现代企业营业税法概述(58页PPT).pptx

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1、第四章第四章 营业税法营业税法营业税法：是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间的营业税法：是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间的权利及义务关系的法律规范。权利及义务关系的法律规范。第一节第一节概述概述一、概念和历史沿革一、概念和历史沿革1、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。税。1二、历史沿革二、历史沿革1、1928年年7月国民党政府制定营业税办法大纲月国民党政府制定营业税办法大纲2、1931年年6月修订为营业税法，开征此税。月修订

2、为营业税法，开征此税。3、1950年年1月颁发税政实施要则，工商业税包括工商营月颁发税政实施要则，工商业税包括工商营业税和工商所得税。业税和工商所得税。4、1958年将货物税、商品流通税、印花税以及工商营业税，年将货物税、商品流通税、印花税以及工商营业税，合并为工商统一税。合并为工商统一税。5、1984年年9月月18日颁布营业税条例（草案），规定同年日颁布营业税条例（草案），规定同年10月月1日试行。日试行。6、1993年年12月月13日颁发营业税暂行条例，规定自日颁发营业税暂行条例，规定自94年年1月月1日起实行日起实行2二二、特点、特点1、按行业设计税目税率、按行业设计税目税率增值税和消费

3、税增值税和消费税-商品商品营业税营业税-行业行业-有利于贯彻产业政策有利于贯彻产业政策2、以非商品销售额为征税对象、以非商品销售额为征税对象3、计算简便，便于征收。、计算简便，便于征收。三、作用三、作用1、组织财政收入（稳定性、广泛性、可靠性）、组织财政收入（稳定性、广泛性、可靠性）2、促进各行业协调发展、促进各行业协调发展3、有利于鼓励先进和鞭策后进、有利于鼓励先进和鞭策后进3第二节第二节 纳税义务人纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人（一）一般性规定（一）一般性规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义

4、务人。不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。其中：应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金其中：应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。大类劳务。41、境内、境内-指实际税收行政管辖区域指实际税收行政管辖区域所提供的劳务发生在境内；所提供的劳务发生在境内；转让的无形资产在境内使用；转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；所销售的不动产在境内；2、有偿、有偿-取得货币、实物或其他经济利益取得货币、实物或其他经济利益3、单位和个人、单位和个人5（二）具体规定（二）具体规定1、铁路运输部门的

5、纳税人铁路运输部门的纳税人-各自的管理机构各自的管理机构 2 2、从事水运、空运、管运、铁路或其它陆运的纳税人、从事水运、空运、管运、铁路或其它陆运的纳税人 -从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位。具体为：具体为：A A、取得运输收入，、取得运输收入，B B、有银行账号，、有银行账号，C C、计算经营利润。、计算经营利润。3 3、企业租赁或承包给他人经营的纳税人、企业租赁或承包给他人经营的纳税人 -承租人或承包人承租人或承包人 4 4、建筑安装实行分包或转包经营的纳税人、建筑安装实行分包或转包经营的纳税人 -分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴分包或转包者为纳税人，

6、但由总承包人代扣代缴 6（三）扣缴义务人（对有些具体情况难以确定（三）扣缴义务人（对有些具体情况难以确定纳税人的，税法纳税人的，税法 规定了其规定了其扣缴义务人）扣缴义务人）1、委托金融机构发放贷款的、委托金融机构发放贷款的-为受托发放贷款的金融机构为受托发放贷款的金融机构2、建筑安装业务实行分包或者转包的、建筑安装业务实行分包或者转包的-为总承包人；为总承包人；3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的的-以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者；买者；4、单位或个人举行

7、演出，由他人售票的、单位或个人举行演出，由他人售票的-为售票者；为售票者；演出经纪人为个人的演出经纪人为个人的-也以售票者为扣缴义务人。也以售票者为扣缴义务人。5、分保险业务、分保险业务-以初保人为扣缴义务人。以初保人为扣缴义务人。6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的-以受让者为扣缴义务人；以受让者为扣缴义务人；7二、扣缴义务人的确定二、扣缴义务人的确定1、委托金融机构发放贷款的：为受托发放贷款的金融机构、委托金融机构发放贷款的：为受托发放贷款的金融机构2、建筑安装业务实行分包或者转包的：为总承包人；、建筑安装业务实行分包或

