税收原理知识(147页PPT).pptx

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1、第七章第七章税收原理税收原理第一节税收概述第一节税收概述概念概念税收是国家为实现社会经济目标，按预定的标准进行的非惩罚性的、强制性的从私人部门向公有部门的资源转移。是强制地、无偿地取得财政收入的一种手是强制地、无偿地取得财政收入的一种手段段第一节第一节税收概述税收概述一、税收的基本属性一、税收的基本属性马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”西方经济学西方经济学主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯(THobbes)的的“利益交换说利益交换说”第一节税收概述第一节税收概述托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的

2、税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负负有有提提供供公公共共物物品品的的义义务务享享有有消消费费公公共共物物品品的的权权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克第一节税收概述第一节税收概述二、税收的二、税收的“三性三性”（一）税收的强制性（一）税收的强

3、制性（二）税收的无偿性（非直接偿还性）（二）税收的无偿性（非直接偿还性）（三）税收的固定性（三）税收的固定性第二节第二节税收术语和税收分类税收术语和税收分类一、税收术语一、税收术语二、税收分类二、税收分类第二节第二节税收术语和税收分类税收术语和税收分类一、税收术语一、税收术语（一）纳税人（一）纳税人（二）课税对象（二）课税对象（三）税率（三）税率（四）起征点与免征额（四）起征点与免征额（五）课税基础（五）课税基础以个人所得税为例以个人所得税为例（一）纳税人（一）纳税人亦称纳税义务人、亦称纳税义务人、“课税主体课税主体”，是税法上规定的直接，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义

4、务的单位和个人。个人所得税法第一条个人所得税法第一条在中国境内有住所，或者无住在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税；在中国境内无住所所得，依照本法规定缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。居民纳税义务人居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满境

5、内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。税。非居民纳税义务人非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。所得税。（二）课税对象（二）课税对象又称税收客体，它是指税法规

6、定的征税的目的又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据，即对什么征税。物，是征税的根据，即对什么征税。工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产转让所得；偶然所得；偶然所得；经国务院财政确定征税的其他所得。经国务院财政确定征税的其他所得。（三）税率（三）税率税率是税额与课税对象之间的数量

7、关系或税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。我国现行税比例关系，是指课税的尺度。我国现行税率可分三种：比例税率、定额税率和累进率可分三种：比例税率、定额税率和累进税率。税率。偶然所得，是指个人取得的所得是非经常偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过中奖收入不超过10000元的

8、，免征个人所得元的，免征个人所得税，超过税，超过10000元的，应以全额按偶然所得元的，应以全额按偶然所得项目计税（截止至项目计税（截止至2011年年4月月21日的税率为日的税率为20%）。）。税率的划分比例税率、定额税率、累进税率税率的划分比例税率、定额税率、累进税率图71定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额0税税率率定额税率的案例定额税率的案例华北某油田华北某油田8 8月份销售原油月份销售原油2020万吨，按照规万吨，按照规定，适用的单位税额为定，适用的单位税额为8 8元元/吨。计算该油吨。计算该油田本月应缴纳的资源税税额。田本月应缴纳的资源税税额。应纳税额课税数量

9、应纳税额课税数量单位税额单位税额 200000200000吨吨88元元/吨吨16000001600000元元偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。所得。偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率每次收入额每次收入额20%20%假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计2000020000元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税为多少钱元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税为多少钱？小王应缴纳的个人所得税为：小王应缴

10、纳的个人所得税为：2000020%2000020%40004000元。元。比例税率的案例比例税率的案例全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表7-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）税税级级税率税率（）（）适用全适用全额额累累进进税率税率的的应应税所税所得（元）得（元）适用超适用超额额累累进进税率的税率的应应税所税所得（元）得（元）全全额额累累进进税税额额（元）（元）超超额额累累进进税税额额（元）（元）25000以下以下2020250002500025000250005000500050005000250015000030305000050000250002500015000

