消费税概述(powerpoint 54页).pptx

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1、第三章第三章 消费税消费税【内容简介】【内容简介】消费税的特点与消费税的一般原理消费税的特点与消费税的一般原理 消费税基本要素的税法规定性消费税基本要素的税法规定性 消费税的特殊应税范围及其处理消费税的特殊应税范围及其处理 消费税的税额计算及征收管理消费税的税额计算及征收管理【基本目标】【基本目标】掌握基本要素掌握基本要素 应用实例分析应用实例分析第一节消费税概述第一节消费税概述一、消费税征收目的一、消费税征收目的消费税是对特定消费品和消费行为的流转额为消费税是对特定消费品和消费行为的流转额为征收对象的非中性税收，因而，消费税的征收就包征收对象的非中性税收，因而，消费税的征收就包含着特定的目的

2、：含着特定的目的：1 1、历史上消费税的开征是出于增加财政收入的、历史上消费税的开征是出于增加财政收入的考虑。考虑。2 2、消费税的征收可以节约资源利用、消费税的征收可以节约资源利用3 3、消费税的征收可以抑制不良消费行为。、消费税的征收可以抑制不良消费行为。第一节第一节 消费税概述消费税概述3 3、消费税的征收可以抑制不良消费行为。、消费税的征收可以抑制不良消费行为。4 4、可以纠正经济的外部性。、可以纠正经济的外部性。5 5、有助于促进公平收入分配。、有助于促进公平收入分配。二、消费税的特点：二、消费税的特点：1 1、以特定消费品为课税对象。、以特定消费品为课税对象。主要是税目税率表中列示

3、的商品主要是税目税率表中列示的商品第一节第一节 消费税概述消费税概述2 2、实行单一环节计征实行单一环节计征。一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托加工、进口）加工、进口）或或零售环节零售环节或或批发环节。一般不在其批发环节。一般不在其它中间环节征税。它中间环节征税。20092009年年5 5月月1 1日起，对从事卷烟批发业务的单位和个日起，对从事卷烟批发业务的单位和个人，在卷烟批发环节加征一道从价税。人，在卷烟批发环节加征一道从价税。3 3、从价和从量征税并存。、从价和从量征税并存。4 4、实行差别税率。、实行差别税率。5 5、属于中央税。、属于中央

4、税。第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围一、纳税人一、纳税人凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。涉及五种应税行为：涉及五种应税行为：1 1、自产自销业务（生产、自产自销业务（生产并并销售）销售）2 2、自产自用业务（用于连续生产应税消费品的、自产自用业务（用于连续生产应税消费品的除外）除外）第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围3 3、委托加工业务。、委托加工业务。委托方是消费税的纳税人，受托方是消费税的扣缴义务委托方是消费税的纳税人，受托方是消费税的扣

5、缴义务人。人。4 4、进口业务。、进口业务。5 5、零售业务。、零售业务。金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征消费税金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征消费税6 6、批发业务、批发业务 我国自我国自20092009年年5 5月月1 1日起，对批发销售所有牌号规格卷烟日起，对批发销售所有牌号规格卷烟的行为，征收批发环节的消费税的行为，征收批发环节的消费税 第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围习题：习题：1 1、某化妆品商店较可能缴纳的税种有（、某化妆品商店较可能缴纳的税种有（）A A、消费税、消费税 B B、增值税、增值税 C C、资源税、资源税 D D、企业所得税。、企业所得税。2 2、

6、（判断题）委托加工应税消费品的单位和个人、（判断题）委托加工应税消费品的单位和个人应是增值税和消费税的纳税义务人。（应是增值税和消费税的纳税义务人。（）3 3、（判断题）凡是在中国境内销售、进口和委托、（判断题）凡是在中国境内销售、进口和委托加工应税消费品的单位和个人，均是消费税的纳税人。加工应税消费品的单位和个人，均是消费税的纳税人。（）第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围4 4、（单选题）下列各项业务应承担消费税纳、（单选题）下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（税义务的有（）A A、在中国境内零售化妆品、在中国境内零售化妆品B B、在中国境内委托加工化妆品、在中国境内委托加工化

