全面解读新企业所得税法(61页PPT).pptx

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1、新企业所得税法新企业所得税法充分运用新优惠充分运用新优惠中国注册税务师、国际注册高级税务咨询师中国注册税务师、国际注册高级税务咨询师高级会计师、英国财务会计师高级会计师、英国财务会计师020-第一讲第一讲统一企业所得税的背景统一企业所得税的背景改革开放以来，国有、民营和外资等不同经济性质改革开放以来，国有、民营和外资等不同经济性质的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和投融资体的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，继续实十分普遍，企业组织形式向多元

2、混合方向发展，继续实行按内资、外资性质分设的两套税法，已难以适应新的行按内资、外资性质分设的两套税法，已难以适应新的情况。情况。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，统随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，统一内外资企业所得税，建立统一、规范、公平竞争的市一内外资企业所得税，建立统一、规范、公平竞争的市场环境，非常必要。场环境，非常必要。我国现行的企业所得税制度存在较多的区域性我国现行的企业所得税制度存在较多的区域性优惠政策，按照十六届三中全会关于优惠政策，按照十六届三中全会关于“统筹城乡发展统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹

3、人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的战略要的战略要求，为促进区域经济的协调发展，有必要统一内外求，为促进区域经济的协调发展，有必要统一内外资企业所得税，调整现行以区域优惠为主的企业所资企业所得税，调整现行以区域优惠为主的企业所得税优惠政策格局。得税优惠政策格局。现行内、外资企业所得税法的立法级次不同，现行内、外资企业所得税法的立法级次不同，外资税法为全国人大制定的法律，而内资税法是国外资税法为全国人大制定的法律，而内资税法是国务院制定的条例；大量税收优惠政策的存在使企业务院制定的条例；大量税收优惠政策的存在使企业平均实际税负远低于法定名义税率，削弱了法

4、定税平均实际税负远低于法定名义税率，削弱了法定税率的意义；优惠政策目标过多且存在相互交叉，影率的意义；优惠政策目标过多且存在相互交叉，影响了政策效力的发挥；条款内容过于原则，大量政响了政策效力的发挥；条款内容过于原则，大量政策以部门规范性文件的形式存在策以部门规范性文件的形式存在，削弱了企业所得税法的严肃性和刚性。，削弱了企业所得税法的严肃性和刚性。近年来，国际税制改革也十分频繁，为了适应经济近年来，国际税制改革也十分频繁，为了适应经济全球化的要求，许多新的税收政策内容也需补充到税法全球化的要求，许多新的税收政策内容也需补充到税法当中去。形势的变化，需要对税制进行相应的调整。当中去。形势的变化

5、，需要对税制进行相应的调整。现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求：露出一些问题，已经不适应新的形势要求：一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为资料测算，内资企业平均实际税负为25左右

6、，外左右，外资企业平均实际税负为资企业平均实际税负为15左右，内资企业高出外左右，内资企业高出外资企业近资企业近10个百分点，企业要求统一税收待遇、公个百分点，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。平竞争的呼声较高。二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。方式，享受外资企业所得税优惠等。三是现行内资税法、外资税法实施三是现行内

7、资税法、外资税法实施10多年来，我国经多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。新的税率确定为要及时补充到法律中。新的税率确定为25（第四条第一（第四条第一款）。主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业款）。主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家承受的范围内，还要

8、考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。全世界（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为税的国家（地区）平均税率为28.6，我国周边，我国周边18个国家（地区）的平均税率为个国家（地区）的平均税率为26.7。各国企业所。各国企业所得税税率一般定得较高，但在税制改革的过程中均得税税率一般定得较高，但在税制改革的过程中均有不同程度的降低。如印度尼西亚从有不同程度的降低。如印度尼西亚从20-45%降至降至15-35%；马来西亚从；马来西亚从45%降至降至35%；新加坡从；新加坡从40%降至降至31%；菲律宾在；菲律宾在1998年的税制改革中继续降低年的