8、者转包的：为总承包人；3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的：以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者构的：以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者；或购买者；4、单位或个人举行演出，由他人售票的：为售票者；演出、单位或个人举行演出，由他人售票的：为售票者；演出经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人。经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人。5、分保险业务，以初保人为扣缴义务人。、分保险业务，以初保人为扣缴义务人。6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的

9、，以受让者为扣缴义务人；的，以受让者为扣缴义务人；8例例1：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。）。（2001年多选题）年多选题）A向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业B境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者。人或购买者。C个人转让专利权的受让人。个人转让专利权的受让人。D分保险业务的初保人。分保险业务的初保人。例例2：在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。：在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。（判断题判断题）9第三节第三节

10、税目、税率税目、税率 营业税按行业、类别共设置了营业税按行业、类别共设置了9个税目，实行了不同个税目，实行了不同的行业比例税率。的行业比例税率。一、一、交通运输业交通运输业-税率为税率为3%包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运5大类大类二、二、建筑业建筑业-税率税率3%包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内项内容；容；10三、三、金融保险业金融保险业-税率为税率为5%（2003年起）年起）金融金融-是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、是指经营货币资金融通活动的业务，

11、包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他业务；业务；保险保险-是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。偿被保险人的经济利益的活动。四、四、邮电通信业邮电通信业-税率为税率为3%邮政业务（包括邮政储蓄），电信业务；邮政业务（包括邮政储蓄），电信业务；五、五、文化体育业：税率为文化体育业：税率为3%11六、六、娱乐业娱乐业-税率为税率为5%20%的幅度税率的幅度税率包括：包括：歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、歌舞厅、音乐茶座音乐茶座、台球、台球、高尔夫球、保龄球、游艺高

12、尔夫球、保龄球、游艺520%，具体适用税率，具体适用税率由各地人民政府确定。由各地人民政府确定。注：自注：自2001年年5月月1日起对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、日起对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。的税率征收营业税。12七、七、服务业服务业-税率税率5%包括：包括：1、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告及其他服务业。广告及其他服务业。2 2、福利彩票：、福利彩票：福

13、彩机构发售收入，不交营业税。福彩机构发售收入，不交营业税。其它单位代销手续费收入，要交营业税。其它单位代销手续费收入，要交营业税。3 3、社保基金管理活动取得的收入，交营业税。、社保基金管理活动取得的收入，交营业税。13八、八、转让无形资产（所有权和使用权）转让无形资产（所有权和使用权）-税率税率5%1、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等的所有权和使用权；作权、商誉等的所有权和使用权；2、以无形资产投资入股，共担投资风险的（参与利润分、以无形资产投资入股，共担投资风险的（参与利润分配、共担投资风险），不征收营业税；但在投资期

14、内配、共担投资风险），不征收营业税；但在投资期内转让其股权的应当征收营业税。转让其股权的应当征收营业税。14九、九、销售不动产销售不动产-税率税率5%1、销售建筑物及其他土地附着物；、销售建筑物及其他土地附着物；2、以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；但、以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；但在投资期内在投资期内转让其股权的应当征收营业税。转让其股权的应当征收营业税。3 3、单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税、单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税 （两道：建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动（两道：建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动 产，

15、不征营业税。产，不征营业税。15小结：小结：（一）（一）3%3%：交通运输、建筑、邮电、文体：交通运输、建筑、邮电、文体（二）（二）5%5%：金融保金融保险业险业、服务业、销售不动产、转让无形资产、服务业、销售不动产、转让无形资产注意：注意：1 1、金融保险业的税率变化：、金融保险业的税率变化：1997.01.01-2000.12.311997.01.01-2000.12.31：为为8%8%，自，自20012001年年1 1月月1 1日起，每年下调一个百分点，直日起，每年下调一个百分点，直 到到5%5%。20012001年年7%7%、20022002年年6%6%，20032003年已调到年已调

16、到5%5%。2 2、20012001年年1010月月1 1日起，农村信用社为日起，农村信用社为5 5。（三）娱乐业：（三）娱乐业：5 52020。16第四节第四节 计税依据计税依据一、一般规定一、一般规定营业税的计税依据是营业税的计税依据是营业额营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。17二、具体规定二、具体规定针对不同行业的具体情况，确定计税营业额的主要规定有：针对不同行业的具体情况，确定计税营业额的主要规定有：（一）交通运输业（一）交通运输业1、运输业务

