第二章增值税1(84页PPT).pptx

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1、第三章第三章 增值税增值税1第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念一、增值税的概念增值税（增值税（VAT Value Added Tax）是对商是对商品或应税劳务按品或应税劳务按增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。理论上说，增值额理论上说，增值额v+m2二、增值税的类型二、增值税的类型差别在于对差别在于对“外购外购固定资产固定资产”的处的处理不同理不同（一）生产型增值税（一）生产型增值税（二）收入型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税（三）消费型增值税3三、增值税的特点三、增值税的特点（一）征税范围广，税源充裕（一）征税范围广，税源充裕（二）多环节征税（二）多环节征税（三

2、）不重复征税（三）不重复征税（四）价外计征（四）价外计征4生产或流通生产或流通环节环节售价售价（元）（元）增值额增值额（元）（元）全额课税全额课税10%（元）（元）按增值额按增值额课税课税10%（元）（元）小麦小麦505055面粉面粉803083面包面包901091批发批发11020112零售零售120101215四、增值税的征税范围四、增值税的征税范围增值税征税范围增值税征税范围基本范围基本范围特殊规定特殊规定销售货物销售货物提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务进口货物进口货物6（一）基本范围（一）基本范围1、销售货物、销售货物有偿转让货物的所有权有偿转让货物的所有权 有偿是指取得货

3、币、货物或其他经济利益有偿是指取得货币、货物或其他经济利益货物是指货物是指有形动产有形动产2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物加工是指受托加工货物3、进口货物、进口货物7【例题】下列各项中，应缴纳增值税的有例题】下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？哪些？A.A.电力公司销售电力电力公司销售电力 B.B.天然气公司销售天然气天然气公司销售天然气C.C.房产公司销售房产房产公司销售房产 D.D.卷烟厂销售卷烟生产技术卷烟厂销售卷烟生产技术8（二）特殊规定（二）特殊规定特殊项目特殊项目1 1、货物期货、货物期货(包括商品与贵金属期货包括商品与贵金属期货)。2 2、银行

4、销售金银的业务。、银行销售金银的业务。3 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。品的业务。4 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。人销售集邮商品。9特殊行为特殊行为视同销售行为（视同销售行为（8种情况）种情况）（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在物从一个机构

5、移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县同一县(市市)的除外；的除外；（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货物用于非应税项目10(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费；(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。11规定视同销

6、售行为的政策意图：规定视同销售行为的政策意图：1、保证增值税抵扣链条的完整、连续、保证增值税抵扣链条的完整、连续2、平衡税负，避免逃税、平衡税负，避免逃税12【例题】例题】下列各项中，属于增值税视同销售的有哪些下列各项中，属于增值税视同销售的有哪些？A.A.将自产的机器设备用于投资将自产的机器设备用于投资 B.B.将外购的食品加工原料发给职工将外购的食品加工原料发给职工 C.C.某企业在某企业在A A市的分公司甲将库存商品移送给本市的分公市的分公司甲将库存商品移送给本市的分公司乙销售司乙销售D.D.将外购的钢材用于修建办公大楼将外购的钢材用于修建办公大楼答案答案:A13二、纳税人和扣缴义务人二

7、、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设经境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。理人的，以购买者为扣缴义务人。14增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人划分

8、标准划分标准基本区别基本区别15小小规模纳税人的认定标准规模纳税人的认定标准（1 1）从事货物）从事货物生产生产或提供或提供应税劳务应税劳务的纳税的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下；万元以下；（2 2）从事货物）从事货物批发或零售批发或零售的纳税人，年应的纳税人，年应税销售额在税销售额在8080万元以下万元以下。16一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准（一）年应税销售额超过小规模纳税人标准（一）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。的

