第五章流转税(210页PPT).pptx

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1、第五章 流转税制第一节 流转税制概述 流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额。（比如交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯，娱乐业、旅游业和各项服务业）一、我国现行流转税布局 我国现行流转税制主要设置五个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税和关税。我国新税制改革，参照国际通行的做法，建立了一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。n规范增值税

2、是流转税制改革的核心，从征收范围来看具有普遍征收的特点，对所有的经营活动都要征收增值税。税率由原来的11档简化为3档，计算采用购进扣除法，从职能上看具有多环节，多次征，环环相扣的特点。n消费税的职能是进行特殊调节，调节消费结构、引导消费方向、增加财政收入。大体分为5类。（具体见书，以后会详细讲）n烟叶税有利于解决烟叶特产农业税停征后产生的一系列问题，有利于实现改革的平稳过渡，有利于保持我国烟叶税制的完善和对烟草行业的宏观调控。烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率(20%)计算。n营业税征税范围可以概括为销售劳务和销售不动产两种经营行为。营业税主要是针对第三产业征收，与人民生

3、活密切相关，所以有较强的政策性，税率设计较低，主要是发挥普遍调节的作用。n关税是对进出国境的货物和物品征收的税种。主要作用在于保护本国的工农业生产和国内资源，是进行国际贸易不可缺少的工具。增值税、消费税、营业税它们之间的关系可以概括为：增值和消费税它们之间是交叉关系。如果一种产品交了消费税就一定得交纳增值税。反过来如果一种产品交了增值税（属于我国消费税目税率表中的14类产品当中的一类），也要交纳消费税，否则不征消费税。增值税、消费税两者与营业税是一种不交叉关系。就是一种产品如果被征了增值税或消费税，就一定不会再交营业税，反之一种商品或劳务如果被征营业税，就一定不会再被征增值税或消费税。增值税的

4、商品主要是有形动产，劳务是加工、修理、修配、进口。而营业税的商品主要是无形不动产，劳务是除加工修理修配进口外的一切劳务。彩电厂向一家商厂卖了一百万元的彩电，同时为了提高竞争力彩电由彩电厂负责运送。比如一个建筑公司实行包工、包料。n包工是建筑劳务，应该纳营业税。包料是有形动产，应该纳增值税。n如果按照从主性原则，包工是主业应当纳营业税。包料是主业的延伸，这个时候就应该统一起来只纳营业税。二、我国流转税要素设计二、我国流转税要素设计（一）征税范围的选择 流转税按照征收范围的在小可分为两种类型。一种类型是一般营业税，它是对商品或劳务营业行为所发生的一般营业额的课征。另一种类型是一般产品税，它是对特定

5、商品的交易额课征，征收范围是生产和进口环节的工业品以及收购和销售环节的农产品。（二）纳税环节的选择在纳税环节的选择上，可以对所有的流转环节征税，即“道道征税”。道道征税有利于国家的节节控制，可以多环节取得财政收入，多环节发挥税收调节作用，多环节实行监督，反映了流转税及时性、普遍性、均衡性的优点。但是，道道征税必然会产生重复征税的问题。n在纳税环节的选择上，各个国家可以根据本国的具体情况以及不同历史时期的情况，选择特定的纳税环节征收。n其优点在于有利于控制税源，便于征收管理，有利于解决多环节重复征税的问题，以平衡税负。但是，纳税环节单阶化又带来了一些新的问题，特别是出现了大量有收入而不纳税的非税

6、单位，使税收失去了普遍和均衡性，产生了新的税负不平衡也不利于国家的节节控制和监督。（三）计税依据的选择 流转税既可以从价定率计算征税，也可以从量定额计算征税。一般来说，由于流转税是对商品流转额的征税，因此，按照商品的销售价格即商品销售收入额从价计算征税，应该是商品税的基本原则。这样计算征税可以使税收与商品的销售收入密切相连，能够适应商品价格的变化，具有一定的弹性，有利于合理地参与国民收入的分配。但是，在一些特殊情况下，采取从量定额征税还是必要的。采用从量定额征税，企业改进产品包装装潢后，产品售价提高，而税负不增加，增加了企业的经济利益，无疑是有利于促进企业改进包装的。1.从价定率 在以产品销售

