第六章 所得税法——企业所得税法(69页PPT).pptx

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1、东北财经大学出版社东北财经大学出版社21世纪高职高专财经类专业核心课程教材第六章第六章 所得税法所得税法企业所得税法企业所得税法目目 录录第一节 企业所得税基础知识第二节 企业所得税基本法律内容第三节 企业所得税税额计算与征收第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念（一）企业所得税的定义（一）企业所得税的定义 企业所得税企业所得税是对企业或组织在一定时期内（通常是一年）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）企业所得税的演变（二）企业所得税的演变第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识二、二、企业所得税制的类型和我国企业所得税制的

2、特点企业所得税制的类型和我国企业所得税制的特点（一）企业所得税制的类型（一）企业所得税制的类型1.分类所得税制：分类所得税制：指对纳税人不同类型的所得规定不同税种的所得税制。2.综合所得税制：综合所得税制：指对纳税人各种类型的所得按照同一征收方式和同一税率征收的法律制度。3.分类综合所得税制：分类综合所得税制：又称混合制度，指兼有综合和分类两类所得税制度性质的所得税制。（二）企业所得税的特点（二）企业所得税的特点1.统一所得税法统一所得税法2.统一适用税率统一适用税率3.统一税前扣除统一税前扣除4.统一税收优惠统一税收优惠 三、企业所得税的作用三、企业所得税的作用 第一，企业所得税是调控经济发

3、展的重要方式。第二，企业所得税是强化经济监督的重要工具.第三，企业所得税是筹集财政收入的重要渠道。第四，企业所得税是维护国家主权的重要手段。第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用。得税。个人独资企业、合伙企业不适用。（一）企业所得税纳税人的一般规定（一）企业所得税纳税人的一般规定1.企

4、业企业2.事业单位事业单位3.社会团体社会团体4.其他取得收入的组织其他取得收入的组织补充知识：税收管辖权：1.居民管辖权（属人原则的应用）：国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权 2.地域管辖权（属地原则的应用）：国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权 在所得税制下的的税收管辖权，综合所得税制下：一般是居民（公民）管辖权和（或）地域管辖权。（二）居民企业与非居民企业的划分（二）居民企业与非居民企业的划分1.居民企业居民企业居民企业是指依法居民企业是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外国（地区）法，或者依照外国（地区）法律成立但律成立但实际管理机构实际管

5、理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。居民企业承担全面纳税义务。居民企业承担全面纳税义务。2.非居民企业非居民企业u非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。u非居民企业承担有限纳税义务。非居民企业承担有限纳税义务。第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容二、二、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象

6、（一）征税对象的范围（一）征税对象的范围1.居民企业的征税范围居民企业的征税范围居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2.非居民企业的征税范围非居民企业的征税范围非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。具体规定如下：具体规定如下：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，

7、缴纳企业所得税。的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例题：下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于

8、中国境内所得的企业（二）所得来源地的判定（二）所得来源地的判定 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。三种情况4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容四、企业所得税的优惠政策四、企业

9、所得税的优惠政策（一）企业所得税的免税收入（一）企业所得税的免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（8项）（二）鼓励基础产业的税收优惠（二）鼓励基础产业的税收优惠1.从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠2.公共基础设施项目投资经营所得的减免公共基础设施项目

10、投资经营所得的减免（三）鼓励技术创新的税收优惠（三）鼓励技术创新的税收优惠1.高新技术企业减税高新技术企业减税国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%15%的所得税税率征收企业所得税。的所得税税率征收企业所得税。2.创业投资抵免优惠创业投资抵免优惠创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。定比例抵扣应纳税所得额。第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新创投企业，是指创业投资企

11、业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。度结转抵扣。例如：甲企业例如：甲企业20082008年年1 1月月1 1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100100万元，万元，股权持有到股权持有到20092009年年1212月月3131日。甲企业日。甲企业20092009年度

12、可抵扣的应纳税所得额为年度可抵扣的应纳税所得额为7070万万元。元。3.研发费用加计扣除研发费用加计扣除研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。4.技术转让所得减免技术转让所得减免企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、

13、减征企业所得税，是指企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500500万元的部分，免万元的部分，免征企业所得税；超过征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。5.加速折旧的规定加速折旧的规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固

