出口货物劳务增值税和消费税新政策(166页PPT).pptx

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1、增值税和消费税增值税和消费税进出口税收管理科 2012年8月出口货物劳务出口货物劳务新新外贸企业外贸企业目目 录录一、出口货物劳务新政策一、出口货物劳务新政策概况概况二、出口退（免）税资格二、出口退（免）税资格认定认定三、外贸企业退（免）税三、外贸企业退（免）税申报申报四、外贸企业免税申报四、外贸企业免税申报五、五、外贸企业外贸企业征税申报征税申报六、六、有关单证证明的办理有关单证证明的办理七、文件条款生效时间七、文件条款生效时间八、作废文件八、作废文件一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况国税函国税函20122012340340号，以下简称号，以下简称“340340号文号文”国

2、家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革全国推国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革全国推广后有关出口退税问题的通知广后有关出口退税问题的通知国家外汇管理局公告国家外汇管理局公告20122012年第年第1 1号，以下简称号，以下简称“外管局外管局1 1号公告号公告”国家外汇管理局国家外汇管理局 海关总署海关总署 国家税务总局关于货物贸国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告易外汇管理制度改革的公告20122012年第年第2424号，以下简称号，以下简称“2424号公告号公告”出口货物劳务增值税和消费税管理办法出口货物劳务增值税和消费税管理办法财税财税201220123939号，以下简称号

3、，以下简称“3939号文号文”关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况39号文24号公告外管局1号公告全面清理和规范出口退税政策，进一步明确了出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限、申报资料和要求等内容。自改革之日起在全国实施货物贸易外汇管理制度改革，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核销手续。今年7月1日起实施今年8月1日起实施340号文一是将部分出口货物由征税调整为免税。自2004年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不予退税，须按内销征税，主要包括出口企业未在规定

4、期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。二是增加出口货物免税管理的内容。规定适用增值税免税政策的出口货物应在免税业务发生的次月办理免税申报手续。三是放宽企业申报退税的期限。原规定外贸企业须在货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期内申报退税，否则不予退税，现修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况 根据39号文、24号公告、外管局1号公告以及340号文，相关出口退税政策相比以前有了较大调整，涉及到我市外贸企业常见的业务

5、调整主要有以下几个方面：四是简化单证备案种类，缩小需要进行单证备案的业务范围，对未按规定保存或提供备案单证的情形从宽处理。五是增加海关进口增值税专用缴款书为外贸企业退税凭证。外贸企业进口的货物，若需要出口的，可凭海关进口增值税专用缴款书申报出口退税。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况六是明确材料成本80%以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策。针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况，通知和公告明确规定，出口货物，如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的，执行原料的出口税收政策，即免税，或征税，或按低退税率退税。七是取消出口收汇

6、核销单，自外汇管理制度改革之日起企业不再办理出口收汇核销手续，审核时无须对审核销单信息。未将出口函调管理办法相关政策整合其中没有整合明确出口收汇核销改革涉及的相关出口退税管理调整未明确外贸企业从享受增值税优惠政策的供货企业购货出口是否可退税一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况39号文、24号公告、外管局1号公告以及340号文废止或部分废止了224份以前的文件39号文、24号公告对部分问题未明确，或未整合部分文件二、出口退（免）税资格认定二、出口退（免）税资格认定（一）出口退（免）税资格认定（一）出口退（免）税资格认定（二）出口退（免）税资格认定变更（二）出口退（免）税资格认定变

7、更（三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销资格认定（四）违章处理（四）违章处理(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定1 1、业务概述、业务概述 出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起3030日内日内，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定。其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发200520055151号）号）39 39

8、号文号文 24 24号公告号公告(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定3 3、所需资料所需资料 （1 1）出口退（免）税资格认定申请表出口退（免）税资格认定申请表（一式两份）；（一式两份）；（2 2）加盖备案登记专用章的）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登对外贸易经营者备案登记表记表或或中华人民共和国外商投资企业批准证书中华人民共和国外商投资企业批准证书；（3 3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；册登记证书；（4 4）银行开户许可证；（5 5）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提未办理备案登记发生委托出

9、口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第供委托代理出口协议，不需提供第2 2、3 3项资料；项资料；（6 6）主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。新增资料新增资料(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定4 4、税务机关承诺时限税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场受理，经核实符合规定的，自受理之日起2020个工作日个工作日内办结。(一一)出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定5 5、有关规定有关规定 经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的规定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免