17、的营业额一般为运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用；2、运输企业、运输企业自境内运送旅客或货物出境自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减全程运费减去去付给该承付给该承运企业的运费运企业的运费后的余额后的余额为营业额。为营业额。3、运输企业从事、运输企业从事境内联运业务境内联运业务，以实际取得的营业额为计税，以实际取得的营业额为计税依据，即以依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后后的余额的余额为营业额。为营业额。18（二）建筑业（

18、二）建筑业1、建筑业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用；建筑业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用；2、建筑业的总承包人，将工程、建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人分包或者转包给他人的，以的，以工程的工程的全部承包额减全部承包额减去去付给分包人或者转包人付给分包人或者转包人的价款后的价款后的余额的余额为营业额。为营业额。3、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内和动力的价款在内。（无论是。（无论是“包工包料包工

19、包料”还是还是“包工包工不不包料包料”）194、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。5、自建行为营业税处理、自建行为营业税处理自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产

20、缴纳营业税。业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。20（三）金融保险业（三）金融保险业1、一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括各、一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括各种加息、罚息）。种加息、罚息）。2、外汇转贷业务：、外汇转贷业务：指金融机构将借入的外汇资金贷与他人指金融机构将借入的外汇资金贷与他人 使用的业务。一般以使用的业务。一般以利息差额利息差额为营业税。为营业税。中行系统转贷的下级银行以其向借款方取得的全部中行系统转贷的下级银行以其向借款方取得的全部 利息收入全额为营业额。利息收入全额为营业额。金融机构从事转贷业务和贷款业务，应划分清楚各金融机构从事转贷业务和贷

21、款业务，应划分清楚各 自营业额；未划分清楚各自营业额的，一律按贷款业务自营业额；未划分清楚各自营业额的，一律按贷款业务 征税。征税。21 3、金融企业从事、金融企业从事融资租赁业务融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全：以纳税人向承租人收取的全部价款和价部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用（应收取的全部价款和价外费用实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）实际成本实际成本=货物

22、购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+外汇借款利息支出外汇借款利息支出224、金融商品转让业务：按股票、债券、外汇、其他四大类来、金融商品转让业务：按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，均以划分，均以卖出价减去买入价卖出价减去买入价后的余额后的余额为营业额。不得包为营业额。不得包括购进和卖出过程中的任何费用和税金。括购进和卖出过程中的任何费用和税金。5、金融经纪业务和其他金融业务：营业额为手续费（佣金）、金融经纪业务和其他金融业务：营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如类的全部收入，包括价外收取的

23、代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得做任何扣除。邮电费、工本费）加价等，从中不得做任何扣除。236、保险业务：、保险业务：初保业务营业额：全部保费收入。初保业务营业额：全部保费收入。储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）。计算）。储金利息（期初余额期末余额）储金利息（期初余额期末余额）22一年定期利率一年定期利率 12 127、对超过催收贷款核算年限的对超过催收贷款核算年限的逾期贷款逾期贷款，可按实际收

24、到的利，可按实际收到的利息收入征收营业税。息收入征收营业税。8、外币折合成人民币：金融保险企业以外汇结算营业额的，外币折合成人民币：金融保险企业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业额。应将外币折合成人民币后计算营业额。24（四）（四）邮电通信业邮电通信业电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省出租电电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省出租电路业务，由受理地区电信部门按取得的全部价款减除分割路业务，由受理地区电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为计给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为计税营业额；对参与提供跨省电信业务的电信部

25、门，按各自税营业额；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额。取得的全部价款为营业额。（五）（五）文化体育业文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。后的余额为营业额。（六）（六）娱乐业娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。25（七）服务业：（七）

26、服务业：一般以收入全额为营业额一般以收入全额为营业额1、一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。、一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。2、物业管理企业代收水、电、气费及房租等的、物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费收入手续费收入为为计税营业额。计税营业额。3、广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用、广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。广广 告制作费不能从营业额中减除。告制作费不能从营业额中减除。4、拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。、拍

