消费税的概述(151页PPT).pptx

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1、第三章第三章 消费税消费税第一节第一节 消费税的概述消费税的概述我国消费税的特点我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性1.两者范围不同：两者范围不同：消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别增增值值税税消消费费税税（1 1）销销售或售或进进口的口的货货物物（2 2）提供加提供加工、修工、修理修配理修配劳务劳务消消费费税不税不涉及涉及劳务劳务，只只对货对货物物中的需要中

2、的需要宏宏观调观调控控的特殊消的特殊消费费品征收品征收2.两者与价格的关系不同：增两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价值税是价外税，消费税是价内税。内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。流转环节道道征收。差异方面增值税消费税纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳纳税税环节环节相相对单对单一：在一：在零售零售环节环节交税的金交税的金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品在品在生生产产、批、批发发、进进口口环节环节不交消不交消费费税。其他在税

3、。其他在进进口口环节环节、生、生产产（出厂（出厂环环节节；特殊；特殊为为移送移送环节环节）交消交消费费税的消税的消费费品在之品在之后批后批发发、零售、零售环节环节不再不再交交纳纳消消费费税税五个环节：生产销售、委托加工、进口、五个环节：生产销售、委托加工、进口、批发、零售批发、零售金银首饰，金银首饰，钻石饰品钻石饰品卷卷烟烟4.两种的计税方法不同：增值税是两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划的计算方法是根据应税消费品来划分。分。从价，从量，从价，从量，复合复合1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；2.对于从

4、价定率征收消费税的商对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。增值税，两者计税依据是一致的。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：一、纳税人一、纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。费税纳税义务人。第二节第二节 纳税人、征税范围、及税率纳税人、征税范围、及税率消消费费税的税的纳纳税税人人备备注注生生产应产应税税消消费费品的品的单单位和个位和个人人自自产产销销售售纳纳税人税人销销售售时纳时纳税税自自产产自自用用

5、纳纳税人自税人自产产的的应应税消税消费费品，用品，用于于连续连续生生产应产应税消税消费费品的，不品的，不纳纳税；用于其他方面的，于移税；用于其他方面的，于移送使用送使用时纳时纳税税进进口口应应税消税消费费品的品的单单位和个位和个人人进进口口报报关关单单位或个人位或个人为为消消费费税税的的纳纳税人，税人，进进口消口消费费税由海关税由海关代征代征委托加工委托加工应应税税消消费费品的品的单单位位和个人和个人委托加工的委托加工的应应税消税消费费品，除受品，除受托方托方为为个人外，由受托方在向个人外，由受托方在向委托方交委托方交货时货时代收代代收代缴缴税款税款零售金零售金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石

6、石饰饰品的品的单单位和个位和个人人生生产产、进进口和批口和批发发金金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品品时时不征收消不征收消费费税，税，纳纳税人在零售税人在零售时纳时纳税税从事卷烟批从事卷烟批发发业务业务的的单单位和位和个人个人纳纳税人（卷烟批税人（卷烟批发发商）商）销销售售给给纳纳税人以外的税人以外的单单位和个人的卷位和个人的卷烟于烟于销销售售时纳时纳税。税。纳纳税人之税人之间间销销售的卷烟不售的卷烟不缴纳缴纳消消费费税税【例题【例题多选题】下列单位中属于消多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（费税纳税人的有（ABC）。）。A.生产销售应税消费品（金银首饰生产销售应税消费品（金银首饰

7、除外）的单位除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位 ABC 二、税目。二、税目。14个个1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。茄烟和烟丝三个子目。掌握卷烟生产（出厂）、进口、委掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法托加工环节的复合计税方法2009年年5月月1日起我国在卷烟批发日起

8、我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率环节加征了一道从价税，适用税率为为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率雪茄烟和烟丝执行比例税率 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。啤酒应当征收消费税。掌握白酒的复合计税方法掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（注意啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）