10、）税和免税、申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税消费税退（免）税和免税。出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认定后在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）申报增值税退（免）税或免税税或免税，以及消费税退（免）税或免税消费税退（免）税或免税。(二二)出口退（免）税资格认定变更出口退（免）税资格认定变更1 1、业务概述业务概述 出口企业和其他单位（以下简称出口企业）出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起3030日内日内，填报出口退（免）税资格认定变更申请表出口退

11、（免）税资格认定变更申请表，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定变更出口退（免）税资格认定。(二二)出口退（免）税资格认定变更出口退（免）税资格认定变更2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发200520055151号）号）39 39号文号文 24 24号公告号公告(二二)出口退（免）税资格认定变更出口退（免）税资格认定变更3 3、所需资料所需资料 （1 1）出口退（免）税资格认定变更申请表出口退（免）税资格认定变更申请表（一式（一式两份）；两份）；（2 2）有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复有关管理机关批准的

12、文件、证明材料（原件及复印件）；印件）；（3 3）已变更的已变更的对外贸易经营者备案登记表对外贸易经营者备案登记表原件及原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）；口货物的不需提供）；（4 4）已变更的已变更的中华人民共和国海关进出口货物收发中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书货人报关注册登记证书原件及复印件（未办理对外贸易经原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）。营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）。(二二)出口退（免）税资格认定变更出口退（免

13、）税资格认定变更4 4、税务机关承诺时限税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场受理，经核实符合规定的，自受理之日起2020个工作日个工作日内办结。(三三)出口退（免）税资格认定注销出口退（免）税资格认定注销1 1、业务概述业务概述 需要注销税务登记的出口企业和其他单位（以下简称出口企业），应填报出口退（免）税资格认定注销申请表出口退（免）税资格认定注销申请表，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格注销出口退（免）税资格。(三三)出口退（免）税资格认定注销出口退（免）税资格认定注销2 2、法律依据法律依据 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发

14、 的通知的通知（国税发（国税发200520055151号）号）39 39号文号文 24 24号公告号公告(三三)出口退（免）税资格认定注销出口退（免）税资格认定注销3 3、所需资料所需资料（1 1）出口退（免）税资格认定注销申请表出口退（免）税资格认定注销申请表（一式两份）；（一式两份）；（2 2）办理出口退（免）税认定注销申请报告；办理出口退（免）税认定注销申请报告；（3 3）原原出口退（免）税资格认定表出口退（免）税资格认定表。(三三)出口退（免）税资格认定注销出口退（免）税资格认定注销4 4、税务机关承诺时限税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件

15、的当场受理，经核实符合规定的，自受理之日起2020个工作日个工作日内办结。(三三)出口退（免）税资格认定注销出口退（免）税资格认定注销5 5、注意事项注意事项 出口企业在申请注销认定前，应先结清结清出口退（免）税款。注销认定后,出口企业不得再申报办理不得再申报办理出口退（免）税。（四）违章处理（四）违章处理 出口企业未按规定办理出口退（免）税认定、变更或注销手续的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚处罚。注意！注意！三、外贸企业退（免）税申报三、外贸企业退（免）税申报（三）适用范围（三）适用范围（四）出口退税率（四）出口退税率（八）有关规定（八）有关规定（七）申报资

16、料（七）申报资料（六）申报程序及期（六）申报程序及期限限（一）业务概述（一）业务概述（二）法律依据（二）法律依据（九）违章处理（九）违章处理（五）计税依据及（五）计税依据及方法方法（一）业务概述（一）业务概述 不具有生产能力的出口企业（以下简称外贸企业外贸企业）出口货物劳务，适用增值税退（免）税增值税退（免）税政策，按照规定实行增值税免退税办法，免征增值税，相应的进项税额予以退还。属于消费税应税消费品的，免征消费税，退还前一环节对其已征的消费税。（二）法律依据（二）法律依据 3939号文号文 24 24号公告号公告 外管局外管局1 1号公告号公告 340 340号文号文（三）适用范围（三）适用

