新企业所得税法下的税务筹划(82页PPT).pptx

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1、新 企 业 所 得 税 法 下 的 税务筹划二二0 0一二年六月一二年六月联系电话：联系电话：1331668816613316688166第一讲：前言第一讲：前言本课程的主要内容税税务筹划的概念筹划的概念税税务筹划本筹划本质特征特征进行所得税筹划的行所得税筹划的现实意意义税税务筹划基本内筹划基本内容容新企新企业所得税法下所得税法下的税的税务筹划筹划新企新企业所得税法主要所得税法主要内容内容新企新企业所得税法下税所得税法下税务筹划途径筹划途径新企新企业所得税法下税所得税法下税务筹划案例分析筹划案例分析税务筹划背景及目的税务筹划背景及目的背景：中西方差距悬殊背景：中西方差距悬殊 历史久历史久 探索

2、研究推行阶段探索研究推行阶段目的：不是目的：不是“少缴税款少缴税款”或或“节税节税”，而是实现企业价值的最大化。，而是实现企业价值的最大化。西方西方中方中方政府政府认可可中年中年汉子子小小BABYBABY纳税主体普税主体普遍遍可成可成为谋生的生的职业开始关注开始关注认识不不够税务筹划的国内外现状税务筹划的国内外现状跨国跨国公司公司设独立税独立税务部部门管理税管理税务业务处理涉税事宜理涉税事宜聘用聘用专业人士人士资产管管理理税税务师、律律师、会会计师、财务分分析析师方方案案设计税税负分分析析盈利盈利部部门！控制涉税控制涉税风险美美 国通用：国通用：400400多名税多名税务人人员联合利合利华中国

3、：中国：4545名税名税务人人员税务筹划的国内外现状税务筹划的国内外现状国内国内专业人才人才极度极度匮乏乏从从业人人员：不到：不到4 4万人万人会会计人人员专业知知识薄薄西子奥的斯电梯有限公司首席财务官范泰祖说，由于国西子奥的斯电梯有限公司首席财务官范泰祖说，由于国内税务筹划专业人才紧缺，相当长一段时间内企业只好内税务筹划专业人才紧缺，相当长一段时间内企业只好请国外专家过来帮忙请国外专家过来帮忙。美国、日本、西欧美国、日本、西欧发达国家：达国家：85%85%以上的以上的企企业都是通都是通过税税务筹划筹划师处理税理税务；日本：日本：专业的税的税务筹划筹划师达达2727万人之多万人之多第二讲：第二

4、讲：税务筹划基本内容税务筹划基本内容一、税务筹划的概念1，什么是税务筹划？什么是税务筹划？税务筹划有广义和狭义之分。广义的税务筹划是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款为目的的一种财务管理活动。狭义的税务筹划，是指纳税人在税法允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。广广义的税的税务筹划筹划狭狭义的税的税务筹划筹划前前提提目目的的不不违背税法背税法少少缴或或缓缴税款税款适适应政

5、府税政府税收政策收政策导向向为了了节税税投投资理理财经经营营税税务筹划运筹划运用用领域域税税收收法法律律非非限限制制性性规规定定税税收收法法律律可可选选择择性性条条款款税税收收法法律律引引导导性性优优惠惠政政策策税税务筹划筹划利用政策利用政策精精心心策策划划和和巧巧妙妙安安排排节税税2，税收筹划的手段合法手段合法手段不合法手段不合法手段经济手段手段节税筹划税筹划避税筹划避税筹划税税负转嫁筹划嫁筹划3，税务筹划与避税、逃税逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，不缴纳或少缴纳税款的税务违法行为。避税是指纳税人利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。税务筹划是纳

