增值税政策解析(460页PPT).pptx

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1、公司公司徽标徽标增值税政策解读增值税政策解读增值税政策解读增值税政策解读 一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（一）允许抵扣的固定资产范围（一）允许抵扣的固定资产范围增值税征税范围中的固定资产（可以抵扣的进项税额包括增值税征税范围中的固定资产（可以抵扣的进项税额包括购进、接受捐赠、实物投资的固定资产，自制、改扩建、安装购进、接受捐赠、实物投资的固定资产，自制、改扩建、安装固定资产的购进货物和应税劳务。包括既用于增值税应税项目固定资产的购进货物和应税劳务。包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或

2、个人也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。）消费的固定资产。）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年年1月月1日以后（含日以后（含1月月1日）实际发生，并取得日）实际发生，并取得2009年年1月月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。税扣税凭证计算的增值税税额。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（二）不得抵扣的固定资产范围（二）不得抵扣的固定资产范围（

3、二）不得抵扣的固定资产范围（二）不得抵扣的固定资产范围 1 1、不动产。、不动产。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。体在内。2 2、专用于非增值税应税劳务（应缴营业税劳务）、专用于非增值税应税劳务（应缴营业税劳务）、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产。非正常损失的固定资产。3 3、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等。车、游艇等。4

4、4、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程的购进货物。工程的购进货物。四、增值税转型相关政策解读四、增值税转型相关政策解读四、增值税转型相关政策解读四、增值税转型相关政策解读（三）什么是固定资产、不动产及不动产在建工程（三）什么是固定资产、不动产及不动产在建工程固定资产是指：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不包括不动产及无形资产。不动产是指：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。不动产在建工程是指：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在

5、建工程。程。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？财政部财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税题的通知财税（20091132009113号）号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十第二十三条第二款所称三条第二款所称建筑物建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其，是指供人们在其

6、内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码固定资产分类与代码（GB/T14885-1994GB/T14885-1994）中代码前两位为）中代码前两位为“02”02”的房屋；所的房屋；所称称构筑物构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为具体为固定资产分类与代码固定资产分类与代码（GB/T14885-1994GB/T14885-1994）中）中代码前两位为代码前两位为“03”03”的构筑物；所称的构筑物；所称其他土地附着物其他土地附着物，是指，是指矿产资源及土地上生长的植物。矿产资源及土地上生长的

7、植物。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套

8、设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。化楼宇设备和配套设施。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读固定资产抵扣管理的难点：固定资产抵扣管理的难点：1.可以抵扣的固定资产性质的确定。可以抵扣的固定资产性质的确定。2.2009年年1月月1 1日以后实际发生的确定。日以后实际发生的确定。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政

9、策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定原争议的问题：电力企业固定资产抵扣问题：一是输电线路原争议的问题：电力企业固定资产抵扣问题：一是输电线路类固定资产，主要包括支架（铁塔、钢杆、铁杆、木杆等）、类固定资产，主要包括支架（铁塔、钢杆、铁杆、木杆等）、架空电缆或地下电缆等；二是变电设备类固定资产，主要包括架空电缆或地下电缆等；二是变电设备类固定资产，主要包括变压器设备、电气一般设备等；三是配电线路及设备固定资产，变压器设备、电气一般设备等；三是配电线路及设备固定资产，主要包括配电线路、配电设备等。是否属于不动产。主要包括配电线路、配电设备等。是否属于不动产。石化行

10、业的储油罐、化工管道、生产车间的升降机械、中央空调系统是否属于不动产。生产企业的钢结构房和活动板房是否属于不动产。企业为生产所需在车间用水泥、砖、钢筋切成的用于放配件的工作台、或操作平台一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定大型的钢结构贮藏罐；电站大坝的闸门、拦污网等金属构件；大型的钢结构贮藏罐；电站大坝的闸门、拦污网等金属构件；糖厂及其他一些生产企业的排污工程所涉及的固定资产一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转

11、型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定一些与建筑物和构筑物密不可分的固定资产单独购一些与建筑物和构筑物密不可分的固定资产单独购进、核算的，如电梯、空调；或用于安全防范用的设备、进、核算的，如电梯、空调；或用于安全防范用的设备、构件（如防盗门窗、报警系统等）能否抵扣进项税？构件（如防盗门窗、报警系统等）能否抵扣进项税？一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定0202房屋房屋平方米平方米02021 1生产用生产用房房平方米平方米02

12、022 2交通邮交通邮电用房电用房平方米平方米02023 3办公用办公用房房平方米平方米02024 4科研、科研、气象用气象用房房平方米平方米一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定0303 构筑物构筑物平方米平方米0303 1 1 池池座，立方座，立方米米0303 1 11 1 工业生产用池、罐工业生产用池、罐座，立方座，立方米米一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（