9、、黄吨）、黄酒的税率酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按当按250元元/吨的税率征收消费税吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围 3.化妆品。本科目征收范围包括化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。妆用的上妆油、卸妆油、油彩

10、。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。消费税。5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂

11、油、航空煤柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年年1月月1日起，子午线轮胎免征消费税，日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（不包括：（1）电动汽车不属于）电动汽车不属于本税目征收范围。本税目

12、征收范围。（2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、米（含）、座位座位1023座（含）；座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。高尔夫车。9.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容，发动机气缸总工作容量不超过量不超过50ml的三轮摩托车不征的三轮摩托车不征收消费税。收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆

13、的杆头、杆身夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于游艇：长度大于8米小于米小于90米米 13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料实木地板：以木材为原料。【例题【例题单选题】根据现行消费税政策，单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（下列各项中属于应税消费品的是（B）。）。A.红木筷子红木筷子B.实木地板实木地板C.护肤护

14、发品护肤护发品D.电动汽车电动汽车B 三、征税范围三、征税范围1.生产销售应税消费品生产销售应税消费品2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品3.进口应税消费品进口应税消费品4.零售应税消费品（金、银、钻）零售应税消费品（金、银、钻）消费税与增值税哪些方面存在交叉消费税与增值税哪些方面存在交叉：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰金基、银基合金的镶嵌首饰，不符合条件，不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。零售环节的税率：零售环节的税率：5%，生产环节的税率，生产环节的税率10%。金银首饰

15、连同包装物销售的，无论包装是金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。应并入金银首饰的销售额，计征消费税。零售的应税消费品注意三个问题零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理：范围；税率；包装物的处理【例题【例题计算题】乙商场零售金银首饰取计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额得含税销售额10.53万元，其中包括以旧万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.5

16、1万元，乙商场实际收取的含税金额为万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。消费税、增值税（不考虑进项税）。应纳消费税（应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）（万元）应纳增值税（应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）（万元）批发环节：只有卷烟在批发环节加征批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税一道消费税。按。按5%。特例特例【例题【例题多选题】下列各项中，应同多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费

17、税的是（时征收增值税和消费税的是（ACD）。）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的卷烟零售环节销售的卷烟C.生产环节销售的化妆品生产环节销售的化妆品D.进口的小汽车进口的小汽车ACD【例题【例题单选题】依据消费税的有单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（是（A）。）。A.进口卷烟进口卷烟B.进口服装进口服装C.零售化妆品零售化妆品D.零售白酒零售白酒A四、税率四、税率经经过过2009年年的的税税制制改改革革，消消费费税税税税目目和和税税率率都都进进行行了了不不同同程程度度的的调调整整，比比例例税税率率中中最最高高税税率

18、率为为56%，最最低低税税率率为为1%；定定额额税税率最高为每征税单位率最高为每征税单位250元。元。（一）消费税税率的基本形式（一）消费税税率的基本形式税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定比例税率和定额税率复合计额税率复合计税税白酒白酒；生产、进口、委托；生产、进口、委托加工加工卷烟卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费外的其他各项应税消费品品复合计税的税率应税消费应税消费品品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟

19、卷烟每标准箱每标准箱150元元2009-5-1前前 2009-5-1后后45%（每（每条价格条价格50元）元）56%（每（每条价格条价格70元）元）30%（每（每条价格条价格50元）元）36%（每（每条价格条价格70元）元）白酒白酒每斤每斤0.5元元20%第一，注意甲类、乙类卷烟税目第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：复合税率的换算和运用：卷烟提示卷烟提示适用新适用新制度的制度的税目税目比例比例税率税率定额税率定额税率每支每支每标每标准条准条（200200支）支）每标准箱每标准箱（5 5万支万支250250条）条）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/支支0.60.6元元

20、/条条150150元元/箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱第二，只有卷烟在商业批发环节缴第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（点：（1）税率）税率5%；（；（2）环节内）环节内不征收不征收批发商之间销售卷烟不批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（缴纳消费税；（3）不能抵扣以前）不能抵扣以前环节消费税。环节消费税。注意

