第4章营业税1(41页PPT).pptx

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1、Chapter4 营业税营业税 We saw that one of the principles of a desirable tax system is that it should be fair.But fairness depends not on whom the tax is imposed,but on who actually pays the taxon the incidence of the tax.StiglitzDeath and taxes are inevitable.Figure2 2005年中国税种结构年中国税种结构Death and taxes are i

2、nevitable.Figure2 BRT as%of Total revenueDeath and taxes are inevitable.Framework of this chapter体系体系营业税概述营业税概述营业税概述营业税概述营业税制度营业税制度营业税制度营业税制度营业税营业额营业税营业额营业税营业额营业税营业额营业税计算营业税计算营业税计算营业税计算Death and taxes are inevitable.Chapter4 营业税营业税OutlineB营业税概述B营业税计税依据B营业税税目税率B营业税其他制度规定B营业税计算Focal pointsBrief introd

3、uctionIn this chapter you In this chapter you willwillDeath and taxes are inevitable.Chapter4 营业税营业税n纳税义务人与扣缴义务人n税目、税率n计税依据n应纳税额的计算n几种经营行为的税务处理n税收优惠n纳税义务发生时间、纳税期限n纳税地点和纳税申报section1 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人n纳税义务人纳税义务人p在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人或者销售不动产的单位和个人铁路运输的纳税人、水路运输

4、、航空运输、管道运输铁路运输的纳税人、水路运输、航空运输、管道运输的纳税人的纳税人企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人人建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人人Death and taxes are inevitable.section1 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人p纳税义务人的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让转让无形资产、销售销售不动产的单位和个人单位和个人，为营业税的纳纳税义务人税义务人p纳税义务人的特殊规定纳税义务人纳税义务人p委托金融机构发放贷

5、款的，其应纳税款以受托发放贷款委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人包人为扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人以受让者或购买者为扣缴义务人人以受让者或购买者为扣缴义务人单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者

6、为扣缴义务人；售票者为扣缴义务人；个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；财政部规定的其他扣缴义务人财政部规定的其他扣缴义务人扣缴义务人的确定Death and taxes are inevitable.Section2 税目、税率税目、税率n税目与税率税目与税率p营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了9 9个，税率实行行业比个，税率实行行业比例税率，共分三档：例税率，共分三档：3%3%、5%5%、5%-20%5%-20%。（娱乐业）采用了。

7、（娱乐业）采用了幅度税率幅度税率5%-20%5%-20%，具体适用情况由各省、自治区、直辖市，具体适用情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。人民政府根据当地实际情况决定。n营业税征收范围营业税征收范围Death and taxes are inevitable.营业税税目征税范围和税率营业税税目征税范围和税率税目 征税范围 税率%交通运输业 铁路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、其他交通运输业、交通运输辅助业 3建筑业 土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业 3金融保险业 金融业、保险业 5邮电通信业 邮政业、电信业、邮政电信业、邮务物品销售、邮政储蓄、

8、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业 3文化体育业 文化业、体育业 3娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 205服务业 代理业、旅店业、包含业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业 5转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权 5销售不动产销售建筑或构筑物、销售其他土地附着物 5Death and taxes are inevitable.Section3 计税依据计税依据n营业税计税依据的一般规定营业税计税依据的一般规定p营业额：包括收取的全部价款和价外费用营业额：包括收取的全部价款和价外费用n计

9、税依据的特殊规定计税依据的特殊规定p交通运输业交通运输业运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：输企业承运旅客或货物的：运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。的余额为营业额。营业额全程运费营业额全程运费-付给其他承运企业的运费付给其他承运企业的运费营业额全程联运收入营业额全程联运收入-付给对方联运单位的运费付给对方联运单位的运费Deat

