演示税务稽查基础知识XXXX(64页PPT).pptx

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1、税务稽查基础知识税务稽查基础知识主要内容：主要内容：2009年年12月月4日日国税发【国税发【2009】157号文号文新新税务稽查工作规程税务稽查工作规程背景背景新规程自新规程自2010年年1月月1日起执行。国家税务总局日起执行。国家税务总局1995年年12月月1日印发的税务稽查工作规程同时废止。日印发的税务稽查工作规程同时废止。与原规程相比，新规程对税务稽查的基本任务、主要与原规程相比，新规程对税务稽查的基本任务、主要职责、原则要求、工作纪律、工作步骤、案卷管理等方职责、原则要求、工作纪律、工作步骤、案卷管理等方面的规定更加明确、具体、科学，更具有可操作性，许面的规定更加明确、具体、科学，更

2、具有可操作性，许多条款与税收征管法、行政处罚法等相衔接。多条款与税收征管法、行政处罚法等相衔接。客观原因客观原因:规程陈旧规程陈旧主观原因：主观原因：稽查内部监督体系亟待进一步强化。稽查内部监督体系亟待进一步强化。更深层次的原因：更深层次的原因：（1）征管法修订已经提上日程，抢在征管法修订之）征管法修订已经提上日程，抢在征管法修订之前修订稽查工作规程，用意非常明显，指引征管法修订前修订稽查工作规程，用意非常明显，指引征管法修订方向方向（2）澄清有关稽查机构内部改革的传闻）澄清有关稽查机构内部改革的传闻（3）09年被社会各界称之为年被社会各界称之为“税务稽查风暴税务稽查风暴”，来得过猛过激来得过

3、猛过激”，为防止社会对税务稽查的成见，有必，为防止社会对税务稽查的成见，有必要进行降温，为此，在要进行降温，为此，在09年底仓促出台新规程，为进年底仓促出台新规程，为进一步规范稽查活动提供法律依据，以防稽查的随意性。一步规范稽查活动提供法律依据，以防稽查的随意性。查税风暴进程查税风暴进程4月初，月初，2009年全国税收调查工作正式启动。年全国税收调查工作正式启动。2009年的调查新增了对企业集团的专题调查，企业所得年的调查新增了对企业集团的专题调查，企业所得税和利润表的相关指标也按照税和利润表的相关指标也按照2008年度实施的新企业所年度实施的新企业所得税法和企业所得税纳税申报表进行了重新界定

4、。得税法和企业所得税纳税申报表进行了重新界定。纳入纳入2009年调查的企业由抽样调查企业和重点调查企年调查的企业由抽样调查企业和重点调查企业组成。抽样调查企业由财政部和国家税务总局确定业组成。抽样调查企业由财政部和国家税务总局确定指标，依据科学的抽样方法从税收综合征管系统数据指标，依据科学的抽样方法从税收综合征管系统数据库中随机抽取确定，重点调查企业则是根据税制改革、库中随机抽取确定，重点调查企业则是根据税制改革、政策调整和税收管理的需要，由各地国税、地税机关政策调整和税收管理的需要，由各地国税、地税机关分别按要求确定。分别按要求确定。查税风暴第二波：稽查收入不低于工商税查税风暴第二波：稽查收

5、入不低于工商税收的收的1.5%2010年年03月月06日来源：日来源：经济观经济观察报察报本报获悉，今年国税总局对全国税务稽查本报获悉，今年国税总局对全国税务稽查系统的要求是，系统的要求是，“稽查收入不低于工商税稽查收入不低于工商税收总收入的收总收入的1.5”。这意味着，若按照财政部门确定的这意味着，若按照财政部门确定的8工商工商税收年度增长目标，稽查收入要超过税收年度增长目标，稽查收入要超过1000亿元方能完成任务。如果实际收入增速超亿元方能完成任务。如果实际收入增速超过过8，稽查收入目标就将相应增加。，稽查收入目标就将相应增加。全国税务稽查工作会议在湖南省长沙市召开。国家税全国税务稽查工作

6、会议在湖南省长沙市召开。国家税务总局党组成员、副局长解学智务总局党组成员、副局长解学智全国税务稽查部门共检查纳税人全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入万户，查补收入1192.6亿元，入库亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过亿元，入库收入超过2006年年-2008年年3年入库稽查查补收入的总和，比年入库稽查查补收入的总和，比1985年全年税年全年税收总额还多。稽查选案准确率和查补收入入库率分别达收总额还多。稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到到90.9%和和98.6%，均创历史最高水平。，均创历史最高水平。2008年全国税务系统稽查总额年全国税务系统稽查总额513.6亿元亿元