7、收入额作为计税依据从价定率征收的情况下，可以选择含税的价格作为计税依据，也可以选择不含税的价格作为计税依据。（1）价内税 所谓含税价格，就是计税价格中包含了税金在内，税金成为价格的组成部分。价内税的优点在于：流转税包含在价格之内，税大则利小，税小则利大。国家可以通过制定高低不同的税率直接影响产品以及企业的利润，从而发挥调节生产的特殊作用。使流转税成为国家实现宏观调控的重要经济杠杆。价内税的缺点在于实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税包含在价内，会使价格和税收产生相互牵制的作用。（2）价外税 价外税就是把应征的流转税附加在商品价格之外 价外税可

8、以用税影响消费间接地配合价格发挥调节作用，价外税也有利于全面推行增值税，简化计征手续，计税时只要依据购货发票上注明的已纳税额，按照规定的扣除项目扣除已征税额就行了。价外税还可以克服价内税造成的产品销售利润率的扭曲，使企业的核算成本工作大为简化，企业只管计算成本和应得利润，税收在价外考虑。计税依据从量定额从价定额价内税价外税第二节 增值税（一）内涵增值税是对在商品生产和流通过程中或提供劳务则实现的增值额征收的税种。增值税不是对全部收入课税，而是对增值收入的课税。整个商品价值是C+V+M，那么增值税，只要是强调V+M的课税。1）就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除为生产这种商品所耗费

9、的外购原辅材料等的价款后的余额，主要包括（工资+利润+利息+租金+股息）等项目。2）就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节中人们新创造的价值之和，相当于该商品最终销售价格。生产经营各环节的增值额与该产品的最终生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表销售收入额的关系（表1）n从各国实行增值税的实践看，作为计税依据的增值额，是法定增值额，而非上述理论上的增值额，所谓法定增值额，是指各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额。这种法定增值额可以等于理论增值额，也可以不等于理论增值额。对对固固定定资资产产处处理理不不同同，可可分分为为生生产产型型

10、增增值值税税（我我国国）、消消费费型型增增值税、收入型增值税。值税、收入型增值税。1、生生产产型型增增值值税税不不允允许许将将固固定定资资产产的的价价款款（包包括括年年度度折折旧旧）从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收收入入中中扣扣除除。增增值值额额相相当当国国民民生生产产总总值值（GNP）。（法定增值额）。（法定增值额理论增值额）理论增值额）二、增值税的类型二、增值税的类型 C +V +M固定固定资产资产外购原外购原材料材料扣除项扣除项目金额目金额增值额增值额 2 2、收收入入型型增增值值税税允允许许将将当当期期固固定定资资产产的的折折旧旧从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收收入入中中扣

11、扣除除。增增值值额额相相当当于于国国民民生生产产净净值值（NNPNNP）或或国国民民收收入入（V+MV+M）。（法法定定增增值额值额=理论增值额）理论增值额）C +V +M 固定资固定资产折旧产折旧扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额外购原外购原材料材料 3 3、消费型增值税、消费型增值税允许从商允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。资产总额。C +V +M 消费消费 投资投资扣除项目金额扣除项目金额 增值额增值额外购原外购原材料材料折旧折旧增值税的比较增值税的比较 n【例题1多选】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分增值税的类型有（）。（2007年）

12、nA生产型增值税 B收入型增值税nC消费型增值税 D积累型增值税nE分配型增值税 n【例题2单选】新的增值税暂行条例中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为()。（2009年）nA生产型增值税 B收人型增值税nC消费型增值税 D积累型增值税增增值值税税是是生生产产的的社社会会化化、专专业业化化、国国际际化化的的客客观观要要求求，也也是是市市场场经经济济发发展展到到一一定定阶阶段的产物。段的产物。营营业业税税每每个个生生产产环环节节普普遍遍征征税税，道道道道按按全全值值征征税税，形形成成了了税税收收负负担担随随着着生生产产经经营营环环节节