10、h and taxes are inevitable.n例：某运输公司运输一批货物，收取全例：某运输公司运输一批货物，收取全程运费为程运费为6000060000元，含保险费元，含保险费55，出境，出境时支付给境外承运公司时支付给境外承运公司2500025000元，还从境元，还从境外运输一批货物至我国边境检查站，取外运输一批货物至我国边境检查站，取得运费得运费5000050000元，其应该缴纳的营业税为元，其应该缴纳的营业税为多少？多少？Death and taxes are inevitable.p建筑业建筑业建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以建筑业的总承包人，将工程分包或者转包

11、给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。的余额为营业额。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。物资和动力的价款在内。自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征

12、收营业税。建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。Section3 计税依据计税依据Death and taxes are inevitable.Section3 计税依据计税依据税目税目各税目应纳税额各税目应纳税额建筑业的营业税建筑业的营业税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格3%3%组价组价=工程成本工程成本（1+1+成本成本率利润率）率利润率）（1-3%1-3%）销售不动产的营业税销售不动产的营业税应纳税额应纳税额=销售价格销售价格5%5%n自建行为的营业税处理自建行为的营业税处理Death and taxes are inevitable.n例：某建筑公司将例：某建筑公司将

13、20062006年自建的一座住年自建的一座住宅楼出售，其建筑安装成本为宅楼出售，其建筑安装成本为10001000万元，万元，本月取得售楼收入本月取得售楼收入14501450万元，计算其应万元，计算其应该缴纳的营业税为多少？（营业税成本该缴纳的营业税为多少？（营业税成本利润率为利润率为8%8%）Death and taxes are inevitable.p金融保险业金融保险业一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）外汇转贷业务营业额：中国银行系统营业额计算的规定；外汇转贷业务营业额：中国银行系统营业额计算的规定；其他银行系统营业额计算的规定其他银行系统营

14、业额计算的规定融资租赁融资租赁 本期营业额（应收取的全部价款和价外费用本期营业额（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）实际成本货物购入原价实际成本货物购入原价+关税关税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+支付给境外的外汇借款利息支出支付给境外的外汇借款利息支出Section3 计税依据计税依据 融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融资租民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务赁业务Death and t

15、axes are inevitable.n例：某融资租赁公司（经中国人民银行批准从事融资例：某融资租赁公司（经中国人民银行批准从事融资租赁业务）租赁业务）20042004年年8 8月从法国进口一台大型设备，成交月从法国进口一台大型设备，成交价格价格160160万元，包装及运输费用万元，包装及运输费用3535万元，保险费万元，保险费5 5万元，万元，进口关税税率为进口关税税率为25%25%。20042004年年1010月该公司将该进口设备月该公司将该进口设备以融资租赁方式租给甲公司使用，租期以融资租赁方式租给甲公司使用，租期5 5年，租赁费共年，租赁费共350350万元。租赁期满后，该设备归甲公

16、司所有。设备进万元。租赁期满后，该设备归甲公司所有。设备进口后使用前发生的运输及安装调试费口后使用前发生的运输及安装调试费4 4万元，甲公司负万元，甲公司负担。担。n计算此项融资租赁业务计算此项融资租赁业务20042004年第四季度应当缴纳的年第四季度应当缴纳的营业税。营业税。Death and taxes are inevitable.金融商品转让业务：股票、债券、外汇、其他金融商品转让金融商品转让业务：股票、债券、外汇、其他金融商品转让的的价差收入价差收入金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（包括价外收取的代垫、代收代付费用

17、加价等，从中不费（包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，从中不得作任何扣除）得作任何扣除）保险业务营业额：初保业务为收取的全部价款；保险业务营业额：初保业务为收取的全部价款；储金业务：储金平均余额储金业务：储金平均余额一年期存款的月利率（储金平均余一年期存款的月利率（储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%50%）；）；逾期应收未收保费允许从营业额中减除；开展无赔偿奖励逾期应收未收保费允许从营业额中减除；开展无赔偿奖励的，以实际收取的保费为营业额；将保险业务分保给境外的，以实际收取的保费为营业额；将保险业务分保给境外保险人的，以余额作为