7、稽便函稽便函20121号：号：2012年全国税务稽查工作要点年全国税务稽查工作要点税收专项检查指令性项目：税收专项检查指令性项目：接受成品油销售增值税专接受成品油销售增值税专用发票的企业；用发票的企业；资本交易；资本交易；办理电子、家具、服装办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。货代公司。税收专项检查指导性项目：税收专项检查指导性项目：房地产业、建筑安装房地产业、建筑安装业；业；地方股份制银行、地方商业银行；地方股份制银行、地方商业银行；高收入高收入者个人所得税；者个人所得税；非居民企业；非居民企业；各地根

8、据本地实各地根据本地实际开展的其他项目。际开展的其他项目。一、税务稽查的基本概念及分类一、税务稽查的基本概念及分类(一一)税务稽查的概念和分类税务稽查的概念和分类税务稽查是指税务局稽查局依法对纳税人、扣税务稽查是指税务局稽查局依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作的总称理开展的其他相关工作的总称税务稽查的税务稽查的主体主体必须是依法享有税务稽查权必须是依法享有税务稽查权的税务机关专门职能机构。的税务机关专门职能机构。税务稽

9、查的税务稽查的对象对象是纳税人，同时包括代扣代缴是纳税人，同时包括代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等。义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等。税务稽查的税务稽查的客体客体是纳税人、扣缴义务人和其他是纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项。事项。税务稽查的税务稽查的依据依据是国家税收法规、会计法规和是国家税收法规、会计法规和其他经济法规。其他经济法规。税收法规与其他经济法规发生冲税收法规与其他经济法规发生冲突时，以税收法规为准。突时，以税收法规为准。（二）税务稽查的分类：（二）税务稽查的分类：日常稽查、专项稽查、专

10、案稽查。日常稽查、专项稽查、专案稽查。日常稽查：对纳税人纳税申报、税款缴纳等情况，扣日常稽查：对纳税人纳税申报、税款缴纳等情况，扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款情况进行的常规缴义务人代扣代缴、代收代缴税款情况进行的常规检查。检查。日常稽查的特点：日常稽查的特点：（1）案源是根据计算机或人工筛选产生的，不是举）案源是根据计算机或人工筛选产生的，不是举报、转办或案中案带出来的。报、转办或案中案带出来的。（2）稽查的内容和范围是全面的，既有广度又有）稽查的内容和范围是全面的，既有广度又有深度。深度。（3）稽查时要事先通知被查对象。）稽查时要事先通知被查对象。一一般般情情况况下下，对对评评定定为为特特

11、级级纳纳税税信信誉誉等等级级的的企企业业2-3年年进进行行1次次日日常常检检查查，中中小小企企业业日日常常检检查查计计划划由由各各设设区区市市根根据实际情况确定；据实际情况确定；专项稽查：是指税务机关有计划并同意组织实施的专项稽查：是指税务机关有计划并同意组织实施的分行业、分税种或对某类纳税人、扣缴义务人所分行业、分税种或对某类纳税人、扣缴义务人所进行的重点检查。进行的重点检查。专项稽查的特点：专项稽查的特点：（1）稽查对象是根据特定目的而挑选出来的。）稽查对象是根据特定目的而挑选出来的。（2）稽查的内容范围是侧重在某方面或某一问题上。）稽查的内容范围是侧重在某方面或某一问题上。（3）稽查的时

12、间和所属的对象是确定的。）稽查的时间和所属的对象是确定的。（4）稽查时事先要通知被查对象。）稽查时事先要通知被查对象。各地税收专项检查计划根据上级要求和当地实各地税收专项检查计划根据上级要求和当地实际情况，一般按照际情况，一般按照2年内不重复检查的原则确定年内不重复检查的原则确定。专案稽查：指对公民举报、上级或其他部门转办、交办以及专案稽查：指对公民举报、上级或其他部门转办、交办以及日常稽查、专项检查中发现的重大税务案件进行的稽查。日常稽查、专项检查中发现的重大税务案件进行的稽查。专案稽查的特点：专案稽查的特点：（1）稽查对象的来源是公民举报、其他部门转办、领导）稽查对象的来源是公民举报、其他

