企业所得税年度纳税申报(powerpoint 103页)aij.pptx
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1、企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报高级会计师高级会计师注册会计师注册会计师1关于加强企业所得税管理的意见关于加强企业所得税管理的意见国税发国税发200888号号l加强企业所得税管理的总体要求是:加强企业所得税管理的总体要求是:分类管理分类管理,优化服务优化服务,核实税基核实税基,完善汇缴,完善汇缴,强化评估强化评估,防范避税防范避税。关系:基本方法、基本要求、核心工作关系:基本方法、基本要求、核心工作关键环节、重要手段、重要内容关键环节、重要手段、重要内容2关于加强企业所得税管理的意见关于加强企业所得税管理的意见国税发国税发200888号号l分类管理分类管理是企业所得税管理的基本方法
2、。各地要结合当是企业所得税管理的基本方法。各地要结合当地情况,对企业按行业和规模科学分类,并针对特殊企地情况,对企业按行业和规模科学分类,并针对特殊企业和事项以及非居民企业,合理配置征管力量,采取不业和事项以及非居民企业,合理配置征管力量,采取不同管理方法,突出管理重点,加强薄弱环节监控,实施同管理方法,突出管理重点,加强薄弱环节监控,实施专业化管理。专业化管理。1.分行业管理分行业管理2.分规模管理分规模管理3.特殊企业和事项管理特殊企业和事项管理:汇总纳税企业汇总纳税企业事业单位、社会团体事业单位、社会团体和民办非企业单位和民办非企业单位减免税企业减免税企业异常申报企业异常申报企业企业特殊
3、事项(报批企业特殊事项(报批和备案类、异常申报类、合并分立等)的管理和备案类、异常申报类、合并分立等)的管理 4.非居民企业管理非居民企业管理 3关于进一步做好税收征管工作的通知关于进一步做好税收征管工作的通知国税发国税发200916号号二、夯实征管基础,创新管理方法二、夯实征管基础,创新管理方法l认真做好新增企业所得税征管范围调整工作;落实好企业所得税认真做好新增企业所得税征管范围调整工作;落实好企业所得税行业征管操作指南;加强企业所得税预缴管理,提高预缴税款比行业征管操作指南;加强企业所得税预缴管理,提高预缴税款比例,力争使预缴税款占全年应缴税款的例,力争使预缴税款占全年应缴税款的70%7
4、0%以上;开展对跨省总分以上;开展对跨省总分支机构汇总纳税情况的交叉检查;加强企业所得税汇算清缴管理,支机构汇总纳税情况的交叉检查;加强企业所得税汇算清缴管理,强化汇算清缴后的评估和检查工作。强化汇算清缴后的评估和检查工作。三、深化纳税评估,强化税源管理三、深化纳税评估,强化税源管理l加强税务机关内部信息共享和利用。广泛收集、利用第三方信息。加强税务机关内部信息共享和利用。广泛收集、利用第三方信息。l重点对建筑安装、房地产、金融、交通运输、批发零售、国家垄重点对建筑安装、房地产、金融、交通运输、批发零售、国家垄断等行业和大型企业集团以及零负申报、低税负企业开展纳税评断等行业和大型企业集团以及零
5、负申报、低税负企业开展纳税评估。估。4关于做好关于做好2008年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴工作的通知工作的通知国税函国税函200955号号三、有关企业所得税政策和征管问题三、有关企业所得税政策和征管问题对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关业所得税有关管理性、程序性文件管理性、程序性文件,凡不违背新税法,凡不违背新税法规定原则,在没有制定新的规定前,可以继续参照执规定原则,在没有制定新的规定前,可以继续参照执行;对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的行;对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的企
6、业所得税有关的政策性文件政策性文件,应以新税法以及新税,应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。四、做好汇算清缴的各项后续工作四、做好汇算清缴的各项后续工作5企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报l居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l查账征收户(查账征收户(A类表)类表)l核定征收户(核定征收户(B类表)类表)l非居民企业年度纳税申报非居民企业年度纳税申报l据实申报户据实申报户l核定征收户核定征收户6企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报l实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机
7、构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时表时,应附送应附送中华人民共和国企业年度关联中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表业务往来报告表。l关于印发中华人民共和国企业年度关联业务关于印发中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的通知往来报告表的通知国税发国税发2008114号号l关于做好关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知补充通知国税函国税函2009134号号 7企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表l根据中华人
8、民共和国企业所得税法第四十根据中华人民共和国企业所得税法第四十三条的规定,制定本报告表。三条的规定,制定本报告表。l本报告表包括:关联关系表(表一)、关联交本报告表包括:关联关系表(表一)、关联交易汇总表易汇总表(表二表二)、购销表(表三)、劳务表、购销表(表三)、劳务表(表四)、无形资产表(表五)、固定资产表(表四)、无形资产表(表五)、固定资产表(表六)、融通资金表(表七)、对外投资情(表六)、融通资金表(表七)、对外投资情况表(表八)、对外支付款项情况表(表九)。况表(表八)、对外支付款项情况表(表九)。8关联方关系判定标准关联方关系判定标准-具备之一具备之一(一)一方直接或间接持有另一
