提供证明支出实际发生的“足够”的“适当”的凭据。“足够”的“适当”的凭据是指流转税应税事项应提供对应的发票，即营业

37、税应税事项、免税事项应提供营业税发票，增值税应税事项、免税事项应提供增值税发票；非流转税应税事项应提供充分证明真实性的原始凭证。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴真实性原则（2/2）1、明确哪些支出不得开具发票。答：发票是经营活动的收付款凭证。凡属增值税、营业税征收范围（包括征、免项目）必须取得发票。其中向境外支付的，不需要取得发票，如企业到国外考察发生的住宿费，直接用国外的票据报销（但需要注明目的）。既不征增值税又不征营业税的，不需要开具发票。下列业务不需要开具发票：（1）工资薪金、工伤赔偿（2）终止交易发生违约金、赔偿款（3）捐赠支出（4）

38、土地出让金、拆迁补偿、搬迁补偿费等（5）统借统还业务（6）政府规费、国家税收（7）企业购买的股票、股权（8）以合并、分立方式取得的非现金资产等。2、应取得发票却没有取得发票的支出，如何进行纳税调整？答：在汇缴期满前，纳税年度损益类科目中应当取得却没有取得发票的金额，需要作纳税调增处理；汇缴期满的当年或以后年度又取得发票的，不得直接冲减收到发票年度的所得额，而应当重新计算原所属年度的扣除额、所得额和所得税。涉及退税的，通过“以前年度损益调整”科目核算。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴二、具体扣除项目w（一）工资薪金支出p企业发生的合理合理的工资

39、薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时遵循的原则：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所

40、得税义务；5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（一）工资薪金支出p工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。p属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。p企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限

41、终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。p跨年度发放的工资薪金必须在当年计提，并明确到个人。p差旅费补贴2010年仍包含在工资薪金中，从2011年起按照企业内控制度规定发放的企业差旅费补贴在期间费用中扣除，超过财政部门规定标准发放的应按照规定缴纳个人所得税。p支付给本企业返聘的离退休人员费用作为劳务报酬计入到期间费用据实列支付给本企业返聘的离退休人员费用作为劳务报酬计入到期间费用据实列支；支付给外聘离退休人员费用作为工资薪金税前扣除。支；支付给外聘离退休人员费用作为工资薪金税前扣除。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴

42、年度企业所得税汇算清缴（二）职工福利费支出w2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。w企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。w企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。国税函国税函20092009 3 3号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇

43、算清缴（二）职工福利费支出w企业职工福利费包括：p尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；p为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；p按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探

44、亲假路费等。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴通讯费、通讯补贴税前扣除（1）对企业按原规定标准发放的通讯费补贴（每人每月300元），允许在计算“工资、薪金所得项目”个人所得税前扣除，但发放的通讯费补贴必须在企业公务费中单列，不得列入工资总额，否则不允许在计算“工资、薪金所得项目”个人所得税前扣除。从2011年起通讯费补贴从应付福利费中列支。（2）企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。财财企企2009242号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局20

45、10年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（三）职工教育经费支出w除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。w对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。w软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。w企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。w对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其

46、一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（三）职工教育经费支出w企业职工教育培训经费列支范围包括：p1、上岗和转岗培训；p2、各类岗位适应性培训；p3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；p4、专业技术人员继续教育；p5、特种作业人员培训；p6、企业组织的职工外送培训的经费支出；p7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；p8、购置教学设备与设施；p9、职工岗位自学成才奖励费用；p10、职工教育培训管理费用；p11、有关职工教育的其他开支。财建财建

47、2006 317号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（四）工会经费支出w企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。w基层工会经费的使用范围包括：（参照总工发总工发199822号号）w2010年7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。因此，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费需凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第24号号宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得

48、税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（五）社会保险费w企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。w除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费商业保险费，不得扣除。w企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超

49、过的部分，不予扣除。w补充养老保险职工工资总额的计算应与基本养老保险计算基数、人员一致。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（六）业务招待费支出w企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。w对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。w房地产开发企业在经营期内取得第一笔销售收入（包括销售未完工产品收入）年度前发生的业务招待费支出，可并入取得第一笔销售收入年度发生的业务招待费

50、支出统一按税法规定计算扣除，不足扣除部分不得结转以后年度扣除。w对开办期间发生的税法有明确扣除范围和标准的费用（如业务招待费、广告费等），年终汇缴时应区分费用性质，按税前扣除标准计算扣除。w销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。宁波市地方税务局宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴（七）广告费和业务宣传费w企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部