国际税收第2章(62页PPT).pptx

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1、第第2 2章章 所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权2.1 所得税税收管辖权的类型2.2 税收居民的判定标准2.3 所得来源地的判定标准2.4 居民与非居民的纳税义务2.1 所得税税收管辖权的类型2.1.1 税收管辖权的含义2.1.2 各国税收管辖权的现状2.1.1 税收管辖权含义税收管辖权含义税收管辖权(jurisdiction)是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。属地原则和属人原则l属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；具体到所得税的征收上，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。不论取得所得的是本国人or 外

2、国人。按属地原则建立的税收管辖权，称为地域管辖权(territorial jurisdiction)或属地管辖权、领土管辖权。l属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。不论所得的来源是本国or 外国。按属人原则建立的税收管辖权，称为属人管辖权(personal jurisdiction)。属人管辖权可进一步分为居民管辖权&公民(国民)管辖权。根据属地原则和属人原则，可把所得税的管辖权分为：1.地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；2.居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行

3、使征税权；3.公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民取得的所得行使征税权。2.1.2 各国税收管辖权的现状 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权对本国居民的境内所得(居/地)、本国居民的境外所得（？）、外国居民的境内所得(？)行使征税权。中国 及大多国家2.实行单一的地域管辖权只对来源于本国境内的所得行使征税权，包括本国居民&外国居民的境内所得。拉美国家 马来西亚 中国HK3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 十分强调本国征税权 USA、利比里亚2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准2.2.2 法人居民身份的判定标准法

4、人居民身份的判定标准2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准l对于自然人而言，居民(resident)是与参观者或游客相对应的概念。非居民 non-l某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。l各国判定自然人居民身份的标准不完全相同。判定标准两大类：主观意愿标准；事实与境况标准。具体判定自然人居民身份的标准有：1.住所标准 税收上的住所一般是 财政住所 l住所(domicile)是民法上的概念，指一个人的法律家园(legal home)，一般是一个人固定或永久性的居住地。l有些国家把住所分为：原始住所

5、、选定住所、从属住所。2.居所标准l居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准l许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，也要被视为本国的居民。关于“住所标准”的案例：l20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。l有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。l在此期间这位先生一直保留了他

6、的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。l法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。居所与住所的区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住，但并不强调在此长期居住的意愿。我国停留时间标准l我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。l我国的纳税年度为日历年度，所以一个在

7、我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。l计算居住天数时，临时离境(一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境)视同在华居住，不扣减在华居住天数。美国的停留时间标准：l假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。l史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果180天(120十1201/3十1201/6)，没有达到183天的标准，史密斯先生在2002年不是美国的居民。l如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计

8、算结果183天，恭喜他成为美国的税收居民。部分国家税收居民身份的判定标准部分国家税收居民身份的判定标准 国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准澳大利澳大利亚亚(1)在澳大利在澳大利亚亚有住所或有住所或长长期居住地；期居住地；(2)在在纳纳税年度内税年度内连续连续或累或累计计在澳大利在澳大利亚亚停留半停留半年以上。年以上。(1)在澳大利在澳大利亚亚注册；注册；(2)在澳大利在澳大利亚经营亚经营；(3)中心管理和控制机构在澳大利中心管理和控制机构在澳大利亚亚；(4)投票投票权权被澳大利被澳大利亚亚居民股居民股东东控制。控制。比利比利时

9、时 (1)已婚夫已婚夫妇妇的家庭的家庭设设在比利在比利时时；(2)住所或住所或经济经济基地在比利基地在比利时时。(1)在比利在比利时时依法注册成立；依法注册成立；(2)公司的公司的总总部或部或实际实际管理机构管理机构设设在比利在比利时时。巴西巴西 (1)持有巴西的长期签证；持有巴西的长期签证；(2)因因签订签订有就有就业业合同而持有巴西的合同而持有巴西的临时签证临时签证；(3)任何任何12个月中在巴西停留个月中在巴西停留满满183天。天。(1)在巴西注册成立；同在巴西注册成立；同时时(2)公司的公司的总总部部设设在巴西境内。在巴西境内。加拿大加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住在加拿大有全年

