出口退税知识讲座(109页PPT).pptx

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1、-出口退税入出口退税入门讲座门讲座 20112年4月各位朋友各位朋友:大家好！大家好！今天我准备分五部分来讲:一、基础知识；二、基本规定五、办税要点；四、基本流程;三、政策变化基础知识一、退什么税？一、退什么税？三、退给谁？退给谁？二、为什么退？为什么退？四、哪些货物可以退四、哪些货物可以退？五、如何退？如何退？六、退多少？六、退多少？七、何时退？七、何时退？九、谁负担？八、在哪里退？十、违章怎么办？【（一）退什么税？（一）退什么税？】退还或免征国内各生产环节和流转环节缴纳的退还或免征国内各生产环节和流转环节缴纳的增值税增值税和和消费税。消费税。主要是基于各国的税收制度和计税标准不同。很难用同

2、一尺码进行衡量。只有将出口产品中所含的已征税款全额退还给出口企业，才能使出口的货物以不含税的价格进入国际市场，增强其竞争能力。【（二）为什么退？（二）为什么退？】【（三）给谁退？（三）给谁退？】1、外贸企业，包括工贸一体的集团型贸易公司。2、自营出口内资生产企业和生产型集团公司。3、无进出口经营权委托外贸企业代理出口自产货物（含视同自产产品）的生产企业。4、有进出口经营权的外商投资企业、中外合资企业和合资连锁企业。5、特准退还或免征增值税和消费税的企业。【(四四)哪些货物可以退（免）？哪些货物可以退（免）？】退（免）税货物分：退税货物（一般和特定）、免税的货物和不予退（免）税货物。第一，必须是

3、属于增值税、消费税征税范围的货物。第二，必须是报关离境的货物。第三，必须是在财务上作对外销售处理的货物。第四，必须是出口收汇并已核销的货物。第五，生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物或视同自产货物才能办理退（免）税。1 1、一般退（免）税货物应具备以下条件：、一般退（免）税货物应具备以下条件：、特定的货物退税：有些货物虽没有出口，但符合国家某种鼓励政策，也可享受退税。（）外商投资企业、中外合资企业采购国产设备，凭设备采购金额退税。（）由国际招标公司发标，国内企业中标的机电产品，如属自产产品可享受免抵退税，如属采购产品可凭采购金额退税。（）境外投资输往国外的货物，凭国内采购金额退税。、出

4、口免税的货物：（1）虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。主要包括来料加工复出口的货物；避孕药品和用具、古旧图书；出口国家计划外的卷烟；军品；小规模纳税人自营或委托代理出口的货物等。（2）享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。、不予退（免）税的出口货物（1）国家禁止出口的货物；如资源型产品，高耗能型产品，无计划出口的产品等；（2）虽符合退税条件，但未按要求办理退税申报的出口产品；（3）出口国家规定不予退税的出口货物，应按照出口货物所取

5、得的销售收入征收增值税。【（五）怎么退？（五）怎么退？】一、退税方法：目前增值税有三种退税方法:一是免、退税。即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种办法主是适用于外贸企业；(一一)外贸企业增值税退税公式：外贸企业增值税退税公式：一般退税：退税额=增值税专用发票所列进项金额出口货物退税率委托加工退税：原辅材料应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额原辅材料的退税率加工费应退税额=加工费发票所列金额出口货物的退税率进料加工退税：进料加工复出口业务按进口料件的国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。A、作价加工退税计算：出口退税额=应退税额进料加工应抵扣税额进料加工应抵扣税额=销售

6、进口料件金额复出口货物退税率海关实征增值税应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额原辅材料适用退税率+加工费发票所列金额复出口货物的退税率+海关进口环节实征增值税（不得用于进项抵扣）B、委托加工退税计算：来料加工免税。实行出口核销。一律凭增值税专用发票及有关凭证办理退税，小规模纳税人可到当地税务机关代开，未取得增值税专用发票的不得退税。收购小规模纳税人产品出口规定直接从农业生产者收购的出口货物 收购的农产品既不属于不予退税货物，也不属于申报退税货物，因无法取得专票而不能退税，外贸企业可在规定期限内凭农副产品收购单和报关单进行免税核销。其它经营方式收购的出口货物：对生产性集团全资或控股的