6、税人在投资、理财或经营过程中，通过事先的精心策划和巧妙安排，充分利用税收法律的非限制性规定、可选择性条款，以及引导性优惠政惠，以达到最大限度地节税利益的一种理财活动。项目目逃税逃税避税避税节税税区区别法律性法律性质非法非法合法合法合法合法违反法律反法律规定定符合法律符合法律规定，定，违反立法精神反立法精神符合法律符合法律规定，定，符合立法精神符合立法精神 行为时点行为时点事后性事后性事前性事前性事前性事前性应税行税行为发生后生后应税行税行为发生中生中应税行税行为发生前生前产生后果产生后果违背立法精神，造成社会背立法精神，造成社会经济不公不公符合政策符合政策导向，向，有利有利经济发展展各国态度各

7、国态度禁止和制裁，禁止和制裁，给予予严厉打打击完善税法，以堵完善税法，以堵塞税收漏洞塞税收漏洞鼓励和支持鼓励和支持以判例以判例为标准直准直接予以法律制裁接予以法律制裁项目目逃税逃税避税避税节税税联联系系主体相同主体相同都是以都是以纳税人税人为主体所采取的行主体所采取的行为目的相同目的相同都是都是纳税人想减少税人想减少纳税税义务，达到不交或，达到不交或少交税款的目的少交税款的目的税收税收环境相同境相同 都都处在同一的税收征管和税收立法在同一的税收征管和税收立法环境中境中都具有策划性都具有策划性 都必都必须熟悉和精通税收法律条文和含熟悉和精通税收法律条文和含义相互相互转化化随着税收法律条文的不断完

8、善和修随着税收法律条文的不断完善和修订，原，原来的避税行来的避税行为就可能就可能转化化为逃税行逃税行为。由。由于不同国家于不同国家对同一同一经济活活动采取的采取的标准不准不同，因此在一国合法的同，因此在一国合法的节税在另一国可能税在另一国可能是避税行是避税行为。4，与偷税、避税相关的几个概念偷税：我国对逃税一般称为偷税，在中华人民共和国税收征管法中规定：“纳税人采取伪造、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出、少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或少缴税款的行为，称为偷税”。税法漏洞：指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处。税法特例：指在规范的税法中因政策等需要对特殊情况所做

9、出的某种不规范规定。税法缺陷：指税法规定的失误。二、税务筹划的本质特征税务筹划的本质特征“五性”合法性合法性时效性效性专业性性 综合性合性前瞻性前瞻性三、进行所得税筹划的现实意义国内企业税务筹划面临挑战：1)增强与入境跨国企业的竞争力2）应对日益严格的税收征管3）走出国门的需要进行所得税税务筹划的现实意义：1）有利于减少税收违法行为的发生。2）有助于优化企业产业结构和投资方向。3）有助于提高企业自身的经营管理水平。4）有利于完善税制，增加国家税收。旁白：能省旁白：能省钱又不又不违法，那当然很好！法，那当然很好！优惠政策减惠政策减负担，担，产业结构更合理。构更合理。财务会会计水平高，水平高，经营

10、管理少管理少烦恼。税法缺陷早暴露，亡羊税法缺陷早暴露，亡羊补牢未牢未为迟。第三讲：新企业所得税法第三讲：新企业所得税法一、新企业所得税法的立法背景一、新企业所得税法的立法背景在企业所得税法通过以前，我国企业所得税制度伴随着社会结构和经济体制的重大调整而经历了三个阶段。中华人民共和国企业所得税法经签署主席令第63号，从2008年1月1日起施行。中华人民共和国企业所得税法实施条例与新企业所得税法同步实施。第一阶段 拼身份阶段第二阶段 拼爹阶段第三阶段 拼知识阶段区分企区分企业所有制形式，所有制形式，对不同所有制形式的企不同所有制形式的企业所所得税分得税分别规定，分定，分别立法。立法。区分内外区分内