7、妆品C C、出口国内生产的化妆品、出口国内生产的化妆品D D、将委托加工收回的产品在国内销售、将委托加工收回的产品在国内销售第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围5 5、（多项选择题）某烟丝厂下列各项业务不、（多项选择题）某烟丝厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的有（应承担消费税纳税义务的有（）A A、在中国境内受托加工烟丝、在中国境内受托加工烟丝B B、将自产的烟丝发给职工、将自产的烟丝发给职工C C、用进口烟丝捐赠给烟厂、用进口烟丝捐赠给烟厂D D、接受烟厂捐赠的烟卷、接受烟厂捐赠的烟卷第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围二、消费税的征收范围二、消费税的征收范围1 1、

8、一些过度消费会对人体健康、社会秩序、一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、烟火等。鞭炮、烟火等。2 2、奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化、奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。妆品等。第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围3 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。摩托车等。4 4、不可再生和替代的资源类消费品，、不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。如汽油、柴油等。5 5、具有一定财政意义的产品，如汽车、具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎

9、、护肤护发品等。轮胎、护肤护发品等。第三节第三节 消费税的税率结构消费税的税率结构1 1、比例税率、比例税率适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品。的应税消费品。2 2、定额税率、定额税率适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位规范的消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油单位规范的消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油4 4种液体产品。种液体产品。第三节第三节 消费税的税率结构消费税的税率结构3 3、复合税率、复合税率对卷烟和白酒实行的从价比例和从量定额的复对卷烟和白酒实行的从价比例和从量定额的复合税率。

10、合税率。4 4、特殊规定：、特殊规定：纳税人纳税人兼营兼营两种以上的应税消费品，应当分别两种以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。品销售的，从高适用税率。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算一、生产销售应纳税额的计算一、生产销售应纳税额的计算（一）从价比例应纳消费税的计算（一）从价比例应纳消费税的计算1 1、基本公式：、基本公式：应纳消费税应纳消费税销售额销售额税率税率2 2、销售额：向购买方收

11、取的全部价款和价外、销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税。费用，但不包括应向购买方收取的增值税。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算注意：注意：如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应还和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应还原为原为不含增值税不含增值税的销售额。的销售额。应税消费品销售额应税消费品销售额含增值税销售额含增值税销售额（1+1+增增值税税率或征收率）值税税率或征收

12、率）第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算成本成本利润利润消费税消费税 增值税增值税增值税销项税额的计算依据增值税销项税额的计算依据消费税消费税的计税价格的计税价格销售额（价款销售额（价款+价外费用）价外费用）第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算消费税和增值税的计税依据都是消费税和增值税的计税依据都是同口径同口径的销的销售额，但含义有所不同：售额，但含义有所不同：对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销售额；对消费税而言，应税销售额为不含增值税但售额；对消费税而言，应税销售额为不含增值税但含消费税的销售额。含消费税的销售额。有关

13、价外费用的含义和内容及其处理规定，有关价外费用的含义和内容及其处理规定，与增值税相同。与增值税相同。例例3-13-1第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算例例3-1.3-1.某鞭炮生产厂为增值税的一般纳税人，某鞭炮生产厂为增值税的一般纳税人，5 5月月1010日向某商场销售一批检验合格的鞭炮，开具日向某商场销售一批检验合格的鞭炮，开具增值税专用发票，价款增值税专用发票，价款2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元，万元，1515日销售给某单位一批鞭炮日销售给某单位一批鞭炮 ，开具普通发票，金，开具普通发票，金额额1.171.17万元，已知鞭炮类产品的消费税税率为万元，已知鞭

14、炮类产品的消费税税率为15%15%。请计算该厂应该缴纳的消费税是多少？请计算该厂应该缴纳的消费税是多少？第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算3 3、销售额确定的特殊规定：、销售额确定的特殊规定：（1 1）包装物及其押金的处理。）包装物及其押金的处理。对于连同所包装的应税消费品一起销售的对于连同所包装的应税消费品一起销售的包装物，无论其是否单独计价，也不论在会计上如包装物，无论其是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。税。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算 对只收取押金而不随同产品一块