9、税制改革中继续降低所得税税率，所得税税率，1998年从年从35%降至降至34%，1999年降为年降为33%，2000年降为年降为32%；波兰；波兰1999年税制改革方案的重要年税制改革方案的重要内容之一是在内容之一是在5年内分阶段削减企业所得税，年内分阶段削减企业所得税，2000年降至年降至30%，2004年降至年降至22%；爱尔兰在；爱尔兰在1999年将年将企业所得税税率由企业所得税税率由32%调至调至28%，以后逐年下降，以后逐年下降，2001年降至年降至20%，2002年降至年降至16%，2003年降至年降至12.5%。当然，也有少数国家调高企业所得税税率。当然，也有少数国家调高企业所得

10、税税率，如克罗地亚从，如克罗地亚从1995年的年的25%调到调到1997年的年的35%以便与个人所得税最高税率保持一致，目的是尽可以便与个人所得税最高税率保持一致，目的是尽可能消除税收对投资的影响，制止企业增加债务融资能消除税收对投资的影响，制止企业增加债务融资的倾向。的倾向。新的企业所得税法规定的新的企业所得税法规定的25的税率，在国际的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。而国内现行税率为引外商投资。而国内现行税率为33%，外资企业享，外资企业享受受24%或或15%的优惠税率，内资微利企业享受的优惠税率，内资微利企业

11、享受27%和和18%两档照顾税率。两档照顾税率。据了解，参与立法各方的考虑是，这样的税率据了解，参与立法各方的考虑是，这样的税率有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资，有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资，而且由此带来的税收减少也在国家财政可承受的范而且由此带来的税收减少也在国家财政可承受的范围之内。围之内。据立法过程中的测算，如果新法在据立法过程中的测算，如果新法在2008年实年实施，和旧法相比，税率降低加上税前扣除扩大，内施，和旧法相比，税率降低加上税前扣除扩大，内资企业所得税将减少资企业所得税将减少1340亿，而外资企业所得税则亿，而外资企业所得税则增加增加410亿，增减相抵，

12、财政将减收亿，增减相抵，财政将减收930亿，如果算亿，如果算上过渡期的因素，减收还会更大一些，但国家财政上过渡期的因素，减收还会更大一些，但国家财政能能“扛扛”得住。得住。第二讲第二讲统一税收优惠政策的解读统一税收优惠政策的解读一、产业优惠为主的新税收优惠内容解读一、产业优惠为主的新税收优惠内容解读现行企业所得税的税收优惠的特点是以区域性现行企业所得税的税收优惠的特点是以区域性优惠为主，如对经济特区、沿海、沿江、沿境优惠为主，如对经济特区、沿海、沿江、沿境和对少数民族地区的企业进行税收鼓励或者照顾；和对少数民族地区的企业进行税收鼓励或者照顾；以不同性质的企业或者行业优惠为辅，如外商投资以不同性

13、质的企业或者行业优惠为辅，如外商投资企业的企业的“两免三减半两免三减半”税收优惠，劳服企业、民政福税收优惠，劳服企业、民政福利企业的税收照顾等等。通过十多年的实践，这些利企业的税收照顾等等。通过十多年的实践，这些政策对推动我国经济的发展起到了重要的作用。但政策对推动我国经济的发展起到了重要的作用。但是，在执行过程中也暴露出许多问题，如假是，在执行过程中也暴露出许多问题，如假“三资企三资企业业”、假、假“福利企业福利企业”不断出现，从而在增加税务管理不断出现，从而在增加税务管理成本的同时，也导致大量税款流失。新税法从统一成本的同时，也导致大量税款流失。新税法从统一内、外资企业所得税入手，对部分税

14、收优惠政策进内、外资企业所得税入手，对部分税收优惠政策进行了重大调整。新税法确定的税收优惠的主要内容行了重大调整。新税法确定的税收优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。（新税法第四章）专项减免税优惠政策等。（新税法第四章）新税法对税收优惠的具体操作明确了六种优惠新税法对税收优惠的具体操作明确了六种优惠方法，同时规定方法，同时规定“根据国