9、方的股份总和达到(一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上,或者双方直接或间接同以上,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到只要一方对中间方持股比例达到25%以上,则一方对另一方的持股比例按照中间以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。方对另一方的持股比例计算。(二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本(二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上,以上,或者
10、一方借贷资金总额的或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。(三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制(三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。三方委派。(四)一方半数以上的高级管理人
11、员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高(四)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。(五)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正(五)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。常进行。(六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。(六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。(
12、七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制。(七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制。(八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联(八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。9居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l申报依据申报依据所得税法、条例、国家统一会计制度所得税法、条例、国家统一会计制度l申报
13、方法申报方法间接法间接法(与预缴申报方法不尽相同)l申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务;税务征收依据税务征收依据;稽查评估的凭证稽查评估的凭证;税收政策的体现税收政策的体现;10广州市国家税务局关于组织开展广州市国家税务局关于组织开展2008年度企业所年度企业所得税汇算清缴工作的通知穗国税发得税汇算清缴工作的通知穗国税发200919号号l查账征收纳税人应报送的资料包括:查账征收纳税人应报送的资料包括:(1)企业所得税年度纳税申报表及附表;企业所得税年度纳税申报表及附表;(2)年度申报的电子数据年度申报的电子数据(2008年度的企业所得税电子申报软件的使年度的企业所得税电子申报软件的使
14、用要求另行通知用要求另行通知);(3)财务会计报告;财务会计报告;(4)企业所得税汇算清缴鉴证企业所得税汇算清缴鉴证(查账查账)报告;报告;(5)纳税人税收优惠申请审批表纳税人税收优惠申请审批表(享受税收优政策的纳税人提供享受税收优政策的纳税人提供);(6)其他有关资料。其他有关资料。l核定征收纳税人应报送的资料包括:核定征收纳税人应报送的资料包括:(1)企业所得税年度纳税申报表;企业所得税年度纳税申报表;(2)纳税人税收优惠申请审批表纳税人税收优惠申请审批表(享受税收优政策的纳税人提供享受税收优政策的纳税人提供);(3)主管税务机关要求报送的主管税务机关要求报送的“企业所得税汇算清缴鉴证企业
15、所得税汇算清缴鉴证(查账查账)报报告告”;(4)其他有关资料。其他有关资料。11居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系l主表内关系主表内关系利润总额利润总额+-纳税调整纳税调整+境外弥补境内亏损境外弥补境内亏损=调整后所得调整后所得-弥弥补亏损补亏损=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额税率税率=应纳所得税额应纳所得税额应纳税额应纳税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-境外应纳应抵境外应纳应抵税额税额=实际应纳税额实际应纳税额实际应纳税额实际应纳税额-累计已预缴税额累计已预缴税额=本年应补(退)的所得本年应补(退)的
16、所得税税l主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对应;二级附主表项目与一级附表项目对应;二级附表是一级附表的明细反映表是一级附表的明细反映12居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报主表主表l利润总额利润总额会计准则年度利润表、执行会计制度的,会计准则年度利润表、执行会计制度的,按对应的利润表项目调整按对应的利润表项目调整如资产减值损失如资产减值损失l利润总额利润总额=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间期间费用费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益+营营业外收入业外收入-营业外支出营业外支出会计报表:利润总额会
17、计报表:利润总额=(营业总收入(营业总收入-营业总成本)营业总成本)-营营业外收入业外收入-营业外支出营业外支出l所得额所得额纳税调整纳税调整-体现财税差异;体现财税差异;-境内外所得境内外所得分算分算13居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l调整后所得调整后所得负数则为当年亏损负数则为当年亏损(亏损企业符合条件的也可享受微利企业税收优惠);l应纳税所得额应纳税所得额正数或正数或0;微利企业判断;微利企业判断根据根据粤国税发粤国税发(2008)149号文件号文件规定,小型微利企业规定,小型微利企业应在办理企业所得税年度申报时一并办理减免税备应在办理企业所得税年度申报时一并办理减免税备案,未