27、卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。(拍卖罚没拍卖罚没 物资交增值税物资交增值税4%)4%)265、旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企、旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。的余额为营业额。6、旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游、旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照费用后的

28、余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。境外旅游办法确定营业额。27例：某旅行社本月组团境内旅游收入例：某旅行社本月组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元；组织境万元；组织境外旅游收入外旅游收入20万元，付给境外接团企业万元，付给境外接团企业12万元费用，另收万元费用，另收代办护照费代办护照费2.4万元，其中万元，其中2万元为护照费。该旅行社本月万元为护照费。该旅行社本月应纳营业税为（应纳营业税为（）。）。A0.75万元万元B0.77万元。万元。C0.87万元万元D1.

29、87万元万元解：应纳营业税额解：应纳营业税额=（158+2012+2.42)5%=0.77(万元万元)28（八）（八）对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按下列顺序核价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按下列顺序核定营业额：定营业额：1、按、按当月当月提供的同类劳务或不动产的平均价格核定提供的同类劳务或不动产的平均价格核定2、按、按最近时期最近时期提供的同类劳务或不动产的平均价格核定提供的同类劳务或不动产的平均价格核定3、按、按组成计税价格组成计税价格核定：核定：组成计税价格组成计税价格=计税营业成

30、本计税营业成本（1+成本利润率）成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）（或工程成本）（或工程成本）注：注：成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。机关确定。29第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算 营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单。费税要简单。计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 外币业务的折算：可采用业务发生当天的汇率，也可采用当外币业务的折算：可采用业务发生当天的汇率，也可采用当 月月1 1日的汇率；但日的汇率；但金

31、融业金融业以实际收到外汇以实际收到外汇 的的当天或当季末当天或当季末人行公布的基准汇率；人行公布的基准汇率；保保 险业险业以实际收到外汇的以实际收到外汇的当天或当月末当天或当月末人行人行 公布的基准汇率。公布的基准汇率。30（单选题）（单选题）例例1：下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的是（：下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的是（）。）。A物业公司代收的水、电、气费。物业公司代收的水、电、气费。B广告公司支付的灯箱广告制作费广告公司支付的灯箱广告制作费C贷款业务的利息支出贷款业务的利息支出D娱乐业收取的烟酒饮料费娱乐业收取的烟酒饮料费例例2、某工程设计单位只负责工程设计任务，不参

32、与工程施工，、某工程设计单位只负责工程设计任务，不参与工程施工，其取得的收入税务处理正确的是（其取得的收入税务处理正确的是（）。）。A、按、按“服务业服务业-其他服务其他服务”税目征收营业税。税目征收营业税。B、不征收营业税、不征收营业税C、按、按“建筑业建筑业”税目征收营业税税目征收营业税D、先先按按“建建筑筑业业”税税目目征征收收一一道道营营业业税税，再再按按“服服务务业业”税税目目征征收一道营业税收一道营业税31例例：（：（2002年题年题）某市商业银行）某市商业银行2002年第年第2季度有关业务资季度有关业务资料如下：料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入）向生产企业贷款取得利息收入

33、600万元，逾期贷款的罚万元，逾期贷款的罚息收入息收入8万元万元（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；万元；（3）4月月10日购进有价证券日购进有价证券800万元，万元，6月月25日以日以860万元的价万元的价格卖出。格卖出。（4）受某公司委托发放贷款，金额）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限万元，贷款期限2个个月，年利息率月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的，银行按贷款利息收入的10%收取收取手续费。手续费。（5）2001年年3月月31日向商场定期贷款日向商场定期贷款1500万元，贷款期限万元，贷款期限1年年，年利息率，年利

34、息率5.4%。贷款至。贷款至2002年年6月月30日仍未收回，商日仍未收回，商场也未向银行支付利息。场也未向银行支付利息。（提示：提示：2002年银行适用营业税税率年银行适用营业税税率6%。）。）要求：要求：计算该银行计算该银行2002年第年第2季度应缴纳和应代扣代缴的季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。营业税。32解解：（：（一）银行应缴纳营业税：一）银行应缴纳营业税：1、向生产企业贷款应缴纳营业税、向生产企业贷款应缴纳营业税=（600+8）6%=36.48（万元）（万元）2、手续费收入应缴纳营业税、手续费收入应缴纳营业税=（14+50004.8%12210%）6%=1.08（万元）（万元）3、

