关税法及纳税实务(48页PPT).pptx

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1、关税法及纳税实务关税法及纳税实务n一关税是主权国家海关对进出境的货物和物品，就其进出口流转额征收的一种税。q所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一个主权国家行使关税权利的领土界域，而“国境”则是指一个主权国家行使行政权力的领土界域。q通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。因此，关税又常被称为对进出国境的货物和物品征收的一种税。n关税是非常古老的一个税种。在西方，关税最早产生于古希腊时期。n我国关税的历史比欧洲大陆更为久远。秦、汉时期的关税是我国最早有较详细文字记载的关税。n二、关税的特点n(一)以进出关境的货物和物品为征税对象n（二）关税由海关管理

2、机构代表国家征税n（三）关税具有涉外统一性，执行统一的对外经济政策n（四）实行复式税则q同一进口货物设置优惠税率和普通税率的复式税则制。优惠税率是一般的、正常的税率，适用于同我国订有贸易互利条约或协定的国家；普通税率适用于同我国没有签订贸易条约或协定的国家。这种复式税则充分反映了关税具有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来和经济技术合作的特点。nn三、关税的征税对象：三、关税的征税对象：n 关税的征税对象是准许进出关税的征税对象是准许进出境境的货物和物品。的货物和物品。q货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；q物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种物品指入境旅客随身携带的行李

3、物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。其他方式进境的个人物品。理解：货物、物品理解：货物、物品 n四四 关税的纳税义务人：关税的纳税义务人：n关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。进出境物品的所有人。纳税义务人：纳税义务人：1 1、进口货物的收货人、进口货物的收货人 2 2、出口货物的发货人、出口货物的发货人 3 3、进出境物品的所有人、进出境物品的所有人 4 4、推定人、推定人n 一般情况下，对于携带进境的物品

4、，推定其携带人为所有人；对一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。n【例题例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人B.B.进口货物的代理人进口货物的代理人C.C.出口货物的发货人

5、出口货物的发货人D.D.出口货物的代理人出口货物的代理人【答案答案答案答案】ACAC五关税的分类 n按征税货物流向划分，关税分为进口税、出口税和过境税n按征税目的划分，关税分为财政关税和保护关税n按计征方法划分，关税分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税n按税收政策的国别差异划分，关税可以分为优惠关税和加重关税n1优惠关税，是指一国对特定的受惠国给予优惠待遇，使用比普通税率较低的优惠税率。具体形式有：互惠关税、特惠关税、普惠关税、最惠国待遇。n2加重关税，也称歧视关税，是指对某些输出国、生产国的进口货物，因某种原因(如歧视、报复、保护和经济方面的需要等，使用比正常税率较高的税率所征收的关税

6、。在歧视关税中，使用较多的是反倾销税、反补贴税和报复关税等三种形式。n 六、进口关税税率六、进口关税税率 （一）（一）1 1、税率设置与适用。、税率设置与适用。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。（多选题）税率、普通税率、关税配额税率等税率。（多选题）2 2、税率计征办法、税率计征办法.我国对进口商品基本上都实行从价税，除此之外还实我国对进口商品基本上都实行从价税，除此之外还实行从量税、复合税和滑准税行从量税、复合税和滑准税.我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别

7、以重量、容量、面积计征从量税。重量、容量、面积计征从量税。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。的一种计征关税的方法。n 3.滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。比如我国对新闻纸低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。比如我国对新闻纸实行滑准税。（判断）实行滑准税。（判断）滑准税是从价税的一

8、种特殊形式。滑准税是从价税的一种特殊形式。n 4.4.暂定税率与关税配额税率。对部分进口原材料、零部件、暂定税率与关税配额税率。对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。暂定税率农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。物不适用暂定税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率

9、，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。进口商品适用税率较高的配额外税率。n（二）特别关税（二）特别关税 1 1、报复性关税。、报复性关税。2 2、反倾销税与反补贴税。、反倾销税与反补贴税。3 3、保障性关税。、保障性关税。实施特别关税，审批权是国务院关税税则委员实施特别关税，审批权是国务院关税税则委员会。会。【例题例题】我国特别关税的种类包括（我国特别关税的种类包括（）A A、报复性关税、报复性关税 B B、保障性关税、保障性关税n C C、进口附加税、进口附加税 D D、反倾销税与反补贴税、反倾销税与反补贴税 【答案答案答案答案】ABDABDn原产地规定原产地规定n我国原产地规定基

10、本上采用了我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实实质性加工标准质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。两种国际上通用的原产地标准。n全部产地生产标准全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。n实质性加工标准实质性加工标准其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上。n（三）出口税率n我国出口税则为一栏税率，