11、1500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/10000010000010000010000050000500003500035000（四）起征点与免征额（四）起征点与免征额起征点起征点是税法规定的课税对象开始征税的最低界限。我国现行的个人所得税的起征点是3500元。免征额免征额指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的税额。税率式减免（附加）税额式减免（加成）起征点不为零的是哪一类减免？（五）

12、纳税基础（五）纳税基础纳税基础也叫税基，是建立某种税或者税制的经济基础或依据。税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。从归宿上说，税源即税收的最终来源，也即税收的最终归宿。第二节第二节税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类（一）所得课税、商品课税、财产课税、资源（一）所得课税、商品课税、财产课税、资源税和行为税税和行为税（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税（一）所得课税、商品课税、财产课税、资源税和（一）所得课税、商品课税、财产课税

13、、资源税和行为税行为税按税收客体分即按税收客体分即课税对象分类法：最基本的分类课税对象分类法：最基本的分类方法方法1.商品课税：商品课税：流转全额或增值额为课征对象，计流转全额或增值额为课征对象，计税依据是商品交换过程中发生的交易额，经济主税依据是商品交换过程中发生的交易额，经济主体向社会提供交通、邮电、金融、文体、娱乐而体向社会提供交通、邮电、金融、文体、娱乐而获取的劳务收入额，也叫流转税。是我国的主体获取的劳务收入额，也叫流转税。是我国的主体税类，包括税类，包括增值税、营业税、消费税、关税增值税、营业税、消费税、关税。特点：间接税，税源稳定，征收及时便利，税负特点：间接税，税源稳定，征收及

14、时便利，税负隐蔽。隐蔽。2、所得税类：、所得税类：以各种所得作为课税对象。以各种所得作为课税对象。包括：经营所得、劳务所得、其他所得包括：经营所得、劳务所得、其他所得西方国家主体税类西方国家主体税类我国所得税包括：我国所得税包括：企业所得税企业所得税、外商投资、外商投资企业和外资企业所得税、个人所得税、企业和外资企业所得税、个人所得税、农农业税（含农业特产税）、牧业税；业税（含农业特产税）、牧业税；特点：直接税，税负不易转嫁，在采用累进特点：直接税，税负不易转嫁，在采用累进税时，税负有弹性，税时，税负有弹性，“内在稳定器内在稳定器”（？）3、财产税类：、财产税类：拥有财产的数量和价值额拥有财产

15、的数量和价值额古代税收的主体税类古代税收的主体税类我国的财产税包括：我国的财产税包括：房产税、土地增值房产税、土地增值税、契税、车船税等税、契税、车船税等。国外：财产税、遗产税、赠与税国外：财产税、遗产税、赠与税特点：不动产（土地、地上付着物，移动特点：不动产（土地、地上付着物，移动会损失经济价值的财产）是主要征收对会损失经济价值的财产）是主要征收对象，征收范围固定，税负不易转嫁。象，征收范围固定，税负不易转嫁。4、资源税类、资源税类：使用国有资源的：使用国有资源的级差收入级差收入或绝对收益，分：一般资源税：以自然或绝对收益，分：一般资源税：以自然资源的开发利用为前提，无论收益好坏，资源的开发

16、利用为前提，无论收益好坏，对开发利用者的绝对收益进行征税；级对开发利用者的绝对收益进行征税；级差资源税是对自然资源的等级或收益的差资源税是对自然资源的等级或收益的多少所宣传的级差收入为对象征税。多少所宣传的级差收入为对象征税。如如资源税、城镇土地使用税、耕地占用税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税.特点：范围固定，财源从量定额征收。特点：范围固定，财源从量定额征收。5、行为税类、行为税类：对象为某些特殊行为，如：对象为某些特殊行为，如印花税、车船使用税印花税、车船使用税、车船使用牌照税、车船使用牌照税、城市维护建设税城市维护建设税、屠宰税、（筵席税）、屠宰税、（筵席税）特点：对象单一，税源分散

