增值税法概述(powerpoint 111页).pptx

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1、第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2章章增值税法增值税法第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1.1增值税的概念增值税的概念 增增值值税税是是对对商商品品生生产产、流流通通或或劳劳务务、服服务务各各环环节节的的增增值值额额征征收收的的一一种种税税。增增值值额额是是指指纳纳税税人人在在生生产产经经营营应应税税产产品品、提提供供应应税税劳劳务务或或应应税税服服务务过过程程中中新创造的价值。新创造的价值。2.1 2.1 增值税概述增值税概述第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.22.1.2增值税的类型增值税的类型生产型增值税生产型增值

2、税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.3 增值税的计税方法增值税的计税方法 1.1.直接计税法直接计税法2.2.间接计税法间接计税法应纳税额应纳税额=当期应税销售额当期应税销售额增值税率增值税率-当期增值当期增值项目已纳税额项目已纳税额 =当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述（1 1）保持税收中性。）保持税收中性。（2 2）普遍征收。）普遍征收。（3 3）税收负担由商品最终消费者承担。）税收负担由商品最终消费者

3、承担。（4 4）实行税款抵扣制度。）实行税款抵扣制度。（5 5）实行比例税率。）实行比例税率。（6 6）实行价外税制度。）实行价外税制度。2.1.4 增值税的特点增值税的特点第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.5 我国增值税制度的建立与发展我国增值税制度的建立与发展第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 征税范围和纳税人征税范围和纳税人2.2.1 征收范围征收范围 1.1.征税范围一般规定征税范围一般规定增值税的征收范围，包括在境内销售货物、提供应税劳增值税的征收范围，包括在境内销售货物、提供应税劳务和进口货物。务和进口货物。2.

4、2.征收范围特殊规定征收范围特殊规定 1 1）视同销售货物视同销售货物（1 1）对单位或者个体工商户发生的下列行为，视同销）对单位或者个体工商户发生的下列行为，视同销售货物，按照规定征收增值税；售货物，按照规定征收增值税；（2 2）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（3 3）销售代销货物；）销售代销货物；第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围（5 5）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；项目；（6 6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个）将自产、委托加工的

5、货物用于集体福利或者个人消费；人消费；（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（8 8）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；或者投资者；（9 9）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者给人。他单位或者给人。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围2 2）混合销售行为及非增值税应税劳务）混合销售行为及非增值税应税劳务混合销售行为

6、，是指一项销售行为既涉及货物又涉及混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。非增值税应税劳务的行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴纳营业税的交通运非增值税应税劳务，是指属于应缴纳营业税的交通运输业（铁路运输）、建筑业、金融保险业、邮电通讯输业（铁路运输）、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。务。3 3）兼营非增值税应税项目）兼营非增值税应税项目兼营非增值税应税项目，是指纳税人在销售货物或者兼营非增值税应税项目，是指纳税人在销售货物或者提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且

7、提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且两者之间没有直接的联系和从属关系。两者之间没有直接的联系和从属关系。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围表表2-2 2-2 兼营行为分类表兼营行为分类表经营行为经营行为 分类和特点分类和特点 税务处理原则税务处理原则 纳税人兼营不同税率应 税项目 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税 兼营 纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 纳税人兼营免税、减税项目 应

8、当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法4 4）属于征收范围的特殊项目）属于征收范围的特殊项目5 5）其他规定）其他规定第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围1.1.纳税人纳税人在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和

9、其他个会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。人。1 1）一般纳税人一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额（简称应税销一般纳税人是指年应征增值税销售额（简称应税销售额）超过规定的小规模纳税人标准的企业或者企售额）超过规定的小规模纳税人标准的企业或者企业性单位。业性单位。2.2.2 2.2.2 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法符合一般纳税人条件的纳税人，应向其所在地主管税符合一般纳税人条件的纳税人，应向其所在地主管税务机关申请办理认定手续。由县级以上税务机关审核务机关申请办理认定手续。由县级以上税务机关审核确认后，在其确认后，在其税务登记

