税务检查中增值税检查办法(55页PPT).pptx

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1、一、一、涉税问题及主要主要检查涉税问题及主要主要检查方法方法（一）视同销售行为的检查（一）视同销售行为的检查1.常常见见涉涉税税问问题题：纳税人发生的视同销售行为，未按照规定计算增值税销项税额。2.主主要要检检查查方方法法：通过销售合同、会计核算资料等，检查有无视同销售行为未计算增值税销项税额的问题。注意事项：注意事项：（1）检查有无按照成本计算增值税销项税额的问题。（2）检查有无视同销售行为作了增值税进项税额转出。（二）兼营非应税劳务的检查（二）兼营非应税劳务的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：（1）销售货物或提供应税劳务收入与非应税劳务收入未分别核算。（2）将货物或应税劳务收入挤入非应税

2、劳务收入核算。2.主要检查方法：主要检查方法：（1）通过审核营业执照等资料，检查纳税人有无兼营行为。（2）通过检查明细账的设置情况，检查兼营行为是否分别核算。（3）通过核对凭证、账簿等方法，检查有无将货物或应税劳务收入挤入非应税劳务收入核算。（三）混合销售行为的检查（三）混合销售行为的检查1.常常见见涉涉税税问问题题：应当征收增值税的混合销售行为未申报缴纳增值税。2.主要检查方法：主要检查方法：（1）通过审核营业执照等资料，检查纳税人有无混合销售行为。（2）通过明细账等资料，计算货物销售收入及应税劳务收入占总收入的比例。（3）通过审核纳税申报表等资料，检查应当征收增值税的混合销售收入是否申报缴

3、纳了增值税。二、二、适用适用税率的检查税率的检查一、政策依据一、政策依据(一)一般规定注意事项：注意事项：（1）部分常见的适用低税率货物的名称，如粮食、自来水、化肥等。（2）增值税征收率的适用范围，主要是适用6%征收率的纳税人。(二二)特殊规定特殊规定重点：（1）税率的适用原则（一般规定、特殊规定）。（2）销售旧货、旧机动车的征收率。二、常见涉税问题及主要检查方二、常见涉税问题及主要检查方法法（一）兼营不同税率的货物或应税（一）兼营不同税率的货物或应税劳务的检查劳务的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：（1）兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税

4、率。（2）兼营不同税率的货物或应税劳务，将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。2.主要检查方法：主要检查方法：根据货物的品种、性能，结合收入明细账的设置、核算情况，结合相关凭证进行检查。（二二）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的检查并征收增值税的非应税劳务的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：（1）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，未分别核算不同税率货物或者应税劳务和一并征收增值税的非应税劳务销售额，未从高适用税率。（2）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非

5、应税劳务，将非应税劳务申报缴纳了营业税。.2.主要检查方法：主要检查方法：根据营业执照的经营范围，结合收入明细账和相关凭证进行检查。三、销项税额的检查一、政策依据一、政策依据（一）纳税义务发生时间重点：（1）各种不同销售方式下，纳税义务发生时间的确认。（2）委托代销纳税义务发生时间确认的特殊规定。（二）销售额（二）销售额重点：重点：（1）纳税人代有关行政管理部门收取费用的征税规定。（2）对从事公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的征税规定。（3）包装物及其押金的征税规定。（4）销售折扣与折让的征税规定。（5）核定销售额的程序和方法。（6）以旧换新方式销售额的确定。难点：难点：增值税价外费用的

6、认定。注意事项：注意事项：（1）酒类包装物押金的征税规定。（2）销售折扣、折让与现金折扣的区别。（3）应税消费品组成计税价格的计算。二、常见涉税问题及主要主要检查方法二、常见涉税问题及主要主要检查方法（一）纳税义务发生时间的检查（一）纳税义务发生时间的检查1.常常见见涉涉税税问问题题：滞后销售入账时间，延迟实现税款。2.主主要要检检查查方方法法：根据收入明细账，结合发货票、备查账等资料进行检查。注注意意事事项项：委托代销商品纳税义务发生时间的检查。（二）销售额申报情况的检查（二）销售额申报情况的检查1.常常见见涉涉税税问问题题：采取少申报或不申报销售额的办法，不计或少计销项税额。2.主主要要检