11、即出口税率。2002年税则对36种商品计征出口关税，但对上述范围内的23种商品实行0%20的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为l0及以下。因此，我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低。nn自2006年11月1日起，财政部提高了110项高耗能、高污染及一些资源性产品的出口暂定税率；自2007年1月1日起，对174项商品实施一定比例的出口暂定税率；从2007年6月1日起，提高了142项高能耗、高污染产品的出口暂定税率。经过上述调整，目前我国共对286项商品实施出口暂定税率。七税率的适用 n1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。n2进口货物到达之

12、前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。n3进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。但下列情况除外：n(1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。n(2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。n(3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施

13、的税率征税。n(4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。n(5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税；如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税n(6)对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。n(7)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税。n(8)查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。n适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；

14、适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；优惠政策和最惠国税率两者取其低计征关税，但不得在暂定最惠国税率基础上在进行减免；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。n普通税率，经批准可以适用最惠国税率。n对于无法区别原产国别的进口货物，采用普通税率计征。n对于原产于港、澳和台、澎、金、马关税区，和我国自产货物经批准复进口需征税的，按照最惠国税率征收关税。第二节关税完税价格第二节关税完税价格n关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中

15、国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。n 需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：n由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；n由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；n由买方负担的包装材料和包装劳务费用；n n不需要计入完税价格的项目下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的

16、运输费用；进口关税及其他国内税。n（二）进口货物海关估价方法（二）进口货物海关估价方法1.1.相同或类似货物成交价格方法。相同或类似货物成交价格方法。2.2.倒扣价格方法。倒扣价格方法。3.3.计算价格方法。计算价格方法。4.4.其他合理方法。其他合理方法。注意不得使用的价格有：注意不得使用的价格有：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或者费用计算的价格；出口到第三国或者地价值或者费用

17、计算的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。格。二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格nn1 1、运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器、运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费的境外修理费和料件费为为基础审查确定完税价格基础审查确定完税价格 。n2 2、运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，、运往境外加工的货物。

18、运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。完税价格。【例题】n 某企业某企业20062006年将以前年度进口的设备运往境年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格外修理，设备进口时成交价格5858万元，发生境外运万元，发生境外运费和保险费共计费和保险费共计6 6万元；在海关规定的期限内复运万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类没

19、备价格进境，进境时同类没备价格6565万元；发生境外修理万元；发生境外修理费费8 8万元，料件费万元，料件费9 9万元，境外运输费和保险费共计万元，境外运输费和保险费共计3 3万元，进口关税税率万元，进口关税税率20%20%。运往境外修理的设备报。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。关进口时应纳进口环节税金（）万元。n n【解析解析解析解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海出境

20、时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格关审定的境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格关审定的境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格关审定的境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格 。运往境。运往境。运往境。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金=（8+9+38+9+38+9+38+9+3）20%

21、+20%+20%+20%+（8+9+38+9+38+9+38+9+3）（1+20%1+20%1+20%1+20%）17%17%17%17%n n 3 3、暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按、暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。n4 4、租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对、租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格、利外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格、利息应当予以计入；留购

22、的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税息应当予以计入；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。物估价办法的规定估定完税价格。n5 5、留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品、留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。n 6 6、予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税、予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时

23、，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：为完税价格，其计算公式如下：完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格11申请补税时申请补税时实际已使用的时间（月）实际已使用的时间（月）（监管年限（监管年限1212）（类似于按照（类似于按照净值在征收关税）净值在征收关税）n监管年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的监管年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。年限。n 【例题例题】19971997年年9 9月月1 1日某公司由于承担国家重要工程项目，日某公

24、司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用经批准免税进口了一套电子设备。使用2 2年后项目完工，年后项目完工，19991999年年8 8月月3131日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为格为300300万元，关税税率为万元，关税税率为10%10%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5 5年，按规年，按规定公司应补缴关税（）。定公司应补缴关税（）。A.12A.12万元万元B.15B.15万元万元C.18C.18万元万元D.30D.30万元万元n n【答案答案答案答案】C C【解析解析解析解析

25、】300300（1-2/51-2/5）10%=1810%=18（万元）（万元）（万元）（万元）三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格n（1 1）以成交价格为基础的完税价格）以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与应当扣除。出口货物成交

26、价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。费可以扣除。（2 2）出口货物海关估价方法）出口货物海关估价方法四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算。险费计算。n1.1.以一般陆、空、海运方式进口货物：以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。（