15、销售的包装对只收取押金而不随同产品一块销售的包装物，其押金不并入销售额，但对于逾期未收回的包物，其押金不并入销售额，但对于逾期未收回的包装物不再退还押金的和已收取一年以上押金的，应装物不再退还押金的和已收取一年以上押金的，应并入销售额，按应税消费品的适用税率征税。并入销售额，按应税消费品的适用税率征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的把装物押金，无论是否返还、无论会计如何核取的把装物押金，无论是否返还、无论会计如何核算，均应并入当其销售额征税。算，均应并入当其销售额征税。例例3-23-2.第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算例例3-

16、2.3-2.（多项选择题）珠宝厂生产销售的珠宝（多项选择题）珠宝厂生产销售的珠宝所用的包装物在下列情况下取得的收入应缴纳消费所用的包装物在下列情况下取得的收入应缴纳消费税的有（税的有（）A A、包装物销售收入；、包装物销售收入；B B、包装物作价抵押收入、包装物作价抵押收入C C、包装物逾期押金收入；、包装物逾期押金收入；D D、包装物租金收入、包装物租金收入第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（2 2）特殊方式下的销售额处理：）特殊方式下的销售额处理：纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售的自产的应税消费品，应按照门市部对外销售额或的自产的

17、应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。销售数量征收消费税。例例3-3.3-3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消费品的人同类应税消费品的最高最高销售价格作为计税依据计销售价格作为计税依据计算消费税。算消费税。例例3-4.3-4.第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算例例3-3.3-3.某烟丝生产企业通过独立核算销售公某烟丝生产企业通过独立核算销售公司销售烟丝，该烟丝企业卖给销售公司司销售烟丝，该烟丝企业卖给销售公司50050

18、0箱出厂箱出厂价为每箱价为每箱80008000元，销售公司再按元，销售公司再按90009000元元/箱出售，箱出售，已知税率为已知税率为30%30%，计算该烟丝生产企业应纳的消费，计算该烟丝生产企业应纳的消费税是多少？销售公司呢？税是多少？销售公司呢？第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算例例3-4.3-4.（多项选择题）某轿车厂下列经济业务应（多项选择题）某轿车厂下列经济业务应按最高售价计算消费税的有（按最高售价计算消费税的有（）A A、将自产轿车对外投资；、将自产轿车对外投资；B B、将自产轿车用于办公；、将自产轿车用于办公；C C、将自产轿车交换钢材；、将自产轿车交换钢材；D

19、 D、将进口汽车配件对外偿债。、将进口汽车配件对外偿债。说明说明：按照最高售价计算消费税必须同时满足两：按照最高售价计算消费税必须同时满足两个条件：一、属于应税消费品；二、是用于换取生产个条件：一、属于应税消费品；二、是用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（二）从量定额应纳消费税的计算（二）从量定额应纳消费税的计算1 1、计算公式：、计算公式：应纳消费税额应纳消费税额应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额2 2、销售数量的确定：、销售数量的确定：（1 1）生产销售：应税消费品

20、的销售数量）生产销售：应税消费品的销售数量（2 2）自产自用：应税消费品的移送数量）自产自用：应税消费品的移送数量第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（3 3）委托加工：纳税人收回的应税消费品数）委托加工：纳税人收回的应税消费品数量。量。（4 4）进口：海关核定的应税消费品数量。）进口：海关核定的应税消费品数量。（5 5）零售：零售环节）零售：零售环节没有没有从量计征的应税消从量计征的应税消费品。费品。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（三）从价比例和从量定额复合计算应纳消（三）从价比例和从量定额复合计算应纳消费税费税1 1、计算公式：、计算公式：从价比例应纳消费

21、税从价比例应纳消费税销售额销售额税率税率 从量定额应纳消费税从量定额应纳消费税销售数量销售数量单位税额单位税额复合计算应纳消费税复合计算应纳消费税从价比例应纳消费税额从价比例应纳消费税额从量定额应纳消费税额从量定额应纳消费税额第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算例例3-5.3-5.某卷烟厂某卷烟厂5 5月份生产并通过交易市场实际月份生产并通过交易市场实际销售甲级卷烟销售甲级卷烟10001000箱，每标准箱实际售价箱，每标准箱实际售价1.451.45万元，万元，国家调拨价国家调拨价1.551.55万元。另有万元。另有5050箱作为礼品赠送给协箱作为礼品赠送给协作单位。当月移送到本市