13、部门转办、领导交办、国际情况交换或日常稽查、专项稽查中带出来的。交办、国际情况交换或日常稽查、专项稽查中带出来的。（2）稽查的内容范围主要是举办、转办、交办等情况指）稽查的内容范围主要是举办、转办、交办等情况指明的线索。明的线索。（3）稽查时事先不必通知被查对象。）稽查时事先不必通知被查对象。专案稽查：指对公民举报、上级或其他部门转办、交办专案稽查：指对公民举报、上级或其他部门转办、交办以及日常稽查、专项检查中发现的重大税务案件进行的以及日常稽查、专项检查中发现的重大税务案件进行的稽查。稽查。专案稽查的特点：专案稽查的特点：（1）稽查对象的来源是公民举报、其他部门转办、领导交）稽查对象的来源是

14、公民举报、其他部门转办、领导交办、国际情况交换或日常稽查、专项稽查中带出来的。办、国际情况交换或日常稽查、专项稽查中带出来的。（2）稽查的内容范围主要是举办、转办、交办等情况指明的）稽查的内容范围主要是举办、转办、交办等情况指明的线索。线索。（3）稽查时事先不必通知被查对象。）稽查时事先不必通知被查对象。二、税务稽查的基本任务、实施主体及主要职责二、税务稽查的基本任务、实施主体及主要职责第二条第二条税务稽查的基本任务，是依法查处税收税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法法纳税纳税。税务稽查由税务局稽查局依法实

15、施。稽查局主要税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事其他涉税当事人人履行纳税义务、扣缴义务情况履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项及涉税事项进行检进行检查处理，以及查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照税收征管法、稽查局具体职责由国家税务总局依照税收征管法、税收征管法细则有关规定确定。税收征管法细则有关规定确定。三、税务稽查的原则三、税务稽查的原则公平、公开、公正、效率原则公平、公开、公正、效率原则第三条第三条税务稽查应当以事实为根据，税务稽查

16、应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、公平、公开、公正、效率效率的原则。的原则。税务稽查应当依靠人民群众，加强与有关税务稽查应当依靠人民群众，加强与有关部门、单位的联系和配合部门、单位的联系和配合四、税务稽查的管辖四、税务稽查的管辖职能管辖职能管辖(机构管辖机构管辖)和地域管辖和地域管辖第十条第十条稽查局应当在所属税务局的征收管理范稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查。围内实施税务稽查。前款规定以外的前款规定以外的税收税收违法行为，由违法行为发生违法行为，由违法行为发生地或者发现地的稽查局查处。地或者发现地的稽查局查处。税收法律、行政法规和国家税

17、务总局对税务稽查管税收法律、行政法规和国家税务总局对税务稽查管辖另有规定的，从其规定。辖另有规定的，从其规定。第十一条第十一条税务稽查管辖有争议的，由争议各方本着有税务稽查管辖有争议的，由争议各方本着有利于案件查处的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报利于案件查处的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关协调或者决定。请共同的上级税务机关协调或者决定。税务稽查的管辖税务稽查的管辖指定管辖指定管辖第十三条第十三条上级稽查局可以根据税收违法案件性上级稽查局可以根据税收违法案件性质、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况，质、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况，组织查处或者直接查处管

18、辖区域内发生的税收组织查处或者直接查处管辖区域内发生的税收违法案件。违法案件。下级稽查局查处有困难的重大税收违法案件，下级稽查局查处有困难的重大税收违法案件，可以报请上级稽查局查处。可以报请上级稽查局查处。五.税务稽查的业务流程选案选案实施实施审理审理执行执行第五条第五条稽查局稽查局查处税收违法案件时查处税收违法案件时，实行，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。作。(一一)税务稽查对象的确定与立案税务稽查对象的确

19、定与立案(税务稽查的首要环税务稽查的首要环节节)第十四条第十四条稽查局应当通过多种渠道获取案源信稽查局应当通过多种渠道获取案源信息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象。息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象。选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法案选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理。件查处情况进行跟踪管理。税务稽查计划；税务稽查计划；第十五条第十五条稽查局必须有计划地实施稽查，严格控制稽查局必须有计划地实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴义务人的税务检查次数。对纳税人、扣缴义务人的税务检查次数。稽查局应当在年度终了前制订下一年度的稽查工作稽查局应当在年度