10、可使用的住处处、有、有银银行行帐户帐户、信用卡以及个人信用卡以及个人财产财产；(2)在一个日在一个日历历年度中在加拿大停留年度中在加拿大停留183天或以天或以上。上。(1)在加拿大依法注册成立；或在加拿大依法注册成立；或(2)中心管理和控制机构中心管理和控制机构设设在加拿大。在加拿大。丹麦丹麦 在丹麦在丹麦连续连续停留停留6个月以上个月以上 (1)在丹麦注册成立；或在丹麦注册成立；或 (2)实际实际管理机构在丹麦。管理机构在丹麦。法国法国 (1)在法国有家庭或在法国有家庭或经济经济利益中心；利益中心；(2)在法国就在法国就业业或从事或从事职业职业；(3)一个日一个日历历年度中在法国停留年度中在

11、法国停留183天以上。天以上。在法国注册成立。在法国注册成立。德国德国 (1)在一个日在一个日历历年度中在德国停留超年度中在德国停留超过过6个月；个月；(2)在一年中累在一年中累积积停留了停留了6个月以上。个月以上。(1)在德国注册成立；在德国注册成立；(2)管理中心在德国。管理中心在德国。部分国家税收居民身份的判定标准（续一）部分国家税收居民身份的判定标准（续一）国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准 希腊希腊 有在希腊安家或有在希腊安家或长长期居住的意向。期居住的意向。(1)在希腊注册成立；或在希腊注册成立；或 (2)在希腊有

12、管理机构。在希腊有管理机构。印度印度 (1)在在纳纳税年度内停留税年度内停留182天以上；天以上；(2)在以前在以前4个年度居住至少个年度居住至少365天，而在本天，而在本财财政年度至少停留了政年度至少停留了60天。天。(1)在印度注册成立；或在印度注册成立；或 (2)管理和控制活管理和控制活动动全部在印度开展。全部在印度开展。爱爱尔尔兰兰 (1)在在纳纳税年度停留税年度停留183天或以上；天或以上；(2)在在纳纳税年度停留了税年度停留了30天以上，同天以上，同时时在在该纳该纳税年度及以前的年度中税年度及以前的年度中总总共停留了共停留了224天以天以上。上。(1)管理和控制的中心机构在管理和控

13、制的中心机构在爱爱尔尔兰兰。(2)在在爱爱尔尔兰兰注册成立。注册成立。意大意大利利 (1)在意大利在意大利办办理了居住人口登理了居住人口登记记；(2)在意大利有利益中心或在意大利有利益中心或经营经营地；地；(3)在一个在一个财财政年度中在意大利停留了政年度中在意大利停留了183天以天以上。上。(1)在意大利注册成立；或在意大利注册成立；或 (2)法人的管理法人的管理总总部在意大利；或部在意大利；或 (3)主要目的是在意大利主要目的是在意大利经营经营。日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本在日本连续连续居住居住满满1年。年。(1)在日本依法注册成立；

14、或在日本依法注册成立；或 (2)注册注册办办公地点或公司公地点或公司总总部在日本。部在日本。韩韩国国 (1)在在韩韩国有住所或至少国有住所或至少1年的住房；年的住房；(2)在在韩韩国有国有1年及年及1年以上的就年以上的就业岗业岗位。位。(1)在在韩韩国依法注册成立；或国依法注册成立；或 (2)总总机构或主要机构在机构或主要机构在韩韩国。国。部分国家税收居民身份的判定标准（续二）部分国家税收居民身份的判定标准（续二）国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准卢卢森堡森堡(1)在在卢卢森堡有可森堡有可长长期使用的住房；期使用的住房；(2在