22、非独立核算门市部作单位。当月移送到本市非独立核算门市部200200箱，箱，门市部实际销售门市部实际销售150150箱，每箱售价箱，每箱售价1.8721.872万元，国家万元，国家核定价格为核定价格为1.41.4万元。消费税比例税率为万元。消费税比例税率为45%45%，定额，定额税税0.0150.015万元万元/箱，计算该卷烟厂应纳消费税。箱，计算该卷烟厂应纳消费税。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算分析：分析：1 1、一般来说，烟草调拨价格是指卷烟生产企业、一般来说，烟草调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价

23、格。调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心(以以下简称交易中心下简称交易中心)和各省烟草交易和各省烟草交易(定货定货)会会(以下简以下简称交易会称交易会)2000)2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定，年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定，并作为卷烟计税价格对外公布。核定价格是指不进并作为卷烟计税价格对外公布。核定价格是指不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，由税务机关按规定核定的计税价格。核定价格的计由税务机关按规定核定的计税价格。核定价格的计算公式为算公式为:某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格

24、卷某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格烟市场零售价格（1 13535）2 2、纳税人通过非独立核算的门市部销、纳税人通过非独立核算的门市部销售的应税消费品，应按门市部对外销售的销售的应税消费品，应按门市部对外销售的销售额和销售数量计税。售额和销售数量计税。3 3、零售环节的销售价格一般是含增值、零售环节的销售价格一般是含增值税的。税的。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算二、外购已税消费品加工应税消费品的二、外购已税消费品加工应税消费品的应纳税计算：应纳税计算：税法规定，对纳税人用外购或委托加工收回的消税法规定，对纳税

25、人用外购或委托加工收回的消费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款。的消费税税款。可扣除的范围：可扣除的范围：（1 1）外购已税烟丝生产的卷烟）外购已税烟丝生产的卷烟（2 2）外购已税化妆品生产的化妆品）外购已税化妆品生产的化妆品（3 3）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（4 4）外购已税鞭炮、焰火为原料而生产的鞭炮、焰火）外购已税鞭炮、焰火为原料而生产的鞭炮、焰火（5 5）外购已税的汽车轮胎为原料而生产的汽车轮胎）外购已税的汽车轮胎为原料而生产的汽车轮胎（6 6）外购

26、已税摩托车生产的摩托车）外购已税摩托车生产的摩托车（7 7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8 8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9 9）外购已税实木地板为原料而生产的实木地板）外购已税实木地板为原料而生产的实木地板（1010）外购已税石脑油为原料而生产的应税消费品）外购已税石脑油为原料而生产的应税消费品（1111）外购已税润滑油为原料而生产的润滑油）外购已税润滑油为原料而生产的润滑油第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算第四节第四节 消费税应纳税额

27、计算消费税应纳税额计算三、自产自用应纳税额的计算三、自产自用应纳税额的计算（一）自产自用应税消费品在移送时，视同销（一）自产自用应税消费品在移送时，视同销售，交纳消费税。售，交纳消费税。注意：自产消费品用于连续生产应税消费品的，注意：自产消费品用于连续生产应税消费品的，不交消费税。只要自产应税消费品用于自用或非应不交消费税。只要自产应税消费品用于自用或非应税消费品生产的，都要视同销售。税消费品生产的，都要视同销售。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（二）税额计算（二）税额计算1 1、有同类销售价格：、有同类销售价格：2 2、组成计税价格：、组成计税价格：无同类销售价格或销售价格

28、偏低又无正当理由时，无同类销售价格或销售价格偏低又无正当理由时，应按组成计税价格核算销售额应按组成计税价格核算销售额组成计税价格组成计税价格成本成本利润利润消费税消费税 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税率）消费税率）第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算成本成本利润利润消费税消费税增值税增值税组成计税价格（组成计税价格（）消费税消费税的组成计税价格的组成计税价格 =（成本（成本+利润）利润）（1 1消费税税率）消费税税率）实行复合计税的组成计税价格：实行复合计税的组成计税价格：第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算成本成本（1+1+成本利润率）