35、有价证券买卖应缴纳营业税、有价证券买卖应缴纳营业税=（860-800）6%=3.6（万元）（万元）4、向商场贷款应缴纳的营业税、向商场贷款应缴纳的营业税=15005.4%1236%=1.22（万元）（万元）5、银行共计应缴纳营业税、银行共计应缴纳营业税=36.48+1.08+3.6+1.22=42.38（万元）（万元）（二）银行应代扣代缴营业税（二）银行应代扣代缴营业税=50004.8%1226%=2.4（万元）（万元）33第六节第六节 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理一、一、兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税，营业税纳税人从事

36、不同税率的应税项目均交营业税，依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：1、分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，按各自税、分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，按各自税率计税率计税；2、未分别核算的，从高适用税率。、未分别核算的，从高适用税率。二、混合销售行为二、混合销售行为既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为，依纳税人的营业主业判断，只交一种某一项销售行为，依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税。反之，交增税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税。反之，交增值税。值税。34例：照相馆在

37、照结婚纪念照的同时附带销售镜框、相册的，该例：照相馆在照结婚纪念照的同时附带销售镜框、相册的，该项业务处理正确的是（项业务处理正确的是（）。）。A、征收增值税、征收增值税B、征收营业税。、征收营业税。C、镜框、相册应估价征收增值税、镜框、相册应估价征收增值税D、既要征收增值税，又要征收营业税、既要征收增值税，又要征收营业税三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，依纳税人的核算情况：税征税范围）货物与劳务，依纳税人的核算情况：1、分别核算应税劳务

38、的营业额和货物、非应税劳务的销售额，、分别核算应税劳务的营业额和货物、非应税劳务的销售额，分别交增值税、营业税分别交增值税、营业税；2、未分别核算的，只交增值税、不交营业税。、未分别核算的，只交增值税、不交营业税。35例：按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于例：按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。）。(单选单选)A运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物B饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物。饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物。C商场零售商品

39、并附设快餐城提供就餐服务商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务装业务答：答：B则：则：A营业税混合销售行为营业税混合销售行为C增值税兼营行为增值税兼营行为D营业税混合销售行为营业税混合销售行为36四、四、营业税与增值税征税范围的划分营业税与增值税征税范围的划分（一）（一）建筑业务征税问题建筑业务征税问题1、预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税；、预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税；2、在施工现场制作的，征营业税，不征增值税。、在施工现场制作的，征营业税，不

40、征增值税。（二）（二）邮电业务征税问题邮电业务征税问题1、集邮商品的生产、调拨征收增值税；邮政部门销售集邮商、集邮商品的生产、调拨征收增值税；邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。邮商品，征收增值税。2、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。刊，征收增值税。3、电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳、电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电务服务

41、的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的征收增值税。话等不提供有关的电信劳务服务的征收增值税。37（三）服务业务征税问题（三）服务业务征税问题1、代购货物、代购货物代购货物：是指受托方按照协议或委托方要求，从事商品代购货物：是指受托方按照协议或委托方要求，从事商品的购买，按发票购进价与委托方结算（原票转的购买，按发票购进价与委托方结算（原票转交）。交）。代购货物行为，凡同时具备以下条件，对受托方取得代购货物行为，凡同时具备以下条件，对受托方取得的手续费收入，不论企业的财务与会计账务如何处理，均应的手续费收入，不论企业的财务与会计账务如何处理，均应征收营业税：征

42、收营业税：受托方受托方不垫付资金不垫付资金；销售方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项销售方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交发票转交给委托方；给委托方；受托方按代购货物实际发生的销售额和增值税额与委托方结受托方按代购货物实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另算货款，并另收手续费收手续费。382、代销货物代销货物代销货物：是指受托方按委托方的要求销售委托方的货代销货物：是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，物，并收取手续费的经营活动。并收取手续费的经营活动。代销货物有三个特点：代销货物有三个特点：代销货物的所有权属于委托方；代销货物的所有权属于委托方