15、民经济和社会发展的需要，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策策”。其一，加计扣除。企业发生的开发新技术、新其一，加计扣除。企业发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用和安置残疾人员产品、新工艺发生的研究开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除（新税法第三十在计算应纳税所得额时加计扣除（新税法第三十条条）。）。其二，抵扣应纳

16、税所得额。创业投资企业从事国其二，抵扣应纳税所得额。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额（新税法第三十一条的一定比例抵扣应纳税所得额（新税法第三十一条）。）。其三，缩短折旧年限和加速折旧。企业的固定资其三，缩短折旧年限和加速折旧。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法（新税法第三短折旧年限或者采取加速折旧的方法（新税法第三十二条）。十二条）。其四，减计收入。企业综合利用资源，生产符其四，减计收入。企业综合利

17、用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（新税法第三十三计算应纳税所得额时减计收入（新税法第三十三条）。条）。其五，税额抵免。企业购置用于环境保护、节其五，税额抵免。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（新税法第三十四条）。定比例实行税额抵免（新税法第三十四条）。其六，增加了对符合条件的小型微利企业实行其六，增加了对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。的优惠税率。下面分别作具体的解释：下面分别作具体的解释：

18、（一）关于对高新技术企业的税收优惠（一）关于对高新技术企业的税收优惠借鉴国际借鉴国际税收政策和我国高新技术产业发展的成功经验，对税收政策和我国高新技术产业发展的成功经验，对国家需要重点扶持的高新技术企业继续实行优惠政国家需要重点扶持的高新技术企业继续实行优惠政策是非常必要的。考虑到我国目前对高新技术企业策是非常必要的。考虑到我国目前对高新技术企业实行实行15%的优惠税率，仅限于国家高新技术产业开的优惠税率，仅限于国家高新技术产业开发区内，区内区外政策待遇不一致，难以充分发挥发区内，区内区外政策待遇不一致，难以充分发挥有效作用。因此，中华人民共和国企业所得税法有效作用。因此，中华人民共和国企业所

19、得税法（以下简称（以下简称“新税法新税法”）规定对高新技术企业实行）规定对高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围都的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围都适用。目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策适用。目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换代，实现国民经济的可持续发展。代，实现国民经济的可持续发展。考虑到高新技术企业的认定标准是一个执行政考虑到高新技术企业的认定标准是一个执行政策的操作性问题，需要

20、根据发展变化的情况不断加策的操作性问题，需要根据发展变化的情况不断加以完善，具体内容在企业所得税法实施条例中规定以完善，具体内容在企业所得税法实施条例中规定比较妥当。目前，国务院相关部门正在对高新技术比较妥当。目前，国务院相关部门正在对高新技术企业的认定标准进行研究论证。企业的认定标准进行研究论证。（二）关于对小型微利企业实行（二）关于对小型微利企业实行20%的优惠税率的优惠税率在我国的企业总量中，小企业占比重很大。小企业在我国的企业总量中，小企业占比重很大。小企业在国民经济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企在国民经济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税

21、收业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行业实行20%的优惠税率。的优惠税率。（三）关于对企业研发费用实行（三）关于对企业研发费用实行150%加计扣除加计扣除企业技术创新是新税法规定税收优惠的一项重要内企业技术创新是新税法规定税收优惠的一项重要内容。为贯彻落实国家科技发展纲要精神，鼓励企业容。为贯彻落实国家科技发展纲要精神，鼓励企业自主创新，新税法实施后，与新税法同步实行的实自主创新，新税法实施后，与新税法同步

22、实行的实施条例中将具体规定企业的研发费用实行施条例中将具体规定企业的研发费用实行150%的加的加计扣除政策。这个扣除比例在全世界范围内是比较计扣除政策。这个扣除比例在全世界范围内是比较高的，有利于引导企业增加研发资金投入，提高我高的，有利于引导企业增加研发资金投入，提高我国企业核心竞争力。在目前规定的六种优惠方法中国企业核心竞争力。在目前规定的六种优惠方法中，加计扣除是一个极其重要的亮点。所谓加计扣除，加计扣除是一个极其重要的亮点。所谓加计扣除，说白了就是在允许按实在税前列支的基础上，再，说白了就是在允许按实在税前列支的基础上，再允许企业在计算所得税时以一定的比例在税前增加允许企业在计算所得税

