新企业所得税法实施条例解读(197页PPT).pptx
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1、新企业所得税法新企业所得税法 实施条例解读实施条例解读 q企业所得税改革的背景企业所得税改革的背景q企业所得税改革的进程及主要争论企业所得税改革的进程及主要争论q企业所得税改革的主要内容企业所得税改革的主要内容q新企业所得税法实施条例解读新企业所得税法实施条例解读一、企业所得税改革的背景一、企业所得税改革的背景(一)宏观经济环境发展的需要(一)宏观经济环境发展的需要(二)税收制度发展的需要(二)税收制度发展的需要 (三)税收管理现代化的需要(三)税收管理现代化的需要(一)宏观经济环境发展的需要(一)宏观经济环境发展的需要1 1市市场场经经济济体体制制的的新新发发展展对对企企业业所所得得税税改改
2、革革的要求的要求2 2加入加入WTOWTO的新形势对企业所得税改革的要求的新形势对企业所得税改革的要求 3 3利利用用外外资资的的新新阶阶段段对对企企业业所所得得税税改改革革的的要要求求 1 1市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求(1 1)经济所有制结构的发展变化)经济所有制结构的发展变化最最近近十十年年来来,我我国国非非国国有有经经济济迅迅速速发发展展,占占国国民民经经济济的的比比重重不不断断上上升升,以以公公有有制制为为主主体体、多多种种所所有有制制经经济济共共同同发展的格局越来越明显。发展的格局越来越明显。国有企业改革和投融资体制改革的深入
3、,不同性质企业国有企业改革和投融资体制改革的深入,不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍,企业组织形式向多之间相互参股、控股情况十分普遍,企业组织形式向多元混合方向发展,内外资企业实行不同的两套税制,已元混合方向发展,内外资企业实行不同的两套税制,已经难以适应经济的所有制结构现状。经难以适应经济的所有制结构现状。2525的比例认定外资企业也不尽合理,仅强调比例而不强的比例认定外资企业也不尽合理,仅强调比例而不强调规模,并不利于充分利用外资。调规模,并不利于充分利用外资。(2 2)资源配置机制的发展变化)资源配置机制的发展变化以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发展。以市场为基础配置资
4、源的机制得到进一步成熟和发展。目前,已经有目前,已经有7575个国家承认中国完全市场经济国家地位。个国家承认中国完全市场经济国家地位。减减少少税税制制对对市市场场机机制制的的扭扭曲曲是是经经济济发发展展新新阶阶段段对对税税制制改改革的必然要求。革的必然要求。突出表现在两个方面:突出表现在两个方面:一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍;一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍;二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。(3 3)市场供求关系的发展变化)市场供求关系的发展变化近年来,我国主要商品供求情况基本处于供过于求的状态。近年来,我国主要商品供求情况基
5、本处于供过于求的状态。20032003年年以以来来,国国民民经经济济运运行行在在某某些些领领域域出出现现资资源源性性产产品品供不应求的状况,主要是煤、油、电、运等。供不应求的状况,主要是煤、油、电、运等。宏观调控的市场环境由宏观调控的市场环境由1994年抑制通货膨胀为主,逐步年抑制通货膨胀为主,逐步转移到扩大有效需求,转移到扩大有效需求,缓解结构性过剩。需要对税制进行缓解结构性过剩。需要对税制进行结构性调整结构性调整,更好地适应产业发展的要求,突出产业,更好地适应产业发展的要求,突出产业政策的导向。政策的导向。2 2加入加入WTOWTO的新形势对企业所得税改革的要求的新形势对企业所得税改革的要
6、求国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性原则国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性原则(1 1)国民待遇原则对税收的要求)国民待遇原则对税收的要求一一是是对对内内资资企企业业的的优优惠惠,外外资资企企业业也也应应该该享享受受。现现行行一一些些仅仅适适用用于于内内资资企企业业而而不不适适用用于于外外资资企企业业的的税税收收政政策策:如如下下岗岗失失业业人人员员再再就就业业优优惠惠、国国有有农农口口企企业业的的税税收收优优惠惠政策等。政策等。二二是是对对外外资资企企业业的的优优惠惠,内内资资企企业业也也应应该该平平等等享享受受。根根据据20052005年年全全国国企企业业所所得得税税税