10、证税务登记证副本首页上方加盖副本首页上方加盖“增增值税一般纳税人值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经票的证件。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2 2）小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下的纳小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下的纳税人。税人。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围小规模纳税人的标准如下：从事货物生产或者提供应小规模纳税人的

11、标准如下：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应务为主（年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在税销售额的比重在50%50%以上），并兼营货物批发或者以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在零售的纳税人，年应税销售额在5050万元以下（含本数）万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在的；其他纳税人，年应税销售额在8080万元以下（含本万元以下（含本数）的。数）的。行为行为50%50%以上），并兼营货物批发或者零售以上），并兼营货物批发或者

12、零售的纳税人，年应税销售额在的纳税人，年应税销售额在5050万元以下（含本数）的；万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在其他纳税人，年应税销售额在8080万元以下（含本数）万元以下（含本数）的。的。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2.扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人是指依法负有代扣缴税款义务的人。扣缴义务人是指依法负有代扣缴税款义务的人。增值税暂行条例规定，中国境外的单位或者个人增值税暂行条例规定，中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理以其境内代理人为扣缴义务人

13、；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。人的，以购买方为扣缴义务人。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.3 2.3 税率和征收率税率和征收率2.3.1 税率税率 1.1.基本税率基本税率 纳税人销售货物或进口货物，除适用低税率、纳税人销售货物或进口货物，除适用低税率、零税率和征收率的货物外，适用零税率和征收率的货物外，适用17%17%的税率。的税率。纳税人提供加工、修理修配劳务，适用纳税人提供加工、修理修配劳务，适用17%17%的税率。但对印刷企业接受出版单位委托自行购的税率。但对印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印刷有统一刊号（买纸张，印刷有统一刊号（CNCN）及采用国际标准

14、）及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（财税增值税。（财税20051652005165号）号）2.2.低税率低税率第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人 1 1）适用适用13%13%的税率的税率 纳税人销售或进口下列货物，适用纳税人销售或进口下列货物，适用13%13%的税率。的税率。（1 1）粮食、食用植物油。）粮食、食用植物油。（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品。沼气、居民用煤炭制品。（3 3）

15、图书、报纸、杂志。）图书、报纸、杂志。（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5 5）国务院规定的其他货物，包括：农产品（种植业、）国务院规定的其他货物，包括：农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）；音像制品（正式出版的录有内容的录音带、初级产品）；音像制品（正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘）；电子出版物；录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘）；电子出版物；二甲醚；食用盐。（财税二甲醚；食用盐。（财税20081712008171号、财税号、财税20099

16、20099号）号）第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2 2）适用适用11%11%和和6%6%的税率的税率“营改增营改增”试点，新增设两档低税率：试点，新增设两档低税率：11%11%和和6%6%，适，适用于交通运输业和部分现代服务业。营业税改增值用于交通运输业和部分现代服务业。营业税改增值税应税服务项目对应参考及适用税率情况，如表税应税服务项目对应参考及适用税率情况，如表2-2-1616所示。所示。3.3.零税率零税率纳税人出口货物，税率为零。但是，国务院另有规纳税人出口货物，税率为零。但是，国务院另有规定的除外。定的除外。税率的调整，由国务院决定。税率的调整，由国务院决定。纳税人兼营不同

17、税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。别核算销售额的，从高适用税率。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.3.2 2.3.2 征收率征收率 1.1.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，征收小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，征收率为率为3%3%。2.2.一般纳税人适用的征收率一般纳税人适用的征收率 1 1）适用适用6%6%征收率的货物征收率的货物 2 2）适用适用4%4%征收率的货物

18、征收率的货物第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法税率和征收率 基本规定 税率基本税率17%（1）纳税人销售或者 进口货物，除使用低税率和零税率以外的税率为17%；（2）纳税人提供加工、修理修配 劳务，税率为17%低税率13%（1）农业产品、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。音像制品；电子出版物；食用盐；二甲醚 试点低税率11%和6%提供交通运输业服务、提供邮政服务、提供基础电信服务的税率为11%；提供增值电信服务、提供现代服务业服务的税率为6%(