13、增增加加而而呈呈阶阶梯梯式式上上升升。从从而而不不利利于于社会化、专业化、国际化发展。社会化、专业化、国际化发展。三、增值税的产生和发展三、增值税的产生和发展全值流转税整体负担率表（表全值流转税整体负担率表（表2）多环节全值流转税整体负担示意图图多环节全值流转税整体负担示意图图1 整整体体负负担担率率 3 10 19 2929141021同一种产品，由全能厂或协作厂生产，税收负担不同。（见书上的计算）1936年年法法国国实实行行生生产产税税，即即按按最最终终产产品品销销售售收收入入一一次次征征税税，中中间间产产品品不不征征税税。生生产产税存在的问题；税存在的问题；（1）最终产品概念不清楚，有两

14、重性；）最终产品概念不清楚，有两重性；（2 2）生产协作产品，有收入而不征税的非）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公；税单位普遍存在，造成税负不公；（3 3）最终产品征税使税收失去均衡性，）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。不能从生产各阶段入库。1954年法国实行增值税，以增值年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的缺点。额为征税对象，克服了生产税的缺点。6070年代欧共体国家普遍推行增值年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有税，目前有100多个国家实行增值税。多个国家实行增值税。各国增值税比较1.实施范围不同，可分为n局部实行（生产-生产

15、批发-生产批发零售以及服务业）n全面实行（向后延伸到农业环节）n2.对固定资产处理不同，可分为生产型增值税（我国）、消费型增值税、收入型增值税。n3.税率不同，可分为单一税率（英国挪威丹麦）、差别税率（法国比利时意大利）。n4.征收方法不同，可分为直接计算法、间接计算法。P148 加法 直接计算法增值税的计税方法 减法（扣额法）间接计算法（扣税法）加法 增值税的优点增值税的优点 1.适应性强，有利于促进企业生产经营结构的合理化n增值税有利于促进专业化、协作化生产方式的发展。在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。而增值税是按增值额课税，不

16、同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。n增值税适应各种生产组织结构的建立。2.2.有利于有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入国家普遍、及时、稳定地取得财政收入n增值税的普遍性表现在两个方面：从横向的关系看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛性；从纵的方面看，一个商品无论在生产经营中经历多少个环节，每一道都应按其增值额大小分别纳税。n增值税的及时性，就在于它虽然以增值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现而征收的，只要经营收入一实现，应征税收即可入库，保持了税收的及时

17、性。n增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税的征税对象就是增值额；第二，增值税不受经济结构变化的影响而保持财政收入的稳定；第三，增值税从制度上有效的控制了税源。3.3.有利于有利于扩大国际贸易往来扩大国际贸易往来n增值税有利于鼓励出口。出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩大该国的出口规模。n增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。这是因为增值税可以平衡进口产品与国际产品的税收负担。进口商品征增值税，可以避免按流转全额征税造成的进口商品税负轻于国内商品税负的问题，使国内商品失去竞争力，根据进口商品的进口金

18、额和增值税税率计算的增值税税额，三、我国的增值税制度(一）征收范围 增值税的征税范围是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。1.一般性规定征税范围征税范围销售货物销售货物加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务进口货物进口货物2.特殊规定1）特殊行为将货物交给他人代销将货物交给他人代销代销他人货物代销他人货物分支机构之间移送货物分支机构之间移送货物视视同同销销售售货物用于非应税项目货物用于非应税项目将货物用于对外投资将货物用于对外投资将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者货物用于集体福利或个人消费货物用于集体福利或个人消费将货物无偿赠送他人将货物无偿赠送他人2）特殊

19、项目货物期货、银行销售金银的业务、典当行的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务、集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的。例5.3、下列属于增值税征收范围的有()A提供加工劳务B销售小汽车C将生产的电视机无偿赠送给敬老院D销售房屋E转让无形资产ABC例5.4、下列关于消费型增值税的表述正确的是（）A.允许将购置的固定资产的已纳税金一次性全部扣除B.允许将购置的固定资产的已纳税金按其使用年限分次扣除C.不允许扣除固定资产的已纳税金D.允许将购置的固定资产的价值全部扣除A例5.5我国现行税制中不属于流转税的税种是()A.消费税B.营业税C.关税D.印花税D（二）纳税

20、人1.纳税义务人和扣缴义务人 纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。所称个人，是指个体工商户及其他个人。企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。扣缴义务人：境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。小规模纳税人是指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。确定小规模纳税人的标准主要有：一、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主并