11、外资企企业立法，分立法，分别统一了外一了外资企企业所得税所得税和内和内资企企业所得税。所得税。统一内外一内外资企企业所得税，所得税，中中华人民共和国企人民共和国企业所得所得税法税法（以下（以下简称新企称新企业所所得税法）得税法）二、新企业所得税法的重大变化二、新企业所得税法的重大变化外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所所得税法得税法、企企业所得税所得税暂行行条例条例中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法旧旧新新法法+条例条例法律法律层次次法法制度体系制度体系较完整完整不不够完整完整适适应形形势制度制度规定定符合符合经济发展状况展状况体体现国国际惯例和前瞻性例和前瞻性不不够科学科学

12、有失公平有失公平三、新企业所得税法较旧法完善内容三、新企业所得税法较旧法完善内容 1，统一内外资税法 2，统一并适当降低税率 3，统一并规范税前扣除范围和标准 4，统一并规范税收优惠政策 5，统一并规范税收征管要求 1，老企业 2，新企业五五统一一两两过渡渡高新技高新技术新法新法颁布前成布前成立并享受立并享受四、新企业所得税法的特点1）将纳税人区分为居民企业和非居民企业2）对企业收入作了具体规定3）对企业支出扣除的原则、范围和标准作了新的规定 明确了工资薪金支出的税前扣除。具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育 经费的税前扣除。调整了业务招待费的税前扣除。统一了广告费和业务宣传费的税前扣除。

13、明确公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件。4）对税收优惠作了新具体规定关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠。关于鼓励基础设施建设的税收优惠。关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠。关于促进技术创新和科技进步的税收优惠。关于符合条件的非营利组织的收入的税收优惠。关于非居民企业的预提税所得的税收优惠5）对小型微利企业和高新技术企业给予了优惠税率6）在特别纳税调整方面作了特别规定第四讲：第四讲：新企业所得税法下税务筹划新企业所得税法下税务筹划一、新企业所得税税务筹划内容一）组织形式的筹划策略二）总分支机构的筹划策略三）筹资决策筹划策略四）税率的筹划策略五）税收优惠的筹划策略六）

14、计税依据的筹划策略七）利润分配决策税务筹划策略八）综合税务筹划策略一），组织形式的筹划策略1，新税法相关规定 1）企业所得税的纳税人：境内企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。2）企业所得税纳税人又分为居民企业和非居民企业。（属地兼属人原则）居民：境内、境外均交 非居民：有机构、场所-境 内、境外有联系交 无机构、场所-境内交2，内资企业组织形式税务筹划 个人投资设立营业机构：公司制企业？人独资企业?合伙企业?双层征税 一层纳税 企企业所所得得税税个个人人所所得得税税获利利时分分配配时个个人人所所得得税税有有限限责任任无无限限责任任无无限限连带责任任案例1：某投资者欲投资30

15、万元，开一家小商店，预计每年利润为10万元，设立何种组织形式更省税？1）以合伙或个人独资形式成立：交个人所得税：10X30-0.975=2.025万元年税后净收益为：10-2.025=7.975万元2）以有限公司形式成立：交企业所得税：10X25%=2.5万元税后利润：10-2.5=7.5万元分配给投资者交个税：7.5X20%=1.5万元税后投资净收益：10-2.5-1.5=6 6万元万元。节税税1.9751.975万万元元3,外资在中国境内设立营业机构的筹划居民居民 oror非居民非居民?法人法人 企业企业 居民居民非居民非居民中中外外合合资中中外外合合作作外外资企企业分分支支机机构构境内外

16、所得全部境内外所得全部纳税税境内所得、境外有境内所得、境外有联系所得系所得纳税税二）总分支机构的筹划策略1，分支机构税收政策 新企业所得税法规定：分支机构为分公司，由总公司汇总计算并缴纳企业所得税；分支机构为独立法人的子公司,则不能汇总计算纳税。非法人 法人 总分盈亏可以抵税 分别纳税，不能互抵 难享受所在地税收优惠 可享受所在地税收优惠 分公司分公司子公司子公司案例2：ABC公司是一家高速成长的公司，拥有两家分支机构A和B，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分支机构A实现利润100万元，分支机构B则亏损200万元，企业所税税率为25。1）如果A和B是分公司，应纳所得税：（1000