14、定资产是指：1.1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（四）鼓励循环经济的税收优惠（四）鼓励循环经济的税收优惠1.鼓励资源综合利用的税收优惠鼓励资源综合利用的税收优惠2.环境保护、节能节水的税收优惠环境保护、节能节水的

15、税收优惠3.环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容（五）扶持特定地区和企业的税收优惠（五）扶持特定地区和企业的税收优惠1.扶持民族自治地方的税收减免扶持民族自治地方的税收减免2.鼓励企业安置就业人员的扣除鼓励企业安置就业人员的扣除3.扶持小型微利企业的减税扶持小型微利企业的减税（六）预提所得税的税收优惠（六）预提所得税的税收优惠（七）企业所得税过渡性优惠（七）企业所得税过渡性优惠1.老企业税收优惠过渡办法老企业税收优惠过渡办法2.西部大开发税收优惠过渡办法西部大开发税收优惠过渡办法3.“

16、5+1”特区新设高新技术企业税收优惠过渡办法特区新设高新技术企业税收优惠过渡办法4.税收优惠的其他过渡办法税收优惠的其他过渡办法第三节第三节 企业所得税税额计算与征收企业所得税税额计算与征收一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定 计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定1.企业

17、收入总额的基本规定企业收入总额的基本规定（1 1）.销售货物收入销售货物收入（2 2）.劳务收入劳务收入（3 3）.转让财产收入转让财产收入（4).4).股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。(5).(5).利息收入利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。(6).(6).租金收入租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。(7).(7)

18、.特许权使用费收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。现。(8).(8).接受捐赠收入接受捐赠收入(9).(9).其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）(10)(10)视同销售收入视同销售收入2.收入实

19、现时间的其他规定收入实现时间的其他规定（1 1）.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。现。（2 2）.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2l2个月的，按照纳税年个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3 3）.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认

20、收入的采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（二）不征税收入的确定（二）不征税收入的确定1.财政拨款财政拨款2.行政事业性收费行政事业性收费3.政府性基金政府性基金4.其他不征税收入其他不征税收入第三节第三节 企业所得税税额计算与征收企业所得税税额计算与征收（三）准予扣除项目的确定（三）准予扣除项目的确定A 企业的支出项目企业的支出项目1.1.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本2.2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1

21、 1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2 2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3 3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。3.3.税金税金:指销售税金及附加指销售税金及附加 （1 1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源）六税一

22、费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2 2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。时不得扣除。（3 3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。4.4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 （1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，

23、转）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.5.扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用

24、、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。产经营活动有关的、合理的支出。B 企业的扣除标准企业的扣除标准1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出:企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、

25、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：准为：（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工资薪金总额2%2%的部的部分准予扣除。分准予扣除。（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发）除国务

26、院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。3.社会保险费（1 1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2 2）企业为投资者或者职工支付的补充

27、养老保险费、补充医疗保险费，在国务）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；除的商业保险费准予扣除；（3 3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除.企业为投资者或者职工支企业为投资者或者职工支付的商业保

28、险费，不得扣除。付的商业保险费，不得扣除。4.借款费用（1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。借款费用，准予扣除。（2 2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2l2个月个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发作为资本性支出计入有

29、关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除生的借款利息，可在发生当期扣除.利息费用（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。的利息支出：可据实扣除。（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。超过部分不

30、许扣除。5.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.6.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发发生额的生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的55。孰低原则:扣除最高限额与实际发生数额的60%例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：1.实际发生业务招待费发生40万元;2.实际发生业务招待费发生15万元,允许扣除的业务招待费是多少？解答：（1）实际发生业务招待费发生40万元：4

31、060%24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元 7.广告费和业务宣传费（1 1）税前扣除标准：）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入l5%l5%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2 2）广告费条件：）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部

32、门批准的专门机构制作的；已实际支付费用已实际支付费用.并已取得相应发票；并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。（3 3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。8.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.9.租赁费租赁费租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实

33、质租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：按照以下方法扣除：（1 1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2 2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出

34、不得扣除。部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。10.公益性捐赠支出（1 1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠中华人民共和国公益事业捐赠法法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。（2 2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过不超过年度利润总额年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计年度利润

35、总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。算的年度会计利润。某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）公益捐赠的扣除限额=利润总额12%=4012%=4.8（万元），实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=（50+0.2）25%=12.55万元（四）不准扣除项目的确定（四）不准扣除项目的确定 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支