21、两方面问题 酒的适用税率酒的适用税率第一，白酒同时采用比例税率和定额第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为税率。白酒的比例税率为20%，但是，但是定额税率，要会运用公斤、吨与斤等定额税率，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。【特别提示】（【特别提示】（1）果啤属于啤）果啤属于啤酒税目；（酒税目；（2）饮食业、娱乐业）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒

22、税率计税）和营业税；啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）、黄酒的税率；吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的）调味料酒不属于消费税的征税范围。征税范围。贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准，金银首饰（包括铂金经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由首饰）消费税在零售环节由10%的税的税率减按率减按5%的税率征收。减按的税率征收。减按5%征收征收消费税的范围仅限于金、银和金基、消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

23、。不在上述范围银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按内的应税首饰仍按10%的税率征收消的税率征收消费税。费税。分类及规定分类及规定税税率率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基金、银和金基、银基合金首饰，以及金、合金首饰，以及金、银和金基、银基合金银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银与金、银和金基、银基、钻无关的其他首基、钻无关的其他首饰饰10%10%生产、进口、生产、进口、委托加工提货委托加工提货环节环节【例题【例题.单选题】我国消费税对不单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形同应税消费品采用了不

24、同的税率形式。下列应税消费品中，适用复合式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的是（计税方法计征消费税的是（A）。）。A.粮食白酒粮食白酒B.酒精酒精C.成品油成品油D.摩托车摩托车A 第三节第三节 消费税的计税依据消费税的计税依据 从价计征消费税的计税依据 从量计征 复合计税 计税依据的 特殊规定一、从价定率1.销售额的确定销售额的确定：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。（不含税）销售额=含税销售额（1+17%）（1）销售额中包含消费税、价外收入；）销售额中包含消费税、价外收入；（2）销售额中不包含增值税；）销售额中不包含增值税；（3）

25、销售额的规定与增值税相同。）销售额的规定与增值税相同。一般情况下，从价计算消费税的销一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。是同一个数字。【相关链接】消费税与增值税同时【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的我们通常所说的“不含

26、税价不含税价”只是只是不含增值税，并不意味着不含消费不含增值税，并不意味着不含消费税。税。【例题【例题.单选题】某企业向摩托车制造厂单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支辆，支付货款（含税）共计付货款（含税）共计250800元，另付设计、元，另付设计、改装费改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（的销售额是（B）。）。A.214359元元B.240000元元 C.250800元元D.280800元元B（250800+30000）（1+17%）240000【例题【例题多选题】根据税法规定，下列说多

27、选题】根据税法规定，下列说法正确的有（法正确的有（ACD）。）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值凡是征收消费税的消费品都征收增值税税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税含有增值税ACD【例题【例题.单选题】根据消费税暂行条例单选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人销售应税消费品向购的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售

28、额的是（应并入应税消费品销售额的是（C）。）。A.向购买方收取的手续费向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款向购买方收取的消费税税款C 2.包装物的计税问题包装物包装物押金押金某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金元，收取包装物押金3000元；销售元；销售B型型啤酒啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150

29、0元。元。该啤酒厂应缴纳的消费税是该啤酒厂应缴纳的消费税是。型啤酒的单位售价=（58000+30001.17）20=3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20250=5000（元）；型啤酒的单位售价=（32760+1500）1.1710=2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10220=2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）。某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金金2万元，白酒的逾期包装物押金万元，白酒的逾期包装物押金3万万元。元。【解析】销项税2/（1+17%）17%0.2

30、905（万元）消费税不计算。（二）从量计征（二）从量计征销售数量确定：销售数量确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题【例题多选题】下列各项中，符合应多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（税消费品销售数量规定的有（ACD）。）。A.生产销售应税消费品的，为应税生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产