20、终了前制订下一年度的稽查工作计划，经所属税务局领导批准后实施，并报上一级稽查计划，经所属税务局领导批准后实施，并报上一级稽查局备案。局备案。年度稽查工作计划中的税收专项检查内容，应当根据年度稽查工作计划中的税收专项检查内容，应当根据上级税务机关税收专项检查安排，结合工作实际确定。上级税务机关税收专项检查安排，结合工作实际确定。经所属税务局领导批准，年度稽查工作计划可以适当经所属税务局领导批准，年度稽查工作计划可以适当调整。调整。返回返回举报中心及举报案件处理举报中心及举报案件处理第第十十七七条条国国家家税税务务总总局局和和各各级级国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局在在稽稽查查局局设设立

21、立税税收收违违法法案案件件举举报报中中心心，负负责责受受理理单单位位和和个个人人对对税税收收违违法法行行为为的的检检举举。对对单单位位和和个个人人实实名名检检举举税税收收违违法法行行为为并并经经查查实实，为为国国家家挽挽回回税税收收损损失失的，根据其贡献大小，依照国家税务总局有关规定给予相应奖励。的，根据其贡献大小，依照国家税务总局有关规定给予相应奖励。第十八条第十八条税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理：筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理：（一）线索清楚，涉嫌（一）线索清楚，涉嫌偷税偷税

22、、逃避追缴欠税、骗税、虚开、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票发票、制售假发票或者其他严重税收违法行为的，由制售假发票或者其他严重税收违法行为的，由选案部门列入案源信选案部门列入案源信息息；（二）检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，（二）检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，暂存待办暂存待办；（三）属于税务局其他部门（三）属于税务局其他部门工作工作职责范围的，职责范围的，转交相关部门处理转交相关部门处理；（四）不属于自己受理范围的检举，将检举材料（四）不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的转送有处理权的单位单位。选案方法选案方法第十九条第十九条选案部门对案源信息采取计算机分析、人工

23、分析、选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。确定为待查对象。待查对象确定后，选案部门填制税务稽查立案审批表，待查对象确定后，选案部门填制税务稽查立案审批表，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。税务局相关部门移交的税收违法信息，稽查局经筛选未立税务局相关部门移交的税收违法信息，稽查局经筛选未立案检查的，应当及时告知移交信息的部门；移交信息的部门仍案检查的，应当及时告知移交信息的部门；移交信息的部门仍然认为需要立案检查的，经所

24、属税务局领导批准后，由稽查局然认为需要立案检查的，经所属税务局领导批准后，由稽查局立案检查。立案检查。对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。当立案检查。选案移交与跟踪选案移交与跟踪第二十条第二十条经批准立案检查的，由选案经批准立案检查的，由选案部门制作税务稽查任务部门制作税务稽查任务通知通知书，连同书，连同有关资料一并移交检查部门。有关资料一并移交检查部门。选案部门应当建立案件选案部门应当建立案件管理管理台账，跟踪台账，跟踪案件查处进展情况，并及时报告稽查局局案件查处进展情况，并及时报告稽查局局长。长。(二二)税务稽查的

25、实施税务稽查的实施(税务稽查的核心和关税务稽查的核心和关键环节键环节)1、税务稽查的基本方法主要包括、税务稽查的基本方法主要包括:按税务稽查的程序分类可分为顺查法和逆按税务稽查的程序分类可分为顺查法和逆查法查法按稽查的内容和范围划分按稽查的内容和范围划分,可分为全查法和可分为全查法和抽查法抽查法.（1）顺查法）顺查法：审核会计凭证审核会计凭证审核审核会计账簿会计账簿核对会计报表核对会计报表检查税收申报缴纳情况检查税收申报缴纳情况一般适用于经济业务简单、会计核算资料少的纳税一般适用于经济业务简单、会计核算资料少的纳税人的稽查人的稽查（2）逆查法：审核会计报表）逆查法：审核会计报表审核会计账簿审核