7、进出口公司，具备独立法人资格可按照外贸公司收购货物办理退税。对该公司为本集团代理出口的自产产品（包括视同自产产品），按委托代理出口退（免）税规定，由委托方办理出口退税。但委托方申报退税前必须由当地主管征税机关对其征税情况进行确认。二是“免、抵、退”办法。1、“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；2、“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；3、“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。这种办法主要适用于有进出口经营权的生产企业和外商投

8、资企业。计算公式：1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额2、免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）4、免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额5、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率三是免税。对出口货物免征增值税和消费税，其耗用的国内原材料进项税额不得抵扣，应转入成本。这种办法适用于来料加工等贸易形式、出口单项规定的特

9、定货物和增值税小规模纳税人出口的自产货物等。消费税有两种退(免)税办法1、生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；2、外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。二、退税依据（1）外贸企业出口货物的退税依据：购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额。（2）生产企业出口货物的退税依据：根据“出口货物离岸价格(FOB)”、“免税购进原材料价格”等项目计算。我国退税率大多实行比例税率，退税率与征税率有的相等，有的不等。且根据需要经常进行调整。【（六）退多少？【（六）退多少？】1、增值税退税率档次：主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%七档。2、消费税退税率按

10、中华人民共和国消费税暂行条例规定的征税率(税额)确定。【（七）何时退？（七）何时退？】即出口货物退（免）税的期限。退（免）税期限是指货物出口行为发生后，申报办理出口退（免）税的时间要求。一、出口企业按月申报，90个工作日内收齐单证；二、在单证齐全，审核无误前提下，20个工作日审批退税；【（八）在哪里退？（八）在哪里退？】一、一般情况下，由企业向其所在地主管出口退税的国税机关办理退（免）税。二、两个以上企业联营出口由报关单列名单位向其所在地主管出口退税的国税机关办理退（免）税。三、企业在异地设立分公司总机构有出口权，分支机构是非独立核算的企业，一律汇总至总机构办理退（免）税，经外经贸批准独立核算

11、的分支机构且有进出口经营权的可以在分支机构所在地办理退税。2005年1月1日起，中央和地方负担比例由原75：25改为92.5：7.5，省市比例为2.5：5。【（九）谁负担？（九）谁负担？】【（十）违章怎么办（十）违章怎么办】1、处罚的种类：罚款、没收非法所得、停止出口退税权。2、骗取出口退税设有三种罪：骗取出口退税罪；虚开增值税专用发票用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。3、对公务人员参与骗税的设：徇私舞弊出口退税罪。基本规定一、委托代理出口（一）概念：指出口企业受其他企业的委托,代办出口货物的报关、收汇及外汇核销等手续并收取一定费用的出口业务。（二）代

12、理出口业务的范围生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物。外贸企业委托外贸企业出口的按规定准予退（免）税的货物。对无进出口经营权的流通企业及生产企业非自产货物委托出口的，一律不予办理退（免）税。从2003年1月1日起,生产型集团公司(或总厂)代理成员企业(或分厂)出口货物后,企业集团(或总厂)可向主管税务机关申请开具代理出口证明，由成员企业（或分厂）实行免、抵、退税办法。（三）代理出口货物证明的开具：代理出口的货物报关出口并取得有关单证后，须按规定向主管退税机关办理代理出口货物证明。委托出口的货物，委托方不得向受托方开具增值税专用发票。否则视同内销征收增值税。（四）申请开具代理出口货物证明需提供

13、资料：1、申报系统生成的关于申请出具代理出口证明的报告及电子数据；2、出口货物报关单（出口退税联）原件及复印件；3、代理出口协议副本及复印件；4、出口收汇核销单(协议规定由委托方收汇核销的除外)；5、代理出口销售收入帐；6、国税机关要求提供的其他资料。办理时税务部门会审核以下内容：1、代理出口货物报关单是否符合代理出口协议规定的内容；2、代理出口货物报关单是否与外部电子信息的内容一致（因委托方退税机关一般看不到关单信息的内容，所以应重点审核），是否办理过退运补税证明；3、受托方是否收到了委托方支付的代理手续费；受托企业主管退税机关在审核无误的基础上，在“代理出口货物证明”上应加盖“收汇已核销”