18、营业额，同时扣缴境外再保险人应保险人的，以余额作为营业额，同时扣缴境外再保险人应缴纳的营业税款。缴纳的营业税款。Section3 计税依据计税依据Death and taxes are inevitable.n例：某保险公司储金业务收入例：某保险公司储金业务收入2020万元，万元，月初储金余额月初储金余额50005000万元，月末储金余额万元，月末储金余额70007000万元（中国人民银行公布的万元（中国人民银行公布的1 1年期存年期存款利率为款利率为2%2%），计算该公司应缴纳的营），计算该公司应缴纳的营业税。业税。Death and taxes are inevitable.逾期贷款，按实

19、际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过过9090天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。外币应折合成人民币外币应折合成人民币p邮电通信业营业额的规定邮电通信业营业额的规定 与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税，通过与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税，通过“8858”“8858”为中国儿童少年基金会捐款的，以差额计税。为中国儿童少年基金会捐款的，以差额计税。p文化体育业营业额的规定文化体育业营业额的规定 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去单位或个人进行演出，以全部票价收入或

20、者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。为营业额。Section3 计税依据计税依据Death and taxes are inevitable.n例：某邮局本月取得邮汇业务收入例：某邮局本月取得邮汇业务收入1010万万元，邮务物品销售收入元，邮务物品销售收入2 2万元，报刊发行万元，报刊发行收入收入2020万元，行李传递收入万元，行李传递收入8080万元，其万元，其应纳营业税为多少？应纳营业税为多少？Death and taxes are inevitable.p娱乐业：娱乐业：以向顾客收取的各项费用

21、为营业额，包括门票费、台位费、以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。p服务业服务业广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。业额。一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。额。物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。物业管理企业以全部收入减去代业主

22、支付的或承租者支付额。物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的各项费用后的余额为营业额。的各项费用后的余额为营业额。Section3 计税依据计税依据Death and taxes are inevitable.n例：某卡拉例：某卡拉OKOK歌舞厅，本月门票收入歌舞厅，本月门票收入5050万元，台位费收入万元，台位费收入2020万元，相关烟酒、万元，相关烟酒、饮料收入饮料收入1818万元，零售小食品万元，零售小食品5 5万元，该万元，该歌舞厅本月应缴纳的营业税为多少？歌舞厅本月应缴纳的营业税为多少？Death and taxes are inevitable.拍卖行向委托方收取的手

23、续费为计税营业额。拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务的各项收入，境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务的各项收入，不征营业税。不征营业税。服务业中的旅游业服务业中的旅游业l旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。团企业的旅游费后的余额为营业额。l旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、游费减去替旅游者支

24、付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。定营业额。Section3 计税依据计税依据Death and taxes are inevitable.n例：某旅行社例：某旅行社4 4月份组织一个共月份组织一个共3030人的旅人的旅行团旅游，向每个人收取旅游费行团旅游，向每个人收取旅游费30003000元。元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费旅游期间由旅行社为每人支付住宿费12001200元、餐费元、餐费400400元、交通费元、交通费9

25、50950元、门元、门票票5050元。旅行社该项业务应缴纳的营业元。旅行社该项业务应缴纳的营业税为多少？税为多少？Death and taxes are inevitable.Section3 计税依据计税依据p销售无形资产、不动产销售无形资产、不动产对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。所有权的计算机软件，应征收营业税。p单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额为使用权，以全部收入减去购置或受让的原价

26、后的余额为营业额。营业额。纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产的价格纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产的价格核定顺序：核定顺序：l按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定价格核定l按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定平均价格核定Death and taxes are inevitable.n例：甲公司例：甲公司20032003年购入某大厦年购入某大厦10001000平方平方米写字楼作办公场所，购入价格每平方米写字楼作办公场所，购入价格每平方米米60006000元（不考虑其他

27、税费），元（不考虑其他税费），20062006年年公司迁移，将原办公场所出售，每平方公司迁移，将原办公场所出售，每平方米售价米售价70007000元，此业务应当缴纳的营业元，此业务应当缴纳的营业税为多少？税为多少？Death and taxes are inevitable.l按组成计税价格：按组成计税价格：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=计税营业成本或工程成本计税营业成本或工程成本计税营业成本或工程成本计税营业成本或工程成本 （1 1 1 1十成本利润十成本利润十成本利润十成本利润率）率）率）率）（1-1-1-1-营业税税率）营业税税率）营业税税率）营业税税率）n营业额的其