17、范围 对下列出口货物劳务，除适用特殊规定的外，实行退（免）退（免）税政策税政策：1 1、出口企业出口货物、出口企业出口货物；2 2、出口企业或其他单位视同出口货物、出口企业或其他单位视同出口货物，包括对外援助、对外承包、境外投资的出口货物，经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品，销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物等。3 3、出口企业对外提供加工修理修配劳务、出口企业对外提供加工修理修配劳务。（详见（详见3939号文第一条）号文第一条）

18、政政策策解解读读范围增加范围增加”劳务劳务”，概念更加完整，便概念更加完整，便于日后相关业务的于日后相关业务的衔接。衔接。（四）出口退税率（四）出口退税率1 1、一般规定、一般规定 除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其出口货物的退税率为其适用税率适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出

19、口日期口日期为准。（四）出口退税率（四）出口退税率2 2、特殊规定、特殊规定 （1）外贸企业购进按简易办法征税按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则孰低的原则确定。（2）外贸企业委托加工修理修配委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率出口货物的退税率。（3）外贸企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料列名原材料（以下

20、称列名原材料，其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。（4）外贸企业出口的货物（不包括附件7所列货物），如果原材料成本原材料成本80%80%以上为附件以上为附件9 9所列原料的所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。注意：列名原材料直接出注意：列名原材料直接出口至境外其退税率可能为口至境外其退税率可能为0%，但报关进入特殊区，但报关进入特殊区域

21、情况下其退税率为适域情况下其退税率为适用税率用税率。新增规定，明确材料成新增规定，明确材料成本本80%以上为黄金等高以上为黄金等高价值原料出口货物的出价值原料出口货物的出口税收政策。口税收政策。举例举例某外贸企业出口工业用涂料，其中某外贸企业出口工业用涂料，其中原材料银占该类产品生产成本的原材料银占该类产品生产成本的85%85%，则该出口产品的退税率应为，则该出口产品的退税率应为原原材料银材料银的海关税则号在出口退税率文的海关税则号在出口退税率文库中对应的退税率，而不是该涂料的库中对应的退税率，而不是该涂料的退税率。退税率。（四）出口退税率（四）出口退税率3 3、其它规定、其它规定 （1）适用

22、不同退税率不同退税率的货物劳务，应分开分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从从低适用退税率低适用退税率。（2）增值税退税率有调整的调整的，其执行时间为:属于向属于向海关报关出口海关报关出口的货物，以出口货物报关单上注明的出口日期为准；属于非报关出口属于非报关出口销售的货物，以出口发票或普通发票的开具时间为准。（3）经保税区出口经保税区出口的货物，增值税退税率有调整的，其执行时间以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上出境货物备案清单上注明的出口日期注明的出口日期为准。统一明确了不同情统一明确了不同情况下退税率发生调况下退税率发生调整时执行起始时间整时执行起始时间的确定

23、的确定（五）计税依据及方法（五）计税依据及方法 1 1、增值税计税依据及方法；、增值税计税依据及方法；2 2、消费税计税依据及方法。、消费税计税依据及方法。1、增值税计税依据及方法、增值税计税依据及方法（1 1）出口货物（委托加工修理修配货物除外）出口货物（委托加工修理修配货物除外）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。注明的完税价格。外贸企业出口货物劳务增值税免退税免退税，依下列公式计算：增值税应退税额增值税应退

24、税额=增值税退（免）税计税依据增值税退（免）税计税依据出口货出口货物退税率物退税率 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。政政策策解解读读海关进口增值海关进口增值税专用缴款书税专用缴款书也可以退税了！也可以退税了！计税依据增加“海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书”1、增值税计税依据及方法、增值税计税依据及方法（2 2）委托加工修理修配货物）委托加工修理修配货物 外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税免退税

25、免退税，依下列公式计算：委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率出口货物退税率 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修

26、理修配费用开具发票。用开具发票。政政策策解解读读一单两一单两票或多票或多票票处理方法原材料作价销原材料作价销售，受托方将售，受托方将原材料成本并原材料成本并入加工修理修入加工修理修配费用开具发配费用开具发票，不允许票，不允许“一单两票或多一单两票或多票票”。举例举例 某外贸企业从企业某外贸企业从企业A A购进棉纱，委购进棉纱，委托企业托企业B B加工成毛衫出口，原来的做加工成毛衫出口，原来的做法是外贸企业凭供货企业法是外贸企业凭供货企业A A开具的棉开具的棉纱发票和企业纱发票和企业B B 开具的加工费发票申请开具的加工费发票申请退税，现在的做法是要求外贸企业将退税，现在的做法是要求外贸企业将棉