14、字样的印章，由受托方交委托方回所在地办理退税。（四）办理时限规定：出口企业代理其他企业出口后，须自货物报关出口之日起60天内向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口的企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。按照现行的退税政策，对出口企业有下列情形的，一律按内销征税：1、出口国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；二

15、、视同内销征税规定：4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物（注明，这里的注明，这里的“出口企业出口企业”，是指受托方出口，是指受托方出口企业）；企业）；5、生产企业出口的除“四类”视同自产产品以外的其他外购货物。对出口不予退税的货物，须视同内销征收增值税、消费税。对出口不予退税的货物，须视同内销征收增值税、消费税。对出口调低退税率的货物，须要求生产企业按规定及时将对出口调低退税率的货物，须要求生产企业按规定及时将“免免抵退税不得免征和抵扣税额抵退税不得免征和抵扣税额”从增值税进项税金中转入成本。从增值税进项税金中转入成本。凡进项税额小于凡进项税额小于“免抵退税不得免征和抵扣税

16、额免抵退税不得免征和抵扣税额”的，须严格的，须严格按规定及时申报缴纳增值税。按规定及时申报缴纳增值税。征税的计算公式 1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率 *对出口企业按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。3 3、消费税应征税额的计算公式、消费税应征税额的计算公式（1 1）实行从量定额征税办法的出口应税消费品）实行从量定额征

17、税办法的出口应税消费品消费税应征税额出口应税消费品数量消费税应征税额出口应税消费品数量消费税单位消费税单位税额税额（2 2）实行从价定率征税办法的出口应税消费品）实行从价定率征税办法的出口应税消费品消费税应征税额（出口应税消费品离岸价消费税应征税额（出口应税消费品离岸价外汇人民外汇人民币牌价）币牌价）（1+1+增值税征收率）增值税征收率）消费税适用税率消费税适用税率（3 3）实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出）实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品口应税消费品消费税应征税额出口应税消费品数量消费税应征税额出口应税消费品数量消费税单位消费税单位税额（出口应税消费品离岸价税额（

18、出口应税消费品离岸价外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+1+增值税征收率）增值税征收率）消费税适用税率消费税适用税率 （一）视同自产产品的情形:1、外购的产品。必须同时符合3个条件：（1）与本企业所生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。2、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品，必须符合以下条件之一：三、视同自产货物出口规定（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3、集团公司（或总厂）收购成员企业（

19、或分厂）生产的产品；4、委托加工收回的产品，必须同时符合以下四个条件：（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品委托深加工收回的产品；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（二）如何执行（二）如何执行 原则一：企业必须有自产产品出口。无论是外购、配套、原则一：企业必须有自产产品出口。无论是外购、配套、集团公司收购成员企业，还是委托加工收回，文件都要求有集团公司收购成员企业，还是委

20、托加工收回，文件都要求有自产产品。自产产品。原则二：必须出口给进口本企业自产产品的外商。原则二：必须出口给进口本企业自产产品的外商。总之，总局将生产企业当月视同自产产品出口额比例超过总之，总局将生产企业当月视同自产产品出口额比例超过5050的审批权限下放到市州局，并不意味着可以放松该项政的审批权限下放到市州局，并不意味着可以放松该项政策的管理，出口企业应以财政部驻湖北专员办事处查处的林策的管理，出口企业应以财政部驻湖北专员办事处查处的林区违反视同自产产品政策办理退（免）税的案件为鉴，严格区违反视同自产产品政策办理退（免）税的案件为鉴，严格按照文件规定的条件和程序进行视同自产产品的认定和审批。按

21、照文件规定的条件和程序进行视同自产产品的认定和审批。（三）关于审批权限问题（三）关于审批权限问题 对生产企业出口的视同自产产品，无论是否超过当月自产对生产企业出口的视同自产产品，无论是否超过当月自产产品出口额产品出口额50%50%，均由主管税务机关按照有关规定审核无误后办，均由主管税务机关按照有关规定审核无误后办理免、抵、退税，不再上报省、自治区、直辖市和计划单列市理免、抵、退税，不再上报省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局审批。从文件下发之日（国家税务局审批。从文件下发之日（20062006年年2 2月月1313日）起执行。日）起执行。我省已经将该项免、抵、退税审批权限从省局下放到市我省