7、税源源调调查查资资料料测测算算,全全国国内内资资企企业业的的平平均均税税负负为为2424左左右右,外外资资企企业业平平均均税税负负1414左左右右,相相差差约约1010。(2 2)透明度原则对税收的要求)透明度原则对税收的要求突出政策的可预见性突出政策的可预见性一是税收政策应及时公告周知。一是税收政策应及时公告周知。现实问题:发文之日起执行;溯及既往的现象。现实问题:发文之日起执行;溯及既往的现象。二是税收政策应尽可能详尽明确。二是税收政策应尽可能详尽明确。现实问题:税收法律级次不高,法律规定笼统;政策性文件现实问题:税收法律级次不高,法律规定笼统;政策性文件之间相互冲突的现象(前文与后文,上
8、位法与下位法);政之间相互冲突的现象(前文与后文,上位法与下位法);政策内容模糊(策内容模糊(“以前规定与本通知不符的按本通知规定执行以前规定与本通知不符的按本通知规定执行”)。)。(3 3)反补贴原则对税收的要求)反补贴原则对税收的要求禁止性补贴:出口补贴和进口替代禁止性补贴:出口补贴和进口替代现实问题:现实问题:外外商商投投资资产产品品出出口口企企业业减减半半征征收收企企业业所所得得税税和和再再投投资退税,涉嫌出口补贴;资退税,涉嫌出口补贴;企业购买国产设备投资抵免,涉嫌进口替代企业购买国产设备投资抵免,涉嫌进口替代。(4 4 4 4)统一性原则对税收的要求)统一性原则对税收的要求)统一性
9、原则对税收的要求)统一性原则对税收的要求 政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特殊制度的地区。任何一级政府出现违反殊制度的地区。任何一级政府出现违反WTOWTO规则规则的情况,国家都要承担责任。的情况,国家都要承担责任。现实问题:现实问题:地方政府违规越权出台税收政策,擅自实施税收地方政府违规越权出台税收政策,擅自实施税收减免,扰乱正常市场秩序,导致恶性税收竞争。减免,扰乱正常市场秩序,导致恶性税收竞争。WTOWTO争端解决中的被动:美方拿出地方性文件。争端解决中的被动:美方拿出地方性文件。3 3利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求利用外资的新阶
10、段对企业所得税改革的要求利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 经经济济全全球球化化背背景景下下,国国际际生生产产能能力力转转移移和和全全球球范范围围产产业业结结构构调调整整不不断断加加速速,发发达达国国家家将将大大量量技技术术含含量量较较低低的的初初级级加加工工业业,尤尤其其是是资资源源消消耗耗大大、环环境境污污染染重重的的低低端端产产业业,向向发发展展中中国国家家转转移移的的趋趋势势越越来来越越明明显显,如如法法国国、日日本本等等国国相相继继停停止止了了本本国国的的焦焦炭炭和和煤煤炭炭的生产,转而向发展中国家进口。的生产,转而向发展中国家进口。我我国国
11、目目前前针针对对外外资资企企业业的的粗粗放放型型税税收收优优惠惠政政策策,对对于于防防止止发发达达国国家家简简单单地地将将我我国国作作为为“资资源源输输出出基基地地”或或“初初级级加加工工基基地地”,难难以发挥积极的正面作用,甚至在一定程度上产生了负面影响。以发挥积极的正面作用,甚至在一定程度上产生了负面影响。现现行行涉涉外外税税收收优优惠惠政政策策较较多多地地向向东东部部发发达达地地区区倾倾斜斜的的特特点点,对对于于引引导导外外资资资资金金在在全全社社会会范范围围内内的的合合理理流流动动和和优优化化配配置置也也带带来来了了不不利影响,不利于外资布局在全国范围内的优化。利影响,不利于外资布局在
12、全国范围内的优化。重数量、轻质量,重区域、轻产业重数量、轻质量,重区域、轻产业的税收优惠格局,与提高对外开的税收优惠格局,与提高对外开放水平的要求不相适应。放水平的要求不相适应。4 4国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要求求求求 科科学学发发展展观观指指导导下下的的五五个个统统筹筹,要要求求税税收收更更加加注注重重城城乡乡、区区域域、经经济济社社会会、人人与与自自然然、国国内内与与对对外开放的均衡发展外开放的均衡发展构构建建和和谐谐社社会会的的发发展展战战