17、，税种灵活特点：对象单一，税源分散，税种灵活屠宰税是向屠宰牲畜的单位和个人征收的一种税收。此税现在由地方管理。征收与否，由各省、自治区、直辖市人民政府自行决定。具体征收办法由各地根据屠宰税暂行条例和财政部的有关规定制定，报国务院备案。(二二)直接税和间接税直接税和间接税直接税 税负不易转嫁的税，如所得税、财产税。间接税 税负易转嫁的税，如商品课税。（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税价内税 税金构成价格组成部分的税，该价格为含税价格。价外税 税金不作为价格组成部分、是价格之外附加的税，该价格为不含税价格。例：某商场向消费者销售乙产品，取得含税例：某商

18、场向消费者销售乙产品，取得含税销售额销售额234234万元。则不含增值税的销售额为万元。则不含增值税的销售额为多少？增值税销项税额为多少？多少？增值税销项税额为多少？不含增值税销售额不含增值税销售额2340000/(1+172340000/(1+17)20000002000000 增值税销项税额增值税销项税额 2000000 17 2000000 173434万万某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。则就这一事项，此化妆品企业万元。则就这一事项，此化妆品企业应缴纳的消

19、费税为多少？应缴纳的消费税为多少？不含增值税但是含消费税的销售额不含增值税但是含消费税的销售额4.68/(1+17%)=44.68/(1+17%)=4万元万元应缴纳的消费税额为应缴纳的消费税额为400003040000301200012000元元中央税和地方税的区别中央税和地方税的区别国务院关于实行分税制财政管理体制的决定国务院关于实行分税制财政管理体制的决定（国发（国发【1993】85号）号）根据建立社会主义市场经济体制的基本要求，根据建立社会主义市场经济体制的基本要求，并借鉴国外的成功做法，要理顺中央与地方的分配并借鉴国外的成功做法，要理顺中央与地方的分配关系，必须进行分税制改革。分税制改

20、革的原则和关系，必须进行分税制改革。分税制改革的原则和主要内容是：按照中央与地方政府的事权划分，合主要内容是：按照中央与地方政府的事权划分，合理确定各级财政的支出范围；根据事权与财权相结理确定各级财政的支出范围；根据事权与财权相结合原则，将税种统一划分为中央税、地方税和中央合原则，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税，并建立中央税收和地方税收体系，分地方共享税，并建立中央税收和地方税收体系，分设中央与地方两套税务机构分别征管；科学核定地设中央与地方两套税务机构分别征管；科学核定地方收支数额，逐步实行比较规范的中央财政对地方方收支数额，逐步实行比较规范的中央财政对地方的税收返还和转移支

21、付制度；建立和健全分级预算的税收返还和转移支付制度；建立和健全分级预算制度，硬化各级预算约束。制度，硬化各级预算约束。中央税和地方税的区别中央税和地方税的区别中央与地方事权和支出的划分。中央与地方事权和支出的划分。根据现在中央政府与地方政府事权的划分，中央财政根据现在中央政府与地方政府事权的划分，中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。具体包需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。具体包括

22、：国防费，武警经费、外交和援外支出，中央级行政括：国防费，武警经费、外交和援外支出，中央级行政管理费，中央统管的基本建设投资，中央直属企业的技管理费，中央统管的基本建设投资，中央直属企业的技术改造和新产品试制费，地质勘探费，由中央财政安排术改造和新产品试制费，地质勘探费，由中央财政安排的支农支出，由中央负担的国内外债务的还本付息支出，的支农支出，由中央负担的国内外债务的还本付息支出，以及中央本级负担的公检法支出和文化、教育、卫生、以及中央本级负担的公检法支出和文化、教育、卫生、科学等各项事业费支出。科学等各项事业费支出。地方财政主要承担本地区政权机关运转地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支