22、已经将该项免、抵、退税审批权限从省局下放到市州局。州局。（四）特殊情况（四）特殊情况生生产产企企业业正正式式投投产产前前，委委托托加加工工的的产产品品与与正正式式投投产产后后自自产产产产品品属属于于同同类类产产品品，收收回回后后出出口口，并并且且是是首首次次出出口口的的，不不受受国国家家税税务务总总局局关关于于出出口口产产品品视视同同自自产产产产品品退退税税有有关关问问题题的的通通知知（国国税税函函2002200211701170号号，简简称称11701170号号文文件件）第第四四条条第第（二二）款款规规定定的的“出出口口给给进进口口本本企企业业自自产产产产品品的的外外商商”的的限限制制。出出

23、口口的的上上述述产产品品，若若同同时时满满足足 “1170“1170号号文文件件”第第四四条条规规定定的的其其他他条条件件（即即不不含含第第（二二）款款），主主管管税税务务机机关关在在严严格格审审核核的的前前提提下下，准准予予视视同同自自产产产产品品办办理理出出口口退退（免免）税。税。四、新办和小型企业退税审核期政策四、新办和小型企业退税审核期政策 新发生出口业务的生产企业在首笔出口业务之日起，12个月内只免抵，暂不退税。待12个月审核期满后的当月对上述各月审核无误的应退税额一次性退给企业。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的

24、企业（小注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。计算办理免、抵、退税的办法。新成立的内外销销售额之和超过新成立的内外销销售额之和超过500500万元（含）人民币，万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%50%（含）的生产（含）的生产企业，如在自成立之日起企业，如在自成立之日起1212个月内不办理退税

25、确有困难的，个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。该条款仍然有效。我省的标准是该条款仍然有效。我省的标准是200200万元人民币。万元人民币。五、延期申报 1、出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的；2、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口货物退（免）税单证；3、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口货物退（免）税单证的；4、因经营方式特殊无法在规定的

26、期限内取得有关出口货物退（免）税单证的。六、时间要求1、出口货物退(免)税认定、变更。对认定前已出口的货物，凡在出口退(免)税申报期限内补办的，可按规定批准退税;凡超过出口退(免)税申报期限的，须视同内销予以征税。出口企业申报退(免)税业务时，应当严格把握时限要求，尤其是关注“30天”、“60 天”、“90 天、210天”3个申报退(免)税关键时限。“30天”2、外贸企业购进出口货物增值税专用发票认证。2、如因资料不齐等特殊原因，无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市级以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口货物证明。“60天”1、出口企

27、业代理其他企业出口，申请开具代理出口货物证明。3、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。“90天”1、出口企业货物报关出口之日起90天内，收齐单证，向税务机关申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。并视同内销征税。具体操作中，生产企业与外贸企业还应注意政策差异：生产企业出口货物未在90日内申报办理退(免)税手续的，如果到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期(每月1 至15 日)，税务机关可暂不按有关规定视同内销货物予以征税。但应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申

28、报的，税务机关应当视同内销货物予以征税。外贸企业“免、退税”申报出口退税截止日期为：货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。“210天”6类企业以外的企业，还有增值税小规模纳税人和代理出口企业，须在货物报关出口之日起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。否则，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退(免)税款一律追回;未办理退(免)税的，不再办理退(免)税。特殊规定特殊规定1 1、对中标机电产品和外商投资项目购买国产设备等其他视同对中标机电产品和外商投资项目购买国产设备等其他视同出口的货物，应自购买产品开具增值税专用发票的开

29、票之日起出口的货物，应自购买产品开具增值税专用发票的开票之日起9090日日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续；内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续；2 2、对从保税区仓储企业出口的货物可以、对从保税区仓储企业出口的货物可以最后一批最后一批出口货出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退（免）税。物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退（免）税。小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表、填写小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表、小规模纳税人出口货

30、物免税核销申报明细表，并于货小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表，并于货物报关出口之日物报关出口之日次月起四个月内次月起四个月内的各申报期内（申报期的各申报期内（申报期为每月为每月1-151-15日），到主管税务机关（负责出口退税业日），到主管税务机关（负责出口退税业务的部门或岗位）按月办理出口货物免税核销申报，务的部门或岗位）按月办理出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据。并同时报送出口货物免税核销电子申报数据。自自20092009年年4 4月月1 1日开始，纳税期限为一个季度的增值税日开始，纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人，应在办理纳税申报后的小规模纳税人，应