9、企业。（二）年应税销售额未超过小规模纳税人标（二）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及准以及新开业新开业的纳税人，可以向主管税务机的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。关申请一般纳税人资格认定。条件：条件：1 1、有固定的生产经营场所。、有固定的生产经营场所。2 2、按统一规定设置账簿。、按统一规定设置账簿。3 3、能提供准确税务资料。、能提供准确税务资料。17一般纳税人和小规模纳税人的基本区别一般纳税人和小规模纳税人的基本区别1、一般纳税人具有领购、开具、使用专用、一般纳税人具有领购、开具、使用专用发票的资格，而小规模纳税人没有。发票的资格，而小规模纳税人没有。2、一般纳税人

10、应纳税额的计算采用购进扣、一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，小规模纳税人采用简易办法，不能税法，小规模纳税人采用简易办法，不能抵扣进项。抵扣进项。18三、税率与征收率三、税率与征收率 增值税税率增值税税率基本税率基本税率 17低税率低税率 13零税率零税率 征收率征收率3%19适用低税率适用低税率13%13%的项目：的项目：1.1.粮食（初级产品）、食用植物油粮食（初级产品）、食用植物油2.2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志、音像制品及电子出版物；图书、报纸、杂志

11、、音像制品及电子出版物；4.4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。20兼营不同税率兼营不同税率的货物或应税劳务的货物或应税劳务1.1.分别核算分别核算销售额的，销售额的，分别计算分别计算应纳税额；应纳税额；2.2.未分别核算未分别核算销售额的，销售额的，从高适用税率从高适用税率征收。征收。21四、增值税税收优惠四、增值税税收优惠（一）免税项目（一）免税项目农业生产者销售的自产农业产品。农业生产者销售的自产农业产品。22（二）起征点（二）起征点1 1、销售货物的，起征点为月销售额、销售货物的，起征点为月

12、销售额500050002000020000元；元；2 2、销售应税劳务的，起征点为月销售额、销售应税劳务的，起征点为月销售额500050002000020000元；元；3 3、按次纳税的，起征点为每次（日）销售、按次纳税的，起征点为每次（日）销售额额300300500500元。元。增值税的起征点只适用于个人。增值税的起征点只适用于个人。23第二节第二节 增值税计算增值税计算 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算24一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算计算公式：计算公式：应纳税

13、额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。值税税额。25销项税额的计算公式：销项税额的计算公式：销项税额销项税额（不含税）（不含税）销售额销售额税率税率不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额1税率税率含税销售额的换算：含税销售额的换算：价税分离价税分离26（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务销售额是纳税人销售货物或

14、提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额销售额=价款价款+价外费用价外费用价外费用实际上是价外收入价外费用实际上是价外收入例如：包装费、手续费、包装物租金、例如：包装费、手续费、包装物租金、运输装卸费等运输装卸费等27价外费用不包括：价外费用不包括：1 1、受托加工应征消费税的消费品所、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税代收代缴的消费税；2 2、同时同时符合两个条件的代垫运费符合两个条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。3 3、符合条

15、件的政府性基金和行政事业性收费。、符合条件的政府性基金和行政事业性收费。4 4、销售货物的同时收取的代办或代缴保险费。、销售货物的同时收取的代办或代缴保险费。28价外费用是价外费用是含税收入含税收入，在征税时要换算成不含税，在征税时要换算成不含税收入再并入销售额征税。收入再并入销售额征税。注意注意：29（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣方式销售、折扣方式销售这里的折扣销售是指这里的折扣销售是指商业折扣商业折扣征税规定：征税规定：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额。的，可按折扣后的余额计算销项税额

16、。30特殊：特殊：纳税人销售货物并向买方开具增值税专用纳税人销售货物并向买方开具增值税专用发票后，由于买方在一定时期内累计购买发票后，由于买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量等原因，给予买方相应货物达到一定数量等原因，给予买方相应的价格优惠或补偿，卖方可按规定开具红的价格优惠或补偿，卖方可按规定开具红字专用发票。字专用发票。（商业折扣可按折后价计税）（商业折扣可按折后价计税）31注意：注意：1、现金折扣不能从销售额中减除。（全额、现金折扣不能从销售额中减除。（全额计税）计税）2、仅限于货物价格的折扣，不包括实物折、仅限于货物价格的折扣，不包括实物折扣。（如果是实物折扣不能扣除，并且该扣。（