23、时以一定的比例在税前增加扣除，从而进一步减少计税所得，降低企业的税收扣除，从而进一步减少计税所得，降低企业的税收负担。对于在企业所得税前加计扣除，在现行的税负担。对于在企业所得税前加计扣除，在现行的税法中已经存在，财工字法中已经存在，财工字1996041号、国税发号、国税发1996152号、国税发号、国税发199949号、财税号、财税2003244号文号文先后都曾对加计扣除政策作过具体规定：实行独立先后都曾对加计扣除政策作过具体规定：实行独立核算的企业实际发生的技术开发费，比上年实际增核算的企业实际发生的技术开发费，比上年实际增长长10(含含10)以上，经税务机关审核批准，允许以上，经税务机关

24、审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的，抵扣当年度的应纳税所得额。后来，财税应纳税所得额。后来，财税200688号文件规号文件规定，自定，自2006年年1月月1日起，对技术开发费的加计扣日起，对技术开发费的加计扣除不再限定增长比例的限制，技术开发费在除不再限定增长比例的限制，技术开发费在100%扣扣除基础上，允许再按当年实际发生额的除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业在企业所得税税前加计扣除。显然，财税所得税税前加计扣除。显然，财税200688号文号文件的规定更有利于企业的发展，在新的企业所得税件的规定更有利于企业的发展，在新的企业所得

25、税法里继续延续这个政策。法里继续延续这个政策。（四）关于对环保、节能节水、安全生产等实行（四）关于对环保、节能节水、安全生产等实行税收优惠税收优惠根据新税法的规定，将现行环保、节水设根据新税法的规定，将现行环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节能备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，主要目的是鼓励企业节水、安全生产等专用设备，主要目的是鼓励企业加大对以上方面的资金投入力度，更加突出产业政加大对以上方面的资金投入力度，更加突出产业政策导向，贯彻国家可持续发展战略，有利于我国节策导向，贯彻国家可持续发展战略，有利于我国节约型社会的建设。约型社会的建设

26、。（五）关于对农林牧渔业、基础设施投资的税收（五）关于对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠优惠新税法规定，现行农林牧渔业的税收优惠政策新税法规定，现行农林牧渔业的税收优惠政策继续保留。农业是弱势产业，世界各国一般都对农继续保留。农业是弱势产业，世界各国一般都对农业实行特殊扶持政策。我国是农业大国，对农、林业实行特殊扶持政策。我国是农业大国，对农、林、牧、渔业项目给予税收优惠，有利于提高农业综、牧、渔业项目给予税收优惠，有利于提高农业综合生产能力和增值能力，促进农业产业结构、产品合生产能力和增值能力，促进农业产业结构、产品结构和区域布局的优化，对引导社会向农业的投资结构和区域布局的优化，对引导社

27、会向农业的投资、加强农业基础建设、增加农民收入和建设社会主、加强农业基础建设、增加农民收入和建设社会主义新农村，将起到积极作用。义新农村，将起到积极作用。新税法规定，对国家重点扶持的基础设施投资可以新税法规定，对国家重点扶持的基础设施投资可以实行税收优惠政策。保留并适度调整对基础设施的实行税收优惠政策。保留并适度调整对基础设施的优惠，保持政策的连续性，有利于新税法的顺利通优惠，保持政策的连续性，有利于新税法的顺利通过和实施。过和实施。（六）关于对安置特殊就业人员的税收优惠（六）关于对安置特殊就业人员的税收优惠就业就业是民生之本、安国之策，是社会和谐的基础。当前是民生之本、安国之策，是社会和谐的