15、在卢卢森堡森堡连续连续停留了停留了6个月以上。个月以上。(1)在在卢卢森堡注册成立；森堡注册成立；(2)有效管理机构在有效管理机构在卢卢森堡。森堡。马马来西来西亚亚(1)在一个日在一个日历历年度在年度在马马来西来西亚连续亚连续或累或累计计停留停留满满182天；天；(2)评评税年度在税年度在马马来西来西亚亚停留不到停留不到182天，但天，但这这次停留与次停留与评评税年度前一年或后一年中的税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期天以上的停留期相相连连；(3)评评税年度在税年度在马马来西来西亚亚停留停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中年中的任何的任何3年居住在年居住在马马来西来西亚亚或

16、每年停留或每年停留满满90天。天。管理和控制中心在管理和控制中心在马马来西来西亚亚。墨西哥墨西哥 在墨西哥安家，除非在一个日在墨西哥安家，除非在一个日历历年度中年度中连续连续或累或累计计在在别别国停留国停留183天以上，或能天以上，或能够证够证明已在明已在别别国取国取得了税收居民身份。得了税收居民身份。主要主要经营经营管理中心在墨西哥。管理中心在墨西哥。荷荷兰兰(1)在荷在荷兰兰有家庭、住有家庭、住处处、经济经济社会中心，或有社会中心，或有长长期居期居住意向；住意向；(2)在荷在荷兰兰停留了一定停留了一定时间时间。(1)依法在荷依法在荷兰兰注册成立；或注册成立；或(2)中心管理机构在荷中心管理

17、机构在荷兰兰；(3)实际实际管理机构在荷管理机构在荷兰兰。新西新西兰兰(1)在新西在新西兰兰有有长长期性住所；期性住所；(2)在任何在任何12个月中在新西个月中在新西兰兰停留停留183天以上。天以上。(1)在新西在新西兰兰依法注册成立；或依法注册成立；或 (2)法人法人总总部部设设在新西在新西兰兰；或；或 (3)管理和控制机构在新西管理和控制机构在新西兰兰。挪威挪威(1)有在挪威有在挪威长长期居住的意愿；期居住的意愿；(2)在挪威停留了在挪威停留了6个月以上。个月以上。(1)在挪威注册成立；或在挪威注册成立；或(2)有效管理或控制中心在挪威。有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙葡萄牙(1)在一个日

18、在一个日历历年度在葡萄牙累年度在葡萄牙累计计停留停留183天以上；天以上；(2)在葡萄停留在葡萄停留时间时间不到不到183天但天但拥拥有有习惯习惯性的住所。性的住所。(1)法人注册的法人注册的总总部在葡萄牙；或部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。法人的有效管理机构在葡萄牙。部分国家税收居民身份的判定标准（续三）部分国家税收居民身份的判定标准（续三）国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准新加坡新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在在纳纳税年度中在新加坡停留税年度中在新加坡停留满满183天；

19、天；(3)在在评评税年度的上一年在新加坡停留税年度的上一年在新加坡停留183天或以上。天或以上。管理和控制机构在新加坡。管理和控制机构在新加坡。西班牙西班牙(1)在西班牙有在西班牙有经济经济或或职业职业活活动动的基地；的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一个日在一个日历历年度中在西班牙停留年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注册成立；或在西班牙注册成立；或(2)法人的法人的总总部在西班牙；或部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(

20、2)因从事有收益的活因从事有收益的活动动而在瑞士停留而在瑞士停留3个月以上；因从事非个月以上；因从事非收益性活收益性活动动而停留而停留6个月以上。个月以上。(1)在瑞士注册成立；或在瑞士注册成立；或(2)管理中心管理中心设设在瑞士。在瑞士。泰国泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。天。(1)在泰国注册成立；或在泰国注册成立；或(2)在泰国境内从事商在泰国境内从事商业业行行为为。英国英国(1)在在访问访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在在纳纳税年度中在英国停留税年度中在英国停留18