23、出以及本地区经济、事业发展所需所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出。具体包括：地方行政管理费，公检支出。具体包括：地方行政管理费，公检法支出，部分武警经费，民兵事业费，地法支出，部分武警经费，民兵事业费，地方统筹的基本建设投资，地方企业的技术方统筹的基本建设投资，地方企业的技术改造和新产品试制经费，支农支出，城市改造和新产品试制经费，支农支出，城市维护和建设经费，地方文化、教育、卫生维护和建设经费，地方文化、教育、卫生等各项事业费，价格补贴支出以及其他支等各项事业费，价格补贴支出以及其他支出。出。中央税和地方税的区别中央税和地方税的区别中央与地方收入的划分。中央与地方收入的划分。根据事权与

24、财权相结合的原则，按税种划分中央与地方的收入。将维护国家权根据事权与财权相结合的原则，按税种划分中央与地方的收入。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入。具体划分如下：增加地方税收入。具体划分如下：中央固定收入包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得中央固定收入包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企

25、业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等。外贸企业出口退税，除年地方已经负担的中央企业上交利润等。外贸企业出口退税，除年地方已经负担的部分列入地方上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。部分列入地方上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。地方固定收入包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、地方固定收入包

26、括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税），地方企业所得税（不含上各保险总公司集中交纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），地方企业述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），地方企业上交利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向上交利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，险总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，对农

27、业特产收入征收的农业税（简称农业屠宰税，农牧业税，对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产税），耕地占用税，契税，遗产和赠予税，土地增值税，特产税），耕地占用税，契税，遗产和赠予税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。国有土地有偿使用收入等。中央与地方共享收入包括：增值税、资源税、证券交易税。中央与地方共享收入包括：增值税、资源税、证券交易税。增值税中央分享，地方分享。资源税按不同的资增值税中央分享，地方分享。资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央与地方各分享。为中央收入。证券交易

28、税，中央与地方各分享。分税制后中央和地方财政收入的比重分税制后中央和地方财政收入的比重第三节税收原则第三节税收原则一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题谁说的对？谁说的对？大家都不想缴税大家都不想缴税A说：说：“虽然我财富和虽然我财富和收入很多，但是我没有收入很多，但是我没有享受公共物品，私有财享受公共物品，私有财产不可侵犯，所以我就产不可侵犯，所以我就不应当缴税不应当缴税”B说：说：“虽然我享受了公共虽然我享受了公共物品，但是我没有财富和物品，但是我没有财富和

29、收入，所以我也不应当缴收入，所以我也不应当缴税税”税收原则税收原则税收原则是政府在设计税制、实施税法过税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的原则，也是评价税收制度优程中所遵循的原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定了对什么征税、征收多少、怎样征它决定了对什么征税、征收多少、怎样征收等税制的基本要素。收等税制的基本要素。税收原则税收原则亚当亚当斯密的税收原则斯密的税收原则平等、确实、便利、征收费用最小平等、确实、便利、征收费用最小瓦格纳的税收原则瓦格纳的税收原则财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、财政政策原则、国民经

30、济原则、社会公正原则、税负行政原则税负行政原则我们所提倡的税收原则我们所提倡的税收原则“以公平为本、考虑效率要求以公平为本、考虑效率要求”税收公平：税收公平：普遍征税、平等征税普遍征税、平等征税普遍征税指征税遍及税收管辖权之内的所普遍征税指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人、所有有纳税能力的人都有法人和自然人、所有有纳税能力的人都应毫无例外的依法纳税。应毫无例外的依法纳税。平等征税平等征税平等征税平等征税着重从纳税能力或负担能力出发着重从纳税能力或负担能力出发国家征税的比例或数额与纳税人的国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力负担能力相相称，包括横向公平和纵向公平。称，包括横向公平和纵向