13、五）可以抵扣的固定资产如何确定（石化行业的储油罐）0 03 31 1 1 11 12 2金属储油罐金属储油罐座，立座，立方米方米0 03 31 1 1 11 13 3非金属储油罐非金属储油罐座，立座，立方米方米一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定（企业为生产所需在车间用水泥、砖、钢筋切成的用于放配件的工作台、或操作平台）03035 5 台、站、码头、道路台、站、码头、道路03035 51 1 台、站台、站平方米平方米03035 51 10101 旅客站台旅客站台座

14、，平方座，平方米米03035 51 10202 货物站台货物站台座，平方座，平方米米03035 51 10303 平台平台平方米平方米一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定（化工管道）0909 9 91 1 输送管道输送管道套套0909 9 91 10101输水管道输水管道套套0909 9 91 10303输油管道输油管道套套0909 9 91 10505输气管道输气管道套套一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型

15、相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定（糖厂及其他一些生产企业的排污工程所涉及的固定资产）28281 14 4 排污及疏水设备排污及疏水设备台台28281 14 4 0101 排污（疏水）扩容器排污（疏水）扩容器台台28281 14 4 0202 软水加热器软水加热器台台28281 14 4 0303 疏水箱及管道疏水箱及管道套套28281 14 4 0505 管道疏通机管道疏通机台台28281 14 4 9999 其他排污及疏水设备其他排污及疏水设备一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（

16、五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定（输电线路、配电线路及设备）（输电线路、配电线路及设备）28284 4 输电、配电和变电专用设备输电、配电和变电专用设备28284 41 1 输电线路输电线路公里公里28284 41 10101 铁塔输电线路铁塔输电线路公里公里28284 41 10202 铁杆输电线路铁杆输电线路公里公里一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定（输电线路、配电线路及设备）（输电线路、配电线路及设备）28284 42 2配电

17、线路配电线路公里公里28284 42 20101铁杆配电线路铁杆配电线路公里公里28284 42 20202水泥杆配电线路水泥杆配电线路公里公里28284 42 20303木杆配电线路木杆配电线路公里公里28284 42 20404电缆配电线路电缆配电线路公里公里28284 42 29999其他配电线路其他配电线路公里公里28284 43 30000变电设备变电设备台台28284 49 90000其他输电、配电和变电设备其他输电、配电和变电设备一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的

18、固定资产如何确定（电站大坝的闸门、拦污网等金属构件）（电站大坝的闸门、拦污网等金属构件）28283 33 3 水轮发电机组辅助设备水轮发电机组辅助设备28283 33 30101 调速系统设备调速系统设备台台28283 33 30202 油系统设备油系统设备台台28283 33 30303 空气压缩机系统空气压缩机系统套套28283 33 30404 水风系统水风系统套套28283 33 30606 拦污栅拦污栅扇扇28283 33 30707 闸门闸门扇扇一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（

19、五）可以抵扣的固定资产如何确定（生产企业活动板房和钢结构房）属于建议物属于建议物,代码前两位为代码前两位为“02”02”的房屋的房屋,不得抵扣不得抵扣一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定（一些与建筑物和构筑物密不可分的固定资产单独购进、（一些与建筑物和构筑物密不可分的固定资产单独购进、核算的，如电梯、空调；或用于安全防范用的设备、构核算的，如电梯、空调；或用于安全防范用的设备、构件（如防盗门窗、报警系统等）件（如防盗门窗、报警系统等）以建筑物或者构筑物为载体的附属

20、设备和配套设施，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。电气、智能化楼宇设备和配套设施。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值

21、税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定划分动产还是不动产的目的：自制的固定资产发生的进项税额允许抵扣，用于不动产在建工程的进项税额不得抵扣。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定实际发生：如何判断实际发生：如何判断购进固定资产时2008年预付部分货款，2009年才收货的，是否可以抵扣？二、新增值税暂行条例及实施细则二、新增值税暂行条例及实施细则二、新增值税暂行条例及实施细则二、新增值税暂行条例及实施细则主要变动主要变动主要

22、变动主要变动增值增值增值增值 税纳税义务发生时间：税纳税义务发生时间：税纳税义务发生时间：税纳税义务发生时间：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；二、新增值税暂行条例及实施细二、新增值税暂行条例及实施细二、新增值税暂行条例及

23、实施细二、新增值税暂行条例及实施细则主要变动则主要变动则主要变动则主要变动（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增

24、值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例一：一般纳税人企业购进用于食堂、职工娱乐中心的固定资产（包括冰箱、空调、球桌、健身器材等）、用于接送职工上下班的大客车等能否抵扣进项税？属于用于职工福利和个人消费，其进项税不得抵扣属于用于职工福利和个人消费，其进项税不得抵扣。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定有些大型国企还设有多个培训、疗养中心，不仅对内，而且也对外进行各种培训、接待会议等活动，这些