36、出不得扣除：1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。7.7.未经

37、核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。减值准备、风险准备等准备金支出。8.8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。（五）亏损弥补（五）亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的企业某一纳

38、税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年。而且，年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。内营业机构的盈利。例题：例题：假定内资企业假定内资企业20022002年为投产年度一直到年为投产年度一直到0808年。每一年的经营情况是年。每一年的经营情况是0202年年亏损亏损150150万，万，0303年亏损年亏损3030万，万，0404盈利盈利2020万，万，0505盈利盈

39、利7070万，万，0606年盈利年盈利4040万，万，0707年亏损年亏损1010万元，万元，0808年盈利年盈利5555万。万。求求0808年应纳企业所得税。年应纳企业所得税。解答：02年亏损150万，逐年弥补，在第5年也就是07年时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补期结束，所以不再弥补；03年亏损30万，后延弥补5年，第5年是08年，08年的盈利55万弥补03年的亏损30万，仍盈利25万，25万可以弥补07年亏损10万，这样，08年弥补亏损后仍有盈利15万，则08年应纳企业所得税1525%3.75万元。第三节第三节 企业所得税税额计算与征收企业所得税税额计算与征收二、资产的税务处理二、资产

40、的税务处理（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理1.固定资产的计税基础固定资产的计税基础1.1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途产生的其他支出为计税基础。产达到预定用途产生的其他支出为计税基础。2.2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。3.3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合

41、同未约定付款总额的，以合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。基础。4.4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。5.5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。关税费为计税基础。6.6.改建的固定资产，除

42、已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。2.固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：1.1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.2.以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；3

43、.3.以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；4.4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.5.与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；6.6.单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；7.7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。3.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 （1 1）.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。固定资产，应当自停止月份的次月起停

44、止计算折旧。（2 2）.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（3 3）.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。4.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值（二）无形资产的税务处理（二）无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础无形资产的计税基础2.无形资产的摊销范围无形资产的摊销范围3.无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产

45、的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加 655%（1+7%+3%）3.575（万元）无形资产的账面成本60（60102）48（万元）应纳税所得额65483.57513.425（万元）应纳企业所得税13.42525%3.3563（万元）第三节第三节 企业所得税税额计算与征收企业所得税税额计算与征收（三）生产性生物资产的税务处理（三）生产性生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础生产性生物资产的计税基础2.生产性生物资产的折旧方法生产性生物资产的折旧方法3.生产性生物资产折旧

46、年限生产性生物资产折旧年限（四）存货的税务处理（四）存货的税务处理1.存货原始成本的确定方法存货原始成本的确定方法2.存货计价方法的选择存货计价方法的选择（五）长期待摊费用的税务处理（五）长期待摊费用的税务处理1.长期待摊费用的摊销范围长期待摊费用的摊销范围2.长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销第三节第三节 企业所得税税额计算与征收企业所得税税额计算与征收（六）投资资产的税务处理（六）投资资产的税务处理1.准予扣除的投资资产成本准予扣除的投资资产成本2.不准扣除的投资资产成本不准扣除的投资资产成本（七）资产税务处理的其它规定（七）资产税务处理的其它规定第三节第三节 企业所得税税额计算与征收企

47、业所得税税额计算与征收三、企业所得税应纳税额计算三、企业所得税应纳税额计算（一）应纳税额计算的一般规定（一）应纳税额计算的一般规定（二）核定征收企业所得税的计算（二）核定征收企业所得税的计算1.核定征收适用范围核定征收适用范围2.核定征收方法核定征收方法（三）境外所得应纳税额的计算（三）境外所得应纳税额的计算1.限额抵免法限额抵免法企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。2.限额抵免法适用范围限额抵免法适用范围（1）居民企业来源

48、于中国境外的应税所得。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。3.限额抵免计算方法限额抵免计算方法抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：抵免抵免限额限额=(=(来自国内外来自国内外全部应税所得全部应税所得本国本国税率税率)国外应税所得之和国外应税所得之和来自国内外全部应税所得来自国内外全部应税所得例题：(一)某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技

49、术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。预提所得税=200+300+（3000-400）10%=310万元。（二）某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销

50、售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=24025%=60（万元）(三)我县一家机械制造企业，2008年