17、如果是实物折扣不能扣除，并且该实物视同销售，要交税）实物视同销售，要交税）32例题：例题：甲企业销售给乙公司甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价件玩具，每件不含税价格为格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折折优惠销售，（折扣与销售额开在一张发票上）并提供优惠销售，（折扣与销售额开在一张发票上）并提供1/10，n/20的折扣。乙公司于的折扣。乙公司于10日内付款，甲企业日内付款，甲企业此项业此项业务的销项税额如何计算？务的销项税额如何计算？销项税额销项税额=2080%1000017%=27200元元332、还本销售、还本销售征税规

18、定：征税规定：销售额就是货物的销售价格，销售额就是货物的销售价格，不得扣减还不得扣减还本支出。本支出。3、以旧换新销售、以旧换新销售征税规定：按新货物的同期销售价格确定销售额，征税规定：按新货物的同期销售价格确定销售额，不不得扣减旧货收购价格得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）（金银首饰除外）金银首饰金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的不含增值税的全部价款全部价款作为销售额，计算销项税额。作为销售额，计算销项税额。344、以物易物销售、以物易物销售征税规定：征税规定：双方均作购销处理双方均作购销处理，以各自发出的货物核，以各自发出的货物

19、核算销售额算销售额,并计算销项税额，以各自收到的并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额货物核算购货额,并计算进项税额。并计算进项税额。355 5、包装物押金、包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，如果纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，如果单独记账核算单独记账核算，没有逾期没有逾期的，的，不并入销售额征税；不并入销售额征税；逾逾期的并入销售额期的并入销售额,按所包装货物的适用税率按所包装货物的适用税率计算销项计算销项税额。税额。逾期逾期按合同约定实际逾期或超过按合同约定实际逾期或超过1 1年。年。对收取对收取1 1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征年以上的押金

20、，无论是否退还均并入销售额征税。税。36注意：注意：1 1、包装物押金都是、包装物押金都是含税含税的。将包装物押金并入销售额征的。将包装物押金并入销售额征税时，要先将其税时，要先将其换算成不含税的数。换算成不含税的数。2 2、包装物押金不应混同于包装物租金。包装物押金不应混同于包装物租金。（包装物租金包装物租金在销售货物时作为在销售货物时作为价外费用价外费用处理）处理）3、酒类产品押金的特殊处理、酒类产品押金的特殊处理37例题：某酒厂（一般纳税人）本月销售散例题：某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒装白酒20吨，不含税出厂价格吨，不含税出厂价格3 000元元/吨，吨，共实现销售额共实现销售额6

21、0 000元。同时收取包装物元。同时收取包装物押金押金3 510元，已单独设账核算。元，已单独设账核算。销项税额销项税额=60 000+3 510（1+17%）17%=10 710（元）（元）38例题：例题：某电脑厂为增值税一般纳税人，某电脑厂为增值税一般纳税人，2011年年6月发生如下业务：月发生如下业务：（1）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电脑型电脑100台，统一出厂价为台，统一出厂价为5000元元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价厂价5%的优惠，货款全部

22、以银行存款收讫；向乙加电商场销售的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙加电商场销售A型电脑型电脑50台，台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款的现金折扣，乙家电商场及时付款并享受了现金折扣。并享受了现金折扣。（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售A 型电脑型电脑10台，就电脑作价台，就电脑作价200元元/台。台。（3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售A型电脑给消费者型电脑给消费者15台，根据协议规定，五年后台，根据协议规定，五年后厂家应当将全