25、培训设备和办公桌椅等是否可以抵扣？培训、疗养属于增值税非应税项目，其进项税不得培训、疗养属于增值税非应税项目，其进项税不得抵扣抵扣。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定企业购入的用于企业管理部门的设备、办公桌椅以及企业管理人员使用的笔记本电脑、手机等是否可以抵扣？对用于企业管理部门的进项税，属于与生产经对用于企业管理部门的进项税，属于与生产经营有关的项目，可以抵扣。营有关的项目，可以抵扣。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解

26、读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例二案例二:某公司是某一品牌汽车某公司是某一品牌汽车4S店，厂家要求店，厂家要求我公司购进一辆专供客户试乘试驾用途的轿车（从我公司购进一辆专供客户试乘试驾用途的轿车（从库存商品转为固定资产），厂方规定该车只能用于库存商品转为固定资产），厂方规定该车只能用于客户试乘试驾，故该车性质为非公务用车而是为满客户试乘试驾，故该车性质为非公务用车而是为满足销售客户需求购入的专用车辆，请问该车在转为足销售客户需求购入的专用车辆，请问该车在转为固定资产时是否可抵扣进项税固定资产时是否可抵扣进项税。不论用途，均不得抵扣

27、。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例三：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、案例三：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。购进摩托车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。购进摩托车、汽车、游艇时发生的运输费用以及以后修理所发生的进汽车、游艇时发生的运输费用以及以后修理所发生的进项税额是否允许抵扣进项税额。项税额是否允许抵扣进项税额。增值税暂行条例第十条规定：增值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中

28、抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳

29、税人自（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。因此，运输费用不得抵扣，修理费可以抵扣。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例四：购进皮卡车能否抵扣。（有的合格证注明车辆案例四：购进皮卡车能否抵扣。（有的合格证注明车辆类型为多用途货车、轻型货车、轻型载货车）类型为多用途货车、轻型货车、轻

30、型载货车）消费税小汽车税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。因此，皮卡车属于应征消费税的小汽车，不得抵扣进项税额。但是皮卡车是否征收消费税，各地执行情况不一，因此，除非纳税人能提供皮卡车在生产地不征收消费税的证明，否则不允许抵扣进项税额。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例五：通过

31、融资租赁方式取得的固定资产如何抵扣进案例五：通过融资租赁方式取得的固定资产如何抵扣进项税额。项税额。按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函【2000】514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相

32、关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定案例五：通过融资租赁方式取得的固定资产如案例五：通过融资租赁方式取得的固定资产如何抵扣进项税额。何抵扣进项税额。因此，对通过融资租赁方式取得的固定资产可以凭取得的增值税专用发票抵扣。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（五）可以抵扣的固定资产如何确定（五）可以抵扣的固定资产如何确定国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第1

33、3号）融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样

34、抵扣符合条件的购进固定资产？凭购进固定资产的：增值税专用发票、海关进口凭购进固定资产的：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销售统一发票（税控发票）从销项税额中抵扣，其进售统一发票（税控发票）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入项税额应当记入“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(进项税额进项税额)”)”科目。购进可抵扣的固定资产为一次性抵扣。科目。购进可抵扣的固定资产为一次性抵扣。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（六）怎样抵扣符合条件的购进固定

35、资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？取得的增值税专用发票和机动车专用发销售统一发票必须在发票开具日期起90天内进行认证，认证通过的当月进行申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。取得的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。取得的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。(从2010年起改为180天）一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（六

36、）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？（六）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？注意注意问题：小规模纳税人期间、简易办法征收期间是不能抵扣的。案例：某公司正在筹建当中，还未认定一般纳税人，现准备案例：某公司正在筹建当中，还未认定一般纳税人，现准备购进设备投入生产，购进的设备以后可以抵扣进项税吗？购进设备投入生产，购进的设备以后可以抵扣进项税吗？一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）

37、销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？20092009年年1 1月月1 1日后购进或自制的，不属于条例第十规定日后购进或自制的，不属于条例第十规定不得抵扣的固定资产，按适用税率征收增值税；不得抵扣的固定资产，按适用税率征收增值税；销售销售20092009年年1 1月月1 1日后购进或自制的属于条例第十规定不日后购进或自制的属于条例第十规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按4%4%征收率减半征收率减半征收。征收。20082008年年1212月月3131日前购进或自制的：按日前购进或自制的：按4%4%征收率减半征收；征收率减半

38、征收；已使用过固定资产是指纳税人按照财务会计制度已经已使用过固定资产是指纳税人按照财务会计制度已经计提折旧的固定资产。计提折旧的固定资产。销售使用过的固定资产（达到三个条件的）自销售使用过的固定资产（达到三个条件的）自20092009年年1 1月月1 1日起不再免征增值税。日起不再免征增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？小规模纳税人销售自己使用过的小规模纳税人销售自己使