26、会计账簿审查会计凭证审查会计凭证检查税收申报缴纳情况检查税收申报缴纳情况一般与抽查法结合使用，适用于会计核算健全、财一般与抽查法结合使用，适用于会计核算健全、财务管理比较好的纳税人的稽查。务管理比较好的纳税人的稽查。(3)全查法全查法(详查法详查法):指对纳税人一定时期指对纳税人一定时期的会计凭证、账簿、报表和其他有关资的会计凭证、账簿、报表和其他有关资料进行全面、系统、详细稽查的一种方料进行全面、系统、详细稽查的一种方法。法。适用于经济业务比较简单、会计凭适用于经济业务比较简单、会计凭证不多、财务管理比较混乱的纳税人和证不多、财务管理比较混乱的纳税人和歇业、停业清算企业的稽查以及专案稽歇业、

27、停业清算企业的稽查以及专案稽查。查。（4）抽查法：是知对纳税人一定时期内的全）抽查法：是知对纳税人一定时期内的全部会计资料和纳税资料选择一部分进行稽部会计资料和纳税资料选择一部分进行稽查的一种方法。查的一种方法。一般适用于会计核算比较健全、财务管一般适用于会计核算比较健全、财务管理较好的纳税人的稽查。理较好的纳税人的稽查。2、税务稽查的实施、税务稽查的实施实施前的准备工作实施前的准备工作税务稽查的具体实施税务稽查的具体实施收集税务稽查证据收集税务稽查证据编制税务稽查底稿编制税务稽查底稿初步总结税务稽查工作初步总结税务稽查工作实施前的准备工作实施前的准备工作第二十一条第二十一条检查部门接到税务稽

28、查任务通知书检查部门接到税务稽查任务通知书后，应当及时安排人员实施检查。后，应当及时安排人员实施检查。检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务财务会计会计制度、财务会计处理办法和制度、财务会计处理办法和会计核算软件会计核算软件，熟悉相关，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。税收政策，确定相应的检查方法。检查基本要求检查基本要求第二十二条第二十二条检查前，应当告知被查对象检查时间、需要检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的

29、除外。准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和税务检查通知书。查对象出示税务检查证和税务检查通知书。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和税务检查通知书的，应当出示各自的税务检查证和税务检查通知书。检查应当自实施检查之日起检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。长检查时间的，应当经稽查局局长批准。检查方法检查方法第二十三条第二十三条实施检查时，依照法定权限和程

30、序，可以采取实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、实地检查、调取账簿资料、询问、查询查询存款账户或者储存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。蓄存款、异地协查等方法。对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息局长批准，可以采

31、用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。行。帐户检查要求帐户检查要求第三十三条第三十三条查询查询从事生产、经营的纳税人、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。向相关银行或者其他金融机构查

32、询。查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。或者其他金融机构查询。工作底稿工作底稿第四十条第四十条检查过程中，检查人员应当制作税务稽查检查过程中，检查人员应当制作税务稽查工作工作底稿，底稿，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。第四十二条第四十二条检查结束时，应当根据检查结束时，应当根据税务税务稽查稽查工作工作底稿及有底稿及有关资料，制作税务

33、稽查报告，由检查部门负责人审核。关资料，制作税务稽查报告，由检查部门负责人审核。经检查发现有经检查发现有税收税收违法事实的，税务稽查报告应当包括以下违法事实的，税务稽查报告应当包括以下主要内容：主要内容：（一）案件来源；（二）被查对象基本情况；（三）检查时（一）案件来源；（二）被查对象基本情况；（三）检查时间和检查所属期间；（四）检查方式、方法以及检查过程中采间和检查所属期间；（四）检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；（五）查明的税收违法事实及性质、手段取的措施；（五）查明的税收违法事实及性质、手段（六）（六）被被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；（七）；（

34、七）被查对象对调查事被查对象对调查事实的意见实的意见；（八）税务处理、处罚建议及依据；（九）其他（八）税务处理、处罚建议及依据；（九）其他应当说明的事项；（十）检查人员签名和报告时间。应当说明的事项；（十）检查人员签名和报告时间。经检查没有发现税收违法事实的，应当在税务稽查报告经检查没有发现税收违法事实的，应当在税务稽查报告中说明检查内容、过程、事实情况。中说明检查内容、过程、事实情况。移交审理时限移交审理时限第四十三条第四十三条检查完毕，检查部门应当将检查完毕，检查部门应当将税务稽查报告、税务稽查工作底税务稽查报告、税务稽查工作底稿及相关证据材料，在稿及相关证据材料，在5个工作日内个工作日内