18、办理的不得享受相关的税收优惠。案,未办理的不得享受相关的税收优惠。l应纳税额应纳税额税率税率25%l减免税额减免税额-法定税率与实际执行税率的差额部法定税率与实际执行税率的差额部分;分;14优惠税率及减免税额优惠税率及减免税额l税法第二十八条税法第二十八条符合条件的小型微利企业,减按符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。l关于企业所得税若干优惠政策的通知(关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税财税20081号号)文件规定:)文件规定:国
19、家规划布局内的重点软件生产企业,如当年未享受免税优惠的,减按国家规划布局内的重点软件生产企业,如当年未享受免税优惠的,减按10的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。l关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知(知(财税财税200821号号)对按照对按照国发国发200739号号文件有关规定适用文件有关规定适用15%企业所得税税率并享受企业所得税税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业,应一律按照国发企业所得税定期减半优惠过渡的企业,应一律按照国发200739号号文件第一条第二款规定的过渡期税率计算的应纳税额实
20、行减半征税,即文件第一条第二款规定的过渡期税率计算的应纳税额实行减半征税,即2008年按年按18%税率计算的应纳税额实行减半征税,税率计算的应纳税额实行减半征税,2009年按年按20%税率税率计算的应纳税额实行减半征税,计算的应纳税额实行减半征税,2010年按年按22%税率计算的应纳税额实税率计算的应纳税额实行减半征税,行减半征税,2011年按年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税,税率计算的应纳税额实行减半征税,2012年及以后年度按年及以后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适用对原适用24或或33企业所得税率并享受国发企业所得税率并享受国发2
21、00739号文件规定企业号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业,所得税定期减半优惠过渡的企业,2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按25税率税率计算的应纳税额实行减半征税。计算的应纳税额实行减半征税。15居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l减减:本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额其中:其中:汇总纳税总机构:按国税发(汇总纳税总机构:按国税发(08)28号本级号本级25%和中央和中央25%预缴;年度申报时的处预缴;年度申报时的处理按广州国税局的要求处理理按广州国税局的要求处理;合并纳税:合并纳税:08年度暂按现行办法年度暂按现行办法财税财税2008119号号
22、l本年应补(退)的所得税额本年应补(退)的所得税额16针对汇总纳税申报企业的管理针对汇总纳税申报企业的管理总分机构税务监管总分机构税务监管(其他省份参考)(其他省份参考)l利用各种方式实现总分机构所在地税务机构信息传递利用各种方式实现总分机构所在地税务机构信息传递和共享和共享l对总机构重点审核三项指标及分配的税额,并确认分对总机构重点审核三项指标及分配的税额,并确认分配指标。对分支机构着重审核财产损失等税前扣除项配指标。对分支机构着重审核财产损失等税前扣除项目目l做好总机构企业所得税汇算清缴工作,督促总机构按做好总机构企业所得税汇算清缴工作,督促总机构按规定计算并传递分支机构的企业所得税预缴分
23、配表规定计算并传递分支机构的企业所得税预缴分配表l建立总分机构联系制度建立总分机构联系制度l年度汇算清缴结束后,组织评估检查等年度汇算清缴结束后,组织评估检查等关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知国国税函税函2009141号号17居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报附列资料附列资料l以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减填报纳税人以前纳税年度汇填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额缴的所得税额-有关此方面的处理按广州国税局的要求有关此方面的处理
24、按广州国税局的要求处理处理;l上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或12月预缴月预缴税款;汇算清缴入库税款;税款;汇算清缴入库税款;18居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l附表一附表一工商企业工商企业区别会计准则、会计制度区别会计准则、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次;、营业收入、营业外收入对应主表相应行次;2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报;、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报;3、视同销售:按税收口径填报;、视同销售:按税收口径填报;4、销售(营业)收入、销售(营业)收入主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣传费、业
25、务招待费基数;传费、业务招待费基数;注意:结合纳税调整表中收入的调整项目注意:结合纳税调整表中收入的调整项目19收入总额 税法第税法第6条条(一)销售货物收入;(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入;(三)转让财产收入;(四)股息、(四)股息、红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(五)利息收入;(六)租金收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。(九)其他收入。20居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l会计上收入确认会计上收入确认:同时符合五个条
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