43、；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。39对于代销货物，就受托方收取的手续费不论如何结算，对于代销货物，就受托方收取的手续费不论如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或价外费用征了增值税，均也不论是否作为销售货物的价格或价外费用征了增值税，均属营业税的征收范围。征营业税的手续费可以是以下三种情属营业税的征收范围。征营业税的手续费可以是以下三种情况：况：A单独规定的手续费；单独规定的手续费；B受托方加价出售代销货物的价差；受托方加价出售代销货物的价差；C价差

44、加单独规定的手续费。价差加单独规定的手续费。40第七节第七节 税收优惠税收优惠一、起征点一、起征点 起征点是指征税对象达到征税的数量界限，超过起征起征点是指征税对象达到征税的数量界限，超过起征 点，应该全额计税。点，应该全额计税。（一）起征点的适用范围（一）起征点的适用范围只限于个人只限于个人（二）税法规定的起征点的幅度（二）税法规定的起征点的幅度1、按期纳税的起征点为月营业额、按期纳税的起征点为月营业额200800元；元；2、按次纳税的起征点为每次（日）营业额、按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。元。41二、税收优惠规定二、税收优惠规定（一）营业税暂行条例（一）营业税暂行条例规定规定的

45、免税项目：的免税项目：政策性免征政策性免征 1 1、托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，、托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；婚姻介绍，殡葬服务；2 2、残疾人个人为社会提供的劳务、残疾人个人为社会提供的劳务(不包括福利企业不包括福利企业)；3 3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(基本治基本治 疗疗)；4 4、国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务；、国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务；5 5、对与农业相关的农产品、农业服务等；、对与农业相关的农产品、农业服务等；6 6、纪念馆、图书馆等举办

46、文化活动的门票收入，宗教场所、纪念馆、图书馆等举办文化活动的门票收入，宗教场所 举办文化、宗教活动的门票收入举办文化、宗教活动的门票收入(仅指第一道门票收仅指第一道门票收 入入)。42（二）国家规定的其它减免税项目：（二）国家规定的其它减免税项目：1 1、保险公司开展的、保险公司开展的1 1年以上的返还性人身保险业务（人寿、养年以上的返还性人身保险业务（人寿、养 老、健康保险）的保费收入，免征营业税。老、健康保险）的保费收入，免征营业税。2 2、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的 技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；

47、技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；3 3、个人转让著作权，免征营业税；、个人转让著作权，免征营业税；4 4、土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免营业税、土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免营业税 5 5、凡是与财政、民政等国家机关相关的各项收费，不纳营业、凡是与财政、民政等国家机关相关的各项收费，不纳营业 税税 6 6、下岗职工从事社区服务取得的营业收入，、下岗职工从事社区服务取得的营业收入，3 3年内免营业税年内免营业税 7 7、高校实体经营公寓和相关服务的，如果服务对象是学生和、高校实体经营公寓和相关服务的，如果服务对象是学生和 教师，免税；如果是其它社会人员，

48、对其租金和各种服务教师，免税；如果是其它社会人员，对其租金和各种服务 性收入，按规定征营业税性收入，按规定征营业税43 8 8、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放 个人住房贷款取得的收入，免征营业税；个人住房贷款取得的收入，免征营业税；9 9、对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业、对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业 税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%3%的税率征收的税率征收 营业税。营业税。1010、对从事国际航空运输业务的外国企业从我国取

49、得的收入，、对从事国际航空运输业务的外国企业从我国取得的收入，暂按暂按4.654.65征税。征税。1111、对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务、对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务 ，不征营业税，不征营业税1212、人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对、人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对 企业的贷款，征税。企业的贷款，征税。1414、金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金、金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金 融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来资金往来

50、 业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互 之间提供的服务；之间提供的服务；44 1515、电影发行单位：仅对片租征营业税（对于票价分成收入，、电影发行单位：仅对片租征营业税（对于票价分成收入，在放映单位已经计征，不再计征）在放映单位已经计征，不再计征）（电影发行放映规则：在放映单位，先按全部票价征营业（电影发行放映规则：在放映单位，先按全部票价征营业 税，然后对扣税后的收入按税，然后对扣税后的收入按5 5：5 5或或6 6：4 4在发行单位和放在发行单位和放 映单位之间分成，另外，放映单位再支付给发行单位片映单位之间分成，另外，放映