21、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；二、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的:；三、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。2.一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人是指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。基本税率 低税率 零税率小规模纳税人的征收率（三）、增值税的税率税率1.基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。2.低税率纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为

22、13%：1）农业产品、食用植物油；2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3）图书、报纸、杂志；4）饲料、化肥、农机、农药、农膜；5）国务院规定的其他货物。3.零税率纳税人出口的货物，税率为零，国务院另有规定的除外。4.小规模纳税人的征收率商业企业属于小规模纳税人的，征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的征收率为6%。5.特殊规定1）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当；一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务从高适

23、用税率。2）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或13%）计征增值税。ABE例5.6增值税条例中规定适用13低税率的货物有()A.粮食B.图书C.轮椅D.废旧物资E.农机应纳税额=当期销项税额当期进项税额1.当期销项税额的确定（1）销项税额的概念销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。（四）一般纳税人应纳税额的计算销项税额=应税销售额适用税率或=组成计税价格适用税率（2）一般销售方式下销售额的确定销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税额。不含税销售额=含税销售额1+增值

24、税税率向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。例5.10某生产企业为增值税一般纳税人。2008年6月，发生如下经济业务：(1)以每台1755元(含税价)的价格出售其所生产的冰箱100台，开出了增值税专用发票(2)外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款80000元，增值税额13600元；支付运输费1200元，取得了运费发票。(3)将其所生产的40台冰箱(市场含税零售价每台1755元)作为企业福利发给职工。计算该企业6月份的销项税额。答：销项税额=销售额税率不含税销售额=含税销售额/（1+17%）该企业6月份不含税销售额=1755（100+40）/（1+17

25、%）=287469元该企业6月份的销项税额=28746917%=48869.73元（3）特殊销售方式的销售额的确定）特殊销售方式的销售额的确定1）采取折扣的方式销售货物 折扣销售是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（又称现金折扣）是指卖方为了鼓励买方及早偿还货款而在价格方面给予一种折扣优惠。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。销售折

26、让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少，所以，在这种情况下应以折让后的销售额为计税销售额。例5.8采取折扣方式销售货物，折扣额单独开发票，征收增值税时，其销售额应确定为()A.扣除折扣额的销售额B.不扣除折扣额的销售额C.折扣额D.加上折扣额的销售额B2)采取以旧换新方式销售货物 所谓以旧换新是指卖方在销售货物时，以折价方式回收同类旧货物的行为。采取这种方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。金银首饰除外。3）采取还本销售方式销售货物。定义：还本销售时将货物售出后，到约定的期限，再有卖方一次或分次将货款部

27、分或全部退还给卖方的一种销售方式。采取还本销售货物，其销售额就是销售货物的价格，不得从销售额中减除还本支出。4）采取以物易物的方式销售货物。采取这种凡是的双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额。例5.9某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开具普通发票20张，共收取货款25万元。企业扣除还本准备金后，按规定将23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）A25万元B23万元C21.37万元 D19.66万元C（4）销售额的调整和核定视同销售货物的行为以及销售货物或提供劳务有售价但售价明显偏低且无正当理由的应该按照以下顺序核定销售额。a)按纳税人当月

28、同类货物平均售价b)如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价c)如果近期没有同类货物，就要组成计税价格（简称组价）：组价=成本*（1+成本利润率10%）。如果公式中需要组价计税的货物时应税消费品，组价公式是：组价=成本*（1+成本利润率）+消费税。公式中若是从价消费税，成本利润率应按消费税有关规定。解：售价302006000（元）组价40（110%）2008800（元）组价售价，按组价计税销项税额880017%1496（元）例【5-1】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价）2.进项税额进项税额进项税额是指纳税人

29、购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。购进免税农产品进项税额的抵扣。购进免税农产品的买价只限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价13%的扣除率计算进项税额。进项税额=免税农产品的购买价格13%例5.11某企业为增值税一般纳税人，当期向农业生产者收购小麦用于生产，收购凭证注明的实际支付价款为20000元，则当期准予抵扣的增值税进项税额为(

30、)A1200元B2000元C2600元D3400元C例5.12一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。计算进项税额解：进项税额6583013%30000013%47557.9（元）一般纳税人外购货物（固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用，按照运输费用结算清单，按7%的扣除率计算进项税额，并准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。例【5-1】、某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费为800元；（发票上注明运