19、有形动产租赁服务适用17%的税率)。零税率 纳税人出口货物税率为零；但是，国务院另有规定的除外 征收率 增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用4%、6%的征收率；增值税小规模纳税人适用3%的征收率 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 （2-22-2）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。部分可以结转下期继续抵扣。1.1.销项税额的确定及计算销项税额的确定及计算销项税额是指一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销项税额是指一般纳税人销售货物或应税劳务

20、，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销项税额=销售额销售额税率税率1 1）销售额的确定）销售额的确定销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）2.4.1 2.4.1 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.4 2.4 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法表2-6 销售额包含项目确定表销售额中包含项目销售额中包含项目 销售额中不包含的项目销售额中不包含的项目 包括向购买方收取的全部价款；向购买方收取的价外费用；消费税等价内税金（自身应交的消费税）（1）

21、向购买方收取的销项税。（2）特殊的往来款 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2 2）特殊情况下销售额的确定特殊情况下销售额的确定 折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（国税发额。（国税发19931541993154号）号）【例例2-12-1】某生产企业（一般纳税

22、人）销售一批货物，某生产企业（一般纳税人）销售一批货物，不含税销售额不含税销售额200 000200 000元，适用税率为元，适用税率为17%17%。结算时，。结算时，该厂按含税销售额给予购买方该厂按含税销售额给予购买方5%5%的现金折扣，开具红的现金折扣，开具红字发票入账。计算销项税额。字发票入账。计算销项税额。【答案答案】该企业给予购买方的现金折扣实际上是一笔该企业给予购买方的现金折扣实际上是一笔理财费用，应作为财务费用处理，不得从销售额中减理财费用，应作为财务费用处理，不得从销售额中减除。当期销项税额除。当期销项税额=200 00017%=34 000=200 00017%=34 000

23、（元）（元）第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法 以旧换新销售。纳税人采取以旧换新方式销售货以旧换新销售。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货物的收购价格。（国税发减去旧货物的收购价格。（国税发19931541993154号）号）【例例2-22-2】某商场（一般纳税人）采取某商场（一般纳税人）采取“以旧换新以旧换新”方式销售彩色电视剧。方式销售彩色电视剧。5 5月月3030日，向顾客销售一台日，向顾客销售一台彩色电视机，零售价彩色电视机，零售价4 6804 680元；顾客旧彩色电视机作元；顾客旧彩色电视

24、机作价价120120元，上场收取现金元，上场收取现金4 5604 560元。元。【答案答案】销售额销售额=4 680=4 680（1+17%1+17%）=4 000=4 000（元）（元）当期销项税额当期销项税额=4 00017%=680=4 00017%=680（元）（元）还本销售。纳税人采取还本销售。纳税人采取还还本销售。纳税人采取还本销售。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。（国税发出。（国税发19931541993154号）号）第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法 以物易物。纳税人发生以货物换取货物行为的，双方以物

25、易物。纳税人发生以货物换取货物行为的，双方都应作货物购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计都应作货物购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。额。【例例2-32-3】某设备制造厂（一般纳税人）于某设备制造厂（一般纳税人）于20112011年年7 7月份月份以自制设备换入某轧钢厂生产的钢材作生产用材料，该套以自制设备换入某轧钢厂生产的钢材作生产用材料，该套设备出厂价格（不含税）设备出厂价格（不含税）200 000200 000元；换入钢材并取得钢元；换入钢材并取得钢厂开具的增值税专用发票，价款

26、、税款分别为厂开具的增值税专用发票，价款、税款分别为160 000160 000元、元、27 20027 200元。设备已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账元。设备已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂将换入设备作为生产经营用固定资产，并取结算。轧钢厂将换入设备作为生产经营用固定资产，并取得设备制造厂开具的增值税专用发票。得设备制造厂开具的增值税专用发票。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法计算两个企业的销项税额、进项税额。计算两个企业的销项税额、进项税额。【答案答案】设备制造厂：设备制造厂：自制设备销售额为自制设备销售额为200 000200 000元元 销项税额销项税额=20