27、空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率的应估算，其中运费按运费率,保险费可按照保险费可按照“货价加运货价加运费费”的的33估算。估算。n2.2.以其他方式进口货物：以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的进口货物，按货价的1%1%计算运输及相关费用、保险费。计算运输及相关费用、保险费。n【举例举例】某公司进口一批小轿车，价款某公司进口一批小轿

28、车，价款450450万，运费无法确万，运费无法确定，运费率是定，运费率是2%2%，【解析解析】完税价格：价款完税价格：价款450450万，运费率是万，运费率是2%2%，保险费，保险费=（货价（货价450+450+运费运费4502%4502%）33【例题例题】某公司从境外进口小轿车某公司从境外进口小轿车3030辆，每辆小轿车货辆，每辆小轿车货价价1515万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%2%。计算关税完税价格。计

29、算关税完税价格。n五、完税价格审定五、完税价格审定n1 1、海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时，应、海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时，应当书面将怀疑的理由告知进出口货物的收发货人，要求其以书面当书面将怀疑的理由告知进出口货物的收发货人，要求其以书面形式作进一步说明，提供资料或其他证据，证明双方之间的关系形式作进一步说明，提供资料或其他证据，证明双方之间的关系未影响成交价格。自海关书面通知发出之日起未影响成交价格。自海关书面通知发出之日起1515日内，进口货物日内，进口货物的收货人未能提供进一步说明，或海关审核所提供的资料或证据的收货人未能提供进一步说明，或海关

30、审核所提供的资料或证据后，仍有理由认为买卖双方的关系影响成交价格时，海关可以不后，仍有理由认为买卖双方的关系影响成交价格时，海关可以不接受其申报价格，并按照一般进口货物海关估价方法估定完税价接受其申报价格，并按照一般进口货物海关估价方法估定完税价格。格。2 2、海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定时，、海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定时，进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担保后，先行提取进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物。货物。第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算n一、从价税应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算n关税税额关税税额

31、=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n二、从量税应纳税额的计算二、从量税应纳税额的计算n关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额n三、复合税应纳税额的计算三、复合税应纳税额的计算n关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额+n应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n四、滑准税应纳税额的计算四、滑准税应纳税额的计算n关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税率滑准税率【例题】n某

32、市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；要求：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为20%，消费税税率30%）【答案答案答案答案】进口环节应缴纳关税进口环节应缴纳关税进口环节应缴纳关税进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11220+4+20+11220+4+20+1

33、1220+4+20+11）20%=5120%=5120%=5120%=51（万元）（万元）（万元）（万元）进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51220+4+20+11+51220+4+20+11+51220+4+20+11+51）（1-30%1-30%1-30%1-30%）30%=131.1430%=131.1430%=131.1430%=131.14（万元）（万元）（万元）（万元）进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14220+4+2

34、0+11+51+131.14220+4+20+11+51+131.14220+4+20+11+51+131.14）17%=74.3117%=74.3117%=74.3117%=74.31（万元）（万元）（万元）（万元）第四节关税减免第四节关税减免n（一）法定减免税n法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。我国海关法和进出口条例明确规定，下列货物、物品予以减免关税：n关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。n无商业价值的广告品和货样，可免征关税。n外国政府、国

35、际组织无偿赠送的物资，可免征关税。n进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。n经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6 6个月内复运出境或者复运进境的个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。缴纳相当于税款的保

36、证金或者提供担保后，可予暂时免税。nn为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。口的成品数量予以退税。nn因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。征

37、收的出口关税不予退还。nn因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。口关税不予退还。nn进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：nn（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的。nn（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。nn（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。nn10无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损

38、或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。nn11我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。nn12法律规定减征、免征的其他货物。n暂不征收的，交纳保证金或提供其他担保的，可以暂不缴纳关税。n可以申请退关的。n（二）特定减免税n科教用品n残疾人专用品n扶贫、慈善性捐赠物资n加工贸易产品q（1）加工装配和补偿贸易q(2)进料加工n边境贸易进口物资q边民互市贸易，是指边境地区边民在边境线20公里以内、经政府批准的开放点或指定的集市上进行的商品交换活动。边民通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在3000元以下的，免征进口关税和进口环节

39、增值税。n保税区进出口货物q为了创造完善的投资、运营环境，开展为出口贸易服务的加工整理、包装、运输、仓储、商品展出和转口贸易，国家在境内设立了保税区，即与外界隔离的全封闭方式，在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。保税区的主要关税优惠政策有：进口供保税区使用的机器、设备、基建物资、生产用车辆，为加工出口产品进口的原材料、零部件、元器件、包装物料，供储存的转口货物，以及在保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税；保税区内企业进口专为生产加工出口产品所需的原材料、零部件、包装物料，以及转口货物予以保税；从保税区运往境外的货物，一般免征出口关税，等等。n出口加工区进出口货物q为