28、基础。当前和今后一个时期，我国城镇新成长劳动力、城镇下和今后一个时期，我国城镇新成长劳动力、城镇下岗失业人员再就业、农村富余劳动力转移就业的压岗失业人员再就业、农村富余劳动力转移就业的压力非常大，就业问题仍然较为突出。残疾人员更是力非常大，就业问题仍然较为突出。残疾人员更是社会弱势群体，安置残疾人员就业任务尤为艰巨。社会弱势群体，安置残疾人员就业任务尤为艰巨。现行政策规定：安置现行政策规定：安置“四残四残”人员占企业生产人人员占企业生产人员的员的35以上（含以上（含35）的企业可以申请享受减免）的企业可以申请享受减免流转税和企业所得税；安置待业青年、农转非人员流转税和企业所得税；安置待业青年、

29、农转非人员和两劳释放人员达到一定的比例的企业，给予减免和两劳释放人员达到一定的比例的企业，给予减免税收优惠。而在促进下岗职工再就业问题上，国家税收优惠。而在促进下岗职工再就业问题上，国家也先后出台一系列的文件和政策，对安置下岗职工也先后出台一系列的文件和政策，对安置下岗职工达到一定的比例的给予减免企业所得税，或者给予达到一定的比例的给予减免企业所得税，或者给予定额减免企业所得税的优惠。但是，在过程中这种定额减免企业所得税的优惠。但是，在过程中这种外延式税收优惠方式在维护社会安定的同时，也给外延式税收优惠方式在维护社会安定的同时，也给少数人钻税收政策空子提供了机会，出现了残疾人少数人钻税收政策空

30、子提供了机会，出现了残疾人虚假上岗、下岗证书滥用等消极现象，从而造成大虚假上岗、下岗证书滥用等消极现象，从而造成大量的税收流失。将以上项目改为内涵式优惠，以按量的税收流失。将以上项目改为内涵式优惠，以按实列支、税前加计扣除的方式，对有关企业享受相实列支、税前加计扣除的方式，对有关企业享受相应的税收优惠提高了要求。应的税收优惠提高了要求。为了进一步完善促进就业的税收政策，在新税法中为了进一步完善促进就业的税收政策，在新税法中，对该项政策做了适当调整：（，对该项政策做了适当调整：（1）将优惠范围扩大）将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，有利于鼓励社会到所有安置特殊就业人员的企业，有利于鼓励

31、社会各类企业吸纳特殊人员就业，为社会提供更多的就各类企业吸纳特殊人员就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保障弱势群体的利益。（业机会，更好地保障弱势群体的利益。（2）实行工）实行工资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制。这样资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制。这样调整，既有利于使所有安置就业人员的企业都能享调整，既有利于使所有安置就业人员的企业都能享受到税收优惠，也有利于把税收优惠真正落实到需受到税收优惠，也有利于把税收优惠真正落实到需要照顾的人群头上，避免出现作假带来的税收漏洞要照顾的人群头上，避免出现作假带来的税收漏洞。“工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除工资可以在计算应纳税所得额

32、时加计扣除”。这个。这个规定改变了民政福利企业、劳动服务性企业和下岗规定改变了民政福利企业、劳动服务性企业和下岗职工再就业等方面的税收优惠方法。职工再就业等方面的税收优惠方法。（七）对创业投资实行税收优惠鼓励（七）对创业投资实行税收优惠鼓励新税法规新税法规定，对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵定，对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵扣应纳税所得额的优惠政策，从而引导社会资金更扣应纳税所得额的优惠政策，从而引导社会资金更多投资于中小高新技术企业，有利于风险投资尽快多投资于中小高新技术企业，有利于风险投资尽快回收，减少投资风险，促进高新技术企业的成长和回收，减少投资风险，促进高新技术企业

33、的成长和发展。创业投资本来就是一个风险很大的行业，而发展。创业投资本来就是一个风险很大的行业，而国家需要重点扶持和鼓励的创业项目又有较大的不国家需要重点扶持和鼓励的创业项目又有较大的不确定性，所以新税法明确，企业从事国家需要重点确定性，所以新税法明确，企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。这就相当于国家通过税收优惠抵扣应纳税所得额。这就相当于国家通过税收优惠的方式参与风险投资，给投资人带来预算外的投资的方式参与风险投资，给投资人带来预算外的投资收益。这项政策的出台，无疑是给风险投资行业再收益。这项政策的出台