27、0 00017%=34 000=200 00017%=34 000（元）（元）换入钢材的实际成本为换入钢材的实际成本为160 000160 000元，进项税额为元，进项税额为27 20027 200元。元。轧钢厂：自产钢材销售额为轧钢厂：自产钢材销售额为160 000160 000元，销项税元，销项税额为额为27 20027 200元；换入设备的计税基础为元；换入设备的计税基础为200 000200 000元，元，进项税额为进项税额为34 00034 000元。元。包装物押金计税问题。包装物押金计税问题。混合销售行为的销售额。混合销售行为的销售额。2.4 2.4 增值税应纳税额的计算增值税应纳

28、税额的计算第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法纳税人发生的混合销售行为，按照规定应当一并缴纳增纳税人发生的混合销售行为，按照规定应当一并缴纳增值税的，其销售额为货物销售额与非增值税应税劳务营值税的，其销售额为货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。计税时，应将非增值税应税劳务的营业额业额的合计。计税时，应将非增值税应税劳务的营业额换算为不含增值税的收入，然后并入货物销售额。换算为不含增值税的收入，然后并入货物销售额。核定销售额。核定销售额。纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并且无正当纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并且无正当理由的，以及视同销售货物行为而无销售额的，由主管理由的

29、，以及视同销售货物行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定销售额：税务机关按下列顺序核定销售额：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。税额。3 3）销货退回或

30、者折让的税务处理销货退回或者折让的税务处理(1)(1)一般纳税人因销售货物退回或折让而退还给购买方一般纳税人因销售货物退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。扣减。(2)(2)一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销售货物一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局退回或者折

31、让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。2.2.进项税额的确定及计算进项税额的确定及计算第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法4)4)准予从销项税额中抵扣的税额准予从销项税额中抵扣的税额下列进项税额，准予从销项税额中抵扣。下列进项税额，准予从销项税额中抵扣。（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。税额。（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注

32、）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额。的进项税额。进项税额进项税额=买价买价扣除率（扣除率（13%13%）（2-62-6）第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法、买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按

33、规定缴纳的烟叶税。销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购单位收购烟叶时，按照国家有关规定以现金烟叶收购单位收购烟叶时，按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴（简称价外补贴），形式直接补贴烟农的生产投入补贴（简称价外补贴），属于农产品买价。自属于农产品买价。自20092009年年1 1月月1 1日起，烟叶收购单位日起，烟叶收购单位应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或销售发票上分别注明；否则，价外补贴不得计算票或销售发票上分别注明；否则，价外补贴不得计算抵扣增值税进项税额。（财税抵扣增值税进项税额。（财税2011

34、21201121号）号）第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法5)农产品增值税进项税额核定扣除办法(1)试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：增值税进项税额可按照以下方法核定：投入产出法：投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数当期农产品耗用数量量农产品平均购买单价农产品平均购买单价扣除率扣除率/(1+扣除率扣除率)当期农产品耗用数量当期农产品耗用数量=当期销售货物数量当期销售货物数量(不含采购除农不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量产品以外的半

35、成品生产的货物数量)农产品单耗数量农产品单耗数量第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法期末平均买价计算公式：期末平均买价计算公式：期末平均买价期末平均买价=(期初库存农产品数量期初库存农产品数量期初平均买期初平均买价价+当期购进农产品数量当期购进农产品数量当期买价当期买价)/(期初库存农期初库存农产品数量产品数量+当期购进农产品数量当期购进农产品数量)第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法 成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例用农产品的外购金额占生产成本的比例(以下称农以下称农产品耗用率产品耗用率)。

36、当期允许抵扣农产品增值税进项税。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：除率计算。公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业当期主营业务成本务成本农产品耗用率农产品耗用率扣除率扣除率/(1+扣除率扣除率)农产品耗用率农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本上年生产成本第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法 参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参

37、照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵

38、扣；核定的进项税的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法(3)试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的物实体的(包括包装物、辅助材料、燃包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等料、低值易耗品等)，增值税进项税额按照以下方法，增值税进项税额按照以下方法核定扣除：核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期允许抵扣农产品增值

39、税进项税额=当期耗用农产当期耗用农产品数量品数量农产品平均购买单价农产品平均购买单价13%/(1+13%)农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准产品增值税进项税额扣除标准(以下称扣除标准以下称扣除标准)。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法(4)试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。扣农产品增值税进项税额。(5)试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，用发票和海关进口增值税专用