31、在办理纳税申报后的下个季度下个季度的纳税的纳税申报期内，向主管税务机关申请办理出口货物免税核销手申报期内，向主管税务机关申请办理出口货物免税核销手续。纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人无法按规续。纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人无法按规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管税务机关提出有合理理由的免税核销延期申报书面申请，税务机关提出有合理理由的免税核销延期申报书面申请，经核准后，可延期经核准后，可延期一个季度一个季度办理免税核销申报手续。办理免税核销申报手续。单证备案管理的期限单证备案管理的期限 出口企业自营或委托出口属

32、于退（免）增值税或消费税出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后1515天内天内，将，将出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。查。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期不得擅自损毁。保存期5 5年年。进料加工贸易退（免）税的办理期限进料加工贸易退（免）税的办理期限 从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的进料加

33、工登记手册后的下一个下一个增值税纳税申报期内向主增值税纳税申报期内向主管税务机关办理生产企业进料加工登记申报表；管税务机关办理生产企业进料加工登记申报表；于发生进口料件的于发生进口料件的当月当月向主管税务机关申报办理生产企向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表；业进料加工进口料件申报明细表；并于取得主管海关核销证明后的并于取得主管海关核销证明后的下一个下一个增值税纳税申报增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。期内向主管税务机关申报办理核销手续。外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣的期限外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣的期限 外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申

34、报退（免）税或虽外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起定期限截止之日的次日起3030天内天内，由外贸企业根据应征税货物，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号

35、码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具外日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。外贸企业取得证明后，应将证明允许抵扣的进项外贸企业取得证明后，应将证明允许抵扣的进项税额填写在增值税纳税申报表附表二第税额填写在增值税纳税申报表附表二第1111栏栏“税额税额”中，中，并在取得证明的并在取得证明的下一个下一个征收期申报纳税时，向主管征征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。的，不予抵扣。

36、停止出口退税权的期限停止出口退税权的期限（1 1）骗取国家出口退税款不满）骗取国家出口退税款不满5 5万元的，可以停止为其办理万元的，可以停止为其办理出口退税出口退税半年以上一年以下半年以上一年以下。（2 2）骗取国家出口退税款）骗取国家出口退税款5 5万元以上不满万元以上不满5050万元的，可以停万元的，可以停止为其办理出口退税止为其办理出口退税一年以上一年半以下一年以上一年半以下。（3 3）骗取国家出口退税款）骗取国家出口退税款5050万元以上不满万元以上不满250250万元，或因万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口

37、退税款数额在退税款数额在3030万元以上不满万元以上不满150150万元的，停止为其办理万元的，停止为其办理出口退税出口退税一年半以上两年以下一年半以上两年以下。凭证、资料保存期限凭证、资料保存期限出口货物退（免）税凭证、资料应当保存出口货物退（免）税凭证、资料应当保存1010年年。七、出口货物转内销 个贸企业已申报尚未退税的库存货物或已报关出口的货物发生退关退运并已补税需要转内销时可持下列资料到主管税务机关申请办理出口货物转内销证明：（一）出口转内销证明申报表（申报系统电子数据）；（二）销售货物的增值税专用发票原件及复印件（记账联）（三）出口商品退税已补税证明企业留存的原件及复印件；（四）退

38、关退运出口货物报关单复印件。出口货物转内销证明可作为增值税进项抵扣依据。生产企业退关退运应向税务部门申请开具出口货退运已办结税务证明，凭此向海关办理退运手续。政策变化 2009年7月1日中国人民银行、国家税务总局等6部委出台了跨境贸易人民币结算试点管理办法，在广洲、上海等5个城市进行试点，2010年进一步扩大到全国21个省市，办法规定，跨境贸易人民币结算试点企业在办理出口退税时，不必提供出口收汇核销单。一、跨境贸易人民币结算（一）试点企业申报办理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税时，不必提供出口收汇核销单，但应单独向主管税务机关申报，如与其他出口货物一并申报，应在申报表中对跨境贸易人民币