34、，无疑是给风险投资行业再添了一把火。添了一把火。二、区域优惠为辅的新税收优惠内容解读二、区域优惠为辅的新税收优惠内容解读优惠区域优惠区域经济特区、浦东新区经济特区、浦东新区西部大开发地区西部大开发地区新法第五十七条第二款，法律设置的发展对外新法第五十七条第二款，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内经济合作和技术交流的特定地区内,以及国务院已规以及国务院已规定执行上述特殊政策的地区内新设立的国家需要重定执行上述特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定，具体办法由国务院规定。特定地区

35、即几个经济特区，以及国务院已规定执行上述特殊政策的地区以及国务院已规定执行上述特殊政策的地区（即上海浦东新区）可享受过渡性优惠；继续执（即上海浦东新区）可享受过渡性优惠；继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。国家税收政策的出台，既要考虑国家的战略政国家税收政策的出台，既要考虑国家的战略政策，也要考虑区域发展规划，此外还要考虑过渡。策，也要考虑区域发展规划，此外还要考虑过渡。如果特区的优惠政策一下没有了，那么就不能体现如果特区的优惠政策一下没有了，那么就不能体现政策的继承性

36、，可能会打击特区内企业的投资积极政策的继承性，可能会打击特区内企业的投资积极性。性。“特惠制特惠制”下，税收优惠应该向特定的产业下，税收优惠应该向特定的产业(如在如在农业、能源、交通、基础设施及实现某些社会目标农业、能源、交通、基础设施及实现某些社会目标的福利产业、环保产业等等的福利产业、环保产业等等)、特定的地区、特定的地区(如东北老如东北老工业基地、中西部落后地区工业基地、中西部落后地区)、特定的外资、特定的外资(如对引进如对引进核心技术、最新工艺、新型材料、尖端人才的外资核心技术、最新工艺、新型材料、尖端人才的外资)、特定的人群、特定的人群(如包括农民工在内的弱势群体如包括农民工在内的弱

37、势群体)等进等进行倾斜，并控制优惠政策的规模和数量。行倾斜，并控制优惠政策的规模和数量。三、新税收优惠的运用三、新税收优惠的运用分析新税法给出的原分析新税法给出的原则性规定，我们可以给投资人和生产经营者如下建则性规定，我们可以给投资人和生产经营者如下建议：一是重新审视一下目前正在进行或者将要进行议：一是重新审视一下目前正在进行或者将要进行的投资决策项目，必要时作出适当的调整。新税法的投资决策项目，必要时作出适当的调整。新税法在继续鼓励农、林、牧、渔业和公共基础产业的基在继续鼓励农、林、牧、渔业和公共基础产业的基础上，对新型经济给予了重点鼓励和扶持，目的是础上，对新型经济给予了重点鼓励和扶持，目

38、的是引导纳税人由简单地制造和加工向技术进步、创业引导纳税人由简单地制造和加工向技术进步、创业投资和环保节能行业转变，从而促使我国经济由鼓投资和环保节能行业转变，从而促使我国经济由鼓励投资、扩大经营规模向鼓励发展质量转变。这更励投资、扩大经营规模向鼓励发展质量转变。这更符合当今社会支持和鼓励的潮流，企业应顺应这种符合当今社会支持和鼓励的潮流，企业应顺应这种潮流来调整投资和经营，如少上高能耗重污染项目潮流来调整投资和经营，如少上高能耗重污染项目，多上一些技术创新、农业开发等领域的项目。当，多上一些技术创新、农业开发等领域的项目。当然然,这里还仅仅是原则性意见，新税法给出的税收优这里还仅仅是原则性意