21、3天以上天以上(不一定不一定连续连续停留停留)；(3)在在连续连续4年中到英国年中到英国访问访问平均每年达到平均每年达到91天或以上。天或以上。(1)在英国注册成立；或在英国注册成立；或(2)中心管理和控制机构中心管理和控制机构设设在英国。在英国。美国美国(1)有美国的有美国的长长期居住期居住证证(绿绿卡卡)；(2)当年当年(日日历历年度年度)在美国停留在美国停留满满31天，并且近天，并且近3年在美国停年在美国停留天数的加留天数的加权权平均平均值值等于或大于等于或大于183天。天。在美国依法注册成立。在美国依法注册成立。韦唯为何在瑞典被指控涉嫌逃税？2009年瑞典税务机关指控韦唯涉嫌逃税，并试

22、图冻结她5000万瑞典克朗(约￥4500万)的资产。原因：2004-2008年，韦唯每年在中国各地办巡演收入约2900万瑞典克朗，但从未向瑞典税务部门申报。经纪人：韦唯一直是中国人，个人所得税交给中国税务部门，没有义务向瑞典交税。CASE:英国度过的夜晚都要缴税？2006l富商罗伯特.盖恩斯.库珀，现年69岁，出生于英国波克夏郡雷丁市，1958年做投币式自动唱机生意起家，如今拥有一家在加拿大的房地产公司、一家在塞舌尔的塑料工厂和一家位于意大利的医学产品公司等产业，并于1976年获得在塞舌尔的居住权。l根据英国个人所得税法，“纳税人”分为英国居民和非居民。英国居民要就其来源于国内外的一切所得缴纳

23、个人所得税，而非居民仅就其来源于英国国内的所得纳税。l一个纳税人在某纳税年度内在英国累计停留达到183天，即成为英国居民。如果纳税人当年在英国停留不足183天，但在前后的连续4年中每年平均在英国的天数达到91天或以上，那么他也是英国居民。l许多英国富豪利用上述条款，取得“非居民”资格，逃避纳税义务。l税务部门向法庭出具的报告称，库珀到处旅行，每年在飞机上可能要呆150天，但“至关重要的是”，他同英国的波克夏郡和牛津郡有密切关系，这位拥有老爷车、名画和古董枪的富豪在那里出生、上学，在那里结过两次婚，买过两栋房子，投资至少两个农场，还拥有多家公司的办事处。l此外，库珀保留着英国劳斯莱斯车主俱乐部的

24、成员资格，并定期回国参加皇家赛马会和打猎活动，他的一个现年8岁的儿子在伊顿公学就学，儿子13岁18岁的照料费也被预先支付，这充分“表明了他未来的意图”，即在英国有永久居住的倾向。l因此，英国国家税收和海关总局认为，库珀与英国之间保持着足够的联系，理应被认为是英国居民。?如何计算停留日成为关键！l单凭这些不足以界定库珀的居民身分，必须以“非居民纳税条款”为依据。l按照此前的惯例，在计算某人停留英国的天数时，纳税人到达和离开英国的当天不予计入。涉及英国居民及非居民纳税的IR20条款规定：l计算非居民纳税人停留在英国的全部天数时，到达和出发的当天可以不计算在内。l库珀认为，按这种算法，他平均一年在英

25、国呆不到91天，不应以居民身份缴纳个人所得税。l在此案中，税务部门将库珀呆在英国的每个夜晚都算做了一天，都要计算纳税。l税收特别法院的委员却同意税务部门的意见，认为如果不计到达与离开日，会对库珀在英国停留的时间造成误导，从而歪曲事实。l因此法官裁定：在库珀先生于英国过夜的众多短期逗留中，凡是过了夜的那些天，都应该被计算进去。l关于停留日期的普遍算法是：某位“非居民”于星期二下午飞抵伦敦，然后在第二天上午离开，那么，这个人的税收档案上并不作停留记录，而现在必须算做一天了。l英国的许多“非居民”富翁们 都是 周一飞到英国，周三晚上飞走。l传统上看这样仅算在英国停留了一天，而按照特别法院法官的裁定，