27、纱作价销售给企业棉纱作价销售给企业B B，外贸企业凭企，外贸企业凭企业业B B将原材料成本并入加工费开具的将原材料成本并入加工费开具的发票申请退税。发票申请退税。2、消费税计税依据及方法、消费税计税依据及方法 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计从量定额计征消费税征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依

28、据分别确定。消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据从量定额计征消费税的退税计税依据定额税定额税率率（六）申报程序及期限（六）申报程序及期限 外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期次月的增值税纳税申报期内内，向主管税务机关办理增值税纳税申报增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税免税货物销售额货物销售额”栏。外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年在货物报关出口之日次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值税纳税申报期内前的各增值税纳税申报

29、期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税逾期的，企业不得申报免退税。政政策策解解读读货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期内申报退税申报期限当年出口的当年出口的货物须在出货物须在出口的次月至口的次月至次年次年4 4月的各月的各个增值税纳个增值税纳税申报期内税申报期内申报退税申报退税政政策策解解读读取消延期申报！国税发200464号，国税发2004113号，国税函2007

30、1150号等文已作废政政策策解解读读可在每月各天办理免退税申报在每月增值税纳税申报期办理免退税申报；需在其它时间办理免退税申报的，需税务机关批准举举例例销售额的申报首先，应在9月的增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报。单证收齐申报其次，应在2013年4月以前的各个增值税纳税申报期内收齐有关单证进行免退税申报。某外贸企业某外贸企业20122012年年8 8月报关出口了一笔货物，其申报期限应月报关出口了一笔货物，其申报期限应如何确定？如何确定？（七）申报资料（七）申报资料 适用增值税退（免）税政策的应提供：1.1.外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表（一式两份）；（一式两份）；2.

31、2.外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税进货明细申报表（一式两份）；（一式两份）；3.3.外贸企业出口退税出口明细申报表外贸企业出口退税出口明细申报表（一式两份）；（一式两份）；4.4.出口货物退（免）税正式申报电子数据；出口货物退（免）税正式申报电子数据；5.5.原始凭证。原始凭证。政政策策解解读读内容格式有变化，内容格式有变化，注意增加了注意增加了业务类型业务类型外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税出口明细申报表外贸企业出口退税出口明细申报表政政策策解解读读外贸企业申报退（免）税货物、标识

32、对照表所列货物的退（免）税，应在申报报表中的明细表“退（免）税业务类型”栏内填写24号公告附件21所列货物对应的标识。（七）申报资料（七）申报资料原始凭证原始凭证 1 1、出口货物报关单（出口退税专用）；、出口货物报关单（出口退税专用）；2 2、增值税专用发票（抵扣联）、增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单出口退税进货分批申报单（有需要的提供）、（有需要的提供）、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）进口货物报关单）；3 3、出口收汇核销单（、出口收汇核销单（从从2

33、0122012年年8 8月月1 1日起，外贸企业申报出口退（免）税时，日起，外贸企业申报出口退（免）税时，不再提供出口收汇核销信息不再提供出口收汇核销信息）；）；4 4、委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证、委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及明，以及代理出口协议副本代理出口协议副本；5 5、属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同

34、时提供进口货物报关单）单）；6 6、主管税务机关要求提供的其他资料。、主管税务机关要求提供的其他资料。（七）申报资料（七）申报资料1 1、出口货物报关单、出口货物报关单 出口企业应在货物报关出口后及时在“中国电子口岸出中国电子口岸出口退税子系统口退税子系统”中进行报关单确认操作。及时查询出口货物报关单电子信息，对于无出口货物报关单电子信息的，应及时向中国电子口岸或主管税务机关反映。受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的,委托方申报退（免）税时可提供出口货物报关单的复印件。明确代理出口货物与其他货物一笔报关出口的处理（七）申报资料（七）申报资料2 2、增值税专用发票（抵扣联）、增值税专用

35、发票（抵扣联）外贸企业购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理增值税专用发票的认证手续认证手续。进项税额已计算抵进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供。扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供。外贸企业丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的，经认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单丢失增值税专用发票已报税证明单，向主管税务机关申报退（免）税。外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联丢失增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭

36、增值税专用发票的发票联复印件增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退（免）税。明确“进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供”。明确外贸企业丢失增值税专用发票的发票联或抵扣联的处理方法。（七）申报资料（七）申报资料3 3、出口收汇核销单、出口收汇核销单 自20122012年年8 8月月1 1日起日起报关出口的货物（以“出口货物报关单出口退税专用”海关注明的出口日期为准，下同），企业申报出口退（免）企业申报出口退（免）税时，无须向税务部门提供出口收汇核销单；税务部门审核出口退税时，税时，无须向税务部门提供出口收汇核销单；税务部门审核出口退税时，不再审核出口

37、收汇核销单及相应的电子核销信息。不再审核出口收汇核销单及相应的电子核销信息。20122012年年8 8月月1 1日前日前报关出口的货物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收汇核销日未到出口收汇核销期限但已核销的期限但已核销的以及已到出口收汇核销期限的已到出口收汇核销期限的，均按改革前的出口退税均按改革前的出口退税有关规定办理有关规定办理。20122012年年8 8月月1 1日前日前报关出口的货物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收汇核销日未到出口收汇核销期限且未核销的期限且未核销的，比照第一条规定办理出口退税比照第一条规定办理出口退税。出口收汇已核销信息以国家外汇管理局分支局于2

38、012年8月31日前传送给税务部门的为准。政政策策解解读读时间时间处理方法处理方法20122012年年8 8月月1 1日起日起报关出口的货物不提供出口收汇核销单不提供出口收汇核销单信息信息20122012年年8 8月月1 1日前日前报关出口的货物截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收汇核未到出口收汇核销期限且未核销销期限且未核销的的不提供出口收汇核销单不提供出口收汇核销单信息信息截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收汇核未到出口收汇核销期限但已核销销期限但已核销的的以及已到出口已到出口收汇核销期限的收汇核销期限的按改革前的出口退税有按改革前的出口退税有关规定办理关规定办理（八）有关

39、规定（八）有关规定1 1、核算要求、核算要求 外贸企业应单独设账核算单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出账，用于其他用途时应从出口库存账转出。（八）有关规定（八）有关规定2 2、备案单证、备案单证 出口企业应在申报出口退（免）税后1515日内日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物出口货物备案单证目录备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。（1 1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，）外贸企业购货合同、生产企

40、业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；包括一笔购销合同下签订的补充合同等；（2 2）出口货物装货单；）出口货物装货单；（3 3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付出口企业承付运费的国内运输单证运费的国内运输单证）。）。若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。作用的其他单证进行单

41、证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为保存期为5 5年年。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。政政策策解解读读备案单证备案单证种类减少，种类减少，取消了对取消了对出口货出口货物明细单物明细单的备案。的备案。缩小需要进行缩小需要进行单证备案的业单证备案的业务范围，明确务范围，明确视同出口货物视同出口货物及对外提供修及对外提供修理修配劳务不理修配劳务不实行备案单证实行备案单证管理。管理。出口货物运输单出口货物运输单据增加了据增加了“出口出口企业承付运费的企业承付运费的国内运输单据国内运输单据

42、”这一类型单据。这一类型单据。原规定原规定“出口企出口企业在进行首次单业在进行首次单证备案前，应向证备案前，应向主管税务机关提主管税务机关提出书面理由并提出书面理由并提供有关单证的样供有关单证的样式式”已作废。已作废。（八）有关规定（八）有关规定3 3、出口已使用过的设备的出口已使用过的设备的 退（免）税申报退（免）税申报 外贸企业出口外购旧设备可比照外贸企业出口外购旧设备可比照一般外购商品办理退办理退（免）税（免）税。（相关规定详见（相关规定详见2424号公告第七条第三项）号公告第七条第三项）（八）有关规定（八）有关规定4 4、视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退（免）、视同出口货物及

43、对外提供加工修理修配劳务的退（免）税申报税申报 报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物个人的货物，特殊区域外的外贸企业的退（免）税申报按上外贸企业的退（免）税申报按上述的退（免）税规定办理述的退（免）税规定办理。其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务，属于属于报关出口的报关出口的，为报关出口之日起，属于非报关出口销售的，属于非报关出口销售的，为出口发票或普通发票开具之日起，外贸企业应在次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内申报退（免）税申报期内申报退（免）税。逾期的，出口企业或其