39、见，新税法给出的税收优惠方法对现行税法有了重大突破，进一步提升了企惠方法对现行税法有了重大突破，进一步提升了企业所得税法的技术含量。体现出我国税收立法的创业所得税法的技术含量。体现出我国税收立法的创新精神。但是，有关内容的具体操作实施细则还需新精神。但是，有关内容的具体操作实施细则还需要国务院、财政部和国家税务总局通过实施细则和要国务院、财政部和国家税务总局通过实施细则和具体规定性文件再进一步细化，并且新法从明年具体规定性文件再进一步细化，并且新法从明年1月月1日才开始实施，但是，从充分利用税法的规定减轻日才开始实施，但是，从充分利用税法的规定减轻税负的角度看，纳税人现在就应该未雨绸缪，利用税

40、负的角度看，纳税人现在就应该未雨绸缪，利用新税法给我们提供的政策信息，及早进行投资策略新税法给我们提供的政策信息，及早进行投资策略的安排和调整，充分利用有利的政策来降低税收成的安排和调整，充分利用有利的政策来降低税收成本。本。二是对目前已经实施的有关成本项目进行一次二是对目前已经实施的有关成本项目进行一次测算。如果企业经过测算，其结果明年新税法实施测算。如果企业经过测算，其结果明年新税法实施后税负率将明显下降，企业在这之前就应合法降低后税负率将明显下降，企业在这之前就应合法降低利润，力争把利润递延到以后。比如，递延销售收利润，力争把利润递延到以后。比如，递延销售收入的确认时间；内资企业推迟从低

41、税率的被投资企入的确认时间；内资企业推迟从低税率的被投资企业分配税后利润；加大技术开发力度；加快设备更业分配税后利润；加大技术开发力度；加快设备更新，技术改造进度；固定资产加速折旧等等。此外新，技术改造进度；固定资产加速折旧等等。此外,还有一些在税法实施细则中将要明确政策，如取消还有一些在税法实施细则中将要明确政策，如取消计税工资以及广告费用的处理规定等，在过渡期限计税工资以及广告费用的处理规定等，在过渡期限以内企业就可以作出适当的安排，适当减少有关项以内企业就可以作出适当的安排，适当减少有关项目在新税法实施之前的列支等。通过上述安排，把目在新税法实施之前的列支等。通过上述安排，把利润留在以后

42、年度，从而获得更大的税后收益。利润留在以后年度，从而获得更大的税后收益。三是利用过渡性政策再投资。根据新税法的规三是利用过渡性政策再投资。根据新税法的规定，在新税法颁布实施前已经设立并享受税收优惠定，在新税法颁布实施前已经设立并享受税收优惠的外资企业，可以继续享受税收优惠。因此，投资的外资企业，可以继续享受税收优惠。因此，投资人可以适当利用新税法明确人可以适当利用新税法明确5年优惠过渡期的规定，年优惠过渡期的规定，充分利用政策过渡期限获得更多的经济利益。充分利用政策过渡期限获得更多的经济利益。四是有关缩短折旧年限和加速折旧的规定、减四是有关缩短折旧年限和加速折旧的规定、减计收入的规定和税额抵免

43、的规定计收入的规定和税额抵免的规定,无一不是在提升纳无一不是在提升纳税人的生产和经营质量，提高企业经营效益方面下税人的生产和经营质量，提高企业经营效益方面下功夫。从目前的政策层面上来分析，这些规定对现功夫。从目前的政策层面上来分析，这些规定对现行政策进行了突破，比如纳税人以后就可以用缩短行政策进行了突破，比如纳税人以后就可以用缩短年限的方法计提折旧了，缩短折旧年限有利于加速年限的方法计提折旧了，缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增

44、加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。如果将加速折旧与缩短折旧年限了一笔无息贷款。如果将加速折旧与缩短折旧年限结合筹划，效果将会更明显。当然，企业采用什么结合筹划，效果将会更明显。当然，企业采用什么折旧方法在静态的角度来说没有什么区别，因为在折旧方法在静态的角度来说没有什么区别，因为在利润率和适用所得税率不变的情况下，企业的固定利润率和适用所得税率不变的情况下，企业的固定资产损耗总是要补偿的，而从动态的角度来分析，资产损耗总是要补偿的，而从动态的