26、在英国过了两夜就算呆了两天。l英国负责审理涉税案件的税收特别法院作出一项裁决，裁定出生于英国、声称定居塞舌尔的富商库珀未能提供足够的证据，证明其1992年2004年于英国境外定居的事实，因而英国税务部门可以向其追缴这段时间他欠的个人所得税。l库珀计划上诉高等法院，如果高院也作出同样裁决，本案将成为正式的判例。l税收特别法院裁决此案时计算停留天数的方法引起了英国会计师的极大关注，因为计算方法的变动对于那些处于临界点的纳税人来说很有意义。l裁决意在打击“税收流亡者”税收难民 l据均富会计师事务所的估算，能登上星期日泰晤士报富豪榜的英国富人中，约有23为了避税而做了英国的非居民。l英国的会计师正在重

27、新盘算，应向他们的那些“税收流亡”客户提供哪些建议，以使其获得“英国非居民”的税收特权地位。l对那些住在摩纳哥、马恩岛、瑞士等避税天堂的富翁来说，一不小心，就可能被罩在英国税收和海关总局编织的税网之下。2.2.2 法人居民身份的判定标准 1.注册地标准(又称法律标准)2.管理机构所在地标准3.总机构所在地标准4.选举权控制标准1.注册地标准（法律标准）凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。公司的注册地也被称为法律住所 legal domicile 2.管理机构所在地标准凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成

28、立，都是本国的法人居民。法人的管理机构分为：管理和控制的中心机构&实际管理机构。3.总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。l法人居民身份的判定标准之各国规定：四种标准中，各国最常用的是注册地标准&管理机构所在地标准。（1）只采用注册地标准，如DEN、EGY、FRA、尼日尔、SWD、THAI、USA等。（2）只采用管理和控制地标准，如马来西亚、MEX、SIN等。（3）同时采用注册地标准及管理和控制地标准，如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如CND、GER、GRE、印度、爱

29、尔兰、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、SriL、瑞士、UK等。（4）实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。BEL、BRAZ、KOR、JPN同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准及总机构所在地标准。（5）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。法人居民身份的判定标准之我国规定l我国新的企业所得税法的判定标准：只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。l过去标准：“注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时具备，缺一不可。l严格说，实际管理机构和

30、总机构是不同层面的概念。严格说，实际管理机构和总机构是不同层面的概念。l关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知（国税发业有关问题的通知（国税发200982号）规定，在境外注册的中号）规定，在境外注册的中资控股企业，只有其最高决策机构和日常经营管理机构资控股企业，只有其最高决策机构和日常经营管理机构同时在中同时在中国境内国境内的，才属于实际管理机构在中国境内的居民企业。的，才属于实际管理机构在中国境内的居民企业。2.3 所得来源地的判定标准纳税人所得来源地的判定与居民身份判定一样对行使征税权有重要意义。征收

31、所得税的国家均实行地域管辖权(行使地域管辖权的前提是纳税人有来源于本国的所得)。为避免所得的国际重复征税，大多国家对本国居民的国外所得有减免/抵免措施，只有判定本国居民有来源于国外的所得，才能实行一定的双重征税免除措施。避免所得双重征税时，常有抵免限额，抵免限额的大小与居住国认定的外国来源所得的数量相关。各国对所得来源地的判定标准因所得项目而异，要弄清这笔所得是哪类所得。2.3.1 经营所得 2.3.2 劳务所得2.3.3 投资所得 2.3.4 财产所得2.3.1 经营所得 l即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。l一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要

32、看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。l判定经营所得的来源地的主要标准：1.常设机构标准常设机构标准常设机构，一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。包括分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所、建筑工地等。l大陆法系的国家多采用大陆法系的国家多采用常设机构标准常设机构标准来判定纳税人的经营来判定纳税人的经营所得是否来自本国。所得是否来自本国。l如果一个非居民公司在本国有常设机构 PE，且通过该常设机构取得了经营所得，可以判定这笔经营所得来源于本国，来源国可以对这笔所得征税。l若没有设立PE,则不能对此非居民公司行使征税权。l有有PE，但经营所得并非通过常设机构取得