23、部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，张，含税销售收入合计金额含税销售收入合计金额87750元。元。（4）以）以30台台A型电脑向丙单位等价换取原材料。型电脑向丙单位等价换取原材料。A型电脑成本每台型电脑成本每台3500元。元。双方均按双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。的税率开具了增值税专用发票。（5）当月向丁商场销售）当月向丁商场销售A型电脑共型电脑共200台，同时负责运输，运费按每台台，同时负责运输，运费按每台15元向购元向购货方收取。货方收取。39（1）5000（1-5%）10017%500

24、05017%123250（元）（元）（2）50001017%8500（元）（元）（3）87750（117%）17%12750（元）（元）（4）50003017%25500（元）（元）（5）（）（5000200+152001.17）17%170435.90（元）（元）40（三）核定销售额的基本方法（三）核定销售额的基本方法 华安服装公司用外购的布料华安服装公司用外购的布料制作一批工作服发给员工，制作一批工作服发给员工，这一行为是否需要交税？如这一行为是否需要交税？如果需要如何计算税额？果需要如何计算税额？41适用范围：适用范围：1、有视同销售行为而无销售额、有视同销售行为而无销售额2、价格明显偏

25、低并无正当理由、价格明显偏低并无正当理由核定销售额的顺序和方法：核定销售额的顺序和方法：1 1.按纳税人最近时期同类货物的按纳税人最近时期同类货物的平均售价平均售价确定；确定；2 2.按其他纳税人最近时期同类货物的按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价平均售价确定；确定；3 3.按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。42组成计税价格的计算公式：组成计税价格的计算公式：1、一般货物、一般货物组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）2、应征消费税的货物、应征消费税的货物组成计税价格组成计税价格 成本成本（1成本利润率）成本利润率）+消费消费税税额税税额43例题：某商场为增值税

26、一般纳税人，例题：某商场为增值税一般纳税人，2011年年4月销月销售三批同一规格、质量的货物，第一批售三批同一规格、质量的货物，第一批500件，第二批件，第二批300件，第三批件，第三批1000件，不含税的销售价格分别为每件件，不含税的销售价格分别为每件120元、元、100元、元、40元。经税务机关认定，第三批销售元。经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低又无正当理由。计算该商场价格明显偏低又无正当理由。计算该商场4月的销售额。月的销售额。加权平均销售价格（加权平均销售价格（120500100300）/（500300）112.5元元4月销售额月销售额120500100300112.510002

27、02 500元元44例题：例题：某食品厂为增值税一般纳税人，某食品厂为增值税一般纳税人，20201212年年5 5月生产月生产加工一批新口味的糕点加工一批新口味的糕点1001000 0件，每件成本价件，每件成本价3030元（无元（无同类产品市场价格），全部发给本企业职工做福利，同类产品市场价格），全部发给本企业职工做福利，应如何进行税务处理？（成本利润率应如何进行税务处理？（成本利润率10%10%）销项税额销项税额100030（110）175610（元）（元）45（四）含税销售额的换算（四）含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额1税率税率价外费用、逾期包装物押金、零售收

28、入和普通价外费用、逾期包装物押金、零售收入和普通发票收入都视为含税收入，征税时要先换算成发票收入都视为含税收入，征税时要先换算成不含税收入，再并入销售额征税。不含税收入，再并入销售额征税。46富有富有 李恒李恒 47二、进项税额的计算二、进项税额的计算（一）进项税额的基本含义（一）进项税额的基本含义进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。收取的销项税额相对应。抵扣范围抵扣范围抵扣时间抵扣时间48准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人

29、 当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 以票扣税以票扣税 计算扣税（计算扣税（2 2种）种）增值税专用发票增值税专用发票 购买免税农产品买价购买免税农产品买价13%13%海关完税凭证海关完税凭证 支付运费支付运费7%7%、49（二）准予抵扣的进项税额（二）准予抵扣的进项税额v以票抵扣，以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；合税法抵扣规定的进项税额；v计算抵扣，计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。进项税额。501、以票抵扣、