17、100200）X25=225225万元。2）如果A和B是子公司，结果则是：公司本部应纳所税税额1000X25250（万元）A子公司应纳所得税税额100X2525（万元）B子公司由于当年亏损200万元，无须缴纳所得税。公司总体税负为275万元。总分公司比母子分公司比母子公司省税公司省税5050万元万元2，结论 对于那些初创时期较长、受外界影响较大、短期无法盈利的行业，应考虑设置分公司，这样可以把公司扩张的成本或是发生的亏损用于抵减总公司的利润，从而减轻税负；而对于那些盈利迅速的行业，则考虑设置子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无须纳税。三）筹资决策中的税务筹划三）筹资决策中的

18、税务筹划 带来资金 筹资活动 产生筹资成本 产生纳税影响筹资税务筹划：确定最佳资本结构资金成本与资本结构不同筹资方式下的筹资成本举债筹筹资留存收益筹留存收益筹资发行新股筹行新股筹资双重征税、双重征税、税税负重重利息抵税、利息抵税、风险大大比重越高，比重越高，节税越明税越明显前提：前提：息税前投息税前投资收益收益率大于率大于负债成本成本率率案例3：某股份企业资产总额为1 000万元，资金结构如下表所示：某股份公司资金结构表资金来源资金来源筹资数额（万元）筹资数额（万元）实收资本实收资本2626（面值（面值1 1元，发行价格元，发行价格2525元）元）资本公积金资本公积金624624债券债券350

19、350（利率（利率8%8%）企业发展需要资金500万元，现在两个方案可供选择：甲方案：采用发行股票方式筹集资金，股票面值为1元，发行价格为25元，发行20万股，不考虑筹资费用。乙方案：采用发行债券方式筹集资金，债券票面利率10%，不考虑发行价格。企业适用的所得税税率为25%，资产总额平均余额为1 000万元。如果企业的基本获利率为10%，企业应采用何种方式筹集资金？如果企业的基本获利率为9%。企业应采用何种方式筹集资金？解答：方案一每股收益：(EBIT EBIT350 8%)(1-25%)350 8%)(1-25%)(26 1 (26 1 20)20)方案二每股收益：EBIT(3508%500

20、10%（1-25%）(26 1)(26 1)使上述二式相等，解出每股收益无差别点的息税前利润：EBIT143（万元）乙方案乙方案甲方案甲方案EBITEBIT每股收益无差每股收益无差别点点143143EPSEPS每每股股收收益益EPSEPS与与EBITEBIT之之间的关系的关系当企当企业实际EBITEBIT大于每股收益无差大于每股收益无差别点点时，乙方案的，乙方案的每股收益大于甲方案，每股收益大于甲方案，应选择乙方案乙方案进行筹行筹资；当企当企业实际EBITEBIT小于每股收益无差小于每股收益无差别点点时，甲方案的，甲方案的每股收益大于乙方案，每股收益大于乙方案，应选择甲方案甲方案进行筹行筹资结

21、论当企业基本获利率为10%时:EBIT1 50010%150（万元），大于每股收益无差别点143万元，故应选择乙方案，即发行500万元的债券进行筹资；当企业基本获利率为9%时:EBIT1 5009%135（万元），小于每股收益无差别点，故应选择甲方案，即发行500万元的股票进行筹资。四）四）税率的税务筹划策略税率的税务筹划策略总原则：尽量降低企业适用的税率。新税法低税率优惠：20%：小型微利企业：小型微利企业工工业企企业其他企其他企业 30 30万元万元100100人人 30 30万元万元8080人人 30003000万元万元 10001000万元万元年度年度应纳税税所得所得额从从业人数人数资