39、结算出口货物报关单进行标注（KJ）。（二）试点地区税务机关受理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税后，不再审核出口收汇核销单及进行相关信息的对比，出口退税审核系统中产生的有关出口收汇核销单疑点可以人工挑过。（三）对出口后210天时，试点企业仍未将人民币货款收回境内的，税务机关可要求试点企业提供相关数据、资料，建立台账制度，加强后续跟踪监管，如有必要可要求试点企业提供有关情况的书面说明，提请银行部门提供试点企业有关跨境贸易结算的数据、资料，以供对比分析使用。(四)使用升级后的出口退税审核系统对试点企业跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税进行审核。(五)通过国家税务总局电子传输系统出口退税子系

40、统查询试点企业跨境贸易人民币结算的相关数据，在跨境贸易人民币结算业务办理出口退（免）税进行数据分析，做好出口退税预警评估工作。二、审核特别关注 出口退税审核关注信息是指税务机关在出口退税管理工作中为准确核实企业报关出口货物及出口货物在国内纳税等情况的真实性而设置的有关信息。包括税务系统内部及海关、质检、人民银行、外汇管理、公安、财政、商务等外部有关信息。出口退税审核关注信息按照关注级别依次分为国家税务总局预警信息，税务系统内部及外部提供涉嫌骗税线索关注信息，一般关注信息。一般关注信息有关注出口企业信息，关注供货企业信息，关注出口商品信息，关注出口口岸信息，关注出口国别（地区）信息及关注出口贸易

41、方式等信息。关注出口企业信息分为A、B、C、D、E5类，关注供货企业分为A、B、C、D、E、F6类，关注出口商品信息分为A、B、C、D、E、F、G、H8类。出口退税审核关注信息由国家税务总局负责出口退税审核关注信息的采集、提取、汇总、调整和下发工作，实施一级采集，各地税务机关读入出口退税审核系统后替换目前出口退税审核系统中的关注信息。各地税务机关要在3个工作日内读入出口退税审核系统，更新出口退税审核关注信息。国家税务总局按季度下发出口退税审核关注信息，其中国家税务总局预警信息和税务系统内部及外部提供涉嫌骗税线索关注信息根据情况及时下发。该办法从2011年3月1日起开始执行。三、农产品退税率调整

42、 国税函201261号文规定，对蔬菜产品，在2012年2月29日（含）前出口的满足退税条件的，应退税，不满足退税条件的予以免税，3月1日起统一执行免税政策。执行时间以出口报关单注明离境时间为准。自2011年12月1日起取消出口核销单，实行分类管理。l基本流程基本流程一、办税程序需要经过下列四道程序：第一道程序：出口货物退（免）税认定手续：1、对外贸易经营者备案登记表；2、工商营业执照；3、税务登记证.4、银行基本账户号码.5、海关进出口企业代码；6、一般纳税人资格证书；7、企业法人复印件；8、退税部门要求提供的其他资料；9、填写出口货物退（免）税认定表；10、个人（包括外国个人）须注册登记为个

43、体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。未办理退税认定的，所发生的退税业务一律不予退（免）税。第二道程序：退（免）税申报 每月10号前出口企业到办税服务厅进行预申报，查看信息；10至15日进行退（免）税正式申报。第三道程序：退税部门审核。1、退税部门进行人工审核和计算机审核，审核无误交领导审批退税.2、审核有疑点的进行调查或退回企业重新申报。第四道程序：审批退库由税务部门向金库开具收入退还书，将税款退到出口企业帐户。办税要点办税要点一、配单。（一）基本单证。1、出口货物报关单（出口退税联）；2、增值税专用发票（抵扣联）；视同自产用。3、出口发票；A、生产企业办理出口退税提供的

44、主要凭证包括：4、开展特殊出口业务的还要提供其他凭证。5、增值税纳税申报表；附表一、附表二6、出口业务基本情况表7、生产企业免、抵、退税申报汇总表8、生产企业免、抵、退税申报明细表9、出口货物代理证明 除此之外企业还应在申报出口货物退（免）税后还应在申报出口货物退（免）税后1515天内，天内，将出口货物将出口货物“四项四项”单证在企业财务部门备案，以备税务单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。机关核查。1、购销合同；2、运输发票；包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收