29、成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-1-消费税率）消费税率）组成计税价格组成计税价格成本成本利润消费税利润消费税第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算四、委托加工应纳税额的计算四、委托加工应纳税额的计算（一）委托加工（一）委托加工委托加工业务必须委托加工业务必须同时同时符合两个条件：符合两个条件：1 1、由委托方提供原料和主要材料；、由委托方提供原料和主要材料；2 2、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料费费第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（二）委托加工业务的消费税处理（二）委托加工业务的消费税处理1

30、1、委托加工业务的纳税人、扣缴义务人、委托加工业务的纳税人、扣缴义务人注意，个体经营者不能作为委托加工业务消费注意，个体经营者不能作为委托加工业务消费税的扣缴义务人。税的扣缴义务人。2 2、如果受托方没有按照规定代收代缴消费税、如果受托方没有按照规定代收代缴消费税的，由委托方补征补交。（注意两点）的，由委托方补征补交。（注意两点）第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（1 1）如果委托加工收回的应税消费品已经直接）如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，应按销售额计征。销售的，应按销售额计征。（2 2）如果尚未销售或不能销售（如用于自用）如果尚未销售或不能销售（如用于自用）的，

31、应按的，应按组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。3 3、委托加工收回的应税消费品用于连续生产应、委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，可以扣除已代扣的消费税。税消费品的，可以扣除已代扣的消费税。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（三）受托方代收代缴消费税的计算（三）受托方代收代缴消费税的计算1 1、有同类销售价格的消费品，按市场价格计、有同类销售价格的消费品，按市场价格计算销售额计算税额。算销售额计算税额。(价格高低不同时，按销售数价格高低不同时，按销售数量加权平均计算销售额量加权平均计算销售额)2 2、无同类销售价格或价格明显偏低又无正当、无同类销售价格或

32、价格明显偏低又无正当理由，按组成计税价格计算销售额后计算税额。理由，按组成计税价格计算销售额后计算税额。应纳消费税应纳消费税组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算材料成本材料成本加工费加工费消费税消费税增值税增值税组成计税价格（组成计税价格（2）组成计税价格组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费）加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费）加工费）+委托委托加工数量加工数量定额税率定额税率（1 1消费税税率）消费税税率）第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算例例3-6.3-6

33、.某某A A酒厂酒厂1010月份发生下列业务：从农业月份发生下列业务：从农业生产者手中购入粮食生产者手中购入粮食150150吨，共计支付收购价款吨，共计支付收购价款3030万元。企业将收购的粮食委托万元。企业将收购的粮食委托B B酒厂生产加工成白酒厂生产加工成白酒，酒，B B酒厂生产加工过程中代垫辅助材料款酒厂生产加工过程中代垫辅助材料款8.98.9万元，万元，收取加工费收取加工费2525万元，加工白酒共计万元，加工白酒共计100100吨，当地无吨，当地无同类产品在市场上销售。同类产品在市场上销售。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算A A酒厂将收回的白酒酒厂将收回的白酒9090

34、吨出售，取得不含税销吨出售，取得不含税销售额售额9090万元，另外万元，另外1010吨加工成吨加工成1212吨药酒出售，药酒吨药酒出售，药酒销售额销售额4040万元。万元。已知：粮食白酒消费税比例税率已知：粮食白酒消费税比例税率20%20%，定额税，定额税率率0.50.5元元/斤。计算斤。计算B B酒厂应代收代缴的消费税和酒厂应代收代缴的消费税和A A酒酒厂应纳消费税。厂应纳消费税。第五节第五节 消费税的征收管理消费税的征收管理一、一、重点掌握重点掌握纳税义务发生时间纳税义务发生时间1 1、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：结算方式分别为

35、：（1 1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；书面合同的，为发出应税消费品的当天；（2 2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；当天；（3 3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；税消费品并办妥托收手续的当天；（4 4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取）采取其他结算方式