22、产总额政策延至政策延至20152015年底年底应纳税所得税所得额低于低于6 6万元的，所得万元的，所得额减半征税！减半征税！15%：高新科技企业条件：1，产品(服务)属于规定范围2，研发费用不低于规定比例3，高新收入不低于规定比例4，科技人员不低于规定比例5，其他国家重点扶持的高科技领域 1.电子信息技术 2.生物与新医药技术 3.航空航天技术4.新材料技术5.高技术服务业6.新能源及节能技术 7.资源与环境技术 8.高新技术改造传统产业高新技术研发费用比例要求近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例：最最近近一一年年销售售收收入入50005000万万2000020000万万500

23、05000万万2000020000万万 6%6%4%4%3%3%注意：境内注意：境内发生的生的发费用用总额占全部占全部发费用用总额的比例不低于的比例不低于60%60%收收 入入 范范 围费用占收入比例用占收入比例高新技术收入占企业当年总收入比例高新技术产品（服务）占企业当年总收入的60%60%以上。科技人员占企业职工总数的比例1）大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%30%以上，2）其中研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上案例4某企业年度应纳税所得额30.10万元，如何才能交税最少？分析：应纳税所得额30.10万元已超过小型微利企业的标准，根据规定应按25%税率缴企业所得

24、税，那么应纳税：30.10 25%=7.525万元。如果在年底关账前，通过公益组织对外捐赠0.10万元，则应纳税所得额为30万元，需纳税：30 20%=6万元。省税1.525万元。案例5某企业12月31日计算的年应纳税所得额为300100元。1）若该企业不进行纳税筹划：企业所得税的应纳税额=30010025%=75025元。2）如果该企业进行了纳税筹划：12月31日去购进一些办公用品支出了100元企业应纳税所得额=300100-100=300000元应纳税额=30000020%=60000元。通过纳税筹划支付费用成本仅为100元，却获得节税收益1502515025元元（75025-60000）

25、。结论 只有当企业的年度应纳税所得额超过32万元时，企业多得的2万元利润才能够抵补多交的所得税。若企业的年度应纳税所得额超过30万元而小于32万元，那么企业的税后利润反而会小于年度应纳税所得额为30万元时的税后利润。因此，对于小型微利企业来说，当年度应纳税所得额接近30万元时，使应纳税所得额为30万元有利；若不能为30万元，必须使应纳税所得额超过32万元才划算。五、税收优惠的筹划策略五、税收优惠的筹划策略新企业所得税法的税收优惠出现了较大的变化，将原来以地区性优惠为主，转向以产业优惠为主，区域优惠为辅的税收优惠体系。这就要求企业在投资规划时，要充分考虑生产经营方向是否会有税收优惠。并积极创造条

26、件，充分利用这些税收优惠，达到国家税收优惠的政策鼓励效果。同时节省税收。案例6：假设甲企业是一个不享受任何税收优惠的居民企业，2012年度总收入为2000万元，所有法定扣除项目为1000万元。1）如果不进行税收筹划，根据现行企业所得税法的规定，该企业2012年的应纳税额如下：应纳企业所得税税额=(2000-1000)25%250万元2）如果进行税收筹划，甲企业被认定为“高新技术企业”：应纳企业所得税税额=(2000-1000)15%=150万元。节税100万元。六）计税依据的筹划策略六）计税依据的筹划策略企业所得税的计税依据：应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损计

27、税依据的筹划税依据的筹划收入的收入的筹划筹划扣除的扣除的筹划筹划亏损的的筹划筹划1，收入的筹划推迟收入的实现时间，以推迟企业所得税缴纳时间，获得资金的时间价值。推推迟决定或决定或约定定推推迟收入确收入确认时间投投资方作出利方作出利润分配决定日期分配决定日期股息、股息、红利等利等权益性投益性投资收益收益借借债合同中合同中债务人人应付利息日期付利息日期利息收入利息收入合同合同约定的承租人定的承租人应付租金日期付租金日期租金收入租金收入合同合同约定定应付特付特许权使用使用费日期日期特特许权使用使用费收入收入实际收到捐收到捐赠资产日期日期接受捐接受捐赠收入收入企企业分得分得产品的日期品的日期采取采取产