31、公平。横向公平横向公平纳税能力纳税能力相同的人同等纳税相同的人同等纳税纵向公平纵向公平纳税能力纳税能力不同的人不同等纳税不同的人不同等纳税平等征税平等征税如何评判纳税人的纳税能力呢？如何评判纳税人的纳税能力呢？客观说客观说以个人的所得、财产和消费支出为标准以个人的所得、财产和消费支出为标准主观说主观说以在享受公共物品的过程中个人感受到的牺牲程度以在享受公共物品的过程中个人感受到的牺牲程度为标准。为标准。关于效率关于效率效率的两层含义：效率的两层含义：征税本身的效率：以较少的征收费用和便征税本身的效率：以较少的征收费用和便利的征收方法获取较多的税收利的征收方法获取较多的税收征税对经济运转的影响：

32、征税必须有利于征税对经济运转的影响：征税必须有利于促进经济效率的提高，促进经济效率的提高，关于征税成本关于征税成本根据审计报告，征税成本管理中存在的主要问题有：根据审计报告，征税成本管理中存在的主要问题有：人员支出水平较高：人员支出水平较高：2006年，年，18个省（市）税务部门人员支出个省（市）税务部门人员支出人均人均5.83万元，抽查的万元，抽查的236个税务局人员支出人均个税务局人员支出人均9.06万元。万元。办公用房面积超标：抽查部分税务局，超标面积占办公用房面积超标：抽查部分税务局，超标面积占58%。无。无编制和超编制购置小汽车编制和超编制购置小汽车-抽查已实施或参照实施车辆编制管抽

33、查已实施或参照实施车辆编制管理的理的162个税务局中，有个税务局中，有90个税务局超编制购置小汽车。个税务局超编制购置小汽车。招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格：抽查的招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格：抽查的236个税务局个税务局2006年年支出达年年支出达10.55亿元，仍处于较高水平。亿元，仍处于较高水平。以其中的以其中的“税务局人员支出人均税务局人员支出人均9.06万元万元”为例，目前全国为例，目前全国税务人员共计税务人员共计100万，那么，它实际上意味着，全国税务部门万，那么，它实际上意味着，全国税务部门总的人员支出高达总的人员支出高达900亿以上，接近千亿。亿以上，

34、接近千亿。关于征税成本关于征税成本有关资料显示，美国收有关资料显示，美国收10元的税，成本只元的税，成本只有有5角钱，而中国的征税成本要占到税收额角钱，而中国的征税成本要占到税收额将近一半。据国家税务总局征管司有关领将近一半。据国家税务总局征管司有关领导披露，目前我国有导披露，目前我国有100万税务干部，而美万税务干部，而美国则只有国则只有10万人，这个比例是惊人的。如万人，这个比例是惊人的。如此我国征税成本怎能不高？此我国征税成本怎能不高？三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题1税收中性的含义税收中性的含义2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担（excessbu

35、rdenordeadburden）税收中性税收中性税收中性：政府课税不扭曲市场机制的正税收中性：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况；如果政府课税改变了消费资源配置状况；如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为或者者以获取最大效用为目的的消费行为或者说改变了生产者以获取最大利润为目的的说改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就改变了私人部门原来的资源市场行为，就改变了私人部门原来的资源配置状况，这种改变就是非中性的。配置状况，这种改变就是非中性的。税收中性税收中性税收中性的两种含义：税收中性的两种含义

36、：国家征税使社会所付出的代价以税款为限，国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人带来其他额外的损失和尽可能不给纳税人带来其他额外的损失和负担。负担。国家征税应避免对市场经济正常运行的干国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。为资源配置的决定因素。税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担超额负担是政府通过征税将社会资源从纳超额负担是政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于税款以外的负担人造成了相当于税款以外的负担税收超