13、略略,要要求求税税收收更更加加注注重重公公平平与法治与法治建建设设创创新新型型国国家家的的发发展展战战略略,要要求求税税收收更更加加注注重重促促进科技进步以实现经济增长方式的转变进科技进步以实现经济增长方式的转变(二)税收制度发展的需要(二)税收制度发展的需要l一一是是现现行行内内资资税税法法、外外资资税税法法实实施施1010多多年年来来,我我国国经经济济社社会会情情况况发发生生了了很很大大变变化化,需需要要针针对对新新情情况况及及时时完完善善和和修修订订。除除了了需需要要根根据据宏宏观观环环境境的的变变化化加加以以完完善善外外,还还需需要要针针对对企企业业微微观观经经营营活活动动方方式式的的
14、变变化化,及及时时对对其其加加以以税税收收上上的的规规范范,如如企企业业重重组组改改制制、新新兴兴金金融融活活动动的的税税收收政策等。政策等。l资产证券化。资产证券化。l二是现行企业所得税优惠政策存在较大二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞,扭曲了企业经营行为,造成国家漏洞,扭曲了企业经营行为,造成国家税款的流失。比如,一些内资企业采取税款的流失。比如,一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的将资金转到境外再投资境内的“返程投返程投资资”方式,享受外资企业所得税优惠等。方式,享受外资企业所得税优惠等。l外国投资者并购境内企业规定外国投资者并购境内企业规定l三是优惠方式单一,削弱了税收优惠的
15、三是优惠方式单一,削弱了税收优惠的实效。实效。l我国所得税优惠主要采用的是税率式、我国所得税优惠主要采用的是税率式、税额式减免等直接优惠方式,而国际通税额式减免等直接优惠方式,而国际通行的投资抵免、加速折旧、加计扣除等行的投资抵免、加速折旧、加计扣除等税基式间接优惠方式运用得比较少。税基式间接优惠方式运用得比较少。l直接优惠对象主要是企业,而不是针对直接优惠对象主要是企业,而不是针对企业的某项经营行为,不利于更好地体企业的某项经营行为,不利于更好地体现产业政策导向。现产业政策导向。l四四是是税税收收制制度度与与会会计计制制度度的的协协调调。差差异异是必要的,但是协调也需要。是必要的,但是协调也
16、需要。l如生物性资产。如生物性资产。l五是世界性税制改革浪潮的驱动。从五是世界性税制改革浪潮的驱动。从80年代中期开始,世界各国开始降低所得年代中期开始,世界各国开始降低所得税税率。近年来,美国的减税方案,又税税率。近年来,美国的减税方案,又一次在其他国家产生了强烈反响,各国一次在其他国家产生了强烈反响,各国相继公布了减税计划。相继公布了减税计划。1996-20021996-2002年经济合作与发展组织国家公司所得税税率年经济合作与发展组织国家公司所得税税率国别国别19961996199719971998199819991999200020002001200120022002澳大利亚澳大利亚3
17、6363636363430加拿大加拿大44.644.644.644.644.642.138.6捷克捷克39393535313131丹麦丹麦34343432323030法国法国36.736.741.74036.735.334.3德国德国57.457.456.752.351.638.438.4希腊希腊404040404037.535匈牙利匈牙利33.3181818181818冰岛冰岛33333030303019爱尔兰爱尔兰38363228242016意大利意大利53.253.241.341.341.340.340.3日本日本51.651.651.648424242韩国韩国3330.830.830.
18、830.830.829.7卢森堡卢森堡40.339.337.537.537.537.530.4荷兰荷兰35353535353534.5波兰波兰40383634302828葡萄牙葡萄牙39.639.637.437.435.235.233瑞士瑞士28.528.527.825.125.124.524.5土耳其土耳其44444433333333英国英国33313131303030资料来源:国际税收评论资料来源:国际税收评论(英文版英文版)2002)2002年年7 7月月1 1日日(三)税收管理现代化的需要(三)税收管理现代化的需要 l一一是是税税收收管管理理的的科科学学化化、精精细细化化发发展展方方向
19、向,要要求求税税收收制度也进一步科学化、精细化。制度也进一步科学化、精细化。l二二是是税税收收管管理理反反避避税税工工作作的的强强化化,要要求求从从税税收收制制度度上上进进一一步步压压缩缩避避税税的的空空间间。如如区区域域性性税税收收政政策策差差异异所所导导致致的的“区区内内注注册册,区区外外经经营营”问问题题,内内外外税税收收政政策策的的差差异异所所导导致致“假假外外资资”现现象象,都都加加大大了了反反避避税税管管理理的的难度。难度。l三是国际间税收竞争与合作的不断加强,要求在进一三是国际间税收竞争与合作的不断加强,要求在进一步维护好我国税收主权的基础上,更好地为中国企业步维护好我国税收主权