28、品分成方式取得收入品分成方式取得收入 减少收入额，以降低计税依据。主要是充分利用免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划。企业的免税收入包括：1）国债利息收入2）符合条件的居民企业之间的股息3）红利等权益性投资收益4）在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益5）符合条件的非营利组织的收入。2，扣除的筹划增加扣除。例如：五险一金可税前扣除，补充养老、补充医疗按标准扣除。可据此规定规划职工的福利。合理安排扣除的时间。例如：企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除有利。又如存货：若企业盈利，通货紧缩时，则采用先进先

29、出法有利于减少当期应纳税所得额；在通货膨胀时，采用加权平均法和个别计价法，可能更加有利于减少当期应纳税所得额案例7-1：利用应付职工薪酬费用进行税务筹划一家企业的原来每年的利润是100万元，有两位股东，同时在公司任职。如原来每位的股东的月工资是3500元。如何进行筹划？不筹划交税:1）原来的股东不用交个人所得税2）应交的企业所得税为：1,000,000X25%=250,0003）如果税后利润75万（即100万-25万税金）全部进行分红，则同时应支付红利股息个人所得税为750,000X20%=150,000合计交税为=250,000+150,000=400,000筹划:如改为每月支付每位股东的工

30、资为18,000元，（即股东工资合计为36,000元/月）则：1）两位股东全年应为个人所得税为18,000-3,500）X25%-1005X12X2=62,8802）应交企业所得税（1,000,000+84,000-432,000）X25%=163,0003)分红应交红利股息个人所得税(1,000,000+84,000-432,000-163,000)X20%=97,800 合计交税=62,880+163,000+97,800=323,680合计可以少交税金=400,000-323,680=7676,320,320即使不分红，则增加工资可以节省税金=250,000-62,880-163,000

31、=24,12024,120案例7-2：利用应付职工薪酬费用进行税务筹划一家企业的每年的利润是30万元，有两位股东，同时在公司任职。如原来每位的股东的月工资是3500元。如何进行筹划？（小型微利企业：企业所得税税率为20%）1)不筹划（1）股东不用交个人所得税（2）企业要交的企业所得税为：300,000X20%=60,000（3）余24万(300万-6万税金）全部进行分红，同进支付红利股息个人所得税为240,000X20%=48,000合计交税为：=60,000+48,000=108,0002)筹划：改为每月支付每位股东的工资为15000元（股东工资合计为30000元/月）（1）股东全年应纳个人

32、所得税15000-3500）X25%-1005X12X2=44,880（2）应交企业所得税(300,000+84,000-360,000)X20%=4,800（3）分红应交个人所得税（24000-4800）X20%=3,840合计交税=44,880+4,800+3,840=53,520合计少交=108,000-53,520=5454,480480即使不分红，则增加工资可以少交税=60,000-4,800-44,880=1010,320320结论 以上的筹划仅适用于查账征收的企业，同时必须是有利润的企业、股东应在企业任职，同时，如果筹划后能使企业利润为零时，税务筹划效果最佳。3，亏损的筹划1）新

33、企业所得税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转。用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。预测亏损当年后五年内的盈利额，扩大当年的亏损。2）新企业所得税法法明确将免税收入作为了亏损额的减除项。充分利用免税收入。七）利润分配决策中的税务筹划利润分配决策中的税务筹划 利润分配形式股票股利股票股利现金股利金股利不交税不交税交交20%20%个税个税少付少付现金股利，多金股利，多付股票股利付股票股利案例8：某有限公司，其中股东均为自然人，本年未分配利润500万元，拟向股东进行分配。不筹划：进行现金分红，则要补交个人所得税500X20100万元。筹划：采用未分配利润转增资本的