28、他规定营业额的其他规定p凡是已经征收过营业税的退款，允许退还已征税款或从凡是已经征收过营业税的退款，允许退还已征税款或从以后的营业额中减除。以后的营业额中减除。p折扣额和价款开在同一发票上的，允许扣除。折扣额和价款开在同一发票上的，允许扣除。p因对方违约取得的赔偿金应并入营业额。因对方违约取得的赔偿金应并入营业额。Section3 计税依据计税依据 成本利润率由省、成本利润率由省、自治区、直辖市自治区、直辖市人民政府所属地人民政府所属地方税务机关确定。方税务机关确定。Death and taxes are inevitable.p已缴纳营业税的预收款项转入正式收入时，允许从营业额中减除。已缴纳

29、营业税的预收款项转入正式收入时，允许从营业额中减除。p劳务公司以收取的全部价款减去费用后的余额为营业额劳务公司以收取的全部价款减去费用后的余额为营业额p通信工程营业额不包括安装设备的价值。通信工程营业额不包括安装设备的价值。p其他建筑安装工程也不包括设备价值。（法规中存在矛盾）其他建筑安装工程也不包括设备价值。（法规中存在矛盾）p营业税为价内税。营业税为价内税。Section3 计税依据计税依据Death and taxes are inevitable.Section4 应纳税额的计算应纳税额的计算n n应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额 税率税率税率税率p公式中营业额

30、为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）Death and taxes are inevitable.Case1n某房地产开发公司，有自己的施工队（非独立核算），2005年10月份发生如下业务：（1）销售自建商品房一栋，取得销售收入2000万元，其中包括代收城市基础设施配套费、集资兴建锅炉增容费150万元，工程成本460万元，成本利润率10%；（2）施工队为

31、房产开发公司建成自用办公楼一栋，施工队与房产开发公司结算工程价款为3000万元；（3）房地产开发公司所属施工队承包某安装、装饰工程，工程结算价款为2100万元，其中包括安装制冷设备价款150万元，施工队自带的辅助性装饰材料75万元；另外，获建设单位奖励60万。请按顺序回答下列问题：（1）计算销售自建商品住宅应纳营业税；（2）计算施工队完成的两项工程应纳营业税。营业税案例营业税案例Death and taxes are inevitable.Case1n解析p销售自建商品住宅应缴纳“建筑业”和“销售不动产”两道营业税。销售不动产的营业税应包括代收费用在内。销售自建商品住宅应缴纳建筑业营业税=46

32、0（1+10%）（1-3%）3%=15.65（万元）销售自建商品住宅应缴纳销售不动产营业税=20005%=100（万元）该公司销售自建商品住宅应纳营业税=15.65+100=115.65(万元)p该公司施工队完成的两项工程应纳营业税=（2100+60）3%=64.8（万元）营业税案例营业税案例Death and taxes are inevitable.Case2n某金融机构（系中国银行）2005年第1季度业务收支情况下：（1）贷款利息收入200万，其中含向其他银行贷款利息收入10万元，逾期贷款利息收入20万元；吸收存款1500万元，存款利息支出140万元。（2）将从国外借入外汇转给下级行贷给

33、国内用户，利息收入30万元，利息支出22万元。（3）开展股票买卖业务，买进价90万元，卖出价100万元，买卖过程中支付有关费用和税金分别为1万元、1.3万元。（4）出纳长款收入0.5万元；结算手续费收入18万元；结算罚款收入3万元；（5接受某公司委托放贷，利息收入20万元，从中提取10%手续费。（6）开展融资租赁业务，将上年12月从国外购入的10辆小汽车（到岸价格300万元，在海关缴纳有关的税、国内运费、保险费等20万元，为购买该设备境外外汇借款利息支出10万元）于1月1日租赁给某汽车租赁公司使用。协议规定，小汽车总价款684.21万元（含残值30万元），租期5年，租赁期满，小汽车归租赁公司所