40、加强与完善加工贸易管理，严格控制加工贸易产品内销，保护国内相关产业，并为出口加工企业提供更宽松的经营环境，带动国产原材料、零配件的出口，国家设立了出口加工区。出口加工区的主要关税优惠政策有：从境外进入区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和建设生产厂房，仓储设施所需的基建物资，区内企业生产所需的机器、设备、模具及其维修用零配件，区内企业和行政管理机构自用合理数量的办公用品，予以免征进口关税和进口环节税；区内企业为加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物料及消耗性材料，予以保税；对加工区运往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理报关手续，并按照制成品征税；对从区外进入加工区的

41、货物视同出口，可按规定办理出口退税。nn进口设备n特定行业或用途的减免税政策n10特定地区的减免税政策n（三）临时减免税【例题】n1 1、下列各项中，符合关税法定免税规定的是（）。、下列各项中，符合关税法定免税规定的是（）。A.A.保税区进出口的基建物资和生产用车辆保税区进出口的基建物资和生产用车辆B.B.边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆C.C.关税税款在人民币关税税款在人民币100100元以下的一票货物元以下的一票货物D.D.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样。经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样。nn【答案答案】D D第七节关税征收管理第七

42、节关税征收管理n（一）关税缴纳（一）关税缴纳 n1.1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的2424小小时以前。时以前。2.2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起海关填发税款缴纳证的之日起1515日内向指定银行缴日内向指定银行缴纳。纳。3.3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过纳，但最长不得超过6 6个月个月 （二）关税强

43、制执行n两种形式：两种形式：1.1.征收关税滞纳金。征收关税滞纳金。关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳金征收比率（万分之五）滞滞纳天数；纳天数；2.2.强制征收强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制措施。（四）关税补征和追征n1.1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税

44、款或货物放行之日起税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1 1年内。年内。2.2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3 3年内，年内，并加收万分之五的滞纳金。并加收万分之五的滞纳金。（五）关税纳税争议n在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权

45、按规定采取强制执行措施构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。n 【例题例题】某公司进口一批货物，海关于某公司进口一批货物，海关于20062006年年3 3月月1 1日填发税款缴款日填发税款缴款书，但公司迟至书，但公司迟至3 3月月2727日才缴纳日才缴纳500500万元的关税。海关应征收关税滞纳金万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。（）。（20062006年）年）A.2.75A.2.75万元万元B.3B.3万元万元C.6.5C.6.5万元万元D.6.75D.6.75万元万元n【答案答案】B B【解析解析】关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起1515

46、日内，未在期日内，未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。本题从限内缴纳税额构成关税滞纳。本题从3 3月月1616日开始关税滞纳，滞纳天日开始关税滞纳，滞纳天数为数为1616日日2727日，共日，共1212天。滞纳金天。滞纳金=滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳金征收比率（0.50.5）滞纳天数滞纳天数=5000.512=3=5000.512=3（万元）。（万元）。n 【例题例题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税

47、款，但最多不得超过（）。（但最多不得超过（）。（20042004年）年）A.3A.3个月个月B.6B.6个月个月C.9C.9个月个月D.12D.12个月个月n【答案答案】B Bn【例题1】依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有（）。nA.有商业价值的进口货样nB.外国政府无偿赠送的物资。nC.贸易公司进口的残疾人专用品nD.关税税额在人民币50元以下的货物。nE.科贸公司进口的科教用品n【答案】BDn【例题2】依据关税的有关规定，下列费用中不得计入完税价格的是（）。nA.买价nB.境外运费nC.由买方负担的包装费nD.由买方负担的购货佣金。n【例题3】依据关税有关规定，以租金方式

48、对外支付的进口租赁货物，在租赁期间作为完税价格的是（）。nA.以海关审定的租金。nB.以海关审定的采购价格nC.按照一般进口货物估定完税价格nD.货物成交价格1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:23:3023:23:3023:2311/8/2022 11:23:30 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:23:3023:23Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:23:3023:23:3023:23Tu

49、esday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:23:3023:23:30November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:23:30下午23:23:3011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:23下午11月-2223:23November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/823:23:3023:23:3008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:23:30下午11:23下午23:23:3011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:23:30 PM23:23:3008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:23 PM11/8/2022 11:23 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家