7、检查查方方法法：以收入明细账与应交增值税明细账核对；以应交增值税明细账与增值税纳税申报表核对。（三）账面隐匿销售额的检查（三）账面隐匿销售额的检查1.常常见见涉涉税税问问题题：不按规定核算货物销售，应计未计销售收入，不计提销项税额。2主主要要检检查查方方法法：通过账户的对应关系，主要是存货账户的对应关系进行检查。通过成本费用账户、往来结算账户进行检查。（四）虚构销货退回业务的检查（四）虚构销货退回业务的检查1常常见见涉涉税税问问题题:虚构销货退回,冲减销售收入。2主主要要检检查查方方法法：通过票流（开具红字增值税专用发票通知单）、货物流、资金流进行检查。（五）收取价外费用的检查（五）收取价外费

8、用的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：将价外费用采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。2主要检查方法：主要检查方法：通过往来明细账、成本费用明细账，结合合同、协议进行检查。（六）（六）利用关联企业转移计税价格利用关联企业转移计税价格的检查的检查1常见涉税问题：利用关联企业转移计税价格。2主要检查方法：通过销售价格、销售利润率，结合长期股权投资、股本等账户进行检查。注意事项：检查关联交易的关键是关联关系的认定。（七）坐支销货款的检查（七）坐支销货款的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：以收取的销售款，支付费用或购货款。2主要检查方法：主要检查方法：以销售收入

9、日报表与收入明细账核对，结合原始凭证进行检查。（八）受托加工业业务实物收入的（八）受托加工业业务实物收入的检查检查1常见涉税问题：常见涉税问题：受托加工业务收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。2主要检查方法：主要检查方法：根据“受托加工材料备查簿”，结合委托加工合同、收入明细账等资料进行检查。（九）（九）以旧换新、还本销售的检查以旧换新、还本销售的检查1常常见见涉涉税税问问题题：以旧换新、还本销售，未按货物收入全额计算增值税销项税额。2主主要要检检查查方方法法：根据经营范围，检查收入单价，结合收入与成本是否配比进行检查。（十）机构间移送货物的检查（十）机构间移送货物的检查1常

10、常见见涉涉税税问问题题：设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构不在同一县（市）用于销售，未作销售处理。2主主要要检检查查方方法法：结合机构设置，根据库存商品明细账、往来明细账进行检查。注注意意事事项项：机构间移送货物视同销售的前提是移送的货物用于销售。（十一）出售、出借包装物的检（十一）出售、出借包装物的检查查1常常见见涉涉税税问问题题：出售单独计价的包装物不计或少计收入；逾期未退的包装物押金不及时纳税。2主主要要检检查查方方法法：结合企业产品特点，根据包装物明细账、其他应付款等账户，检查有无隐匿包装物收入的问题；注注意意事事项项：销售酒类产品包装物押金应纳税额

11、的检查。（十二）残次品、废品、材料、边（十二）残次品、废品、材料、边角废料等销售的检查角废料等销售的检查1常常见见涉涉税税问问题题：销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿收入，不计提销项税额。2主主要要检检查查方方法法：通过收入明细账与应交税增值税明细账是否配比，通过成本费用账户的借方红字发生额进行检查。（十三）应税固定资产出售的检（十三）应税固定资产出售的检查查1常常见见涉涉税税问问题题：转让应税固定资产，未计算增值税应纳税额。2主主要要检检查查方方法法：根据固定资产清理明细账，结合固定资产、营业外收入明细账以及转让合同等资料进行检查。注意事项：注意事项：（1）所转让固定资产是否为使用过的固

12、定资产。（2）转让资料是否为应征消费税的汽车、摩托车。（十四）以货物对外投资业务的检查（十四）以货物对外投资业务的检查1常常见见涉涉税税问问题题：以自产、委托加工或购买的货物对外投资时，未作视同销售计算增值税销项税额。2主主要要检检查查方方法法：根据企业“长期股权投资”账户借方发生额，结合投资合同、协议进行检查。（十五）账外经营的检查（十五）账外经营的检查1常常见见涉涉税税问问题题：将营业收入存放账外，应记未记增值税销项税额。2主主要要检检查查方方法法：根据资金流、货物流、票流，结合税收负担率、销售利润率、投入产出率等指标进行检查。四、四、进项税额的检查进项税额的检查一、政策依据一、政策依据（