34、有（小汽车关税、消费税各为50%、5%）。n要求：（1）计算融资租赁业务缴纳的营业税；（2）该金融机构第1季度应该缴纳的营业税和代扣代缴的营业税 Death and taxes are inevitable.Case2n答案p应缴纳进口关税30050%150（万元）应缴纳进口环节消费税（300+150）（1-5%）5%23.68（万元）应缴纳进口环节增值税（300+150）（1-5%）17%80.53（万元）融资租赁业务应税营业额684.21（300+150+23.68+80.53+20+10）3/6050.25（万元）p向其他银行贷款属于金融企业间业务，是不缴纳营业税的；中国银行从事的外汇转

35、贷业务，在上级行以差额作为营业额；金融企业从事股票买卖业务，以股票的买出价减去买入价后的余额为营业额，卖出价不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金，买入价也不包括购进过程中支付的各种费用和税金；出纳长款收入免征营业税；接受某公司委托贷款，以手续费为营业额。根据上述规定，该企业第1季度应纳营业税（20010）（3022）（10090）+（18+3）+25+0.2511.8（万元）另外，接受某公司委托贷款，该金融机构应该代扣该公司的营业税2051（万元）Death and taxes are inevitable.Section5 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理n混合销售行为混合销售

36、行为p从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收增值税。供应税劳务，应当征收增值税。n兼营行为兼营行为p对于纳税人的兼营行为，应当将不同税种征税范围的对于纳税人的兼营行为，应当将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。经营项目分别核算、分别申报纳税。p纳税人兼营行为不能分别核算或准确核算的，其应税劳纳税人兼营行为不能分别核算或准确核算

37、的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。Death and taxes are inevitable.n起征点p按期纳税的：月营业额1000-1500元。p按次纳税的：每次（日）营业额100元。n税收优惠规定p营业税暂行条例中的免税项目（法定减免）Section6 税收优惠税收优惠n托儿所、幼儿园。养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。n残疾人员个人提供的劳务，具体是指残疾人员本人为社会提供的劳务。n医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。n农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家

38、禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。n学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。所称学校及其他教育机构，仅指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。n纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收人，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入（仅指第一道门票收入）。n国务院所规定的其他减免税项目Death and taxes are inevitable.Section7 纳税义务发生时间、纳税期限纳税义务发生时间、纳税期限n纳税义务发生时间p营业税纳税义务发生时间为：纳税人收讫营业

39、收入款项或取得索取营业税纳税义务发生时间为：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天营业收入款项凭据的当天p纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括预收定金），纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括预收定金），其纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天。p单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的

40、凭据的当天。p纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天移的当天。p会员费、席位费和资格保证金的纳税义务发生时间为会员组织收讫款项或取得会员费、席位费和资格保证金的纳税义务发生时间为会员组织收讫款项或取得索取这些款项凭据的当天。索取这些款项凭据的当天。p营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。者取得索取营业收入款项凭据的当天。p建筑业按结算办法及结算时间不同，确定纳税义务发生时

41、间，比较建筑业按结算办法及结算时间不同，确定纳税义务发生时间，比较复杂，有四种情况。共同点：结算价款的当天；不同点：结算价款复杂，有四种情况。共同点：结算价款的当天；不同点：结算价款有多种不同形式。有多种不同形式。p20032003年年1 1月月1 1日起，金融企业发放的贷款，逾期（含展期）尚未收回日起，金融企业发放的贷款，逾期（含展期）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有应的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有应收未收贷款利息逾期收未收贷款利息逾期9090天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，纳税义务发生

42、时间为实际收到利息的当天。纳税义务发生时间为实际收到利息的当天。p会员费、席位费和资格保证金的纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费和资格保证金的纳税义务发生时间为会员组织收讫款项或取得索取这些款项凭据的当天。款项或取得索取这些款项凭据的当天。p营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。p建筑业按结算办法及结算时间不同，确定纳税义务发生时间，比较复杂，建筑业按结算办法及结算时间不同，确定纳税义务发生时间，比较复杂，有四种情况。共