30、以票抵扣n从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注上注明的增值税额；明的增值税额；n从从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增值上注明的增值税额。税额。512、计算抵扣、计算抵扣外购农产品外购农产品n购进农产品，除取得增值税专用发票或购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。计算公式：计算公式：进项税额进项税额=买价买价13%52外购运输劳务外购运输劳务 购进或

31、者销售货物以及在生产经营过程中购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按运费结算单据所列运支付运输费用的，按运费结算单据所列运费和费和7%7%的扣除率计算进项税额抵扣。的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式：进项税额计算公式：进项税额=运费运费7%运费运输费建设基金（不包含装卸费、运费运输费建设基金（不包含装卸费、保险费等）保险费等）53注意：注意：纳税人所取得的运输发票，应在开票之日纳税人所取得的运输发票，应在开票之日起起180180天天内向主管税务机关申报抵扣，逾期内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。不予抵扣。54（三）不准抵扣的进项税额（三）不准抵扣的进项税额（1）用于用于非

32、应税项目、非应税项目、免税项目、集体福利或个人消免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。费的购进货物或应税劳务的进项税额。（2 2）非正常损失非正常损失的购进货物及应税劳务的进项税额。的购进货物及应税劳务的进项税额。（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。应税劳务的进项税额。（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。费品。55自用消费品是指纳税人自用的应征消费税自用消费品是指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。的游艇、汽车、摩

33、托车等。（5 5）上述（）上述（1 1）-（4 4）项规定的货物的运）项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。费和销售免税货物的运费。56例题：例题：下列项目所包含的进项税额，不得下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品B.用于盖厂房的外购钢材用于盖厂房的外购钢材 C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品D.生产免税药品耗用的外购材料生产免税药品耗用的外购材料 57判断：判断：1、从事汽车销售的增值税一般纳税人企业，、从事汽车销售的增值税一般纳税人企业，新装修汽车销售展厅所耗用

34、的装饰材料均新装修汽车销售展厅所耗用的装饰材料均取得增值税专用发票。请问，这些装饰材取得增值税专用发票。请问，这些装饰材料能否抵扣进项税额？料能否抵扣进项税额？2、某一般纳税人企业、某一般纳税人企业6月份购进一批防暑月份购进一批防暑降温用的白糖、茶叶，取得了增值税专用降温用的白糖、茶叶，取得了增值税专用发票，其进项税额可否抵扣？发票，其进项税额可否抵扣？58纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：公式计算：不得抵扣的不得抵扣的进项税额进项税额=当期无法当期无法划分的进划分的进项税额

35、项税额总额总额当期免税或非应税当期免税或非应税项目销售额项目销售额当期总销售额当期总销售额59例题：某企业是一般纳税人，既生产应税货物，又生产例题：某企业是一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物。免税货物。2008年年9月购进燃料一批，共支付进项税月购进燃料一批，共支付进项税额额30万元。该燃料一部分用于应税货物，另一部分万元。该燃料一部分用于应税货物，另一部分用于免税货物，两部分用量没有分开核算。该企业用于免税货物，两部分用量没有分开核算。该企业9月份销售应税货物取得不含税销售额月份销售应税货物取得不含税销售额400万元，销售万元，销售免税货物取得销售额免税货物取得销售额200万元。计算

36、万元。计算9月可以抵扣的月可以抵扣的进项税额进项税额可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额3030200/（400200）20万万元元60例题：某净菜公司既加工销售净菜，又经营快餐。例题：某净菜公司既加工销售净菜，又经营快餐。2009年年5月，从农民手中购入其自产的蔬菜月，从农民手中购入其自产的蔬菜30000元，元，用于加工净菜和快餐。当月销售净菜取得收入用于加工净菜和快餐。当月销售净菜取得收入40000元，快餐收入元，快餐收入20000元，无法划分各自使用蔬菜的数元，无法划分各自使用蔬菜的数量。计算不能抵扣的进项税额。量。计算不能抵扣的进项税额。不能抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额300001