13、一）一般规定重点：重点：（1）不予扣除的增值税进项税额。（2）增值税进项税额抵扣时限的规定。（认证、抵扣）（3）兼营免税项目或非应税项目，增值税进项税额转出的计算。（4）商业企业向购货方收取款项的税务处理。注意事项：注意事项：（1）增值税进项税额转出与视同销售的区别。（2）不同情况下增值税进项税额转出的计算。（二）特殊规定（二）特殊规定重点：重点：（1）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣增值税进项税额的规定。（2）一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣的规定。（3）购置税控收款机所支付增值税税额准予抵免当期应纳增值税额的规定。（4）依据开具红字增

14、值税专用发票通知单冲减当期进项税额的有关规定。（5）运输费用抵扣增值税进项税额的规定（财税2005165号）。（6）农产品抵扣增值税进项税额的规定。（7）废旧物资抵扣增值税进项税额的规定。（8）账外经营取得增值税专用发票不得抵扣进项税额的规定。注意事项：注意事项：（1）小规模纳税人购置税控收款机，也可抵扣增值税应纳税额。（2）纳税人生产经营过程中发生的运输费用，可以抵扣增值税应纳税额。（3）向小规模纳税人购入农产品，也可抵扣增值税进项税额。（4）废旧物资经营单位销售废旧物资，应当开具增值税专用发票。二、常见涉税问题及主要检查方二、常见涉税问题及主要检查方法法(一一)购进环节的检查购进环节的检查

15、1常见涉税问题：常见涉税问题：（1）购进固定资产和工程物资（除中部、东北试点地区外）等抵扣进项税额（2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。（3）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额2主要检查方法主要检查方法（1）根据固定资产、工程物资、原材料明细账，结合应交税金明细账检查固定资产进项税额的抵扣问题。（2）根据原材料明细账、农产品收购凭证以及农产品收购单价，检查农产品收购环节的进项税额问题。（3）根据采购货物的发货票及入库单，检查有无非合理损耗的货物不做进项税额转出的问题。（二）存货的检查（二）存货的检查1常常见见涉涉税税问问题题：购入存货用于非应税项目、发生

16、非正常损失等，应转未转增值税进项税额。2主主要要检检查查方方法法：根据在建工程、应付福利费、待处理财产损益等账户借方发生额，库存商品等账户贷方发生额，结合领料单等资料进行检查。注意事项：注意事项：（1）存货用于非应税项目、免税项目，增值税进项税额转出的计算。（2）按计划成本、售价计价的存货，转出增值税进项税额时，应当先将计划成本、售价调整为实际成本、进价，然后计算应转出的增值税进项税额。（三）在建工程的检查（三）在建工程的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：工程耗用材料、水电汽等，未转或少转增值税进项税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据在建工程、生产成本等账户借方发生额，原材料账户贷方发生额

17、，结合工程预决算等进行检查。（四）返利和折让的检查（四）返利和折让的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：应冲减增值税进项税额的返利、折让，未作增值税进项税额转出。2主要检查方法：主要检查方法：根据其他应付款等往来账户、资本公积账户、成本费用账户，结合销售合同、毛利率等进行检查。注意事项：注意事项：应当区分应做增值税进项税额转出的销售返利和应征收营业税的销售返利。（五）运输费用的检查（五）运输费用的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：将装卸费等其他杂费计提了增值税进项税额；将用于非应税项目、免税项目的运输费用计提了增值税进项税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据营业费用、在建工程、生产成本、应交税