45、角度来分析，就有不同折旧方法所补偿的时间早晚之分。但是，就有不同折旧方法所补偿的时间早晚之分。但是，实际情况就复杂得多，由于不同折旧方法造成的年实际情况就复杂得多，由于不同折旧方法造成的年折旧提取额的不同，直接关系到利润额受冲减的程折旧提取额的不同，直接关系到利润额受冲减的程度，所以在不同的税制条件下，所产生的效果也是度，所以在不同的税制条件下，所产生的效果也是不同的。不同的。总之，在政策调整之际，如果我们认真学习新税总之，在政策调整之际，如果我们认真学习新税法，研究新税法所体现的政策导向，及时调整投资法，研究新税法所体现的政策导向，及时调整投资行为，就可以尽可能地规避一些不利的政策给企业行为

46、，就可以尽可能地规避一些不利的政策给企业生产和经营所产生的不利影响，充分利用有利政策生产和经营所产生的不利影响，充分利用有利政策发展生产，从而实现投资利益最大化。发展生产，从而实现投资利益最大化。第三讲第三讲“两税合并两税合并”的纳税筹划及应用的纳税筹划及应用新企业所得税法（以下简称新企业所得税法（以下简称“新法新法”）将于）将于2008年年1月月1日起施行。新法将实行日起施行。新法将实行“四统一四统一”，即内，即内资、外资企业使用统一的企业所得税法；统一并适资、外资企业使用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标

47、准；统一税收优惠政策，实行和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、产业优惠为主、区域优惠为辅区域优惠为辅”的新税收优惠措施。两税合并后，外的新税收优惠措施。两税合并后，外资企业将失去部分优惠政策。资企业将失去部分优惠政策。新法对企业所得税优惠政策进行了整合，税收新法对企业所得税优惠政策进行了整合，税收优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步、优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体,以及自然灾害专项减免税优惠

48、政策等，企业可利用以及自然灾害专项减免税优惠政策等，企业可利用好这些税收优惠政策，积极开展税收筹划。好这些税收优惠政策，积极开展税收筹划。一、投资企业推迟从被投资企业分配税后利润一、投资企业推迟从被投资企业分配税后利润按照税收政策规定，如果投资企业所得税税率高于按照税收政策规定，如果投资企业所得税税率高于被投资企业所得税税率，投资企业从被投资企业税被投资企业所得税税率，投资企业从被投资企业税后利润中按规定分配获得的投资收益，应该补缴税后利润中按规定分配获得的投资收益，应该补缴税率差税款。而税率降低后，税率差将随之降低，补率差税款。而税率降低后，税率差将随之降低，补缴的税款也将减少。如：某投资企

49、业适用缴的税款也将减少。如：某投资企业适用33所得所得税率，被投资企业适用税率，被投资企业适用15的税率。的税率。2007年将分配年将分配获得投资收益获得投资收益85万元。按照规定，万元。按照规定，2007年将补缴税年将补缴税款为：款为：85（115）（3315）18（万元）。如果将（万元）。如果将85万元推迟到万元推迟到2008年分配，两法年分配，两法合并合并”后税率下降为后税率下降为25，则，则2008年可能将补缴税年可能将补缴税款为：款为：85（115）（2515）10（万元）。（万元）。二、可以考虑加大技术开发力度，增加近期技二、可以考虑加大技术开发力度，增加近期技术开发费用支出术开发

50、费用支出税法规定，从事采矿业、制造业、税法规定，从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的盈利企业，研究电力、燃气及水的生产和供应业的盈利企业，研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在上一年度实际发生额增长幅度在10%以上的（含以上的（含10%），除按规定据实列支外，可再按当年实际发），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的生额的50%抵扣企业当年应纳税所得。抵扣企业当年应纳税所得。如：某企业如：某企业2005年技术开发费投入年技术开发费投入45万元。预万元。预计计2006年和年和2007年每年将实现利