45、据）。3、出口明细；4、装货单。B、外贸企业办理退税除提供报关单、出口发票外，重点提供增值税专用发票。开展特殊出口业务的还要提供其他凭证。（二）填写项目要规范。做到品种、名称、数量一致。1、发票：购进1只纸杯，报关单：出口1只瓷杯能否退税？2、发票：购进2只纸杯，报关单：出口1只纸杯能否退税？3、发票：购进1只纸杯，报关单：出口2只纸杯能否退税？4、发票：购进1只纸杯，报关单：出口1只纸杯能否退税？数量、品种较多时，要附购货清单，合同清单。发票备注栏按大类标注，委托报关时，提醒海关打印齐全，尤其要对第二数量关系明确标识。二、填表。（一）出口销售收入。生产企业填写增值税纳税申报表第7栏。外贸只在

46、账面反映。免税货物填第9栏（二）“免抵退税不得抵扣进项税额”。在企业当期增值税纳税申报表附列资料（表二）第 18 栏填写。应等于当期申报的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第15栏（免抵退税不得免征和抵扣税额）+上期已审核通过的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第15栏（c）(免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额）。（三）上期已审核通过的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第24栏（当期应退税额）在本月增值税纳税申报表中15栏填报。（四）“免抵退税不得免征和抵扣税额”。在增值税纳税申报时反映在增值税纳税申报表附表二第18栏。（五）外贸企业当期购进供出口的货物所含进项税额在

47、当期增值税纳税申报表附表2第24栏反映。（六）视同内销征税。在增值税纳税申报表附表1第6栏或13栏填列。（七）外贸企业进项税额抵扣证明。在增值税纳税申报表附表2第11栏。三、输机通过出口退税申报系统输入数据，打印出明细表和汇总表。注意各种标识：1、WT 委托 2、DJ 数据订正 3、CJ 表示数据冲减 4、KJ 跨境 5、V 增值税 6、C 消费税 7、B 关单不齐 8、H核销单不齐 9、D代理证明 10、ZB 中标 11、12、XLXP修理修配四、申报。1、网上申报。地址 2、大厅申报。具体要求是：申报的单证一定要合法、真实有效，单证上的数据不能涂改；单证上要填写的内容要完整、印戳要齐全；申

48、报单证一定要按规定装定成册。每月10至15日到当地国税大厅办理申报，节假日顺延。五、核算。（一）外贸企业内外销分开核算。包括销售、库存。建立严格出入库制度，控制先出口后开票，杜绝现金交易。（二）“四项单证”备案。最迟应在申报出口货物退（免）最迟应在申报出口货物退（免）税后税后1515天内天内，收齐，收齐存放，以备检查。（三）核算包括生产企业出口货物（三）核算包括生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的会税的会计核算和外贸企业出口货物退（免）的会计核算两部分。计核算和外贸企业出口货物退（免）的会计核算两部分。1、外销收入确认的核算2、出口销售退回的核算 3、视同内销货物征税的核算1 1、外销

49、收入确认的核算、外销收入确认的核算（1）根据确认的外销收入：借：应收外汇账款客户 贷：主营业务收入外销收入（2）在外销收入入账的同时，按征、退税率之差计算“不得免征和抵扣税额”。不得免征和抵扣税额出口发票人民币金额（征税率退税率）借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）如果当月取得国外运输、保险及佣金等费用凭证的，冲减外销收入，借：银行存款 （红字）贷：主营业务收入外销收入（红字）同时调整“不得免征和抵扣税额”：运保佣金额（征税率退税率）借：主营业务成本 （红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）2 2、出口销售退回的核算、出口销售退回的核算借：应收外汇账款

50、（红字）贷：主营业务收入 （红字）借：库存商品 贷：主营业务成本同时对原“不得免征和抵扣税额”进行调整，部分退货的按退货数量进行分摊：借：主营业务成本 （红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）3 3、视同内销货物征税的核算、视同内销货物征税的核算生产企业在计算出口货物视同内销征税，或者接到税务机关下发的出口货物视同内销征税通知书后，作如下账务处理：借：主营业务成本（本年度的出口货物）或：以前年度损益调整 （以前年度的出口货物）贷：应交税费增值税检查调整同时对该征税的出口货物，已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，从成本科目转入进项税额科目。借：主营业务成本（原