18、金等账户，结合原始凭证进行检查。（六）一般纳税人资格认定前的进（六）一般纳税人资格认定前的进项税额的检查项税额的检查1常常见见涉涉税税问问题题：小规模纳税人转为一般纳税人后，抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。2主主要要检检查查方方法法：以一般纳税人的认定时间和取得增值税专用发票的时间对比进行检查。五、五、增值税增值税抵扣凭证的检查抵扣凭证的检查一、增值税专用发票的检查一、增值税专用发票的检查（一）政策（一）政策依据依据重重点点：虚开、代开增值税专用发票的认定及处理。注意事项：注意事项：（1）取得虚开增值税专用发票未抵扣的，按发票管理办法处罚。（2）善意取得虚开增值税专用发票，不处罚，不加收

19、滞纳金。（二）常见涉税问题及主要检查方法（二）常见涉税问题及主要检查方法1常见涉税问题：常见涉税问题：虚开增值税专用发票以及接受虚开的增值税专用发票。2主要检查方法：主要检查方法：虚开增值税专用发票的检查，一般从“票流”、“物流”、“资金流”三方面着手。二、其他抵扣凭证的检查二、其他抵扣凭证的检查（一）政策依据：（一）政策依据：重点：重点：（1）财税2005165号文件关于运输费用抵扣进项税额的规定。（2）国税发200743号关于废旧物资抵扣进项税额的规定。（二）常见涉税问题及主要检查方法（二）常见涉税问题及主要检查方法1常常见见涉涉税税问问题题：虚开或取得虚开的运费发票；虚开农产品收购发票；

20、虚开或取得虚开的废旧物资销售发票。2主要检查方法主要检查方法（1）运输发票的检查：审查发票开票单位是否合法、内容填写是否规范；审查运输业务是否真实。（2）农产品收购发票的检查：审查收购发票是否超范围开具；审核收购价格是否真实；审核收购货物的真实性；审核收购资金的流向。（3）废旧物资销售发票的检查。六、六、增值税增值税减免税的检查减免税的检查（一）（一）常见常见涉税问题及主要检查方法涉税问题及主要检查方法（一）擅自扩大减免税范围，将应税项目混入减免税项目（一）擅自扩大减免税范围，将应税项目混入减免税项目中中1常见涉税问题常见涉税问题（1）将应税项目的销售收入记入减免税项目。（2）将减免税项目的进

21、项税额记入应税项目。（3）减免税项目领用应税项目材料，进项税额未转入减免税项目。2主要检查方法主要检查方法（1）根据收入明细账，结合原始凭证，检查有无将应税项目的销售收入记入减免税项目。（2）结合生产经营范围，根据收入明细账、生产成本明细账、应交税金明细账，检查免税项目有无应转未转的增值税进项税额。（二）人为调节征免税期间的销售收入和进（二）人为调节征免税期间的销售收入和进项税额，骗取税收优惠项税额，骗取税收优惠1常见涉税问题常见涉税问题（1）将征税期间的销售收入记入免税期间。（2）将免税期间的进项税记入征税期间。2主要检查方法主要检查方法（1）结合原始凭证，检查减免税临界点的销售收入。检查纳

22、税人有无将征税期间的销售收入记入免税期间。（2）检查减免税临界点的原材料、应交税金明细账，结合原始凭证，检查企业有无将免税期间的进项税记入征税期间。（三）编造虚假资料，骗取享受税收优惠资格（三）编造虚假资料，骗取享受税收优惠资格1常见涉税问题常见涉税问题（1）编造虚假残疾人资料，骗取增值税即征即退税收优惠。（2）编造虚假的产品生产工艺(流程)、配方比例和产品用途，骗取增值税免征、减征、先征后退和即征即退的税收优惠。2主要检查方法主要检查方法（1）根据企业花名册、残疾证等资料，检查企业的减免税资格。（2）采取检查产品鉴定证明、送有关机构检测等手段，检查企业的减免税资格。1、每一个成功者都有一个开

23、始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。09:00:1109:00:1109:0011/9/2022 9:00:11 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2209:00:1109:00Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。09:00:1109:00:1109:00Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2209:00:1109:00:11November 9,20226、生活

24、总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20229:00:11上午09:00:1111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:00上午11月-2209:00November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/99:00:1209:00:1209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:00:12上午9:00上午09:00:1211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 9:00:12 AM09:00:1209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 9:00 AM11/9/2022 9:00 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家