36、的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。得索取销售款凭据的当天。2 2、纳税人自产自用应税消费品的，为移送、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。使用的当天。3 3、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。人提货的当天。4 4、纳税人进口应税消费品的，为报关进口、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。的当天。第五节第五节 消费税的征收管理消费税的征收管理二、了解纳税期限二、了解纳税期限纳税期限分别为纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或者一个季度。纳税人的具体纳税期限

37、，由主管税务机关或者一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报

38、纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发进口消费税纳税人进口应税消费品，应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起专用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。第五节第五节 消费税的征收管理消费税的征收管理三、了解纳税地点三、了解纳税地点1 1、纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，、纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构机构所在地所在地或者或者居住地居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人的主管税务机关申报纳税。纳税人总分支机构总分支机构不在同一县（市）

39、的，应在生产应税消费品的不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地申报纳税分支机构所在地申报纳税。但经国家税务总局及所属分局。但经国家税务总局及所属分局批准，纳税人分支机构应纳消费税，批准，纳税人分支机构应纳消费税，也可由总机构汇总也可由总机构汇总向向总机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构所在地主管税务机关申报纳税。第五节第五节 消费税的征收管理消费税的征收管理2 2、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管国代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管国家税务机关提出家税务机关提出申请申请，并于应税消

40、费品销售后，回，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳税款。纳税人核算地缴纳税款。3 3、委托加工的应税消费品，由受托方向、委托加工的应税消费品，由受托方向所在所在地地或者或者居住地居住地的主管国家税务机关解缴消费税税款。的主管国家税务机关解缴消费税税款。4 4、进口的应税消费品，由进口人或由其代理、进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报送地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮人向报送地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。第五节第五节 消费税的征收管理消费税的征收管理综合例题：综合例题：某卷烟厂为增值税一

41、般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，20022002年年1010月有月有关生产经营情况如下：关生产经营情况如下：（1 1）从某烟丝厂购进烟丝）从某烟丝厂购进烟丝200200吨，每吨不含税吨，每吨不含税（增值税）单价（增值税）单价2 2万元，取得烟丝厂开具的增值税万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明价款专用发票，注明价款400400万元、增值税万元、增值税6868万元，烟万元，烟丝已验收入库。丝已验收入库。综合例题：综合例题：（2 2）向农业生产者收购烟叶）向农业生产者收购烟叶3030吨，收购凭证吨，收购凭证上注明支付收购货款上注明支付收购货款4242万元，另支付运输费用万元，另支付运输

42、费用3 3万万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后又将其运往烟丝场加工成烟丝，取得烟丝厂开具后又将其运往烟丝场加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费的增值税专用发票，注明支付加工费8 8万元、增值万元、增值税税1.361.36万元，万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代扣代缴卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代扣代缴消费税消费税。综合例题：综合例题：（3 3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150150吨，生吨，生产卷烟产卷烟2000020000标准箱（每箱标准箱（每箱5000050000支，每条支，每条20020

43、0支，每支，每条调拨价在条调拨价在7070元以上），当月销售给卷烟专卖商元以上），当月销售给卷烟专卖商1800018000箱，取得不含税（增值税）销售额箱，取得不含税（增值税）销售额3600036000万元。万元。已知：烟丝消费税税率已知：烟丝消费税税率30%30%综合例题：综合例题：要求：要求：（1 1）计算卷烟厂）计算卷烟厂1010月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。（2 2）计算卷烟厂）计算卷烟厂1010月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。复习思考题复习思考题 1 1、消费税有哪些特点和作用？、消费税有哪些特点和作用？2 2、掌握消费税税额的计算方法。、掌握消费税税额的计算方法。

44、额外说明：额外说明：我国消费税是一个我国消费税是一个中央税种中央税种1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:44:1300:44:1300:4411/9/2022 12:44:13 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:44:1300:44Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:44:1300:44:1300:44Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素

45、。11月-2211月-2200:44:1300:44:13November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:44:13上午00:44:1311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:44上午11月-2200:44November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/90:44:1300:44:1309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:44:13上午12:44上午00:44:1311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:44:13 AM00:44:1309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:44 AM11/9/2022 12:44 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家