43、同点：结算价款的当天；不同点：结算价款有多种不同有四种情况。共同点：结算价款的当天；不同点：结算价款有多种不同形式。形式。p20032003年年1 1月月1 1日起，金融企业发放的贷款，逾期（含展期）尚未收日起，金融企业发放的贷款，逾期（含展期）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有应收未收贷款利息逾期有应收未收贷款利息逾期9090天以上的，该笔贷款新发生的应收未天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，纳税义务发生时间为实际收到利息的当天。收利息，纳税义务发生时间为实际收到利息的当天。p融资租赁为取得租金收入或取

44、得索取租金收入价款凭据的当天融资租赁为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天p金融商品转让为所有权转移之日。金融商品转让为所有权转移之日。p金融经纪业和其他金融业务为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当金融经纪业和其他金融业务为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。天。p保险业务为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天保险业务为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天p金融企业承办委托贷款业务营业税扣缴义务发生时间，为受托机构代委托金融企业承办委托贷款业务营业税扣缴义务发生时间，为受托机构代委托人收讫贷款利息的当天。人收讫贷款利息的当天。p电信部门销售有价电话卡的

45、纳税义务发生时间为售出电话卡并取得售卡收入或电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。取得索取售卡收入凭据的当天。p预收价款以财务制度确定收入的时间为纳税义务发生时间。预收价款以财务制度确定收入的时间为纳税义务发生时间。Death and taxes are inevitable.n纳税地点纳税地点p营业税的纳税地点总的原则是在发生地纳税营业税的纳税地点总的原则是在发生地纳税p交通运输业的纳税地点是在机构所在地交通运输业的纳税地点是在机构所在地p销售不动产的纳税地点是在不动产所在地销售不动产的纳税地点是在不动产所在地p转让土地使用权的纳税地

46、点是不动产所在地转让土地使用权的纳税地点是不动产所在地n纳税期限纳税期限p营业税的纳税期限分别是营业税的纳税期限分别是5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月或个月或1 1个季度，不能按期个季度，不能按期纳税的可按次纳税。纳税的可按次纳税。p以以1 1个月或个月或1 1个季度为一期的纳税人，于期满后个季度为一期的纳税人，于期满后1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5日、日、1010日、日、1515日为一期的纳税人，自期满后的日为一期的纳税人，自期满后的5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日日1515日日内申报并结清上月税款。内申报并结清上月税款。p金融业

47、的纳税期限为金融业的纳税期限为1 1个季度，保险业的纳税期限是个季度，保险业的纳税期限是1 1个月。个月。Section7 纳税义务发生时间、纳税期限纳税义务发生时间、纳税期限Death and taxes are inevitable.n例：例：20072007年年1 1季度某银行吸收存款支付利季度某银行吸收存款支付利息息180180万元，发放贷款收取利息万元，发放贷款收取利息280280万元，万元，因客户违约，收取违约金因客户违约，收取违约金1.21.2万元，逾期万元，逾期贷款加收利息贷款加收利息4.84.8万元，代发工资收取手万元，代发工资收取手续费续费1 1万元，转贴现收入万元，转贴现

48、收入1010万元，出纳长万元，出纳长款收入款收入1 1万元。计算银行应缴纳的营业税。万元。计算银行应缴纳的营业税。Death and taxes are inevitable.Death and taxes are inevitable.Death and taxes are inevitable.1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:14:1310:14:1310:1411/9/2022 10:14:13 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11

49、月-2210:14:1310:14Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:14:1310:14:1310:14Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:14:1310:14:13November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202210:14:13上午10:14:1311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:14上午11月-2210:14November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/910:14:1310:14:1309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:14:13上午10:14上午10:14:1311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 10:14:13 AM10:14:1309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 10:14 AM11/9/2022 10:14 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家