20、的基础上,更好地为中国企业“走出去走出去”和外资资本和外资资本“引进来引进来”创造互利互惠的国创造互利互惠的国际税收环境。际税收环境。l世界税收大会世界税收大会二、企业所得税改革的进程与主要争论二、企业所得税改革的进程与主要争论二、企业所得税改革的进程与主要争论二、企业所得税改革的进程与主要争论(一)改革进程(一)改革进程l19941994年年税税制制改改革革之之后后就就开开始始提提出出企企业业所所得得税税“两两法法合合并并”的的动动议议,并并由由财财税税部部门门、专专家家学学者者分分别别开开始始起草税法(草案);起草税法(草案);l19971997年亚洲金融危机,年亚洲金融危机,“两法合并两
21、法合并”改革暂时搁浅;改革暂时搁浅;l20002000年起,继续开始年起,继续开始“两法合并两法合并”改革的调研;改革的调研;l20012001年年入入世世后后,继继续续开开始始税税法法(草草案案)的的起起草草工工作;作;l20042004年年8 8月月,税税法法(草草案案)第第一一次次提提交交国国务务院院审审议议,因对某些核心问题的认识不统一而再一次搁置;因对某些核心问题的认识不统一而再一次搁置;l20062006年年3 3月月,全全国国政政协协提提案案组组将将关关于于尽尽快快统统一一内内外外资资企企业业所所得得税税的的提提案案列列为为该该次次政政协协会会的的一一号号提提案案,人人大大代代表
22、表对对此此也也呼呼声声很很高高,社社会会舆舆论论普普遍遍关关注注,税税法法(草草案案)的起草工作再一次启动;的起草工作再一次启动;l20062006年年1212月月,税税法法(草草案案)正正式式提提交交全全国国人人大大常委会进行审议并获得通过;常委会进行审议并获得通过;l20072007年年3 3月月,十十届届全全国国人人大大五五次次会会议议正正式式通通过过中中华华人民共和国企业所得税法。人民共和国企业所得税法。l历时十三年,历经十余稿,过程艰辛,来之不易。历时十三年,历经十余稿,过程艰辛,来之不易。(二)主要争论(二)主要争论(二)主要争论(二)主要争论 企企业业所所得得税税“两两法法合合并
23、并”改改革革是是否否会会对对吸吸引引外资造成较大的影响外资造成较大的影响?1 1税收优惠是否是吸引外资的首要因素?税收优惠是否是吸引外资的首要因素?2 2任何税收优惠政策是否都能真正惠及所任何税收优惠政策是否都能真正惠及所优惠的对象?优惠的对象?3 3优惠政策改革后是否就使得税制将失去优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引力?吸引力?1 1税收优惠是否是吸引外资的首要因素税收优惠是否是吸引外资的首要因素一般来说,一国对一般来说,一国对FDI(FDI(外国直接投资外国直接投资)的吸引力主要包括以的吸引力主要包括以下因素:下因素:l一是市场潜力因素;一是市场潜力因素;l二是政局和法律因素;二是政局
24、和法律因素;l三三是是要要素素禀禀赋赋的的比比较较优优势势因因素素,包包括括劳劳动动力力、资资源源禀赋等;禀赋等;l四四是是东东道道国国内内部部的的产产业业集集群群因因素素,即即一一国国特特定定产产业业的的集集中程度;中程度;l五五是是成成本本和和激激励励因因素素,包包括括东东道道国国政政府府给给予予的的优优惠惠政政策。策。l根根据据世世界界银银行行经经济济学学家家威威勒勒和和莫莫迪迪的的研研究究表表明明,跨跨国国公公司司在在实实现现一一体体化化扩扩张张的的过过程程中中,最最关关心心的的因因素素为为政政局局和和法法律律制制度度、基基础础设设施施、现现有有外外资资状状况况、工工业业化化程度和市场
25、容量等,而不是优惠政策。程度和市场容量等,而不是优惠政策。l两两个个例例子子:乌乌拉拉圭圭曾曾对对外外资资征征税税最最低低的的国国家家,但但并并没没有有对对外外资资产产生生多多大大吸吸引引力力。美美国国对对外外资资企企业业不不实实行行税税收收优优惠惠,吸吸收收外外国国直接投资最多。直接投资最多。l韩韩国国学学者者对对该该国国外外资资企企业业所所得得税税优优惠惠政政策策对对吸吸引引FDIFDI的的效效应应进进行行了了实实证证分分析析,结结论论是是外外资资优优惠惠并并没没有有对对吸吸引引FDIFDI产产生生实实质质性性影影响响,对国内资本却产生了对国内资本却产生了“驱逐效果驱逐效果”。l20052
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