37、320000/（2000040000）1300元元61（四）进项税额转出（四）进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述不已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述不准抵扣进项税额情况的，应将该项购进货物或应税劳准抵扣进项税额情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减。务的进项税额从当期进项税额中扣减。转出时间：用途发生改变的当月转出时间：用途发生改变的当月转出方法：转出方法：62第一：按原抵扣的进项税额转出；第一：按原抵扣的进项税额转出；第二：无法准确确定该项进项税额的，按当第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。期实际成本

38、计算应扣减的进项税额。进项税额转出数进项税额转出数=当期实际成本当期实际成本税率税率63n某生产企业（一般纳税人）本月将库存的某生产企业（一般纳税人）本月将库存的1 1批生产用原批生产用原材料用于本企业在建工程，实际成本材料用于本企业在建工程，实际成本200 000200 000元；该材料适用的增值税率为元；该材料适用的增值税率为17%17%。进项税额转出额进项税额转出额=200 00017%=34 000=200 00017%=34 000（元）（元）64例题：某食品厂（一般纳税人）例题：某食品厂（一般纳税人）2011年年2月因管理不善，致使库存的从农民手中购月因管理不善，致使库存的从农民手

39、中购进的免税农产品发生非正常损失，账面实进的免税农产品发生非正常损失，账面实际成本际成本87 000元。元。进项税额转出进项税额转出=87 000=87 000（1-13%1-13%）13%13%=13 000=13 000（元）（元）65（五）进项税额不足抵扣的处理（五）进项税额不足抵扣的处理税法规定：税法规定：当期进项税额不足抵扣的部分可当期进项税额不足抵扣的部分可结转下结转下期继续抵扣。期继续抵扣。66上节内容回顾：上节内容回顾：可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额进项税额转出进项税额转出进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理67（六）进项税额的

40、抵扣时限（六）进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后日以后开具的增值税专用发票、开具的增值税专用发票、公路内河货物运公路内河货物运输业统一发票输业统一发票、机动车销售统一发票，、机动车销售统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180180日内日内到税务机关认证，到税务机关认证，并在认证通过的并在认证通过的次月次月申报抵扣。申报抵扣。68一般纳税人进口货物，取得的一般纳税人进口货物，取得的2010年年1月月1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书，日以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起应当在开具之日起180日日内向主管税

41、务机关内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。对。69小结小结进项税额申报抵扣的条件：进项税额申报抵扣的条件：1、用途上符合税法规定（用于应税项目的、用途上符合税法规定（用于应税项目的生产经营）生产经营）2、取得法定扣税凭证、取得法定扣税凭证3、抵扣时间符合规定、抵扣时间符合规定70小小 结结71三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定1 1、销项税额的时间限定、销项税额的时间限定根据纳税人货款结算方式不同，增值税纳根据纳税

42、人货款结算方式不同，增值税纳税义务发生时间规定为：税义务发生时间规定为：（1）采取直接收款方式销售货物）采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售额或取不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。得索取销售额的凭据的当天。72（2 2）采取托收承付和委托收款方式销售货物）采取托收承付和委托收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。为发出货物并办妥托收手续的当天。（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物）采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天为按合同约定的收款日期的当天（4 4）采取预收货款方式销售货物）采取预收货款方式销售货物为货物发出的

43、当天为货物发出的当天（5 5）采取委托代销方式销售货物采取委托代销方式销售货物为收到代销清单的当天为收到代销清单的当天（6）提供应税劳务）提供应税劳务为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天73（7）视同销售）视同销售为货物移送的当天为货物移送的当天2、进项税额的时间限定、进项税额的时间限定74例题：某工业企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率例题：某工业企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2011年年2月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1）购进原材料，取得专用发票上注明的货款）购进原材料，取得专用发票上注明的货款100万，增值税万，增