40、缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。售发票，按照注明的买价直接计入成本。(6)本规定的扣除率为销售货物的适用税率。本规定的扣除率为销售货物的适用税率。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法全国统一的部分液体乳及乳制品扣除标准，如表2-14所示。产品类型扣除标准(原乳单耗数量)超高温灭菌牛乳(每吨)1.068超高温灭菌牛乳(蛋白质含量3.3%)(每吨)1.124巴氏杀菌牛乳(每吨)1.055巴氏杀菌牛乳(蛋白质含量3.3%)

41、(每吨)1.196超高温灭菌羊乳(每吨)1.023巴氏杀菌羊乳(每吨)1.062第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法6)原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日(含)以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法7)根据国家税务总局根据国家税务总局关于发布关于发布的公告的公告(国国家税务总局公告家税务总局公告2014年第年第6号号)，自，自2014年年1月月1日起，中国铁路总公司汇总向机构所在日起，中国铁路总公司汇总向机构所在地主管

42、税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法【例例2-62-6】某生产企业（一般纳税人）本月份购进一某生产企业（一般纳税人）本月份购进一批生产用材料并取得增值税专用发票，发票上列明的价批生产用材料并取得增值税专用发票，发票上列明的价款、税款分别为款、税款分别为300 000300 000元、元、51 00051 000元；支付运费及建元；支付运费及建设基金设基金2 0002 000元，取得运输部门开具的运输发票；支付元，取得运输部门开具的运输发票；支付保险费保险费100100元，取得保险公司开具的保险费发票。计算元，取得保险公司开具的保险费发票。计算当期进

43、项税额。当期进项税额。【答案答案】当期进项税额当期进项税额=51 000+2 0007%=51 140=51 000+2 0007%=51 140（元）（元）第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法【例例2-7】某生产企业某生产企业(一般纳税人一般纳税人)本月销本月销售应税货物发生的铁路运费售应税货物发生的铁路运费3 200元、装卸元、装卸费费200元、保险费元、保险费50元，已取得铁路运输部元，已取得铁路运输部门和其他相关部门开具给本企业的发票。门和其他相关部门开具给本企业的发票。计算当期进项税额。计算当期进项税额。【答案答案】当期进项税额当期进项税额=3 20011%=352(元元)第第2

44、 2章章 增值税法增值税法税法税法8)“营改增营改增”后原增值税纳税人进项后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策税额的抵扣政策(1)原增值税一般纳税人接受试点纳税人提原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中扣除。税额中扣除。(2)原增值税一般纳税人自用的应征消费税原增值税一般纳税人自用的应征消费税摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法(3)原增值税一般

45、纳税人接受境外单位或者个人提原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。凭证上注明的增值税额。(4)纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

46、从销项税额中抵扣。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法值得注意的是，一般纳税人购进货物或应值得注意的是，一般纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税法定扣税凭证包括：增值税抵扣。增值税法定扣税凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票，以及农产品收购发票和农产品销售发票，以及运输费用结算单据。运输费用结算单据。第

47、第2 2章章 增值税法增值税法税法税法9)不得从销项税额中抵扣的税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，应将其计入相关项目的成本。(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。但是，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。(4)上述不得抵扣进项税额的货物的运输费和销售免税货物的运输费用。

48、第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法10)进项税额转出(扣减发生期进项税额)(1)一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物或应税一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果用于非增值税应税项目、集劳务，如果用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，以及发生非正常损失体福利或个人消费，以及发生非正常损失(包括在包括在产品、产成品发生非正常损失产品、产成品发生非正常损失)、或者将购进、或者将购进待售并已抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、待售并已抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、汽车、游艇改为自用的，应将该项购进货物或汽车、游艇改为自用的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣

49、减；应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应当扣减的进项税额。算应当扣减的进项税额。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法 一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。的进项税额。不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额

50、合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。（国税发额，不征收营业税。（国税发20041362004136号）号）当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1+1+所购所购货物适用增值税税率）货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值