44、他单位不得申报退（免）税。（相关规定详见（相关规定详见2424号公告第六条）号公告第六条）政政策策解解读读（特殊区域有关政策）（特殊区域有关政策）境外境外境内境内特殊区域一A企业企业特殊区域二B企业企业C企业企业D企业企业销售一般销售一般货物的，货物的，申报免退申报免退税税销售生活消费销售生活消费用品和交通运用品和交通运输工具的，适输工具的，适用征税政策用征税政策E企业企业销售货物，销售货物，申报免税申报免税 销售货物或提销售货物或提供加工修理修供加工修理修配劳务，申报配劳务，申报免税免税销售货物，销售货物，申报免税申报免税（八）有关规定（八）有关规定5 5、运入保税区的货物的退（免）税申报、

45、运入保税区的货物的退（免）税申报 运入保税区的货物运入保税区的货物，如果属于外贸企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的外贸企业申报退（免）税时，还须提供仓储企业的出境货物备案清单仓储企业的出境货物备案清单。确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。（九）违章处理（九）违章处理 1、外贸企业未按规定装订、存放和保管备案单证的未按规定装订、存放和保管备案单证的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第第六十条六十条规定予以处罚处罚。

46、外贸企业提供虚假备案单证的提供虚假备案单证的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条第七十条的规定处罚处罚；出口企业提供虚假备案单证的货物提供虚假备案单证的货物，应按视同内销货物征税的其他规定征收增值税征收增值税。（九）违章处理（九）违章处理 2、外贸企业未按规定未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条第六十条规定予以处罚处罚。外贸企业拒绝拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条第七十条规定予以处罚处罚。（九）违章处理（九

47、）违章处理 3、外贸企业有违反发票管理规定违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照中华人民共和国发票管理办法有关规定予以处处罚罚。（九）违章处理（九）违章处理 4、外贸企业以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款出口退税款，由主管税务机关追缴其骗取的退税款追缴其骗取的退税款，并处骗并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑构成犯罪的，依法追究刑事责任。事责任。外贸企业骗取国家出口退税款的，经省级以上税务机关批准可以停止其退（免）税资格可以停止其退（免）税资格。四、外贸企业免税申报四、外贸企业免税申报（三）适

48、用范围（三）适用范围（四）申报程序及期（四）申报程序及期限限（六）违章处理（六）违章处理（五）有关规定（五）有关规定（一）业务概述（一）业务概述（二）法律依据（二）法律依据（一）业务概述（一）业务概述 不具有生产能力的出口企业不具有生产能力的出口企业（以下简称外贸企业外贸企业）出口货物劳务，适用增值税免税政策的适用增值税免税政策的，按规定实行免征增值税按规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策（以下称增值税免税）政策。外贸企业出口适用增值税免税政策的货物，如果属于消费税应税消费品的，免征消费税免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。（二）法律依

49、据（二）法律依据 3939号文号文 24 24号公告号公告 外管局外管局1 1号公告号公告 340 340号文号文（三）适用范围（三）适用范围 对符合下列条件的出口货物劳务，除适用增值税征税政除适用增值税征税政策的出口货物劳务外，按规定实行增值税免税政策策的出口货物劳务外，按规定实行增值税免税政策：1 1、出口规定的货物；、出口规定的货物；2 2、视同出口的货物劳务；、视同出口的货物劳务；3 3、未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出、未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。口货物劳务。（三）适用范围（三）适用范围 对符合下列条件的出口货物劳务，除适用增值税征税政除适用增

50、值税征税政策的出口货物劳务外，按规定实行增值税免税政策策的出口货物劳务外，按规定实行增值税免税政策：1 1、出口规定的货物；、出口规定的货物；2 2、视同出口的货物劳务；、视同出口的货物劳务；3 3、未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出、未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。口货物劳务。（三）适用范围（三）适用范围1 1、出口规定的货物出口规定的货物 （1 1）增值税小规模纳税人出口的货物。）增值税小规模纳税人出口的货物。（2 2）避孕药品和用具，古旧图书。）避孕药品和用具，古旧图书。（3 3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为）软件产品。其具体范围是指海关税