34、方式进行分配，则不用缴纳个人所得税，同时可以增大企业的利益。案例9：某有限公司，共有股东5人，均为自然人，本年未分配利润500万元，股东会决定为每位股东分配一轿车，总价格为150万元，每辆车每年的费用开支约为6万元，合计30万元。不筹划：车辆以股东个人名义购买，视同分红，则要补交个人所得税150X2030万元。同时，车辆的开支也交作为工资收入补交个人所得税。同时企业所得税的抵税金额为零，所得税收益为0。筹划：以公司的名义购进后，交给每个股东使用，则车辆的折旧可以抵税，同时，车辆的所有费用也可以抵税。假设车辆的折旧年限为4年，净残值率为0，每年的折旧为150/437.50万元，车辆年使用费用30

35、万元，企业所得税的抵税金额合计为67.50万元。所得税收益为67.50X25%=16.875万元。案例10：A企业于2007年12月合并（吸收合并）B企业，并接管B企业的经营管理。B企业当时有2000万元的亏损需要递延至以后年度由所得税前的应纳税所得额弥补。假设A企业与兼并的B企业2008年至2012年的盈利情况如下表（假定盈利额与应纳税所得额相同）。如果不合并，则两企业分别按各自的盈利情况缴纳企业所得税。其计算结果见下表：A、B合并前各企业的所得税纳税情况表（单位：万元）年度年度2008200820092009201020102011201120122012合合计A企业盈利情况5007008

36、008009003700A企业应纳所得税125175200200225925B企业盈利情况1002004006006001900B企业弥补亏损501001503004001000B企业应纳所得税000000资料来源：A企业与B企业预计会计报表资料来源：A企业与B企业预计会计报表资料来源：A企业与B企业预计会计报表A吸收B合并后企业的所得税纳税情况表（单位：万元）年度年度2008200820092009201020102011201120122012合合计合并后企业盈利55080095080013004700合并后弥补亏损55080065030002000合并后应纳所得税007527532567

37、5资料来源：A企业预计会计报表分析：由于分析：由于B B企企业在在20072007年底有巨年底有巨额的的亏损尚未弥尚未弥补，需要至少，需要至少在在20122012年前弥年前弥补完完毕。但从。但从B B企企业20082008至至20122012年度的盈利情况分析，年度的盈利情况分析，B B企企业没有能力在没有能力在20122012年前将年前将亏损弥弥补完完毕，从而部分失去了受，从而部分失去了受亏损弥弥补优惠的惠的权利。合并可以省税利。合并可以省税250250万元。万元。结论：通过企业合并的税务筹划，可以节税。达到了税务筹划的效果。但是，运用此项税务筹划方法，必须要看准被兼并企业在实施吸收合并后是

38、否有足够的发展潜力，或者说企业有信心盘活被兼并企业。并不是只为了税务筹划而实施兼并，而是在兼并是同时能够谋求更大的业务发展。否则，实施兼并可能得不偿失。八）综合税务筹划策略八）综合税务筹划策略 一般的中小企业进行所得税税务筹划的方法相对来说是比较单一的，如果是大型企业，特别是大型的集团企业，由于它是由众多的企业或部门组成，从事的经营范围广泛，资金雄厚，因此在企业组织形式、利润分配决策、计税依据筹划方面均优于中小企业，在税务筹划方面可以更加综合地运用上述方法。案例11：某大型公司的综合税务筹划方案东莞市金波罗有限公司是一家大型的民营集团企业，经营范围：是机电产品的生产。它全资持股3家企业，均是为