37、额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图72税收的超额负担(图中的FDE即是)第四节税收负担与税收效应 一、一、税收负担及其衡量税收负担及其衡量税收负担是指国家征税，纳税人所承受的经济负担程度，或负是指国家征税，纳税人所承受的经济负担程度，或负担水平。担水平。1.宏观税负指标宏观税负指标国民生产总值税收率：税收总量国民生产总值税收率：税收总量/GNP国内生产总值税收率：税收总量国内生产总值税收率：税收总量/GDP国民收入税收率：税收总量国民收入税收率：税收总量/NP2.微观税负指标微观税负指标企业税收负担率：纳税总额企业税收负担

38、率：纳税总额/销售收入销售收入企业所得负担率：所得税额企业所得负担率：所得税额/利润总额利润总额企业流转税负担率：流转税额企业流转税负担率：流转税额/销售收入销售收入O 税率税收收入ABQE供给学派代表人物：供给学派代表人物：ArthurBLaffer拉弗曲线1.高税率不一定取得高收入，高税收不一定高高税率不一定取得高收入，高税收不一定高效率。高税率会挫伤生产者和经营者的积极效率。高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济主体的活力；同时高税率会存性，削弱经济主体的活力；同时高税率会存在过多减免和扣除，造成不公平。在过多减免和扣除，造成不公平。2.同样多的税收可以采取不同税率，如同样多的税收

39、可以采取不同税率，如A，B两两点。适度的低税率短期看可能减少税收，但点。适度的低税率短期看可能减少税收，但长远则可以扩大税基，从而有利于收入增长。长远则可以扩大税基，从而有利于收入增长。3.税率与税收以及经济增长之间的最优结合在税率与税收以及经济增长之间的最优结合在实践中少见，但是可能的，如实践中少见，但是可能的，如Q点为最佳税点为最佳税率，但不一定是率，但不一定是50。4.曲线上半部分为曲线上半部分为“课税禁区课税禁区”。二、二、税负转嫁和税负转嫁和税收归宿税收归宿税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，过提高销售价格或压低

40、购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。现象。前转、顺转前转、顺转前转、顺转前转、顺转纳税人通过抬高价格将税负转嫁给购买纳税人通过抬高价格将税负转嫁给购买者者充分转嫁、超额转嫁、不完全转嫁充分转嫁、超额转嫁、不完全转嫁厂商（纳税人）厂商（纳税人）购买者购买者税负税负后转、逆转后转、逆转后转、逆转后转、逆转纳税人通过压低价格将税负转嫁给销售纳税人通过压低价格将税负转嫁给销售者者销售者销售者购买者（纳税人）购买者（纳税人）税负税负其他转嫁方式其他转嫁方式混转、散转混转、散转前转后转前转后转消转消转纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率、纳税人通

41、过改进生产工艺，提高劳动生产率、自我消化税款自我消化税款税收资本化税收资本化对某些能够增值的商品的课税，预先从商品价对某些能够增值的商品的课税，预先从商品价格中扣除，然后从事交易格中扣除，然后从事交易税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁与归宿的一般规律1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁转嫁3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围

42、狭窄的难以转嫁。以转嫁。4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁征的税较难转嫁5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁转嫁PP1P2OP3DSSSSSQ Q图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿图8-3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿Q QD DS SP2P2P1P1P3P3O OP PSS三、有关税负转嫁的政策性问题三、有关税负转嫁的政策性问题（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有

43、密（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系切关系（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管工作工作（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管理价格管理（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度四、税收的微观经济效应作用机制1）税收的收入效应食品食品P1P2AO衣物衣物BCD收入效应收入效应含

44、义：指征税或增税使纳税人的支出能力含义：指征税或增税使纳税人的支出能力下降。下降。如图，纳税人收入既定，购买全部买衣服如图，纳税人收入既定，购买全部买衣服或食品，则为或食品，则为OA、OB，纳税人纳税前的，纳税人纳税前的预算线为预算线为AB，纳税人购买衣服与食品的最，纳税人购买衣服与食品的最佳组合为佳组合为P1。若政府征收总付税或人头税，且这种税对若政府征收总付税或人头税，且这种税对2商品价格没有影响，故预算线下移至商品价格没有影响，故预算线下移至CD，P2是纳税人购买是纳税人购买2种商品的最佳组合。种商品的最佳组合。政府征税对经济活动的影响政府征税对经济活动的影响途径：税收的税收的收入效应：