44、值税17万，支付购货运费和建设基金共万，支付购货运费和建设基金共6万元，取得运输单位开万元，取得运输单位开具的运费统一发票。具的运费统一发票。（2）从农业生产者手中购进粮食一批，支付价款）从农业生产者手中购进粮食一批，支付价款30万元，取万元，取得农产品销售发票，货物验收入库。得农产品销售发票，货物验收入库。（3）销售一批货物，价款）销售一批货物，价款150万元，开具增值税专用发票，货万元，开具增值税专用发票，货款已通过银行收取。款已通过银行收取。（4）将试制的一批新产品（非消费税应税产品）发给职工作）将试制的一批新产品（非消费税应税产品）发给职工作福利，成本福利，成本12万元，无同类产品价格

45、。万元，无同类产品价格。（5）没收到期未归还的包装物的押金）没收到期未归还的包装物的押金5.85万元。万元。要要求求：请请根根据据上上述述资资料料计计算算该该企企业业当当期期销销项项税税额额、进进项项税税额额和和应纳税额。（成本利润率为应纳税额。（成本利润率为10%）75销项税额销项税额1501712（110）175.85（117）1728.594万元万元进项税额进项税额1767301321.32万元万元应纳税额应纳税额28.59421.327.274万元万元76小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人按小规模纳税人按简易方法简易方法计算应纳税额，计算应纳税额，不能抵扣

46、进项税额。不能抵扣进项税额。应纳税额应纳税额不含税不含税销售额销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额1征收率征收率77例题：例题：某汽车配件商店为增值税小规模纳某汽车配件商店为增值税小规模纳税人。税人。2009年年3月购进零配件月购进零配件15000元，当元，当月销售汽车配件取得零售收入月销售汽车配件取得零售收入18000元，收元，收取包装费取包装费2000元，该商店本月应纳增值税元，该商店本月应纳增值税是多少？是多少？应纳税额应纳税额（18000+2000）/（1+3%）3%78进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算计算公式：计算公式：应纳税额组成计税价格应纳税

47、额组成计税价格税率税率组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税（消费税）（消费税）关税关税完税价格关税关税完税价格关税税率关税税率79例题：某商场例题：某商场2009年年10月进口玩具一批，在国外买月进口玩具一批，在国外买价为价为40万，运抵海关起卸前的包装费、运输费、保万，运抵海关起卸前的包装费、运输费、保险费共计险费共计20万，已知该货物的关税税率为万，已知该货物的关税税率为15%，货，货物报关后商场缴纳了进口环节增值税并取得了完税物报关后商场缴纳了进口环节增值税并取得了完税凭证。该批玩具在国内全部销售，取得不含税销售凭证。该批玩具在国内全部销售，取得不含税销售额额80万。

48、万。关税完税价格关税完税价格204060万万应纳关税应纳关税6015%9万万组成计税价格组成计税价格60969万万进口环节应纳的增值税进口环节应纳的增值税6917%11.73万万国内销售环节应纳税额国内销售环节应纳税额=8017%-11.73=1.8780第四节第四节 增值税的申报与缴纳增值税的申报与缴纳n纳税义务发生时间纳税义务发生时间n纳税期限纳税期限1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度个季度纳税人以纳税人以1 1个月或个月或1 1个季度为一期纳税的，自期满之个季度为一期纳税的，自期满之日起日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；以以1 1日、日

49、、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。81n纳税地点纳税地点1、固定业户固定业户在机构所在地纳税；在机构所在地纳税；2 2、非固定业户、非固定业户在销售地纳税；未在销售地纳税的，要在机在销售地纳税；未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；构所在地或居住地补交；3 3、进口货物、进口货物在报关地海关纳税在报关地海关纳税。82注意：注意：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向总机

50、构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。经批准，也可由各自所在地主管税务机关申报纳税。经批准，也可由总机构汇总纳税。总机构汇总纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。务机关申报纳税。831、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,202