39、用过的固定资产，按固定资产，按2%2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的的除固定资产外的其他物品，按其他物品，按3%3%征收率征收增值税。征收率征收增值税。其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？关于二手车交易征收增值税问题关于二

40、手车交易征收增值税问题。从从20092009年年1 1月月1 1日起，按日起，按自治区国家税务局关于明确二手车交自治区国家税务局关于明确二手车交易征收增值税问题的通知易征收增值税问题的通知（桂国税函2009280号）执行。自治区国家税务局关于对二手车征收增值税问题的通知（桂国税函2005872号）同时废止。二手车经销企业销售二手车（不包括销售自己使用过的车辆），按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使

41、用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？二手车所有人在二手车交易市场直接交易和通过二手车经纪机构进行二手车交易，由二手车交易市场经营者按规定向买方开具二手车销售统一发票，对二手车交易市场经营者不征收增值税。纳税人销售自己使用过的车辆，按下列规定征免增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？1.增值税一般纳税人的,销售自己使用过、在2008年12月31日以

42、前（含2008年12月31日）购买的且未抵扣进项税额的车辆，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。2.增值税一般纳税人销售自己使用过、在2009年1月1日以后购买的车辆（中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的车辆除外），按照17%税率征收增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？3.增值税一般纳税人销售自己使用过的、属于中华人民共和国增值税暂行条例第

43、十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的车辆，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。4.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的车辆，减按2%征收率征收增值税。5.除上述第（一）至（四）项外的其他个人销售自己使用过的车辆，免征增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？注意问题：企业在二手车市场销售自己使用过的车辆，应当直接申报纳税，还是由相关部门、单位代扣代缴？应当自行申报纳税

44、。没有代扣代缴的规定。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？争议问题：拍卖行拍卖二手车如何征税。拍卖行拍卖某单位的二手车，拍卖行直接收取了二手车款和佣金。是按4征税还是按4减半征税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的

45、固定资产怎么征税？（七）销售已使用过的固定资产怎么征税？国税发【1999】40号文件规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。因此，应按4征收率征收增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（八）使用过的固定资产视同销售如何确定销售额？（八）使用过的固定资产视同销售如何确定销售额？（八）使用过的固定资产视同销售如何确定销售额？（八）使用过的固定资产视同销售如何确定销售额？对已使用过的固定资产

46、无法确定销售额的，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以以固定资产净值固定资产净值为销售额。为销售额。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（九）已抵扣进项税的购进固定资产使用过程中发生不（九）已抵扣进项税的购进固定资产使用过程中发生不（九）已抵扣进项税的购进固定资产使用过程中发生不（九）已抵扣进项税的购进固定资产使用过程中发生不得抵扣进项税额情形如何确定不得抵扣进项税额？得抵扣进项税额情形如何确定不得抵扣进项税额？得抵扣进项税额情形如何确定不得抵扣进项税额？得抵扣进项税额情形如何确定不得抵扣进项税额？不得抵扣的进项税额不得抵

47、扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值 适用税率适用税率一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（十）纳税人销售自己使用过的固定资产能否开具专用（十）纳税人销售自己使用过的固定资产能否开具专用（十）纳税人销售自己使用过的固定资产能否开具专用（十）纳税人销售自己使用过的固定资产能否开具专用发票发票发票发票 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依办法依4%4%征收率减半征收增值税政策的，征收率减半征收增值税政策的，应开具普通应开具普通发票，不得开具增值税专用发票发票，不得开具

48、增值税专用发票。按照适用税率征税的，可以开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，（十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，（十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，（十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，应视为销售使用过的固定资产还是视为销售再生资应视为销售使用过的固定资产还是视为销售再生资应视为销售使用过的固定资产还是视为销售再生资应视为销售使用过的固定资产还是视

49、为销售再生资源问题源问题源问题源问题销售属于条例第十规定不得抵扣进项税额、销售属于条例第十规定不得抵扣进项税额、20092009年年1 1月月1 1日后购进应抵扣而未抵扣的固定资产，日后购进应抵扣而未抵扣的固定资产，按按4%4%征收率减半征收。征收率减半征收。单位和个人销售再生资源应按按适用税率缴纳单位和个人销售再生资源应按按适用税率缴纳增值税。增值税。一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读一、增值税转型相关政策解读（十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，（十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，（十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，（

50、十一）关于使用过的固定资产报废、拆解后销售，应视为销售使用过的固定资产还是视为销售再生资应视为销售使用过的固定资产还是视为销售再生资应视为销售使用过的固定资产还是视为销售再生资应视为销售使用过的固定资产还是视为销售再生资源问题源问题源问题源问题再生资源，即在社会生产和生活消费过程中产生的，再生资源，即在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。我们意见：对销售账面上只具有残值的固定资我们意见：对销售账面上只具有残值的固定资产按