33、，是否征税？，但经营所得并非通过常设机构取得，是否征税？两个原则：实际所得原则（又称归属原则）；引力原则。两个原则：实际所得原则（又称归属原则）；引力原则。我国，判定 经营所得 来源地上采用常设机构标准。同时对外国企业征税时不实行“引力原则”。新企业所得税法第3条规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与 其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。2.交易地点标准l英美法系的国家一般侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。2.3.2 劳务所得l判定劳务所得的来源地的主要标准：1.劳务提供地标准l跨国纳税人在哪个国

34、家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。l对从事独立劳务者，主要看他从事活动的固定基地在哪个国家。l对非独立劳务者，看他的受雇地点(在哪国)，受雇劳务所得的来源国。CHN USA 2.劳务所得支付地标准l以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。UK BRAZ3.劳务合同签订地标准 以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资、薪金）的来源地。IRLDl目前，包括中国在内的许多国家都采用劳务提供地标准。l我国个人所得税法实施条例第5条规定，凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所

35、得，都应当按照税法规定纳税。l新企业所得税法实施条例第7条也规定，提供劳务所得按照劳务发生地确定来源地。2.3.3 投资所得 消极所得投资所得,指因拥有一定的产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费、租金所得等。l其中，股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；l利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；l特许权使用费是因向他人提供专利权、专有技术、版权等制造性无形资产 及商标权、商誉、经销权、特许经营权等市场性无形资产 的使用权而取得的所得。l租金所得是财产所有人向财产承租人收取的财产使用费。各种投资所得来源地的判定标准:1.股息l 一般是依据股息支付公司的居住地，也

36、就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。l我国个人所得税法第5条规定，从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。l新企业所得税法实施条例第7条规定，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定来源地。l有权征税 VS 征税 2.利息l一般规则：（1）以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准来判定借款利息的来源地；大多国家l我国采用。个税法实施条例第5条规定：从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的利息，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。l新企业所得税法实施条例第7条规定

37、，利息所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。与上不同l（2）以用于支付债务利息的所得之来源地为标准判定利息所得的来源地，USAl（3）以借款合同的签订地为标准，AUSTRL NZLl（4）以贷款的担保物所在地为标准，GRE 奥地利3.特许权使用费（1）以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；CHN USA（2）以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；S-AFRI（3）以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。FRA BELG 我国新企业所得税法（4）以无形资产的开发地为特许权使用费的来源地，ARG4.租金所得l租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相

38、同。l我国，个税采用租赁财产使用地标准。l个人所得税法实施条例第5条规定，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，为来源于中国境内的所得。l但，新企业所得税法实施条例第7条规定，租金所得的来源地为负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地。2.3.4 财产所得l指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益(资本利得)。l对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。l但对动产的所得，各国判定其来源地的标准不完全一致。2.4 居民与非居民的纳税义务2.4.1 居民的纳税义务2.4.2 非居民的纳税义务2.4.1 居民的纳税义务 l一个实行居民管辖权的国家要对本

39、国居民的国内外一切所得征税。l从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。l这种居民纳税人要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。l在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。我国规定：非长期居民负有条件的无限纳税义务我国规定：非长期居民负有条件的无限纳税义务l国税函发国税函发1995125号号l在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其临时离境期间由境外支付的部分，无须向我国纳税。其临

40、时离境期间由境外支付的部分，无须向我国纳税。应应纳税纳税额额=当月当月境内境内外外工资薪工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 1-当月境外当月境外支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额当月境外当月境外工作天数工作天数当月天数当月天数l国税发1995125号：在中国境内企业、机构任职（包括兼职）、受雇的个人，其实际在中国境内的工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接收培训的天数。l国税发200497号：对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、

41、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。居民纳税义务举例l史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。l史密斯每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。l2006年6月，史密斯被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。l他于2006年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。l计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。本例中，史密斯属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5

42、年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。他当月在境外工作的天数是12天。？史密斯当月应向我国纳税的税额计算如下：(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：(500004800)30%3375(速算扣除数)10185(元)(2)当月应纳税额：10185（135000/5000012/30）=7333.2（元）l法人居民的无限纳税义务在一些国家有一定特殊性。l美、英、加拿大等发达国家，法人居民与自然人