39、其提供相关配套产品的企业。分别东莞市日鑫铜材有限公司，主要生产机电用的铜材产品；东莞市金捷五金东莞有限公司，主要生产机电用的五金冲压件；东莞市信捷机电有限公司，主要生产美国市场用的机电产品，产品全部出口美国。金波罗为总公司设有：产品研发事业部（为总公司研发新产品和新技术，同时也向持股的公司提供研服务、营销中心事业部、技术服务事业部等部门。因总公司的员工人数有600多人，其中后勤人数有50多人，包括清洁工、保安部等筹划前金波罗集团相关公司的经营情况表（假设利润与应纳税所得额相同）位：万元）资料来源：金波罗集团公司2008年度财务简报总体税体税负率：率：1125/3500 1125/3500323

40、2金波金波罗公司由于人公司由于人员中的学中的学历达不到要求，无法达不到要求，无法认定定为高新科技企高新科技企业信捷公司由于金融信捷公司由于金融风暴的原因，出口没有暴的原因，出口没有订单，预计未来在未来在5 5年内无法盈利，年内无法盈利，但如果开但如果开发国内市国内市场，前景，前景还是看好，但与金波是看好，但与金波罗会会业务重叠。重叠。综合税务筹划1，税率筹划和计税依据筹划相结合把金波罗的产品研发部门独立出来，独成立一家全资控股优电机电研发公司，专门为集团从事产品的研发，集团公司支付相关的费用。同时把优电公司认定为高新科技企业，可享受15低税率。同时，相关的固定资产也可采用加速折旧的方法。经测算

41、，如果把研发部门独立的话，即优电公司每年的收入为500万元，其中从事技术转让的收入300万元，年利润为150万元，由于新所得法规定，居民企业从事技术转让的收入，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。因此，优电公司应税所得额仅为50万元。但金波罗公司却会减少利润250万元。2，用利润分配进行税务筹划由金波罗公司吸收兼并信捷公司，由于信捷公司的亏损税前弥补的优惠政策，减少金波罗的税前利润。经测算，合并后，金波罗公司的税前利润减少1000万元。3，采用所得税优惠政策进行税务筹划由金波罗的后勤部门招聘10个符合安置殘疾人

42、员条件的后勤工作人员，同时在公司的包装等部门合理招聘一些符合安置安置殘疾人员条件。经测算，公司可以安置人员为30人，假设平均每人每月的工资为1500元，则每年公司可以加计扣途的费用为1500301254万元。即可以减少税前应税利润54万元。筹划后金波罗集团相关公司的经营情况表（单位：万元）资料来源：金波罗集团公司2008年度财务预算备注：注：金波金波罗公司安置残疾人公司安置残疾人员加加计扣除扣除5454万元。万元。优电研研发的技的技术转让收入免企收入免企业所得税，会造成利所得税，会造成利润与与应税所得税所得额不一致。不一致。税务筹划前后数据对比图示利润总额应纳税所得额应纳税所得税净利润结论经过

43、综合筹划后，集团公司总体税负减少了313.50（1125811.5）万，净利润（税后利润）增加了223.75万元。同时，进过对比发现，集团经综合税务筹划后，总体的税负总额绝对数减少，使其总税负率明显降低。税税负负率率筹划前筹划后编后语集团公司的综合税务筹划，不仅限于所得税的税务筹划。它的所得税税务筹划更加复杂，它与其它税种的筹划有着紧密的联系，必需根据集团公司的实际生产经营的情况，结合与增值税、营业税、房产税、土地发增值税等税种进行综合全盘的考虑，方能达到最优的税务筹划的效果。谢谢大家！谢谢大家！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesda

44、y,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。08:11:4208:11:4208:1111/9/2022 8:11:42 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2208:11:4208:11Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。08:11:4208:11:4208:11Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2208:11:4208:11:42November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20228:11:42上午

45、08:11:4211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:11上午11月-2208:11November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/98:11:4208:11:4209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:11:42上午8:11上午08:11:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 8:11:42 AM08:11:4209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 8:11 AM11/9/2022 8:11 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家