35、移交审理部门审理，并办理交接手续。移交审理部门审理，并办理交接手续。中止检查中止检查第四十四条有下列情形之一，致使检查暂时无法进行的，检查部门可第四十四条有下列情形之一，致使检查暂时无法进行的，检查部门可以填制税收违法案件中止检查审批表，附相关证据材料，经稽查以填制税收违法案件中止检查审批表，附相关证据材料，经稽查局局长批准后，中止检查：局局长批准后，中止检查：（一）当事人被有关机关依法限制人身自由的；（一）当事人被有关机关依法限制人身自由的；（二）账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未（二）账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的；归还的；（三）法律、行政法规

36、或者国家税务总局规定的其他可以中止检查（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的。的。中止检查的情形消失后，应当及时填制税收违法案件解除中止检中止检查的情形消失后，应当及时填制税收违法案件解除中止检查审批表，经稽查局局长批准后，恢复检查。查审批表，经稽查局局长批准后，恢复检查。终结检查终结检查第四十五条第四十五条有下列情形之一，致使检查确实无法进有下列情形之一，致使检查确实无法进行的，检查部门可以填制税收违法案件终结检查行的，检查部门可以填制税收违法案件终结检查审批表，附相关证据材料，移交审理部门审核，审批表，附相关证据材料，移交审理部门审核，经稽查局局长批准后，终结检查：经

37、稽查局局长批准后，终结检查：（一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依（一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且无财产可抵缴税款或者无法定税收义务法注销，且无财产可抵缴税款或者无法定税收义务承担主体的；承担主体的；（二）被查对象税收违法行为均已超过法定追究（二）被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的；期限的；（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的。其他可以终结检查的。（三）税务稽查的审理（税务稽（三）税务稽查的审理（税务稽查的关键环节）查的关键环节）审理基本要求审理基本要求第四十六条第四十六条审理部门接到检查部门移交

38、的税务稽查报告审理部门接到检查部门移交的税务稽查报告及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。审理人员应当依据法律、行政法规、规章及其他规范审理人员应当依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的税务稽查报告及相关材料性文件，对检查部门移交的税务稽查报告及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。核。案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审局应当依照国家税务总局有关规定

39、报请所属税务局集体审理。理。审核内容审核内容第四十七条第四十七条对税务稽查报告及有关资料，审理对税务稽查报告及有关资料，审理人员应当着重审核以下内容：人员应当着重审核以下内容：（一）被查对象是否准确；（一）被查对象是否准确；（二）税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据（二）税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全；是否准确、资料是否齐全；（三）适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件（三）适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；是否适当，定性是否正确；（四）是否符合法定程序；（四）是否符合法定程序；（五）是否超越或者滥用职权；（五）是否超越或者滥

40、用职权；（六）税务处理、处罚建议是否适当；（六）税务处理、处罚建议是否适当；（七）其他应当审核确认的事项或者问题。（七）其他应当审核确认的事项或者问题。退回补正退回补正第四十八条第四十八条有下列情形之一的，审理部门有下列情形之一的，审理部门可以将税务稽查报告及有关资料退回可以将税务稽查报告及有关资料退回检查部门补正或者补充调查：检查部门补正或者补充调查：（一）（一）被查对象认定错误的被查对象认定错误的；（二）税收违法事实不清、证据不足的；（二）税收违法事实不清、证据不足的；（三）不符合法定程序的；（三）不符合法定程序的；（四）（四）税务文书不规范、不完整的税务文书不规范、不完整的；（五）其他需

41、要退回补正或者补充调查的。（五）其他需要退回补正或者补充调查的。撤销稽查意见撤销稽查意见第四十九条第四十九条税务稽查报告认定的税收违税务稽查报告认定的税收违法事实清楚、证据充分，但适用法律、行法事实清楚、证据充分，但适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件错误，或政法规、规章及其他规范性文件错误，或者提出的税务处理、处罚建议错误或者不者提出的税务处理、处罚建议错误或者不当的，审理部门应当另行提出税务处理、当的，审理部门应当另行提出税务处理、处罚意见。处罚意见。审理时限审理时限第五十条第五十条审理部门接到检查部门移交的税务稽查报审理部门接到检查部门移交的税务稽查报告及有关资料后，应当在告及有关资