31、数量消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税委托加工应税消费品的，为纳税人人收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量应税消费品进口征税数量 ACD（三）复合计征只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）【例题【例题.单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年年4月销售粮食白酒月销售粮食白酒4000斤，取得销斤，取得销售收入售收入14040元（含增值税）。已知粮食白元（含

32、增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为酒消费税定额税率为0.5元元/斤，比例税率斤，比例税率为为25%。该酒厂。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为月应缴纳的消费税税额为（C）元。）元。A.6229.92 B.5510 C.5000 D.4000C14040（117%）25%40000.55000（元）（元）四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定在确定消费税应税销售额时还要注意三个方面：1.纳税人通过自设非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。对外销售额或者销售数量征收消费税。【例题【例题单

33、选题】某高尔夫球具厂为增值单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，部，2010年年8月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中部将其中80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应缴，该项业务应缴纳的消费税额为（纳的消费税额为（C ）。）。A.5.13万元万元 B.6万元万元 C.6.60万元万元 D.7.72万元万元C2.纳税人用于换

34、取生产资料、消费纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的消费品，按照同类应税消费品的最最高高销售额计算消费税。销售额计算消费税。【例题【例题多选题】按消费税暂行条例多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（格作为计税依据计算消费税的有（ACD）。）。A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品用于换

35、取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品ACD 3.纳税人兼营不同税率的应税消费纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。未分别核算的，按最高税率征税。【归纳】通常情况下，从价定率和复合计【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，与计算增值税销项税的销售额是一致的

36、，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。只有平均销售价格的规定。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表 税率及计税率及计税形式税形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率定额税率（从量计（从量计征）征）啤酒、黄酒、成啤

37、酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额=销售数量（交销售数量（交货数量、进口数量）货数量、进口数量）单单位税额位税额比例税率比例税率和定额税和定额税率并用率并用（复合计（复合计税）税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售数量（交销售数量（交货数量、进口数量）货数量、进口数量）定定额税率额税率+销售额（同类应销售额（同类应税消费品价格、组成计税税消费品价格、组成计税价格）价格）比例税率比例税率比例税率比例税率（从价计（从价计征）征）除上述以外的其除上述以外的其他项目他项目应纳税额应纳税额=销售额（同类销售额（同类应税消费品价格、组成计应税消费品价格、组成计税价格）税价格）税率税率一、生产销售

38、环节应纳消费税的计一、生产销售环节应纳消费税的计算算（一）直接对外销售应纳消费税的（一）直接对外销售应纳消费税的计算计算（二）自产自用应纳消费税的计算移送使用时交税移送使用时交税自自产产自自用用用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品应税应税应税应税中间产品中间产品最终消费品最终消费品用于其用于其他产品他产品应税应税非应税非应税中间产品中间产品最终消费品最终消费品视同销视同销售售售价售价组价组价（1）实行从价定率办法计算纳税的）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+

39、成本利润率）成本利润率）（1-比例税率）比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自自产自用数量用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自产自用数量自用数量定额税率定额税率（1-比例税比例税率）率）公式中的公式中的“成本成本”，是指应税消费，是指应税消费品的产品生产成本。品的产品生产成本。公式的公式的“利润利润”，是指根据应税消，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税

40、消费品的全国平均成本利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。利润率由国家税务总局确定。消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率从价计税从价计税（成本（成本+利润）利润）（1-1-消费税消费税税率）这里是税率）这里是比例税率比例税率成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税或：成本或：成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）消费税的成本利消费税的成本利润率润率从量计税从量计税 不组价不组价成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税规定的成本利润规定的成本利润率，规定出台率，规定出台前沿用旧的规

41、前沿用旧的规定（定（10%10%）复合计税复合计税（成本（成本+利润利润+自自产自用数量产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-消费税消费税比例税率）比例税率）成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税消费税的成本利消费税的成本利润率润率不缴纳消不缴纳消费税费税货物货物不计税不计税成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）规定的成本利润规定的成本利润率，规定出台率，规定出台前沿用旧的规前沿用旧的规定（定（10%10%）【例题【例题.单选题】根据我国消费单选题】根据我国消费税暂行条例及其实施细则的规定，税暂行条例及其实施细则的规定，自产自用应税消费品的消费税，其自产自用应税消费品的