43、居民一样，就其全球所得向本国政府纳税。l都有“推迟课税”的规定，即本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利所得在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税。l我国没有此类规定。财税1997116号规定，纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照规定的纳税年度（日历年度）计算申报并缴纳所得税。2.4.2 非居民的纳税义务l在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只需就该国 境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税)，l这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。l无论是自然人还是法人，其在非居住国(所得来源国或东道国)一般都负

44、有 有限纳税义务。我国的规定：l国税发200497号l在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日（或183日，与我国有税收协定国家的居民）的个人，仅就其实际在中国境内工作期间由CHN境内企业/个人雇主支付 或由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。应应纳税纳税额额=当月当月境境内外内外工工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 当月境内当月境内支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数 egl英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务服务。l其入境时间

45、为2008年2月1日，按受雇合同的约定，伍德要在我国企业工作5个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。l2008年4月，伍德被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。l伍德2008年4月在中国应缴纳的个人所得税=?应纳税额=(20000-4800)20%-375 12000/20000 10/30 =2665 0.6 1/3 =533（元）另，国税发1994148号，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日（或在税收协定规定的期间在华境内连续或累计居住超过183日）但不满一年

46、的个人，其实际在CHN境内工作期间取得的由中国境内企业/个人雇主支付和境外企业/个人支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除担任中国境内企业高层管理职务的人员外，不征收个税。应应纳税纳税额额=当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数仍用上例，假定伍德按受雇合同要在中国工作10个月。伍德2008年2月来华工作，当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，他9月在中国的纳税义务为：应纳税额=(200004800)20%375 10/30

47、=2665 1/3 =888.33（元）高管人员的规定：l国税函2007946号 .来自无税收协定国家的高管人员在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天；或来自协定国的居民担任中国企业高管，但协定中规定高管工资适用董事费条款，而且其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天的个人，计算纳税义务的公式：应应纳税纳税额额=当月境当月境内内外外工资工资薪金应薪金应纳税所纳税所得额得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 当月当月境内境内支付工资支付工资当月当月境内外境内外支支付工资总额付工资总额这类高管，其“境内外来源、境内支付”的工资薪金应在我国缴纳个人所得税2.无税收协定

48、适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管人员，如果在中国境内连续或累计居住超过90天但不满5年的；l以及按协定规定应认定为对方国家居民且按协定规定应适用董事费条款的企业高管人员，如果在税收协定规定期间在中国境内连续或累计居住超过了183天但不足365天的，按以下公式计算纳税义务：应应纳税纳税额额=当月境内当月境内外工资薪外工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 1-当月境外当月境外支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额当月境外当月境外工作天数工作天数当月天数当月天数“境内来源、境内外支付，境外来源、境内支付”的工资薪金都要在中国缴纳个税

49、；总收入中只有“境外来源、境外支付”的部分不用在中国纳税。3.无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国税收居民的企业高管人员，在按财税字1995098号的有关规定构成在中国境内连续居住满5年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满1年的个人，按以下公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税：l应纳税额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数 现代税收管辖权的法律渊源现代税收管辖权的法律渊源 居所地法居所地法 税收税收 属人法属人法 住所地法住所地法 管辖管辖 本国法本国法 各国各国 权的权的 行为地法行为地法 适用适用 法律法律 来源地法来源地法 的国的国 渊源渊源 属地法属地法 财产所在

50、地法财产所在地法 际法和际法和 国旗国法国旗国法 国内国内 物之所在地法物之所在地法 单据所在地法单据所在地法 法法 目的地法目的地法 原产地法原产地法复习思考题复习思考题1.所得税的管辖权有哪几种类型所得税的管辖权有哪几种类型?2.目前各国所得税管辖权的状况如何目前各国所得税管辖权的状况如何?3.税收居民的判定标准是什么税收居民的判定标准是什么?4.什么是无限纳税义务什么是无限纳税义务?哪种纳税人负有无哪种纳税人负有无 限纳税义务限纳税义务?5.根据我国税法，各类所得的来源地应如何根据我国税法，各类所得的来源地应如何 判定判定?1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月