45、指由于征税改变人们：指由于征税改变人们的收入水平，而对纳税人的经济行为选的收入水平，而对纳税人的经济行为选择所产生的影响。择所产生的影响。收入效应不会导致经济无效率，只是表收入效应不会导致经济无效率，只是表明资源从纳税人手中转移到政府手中。明资源从纳税人手中转移到政府手中。2）税收的替代效应I3I1P3P1CBO衣物衣物食品食品A A替代效应替代效应含义：征税或增税影响相对价格，从而促使人们以某种含义：征税或增税影响相对价格，从而促使人们以某种消费或活动方式取代另一种消费或活动方式。消费或活动方式取代另一种消费或活动方式。如图：如图：AB是纳税人的税前预算线，购买衣服和食品的是纳税人的税前预算

46、线，购买衣服和食品的最佳组合是最佳组合是P1.若政府对食品征税，改变了衣服和食品的相对价格。若政府对食品征税，改变了衣服和食品的相对价格。对于纳税人说，食品相对于衣服变得昂贵了，他会减对于纳税人说，食品相对于衣服变得昂贵了，他会减少食品的购买量，预算线以少食品的购买量，预算线以A为原点向内转动为为原点向内转动为AC，P3是纳税人以税后收入购买现在的商品数量组合所获是纳税人以税后收入购买现在的商品数量组合所获得的效用水平或满足程度。得的效用水平或满足程度。税收的税收的替代效应：指政府实行选择性征税：指政府实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为所产生的影响。政策而对纳税人的经济行为所产生的影响。即

47、在政府实行差别税收待遇的情况下，纳即在政府实行差别税收待遇的情况下，纳税人用低税活动代替高税活动，以非税活税人用低税活动代替高税活动，以非税活动代替征税活动。动代替征税活动。替代效应干预了消费者选择，改变了纳替代效应干预了消费者选择，改变了纳税人购买商品的选择。税人购买商品的选择。具体表现：1）扭曲消费者和生产者的经济行为，造）扭曲消费者和生产者的经济行为，造成应税和高税产品的生产及消费数量减少；成应税和高税产品的生产及消费数量减少；2）扭曲人们对工作与闲暇的选择，减少）扭曲人们对工作与闲暇的选择，减少社会劳动的供求，从而降低经济的效率和社会劳动的供求，从而降低经济的效率和产出能力。产出能力。

48、第五节第五节相关税法相关税法（一）（一）增值税增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税的收入占中国全部税收的60%以上，增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。增值额的概念和特征理论增值额理论增值额就一个企业来说就一个企业来说就一批商品来说就一批商品来说该企业本期销售该企业本期销售收入扣除外购物收入扣除外购物品和劳务后的余品和劳务后的余额额该商品在各生产流该商品在各生产流转环节的增值额之转环节的增值额之和等于其最终售价和等于

49、其最终售价我国现行增值税特点我国现行增值税特点价外计税，间接性质更明显，使企业成本、利润核价外计税，间接性质更明显，使企业成本、利润核算不受税收影响；算不受税收影响；统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法；进行抵扣的办法；对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法：一对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法：一般纳税人般纳税人17%基本税率，基本税率，13%低税率，购进扣税法；低税率，购进扣税法；小规模纳税人小规模纳税人6%、4%。采用生产型增值税，设两档税率。经国务院批准，从采用生产型增值税，设两档税率。经国务院批准，从1998年

50、起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为分别为6和和4。（1）纳税人：）纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人；加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人；一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算健全的纳一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批零的年应征增值税税人，从事货物生产或以此为主兼营批零的年应征增值税的销售额在的销售额在100万元以上的企业性单位；从事货物批发或万元以上的企业性单位；从事货物