42、消费税，其纳税环节为（纳税环节为（C）。）。A.消费环节消费环节 B.生产环节生产环节C.移送使用环节移送使用环节 D.加工环节加工环节C【例题【例题.单选题】根据消费税暂行单选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产的用于条例的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（缴纳消费税的是（D）。）。A.用于赞助的消费品用于赞助的消费品B.用于职工福利的消费品用于职工福利的消费品C.用于广告的消费品用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的消费品消费品D【例题【例题.多选题】根据消费税法律制度的多选题】根据消费税法律

43、制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有（有（ABC）。）。A.销售白酒而取得的包装物作价收销售白酒而取得的包装物作价收入入B.销售白酒而取得的包装物押金收销售白酒而取得的包装物押金收入入C.将自产白酒作为福利发给本厂职将自产白酒作为福利发给本厂职工工D.使用自产酒精生产白酒使用自产酒精生产白酒 ABC【例题【例题计算题】某制药厂（增值税一般计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）纳税人）1月生产医用酒精月生产医用酒精20吨，成本吨，成本16000元，将元，将5吨投入车间连续加工跌打正吨投入车间连续加工跌打正骨水，骨水，10吨对外销售，取得不含税收入吨对外销售，

44、取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入不含税收入200000元，当期发生可抵扣增元，当期发生可抵扣增值税进项税值税进项税30000元，该企业当期应纳增元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？值税和消费税合计数为多少元？【答案及解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元）该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）合计缴

45、纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）。【例题【例题计算题】某摩托车厂（增值计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本励性发给优秀职工，其成本5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%，适用消费税税，适用消费税税率率10%，其组成计税价格其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）（元）应纳消费税应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）（元）或增值税销项税额或增值税销项税额=5000（1+6%

46、）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。（元）。【例题【例题计算题】某黄酒厂（增值税计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工吨黄酒发放给职工作福利，其成本作福利，其成本4000元元/吨，成本利吨，成本利润率润率10%，每吨税额，每吨税额240元。其消费元。其消费税不必组价，应纳消费税税额税不必组价，应纳消费税税额=2240=480（元）。（元）。计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元）

47、，增值税销项税税额=928017%=1577.6（元）。【例题【例题计算题】某酒厂（增值税一计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒般纳税人）将自产薯类白酒1吨吨（2000斤）发放给职工作福利，其斤）发放给职工作福利，其成本成本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？税销项税为多少元？【答案及解析】【答案及解析】消费税从量税消费税从量税=20000.5=1000（元）（元）从价计征消费税的组成计税价格从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）（元）应

48、纳消费税应纳消费税=1000+650020%=2300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=650017%=1105（元）（元）或增值税销项税额或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。（元）。行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产酒精连续税消费品，如：自产酒精连续加工化妆品加工化妆品不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水续生产跌打正骨水不计不计计收入征计收入征税税将自产应税消费品用于

49、馈赠、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税计收入征计收入征税税将自产应税消费品以物易物、将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务用于投资入股、抵偿债务按同类平均按同类平均售价计收入售价计收入征税征税按同类最按同类最高售价计高售价计收入征税收入征税三、委托加工的应税消费品三、委托加工的应税消费品（1）含义：委托加工应税消费）含义：委托加工应税消费品是指品是指委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工

50、的应税消费品。助材料加工的应税消费品。不得作为委托加工应税消费品的三种：A.受托方提供原材料生产的应税消费品；B.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；C.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题【例题计算题】甲企业为增值税一般纳计算题】甲企业为增值税一般纳税人，税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫元，代垫辅助材料辅助材料2000元（不含税），发生加工支元（不含税），发生加工支出出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为扣的进项税