42、料后，应当在15日内提出审理意见。但日内提出审理意见。但下列时间不计算在内：下列时间不计算在内：（一）检查人员补充调查的时间；（一）检查人员补充调查的时间；（二）向上级机关请示或者向相关部门征询政策问（二）向上级机关请示或者向相关部门征询政策问题的时间。题的时间。案情复杂确需延长审理时限的，经稽查局局长批准，案情复杂确需延长审理时限的，经稽查局局长批准，可以适当延长。可以适当延长。处罚告知处罚告知第五十一条第五十一条拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的，向其送达税务行政处罚事项告知书，告知其处罚的，向其送达税务行政处罚事项告知书，告知其依法

43、享有陈述、申辩及要求听证的权利。税务行政处罚依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。税务行政处罚事项告知书应当包括以下内容：事项告知书应当包括以下内容：（一）认定的（一）认定的税收税收违法事实和性质；违法事实和性质；（二）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；（二）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；（三）拟作出的税务行政处罚；（三）拟作出的税务行政处罚；（四）当事人依法享有的权利；（四）当事人依法享有的权利；（五）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；（五）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；（六）其他相关事项。（六）其他相关事项。听取陈述及听证听取陈述及听证第五十二

44、条第五十二条对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。申辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作陈述申辩笔录，如实记录，由陈述人、申制作陈述申辩笔录，如实记录，由陈述人、申辩人签章。辩人签章。第五十三条第五十三条被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。听证依照国家税务总局有关规定执行。听证依照国家税务总局有关规

45、定执行。审理报告内容审理报告内容第五十四条第五十四条审理完毕，审理人员应当制作税务稽查审理审理完毕，审理人员应当制作税务稽查审理报告，由审理部门负责人审核。税务稽查审理报告报告，由审理部门负责人审核。税务稽查审理报告应当包括以下主要内容：应当包括以下主要内容：（一）审理基本情况；（一）审理基本情况；（二）检查人员查明的事实及相关证据；（二）检查人员查明的事实及相关证据；（三）被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩情（三）被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩情况；况；（四）经审理认定的事实及相关证据；（四）经审理认定的事实及相关证据；（五）税务处理、处罚意见及依据；（五）税务处理、处罚意见及依

46、据；（六）审理人员、审理日期。（六）审理人员、审理日期。处理决定处理决定第五十五条第五十五条审理部门区分下列情形分别作出处理：审理部门区分下列情形分别作出处理：（一）认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决（一）认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决定书；定书；（二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行（二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书；政处罚决定书；（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书；不予税务行政处罚

47、决定书；（四）认为没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论。（四）认为没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论。税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书、税务稽查结论引用的法律、行政法规、规章及其他规范决定书、税务稽查结论引用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件，应当注明文件全称、文号和有关条款。性文件，应当注明文件全称、文号和有关条款。税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书、税务稽查结论经稽查局局长或者所属税务局领导批准后决定书、税务稽查结论经稽查局局长或者

48、所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。由执行部门送达执行。（四）税务稽查的执行（税务稽查的最终（四）税务稽查的执行（税务稽查的最终环节）环节）案件执行案件执行第六十一条第六十一条执行部门接到税务处理决执行部门接到税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书、税务稽查结予税务行政处罚决定书、税务稽查结论等税务文书后，应当依法及时将税务论等税务文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。文书送达被执行人。执行部门在送达相关税务文书时，应当执行部门在送达相关税务文书时，应当及时通过税收征管信息系统将税收违法案及时通过税收征管信息系统将税收违法案件查处情况通

49、报税源件查处情况通报税源管理管理部门部门强制执行强制执行第六十二条第六十二条被执行人未按照税务处理决定书确定被执行人未按照税务处理决定书确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。申请人民法院强制执行。强制执行的审批强制执行的审批第六十三条第六十三条经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳；限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经所属税

50、务局局长批准，可以依法逾期仍未缴纳的，经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施。采取强制执行措施。强制执行方法强制执行方法第六十六条第六十六条稽查局采取从被执行人开户银行或者其他金融机构的存款中扣稽查局采取从被执行人开户银行或者其他金融机构的存款中扣缴税款、滞纳金、罚款措施时，应当向被执行人开户银行或者其他金融机缴税款、滞纳金、罚款措施时，应当向被执行人开户银行或者其他金融机构送达扣缴税收款项构送达扣缴税收款项通知通知书，依法扣缴税款、滞纳金、罚款，并书，依法扣缴税款、滞纳金、罚款，并及时将有关完税凭证送交被执行人。及时将有关完税凭证送交被执行人。第六十七条第六十七条拍卖、变卖被执行人商