31、输费600元，保险费60元，装卸费120元，建设基金20元）。则进项税额为多少？进项税额=10000017%+（600+20）7%=17042.40元例【5-2】某钢厂从废旧物质回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费用2000元（有运输发票）。则进项税额为多少？专门从事废旧物资经营的一般纳税人，收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额。进项税额=普通发票上注明的金额10%进项税额=700010%+20007%=7140元 例例5.12某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税

32、人，2009年年8月经营情况如下：月经营情况如下：（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款的货款100万元，进项税额万元，进项税额17万元通过认证。万元通过认证。（2）进口原材料一批，取得海关开具的完税凭证）进口原材料一批，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额34万元通过认证。万元通过认证。（3）用以物易物的方式换入一批原材料，取得）用以物易物的方式换入一批原材料，取得相应的增值税专用发票价款为相应的增值税专用发票价款为50万元。万元。（4）将货物运往外省销售，运输单位开具的货票）将货物运往外省销售，运输单位开具的货票

33、上注明的运输费用上注明的运输费用50万元。万元。（5）上月未抵扣完的进项税额）上月未抵扣完的进项税额2万元。万元。要求：试计算该纳税人当期允许抵扣的进项税额。要求：试计算该纳税人当期允许抵扣的进项税额。解：（解：（1）专用发票上注明的进项税额）专用发票上注明的进项税额17万元准予抵万元准予抵扣。扣。（2）完税凭证上注明的增值税额）完税凭证上注明的增值税额34万元准予抵扣。万元准予抵扣。（3）专用发票价款）专用发票价款50万元，计算出准予抵扣的进万元，计算出准予抵扣的进项税额为项税额为5017%=8.5（万元）（万元）（4）销售货物的运输费按）销售货物的运输费按7%的扣除率计算准予的扣除率计算准

34、予抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为507%=3.5（万元）（万元）（5）上月未抵扣完的进项税额）上月未抵扣完的进项税额2万元可在当期抵扣。万元可在当期抵扣。允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额=17+34+8.5+3.5+2=65（万万元）元）（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额n购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。n购进固定资产的进项税额。n用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和

35、固定资产或在建工程等。n用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。n用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。n非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失；其他非正常损失。n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。CDE例5.13不能从销项税额中抵扣进项税额的项目是()A.购进的化肥B.购进的农产品C.用于个人消费的购进货物D.用于集体福利购进的货物E.被盗损失的货物例5.14某生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2010年3月，发生如

36、下经济业务：(1)销售产品，取得不含税销售收入800万元；(2)采购原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是600万元和102万元；(3)将本月外购价款为200万元的原材料用于在建工程。要求：(1)计算该企业3月份的进项税额；(2)计算该企业3月份的销项税额；(3)计算该企业3月份应缴纳的增值税。答：（1）购进原材料用于在建工程，属于非应税项目的购进，不允许抵扣进项税。进项税额=102-20017%=68万元（2）销项税额=销售额税率销项税额=80017%=136万元（3）应纳增值税额=当期销售项税额-当期进项税额该企业3月份应缴纳的增值税=136-68=68万元（3

37、 3）进项税额的转出）进项税额的转出 若已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上列情况，应将该项货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。具体情况如下;原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税税率做进项税额转出。如果是运费或免税农产品，要换算。如果损失运费1万，则按1万/（1-7%）*7%做进项税额转出。如果损失农产品1万，则按1万/（1-13%）*13%做进项税额转出。解：进项税额转出（1360010007%）5%683.5（元）当月进项税1360010007%683.512986.5（元）例5.某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货

38、款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货运发票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。求进项税额转出和当月进项税例5.某企业外购材料发生意外毁损，损失材料的成本为90000元（其中包括支付给运输企业运费4000元），求进项税额转出数额。解：进项税额转出数额（900004000）17%4000(17%)7%14921（元）n如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实际成本计算。如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额时，可按一下公式计算：不得抵扣的进项税额=（当月全部进项税-当月可准确划分用于应税项目、免税项目以及非应税项目的进项税额）*（当月免税项目、非应税

39、项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额含税销售额含税销售额（五五）小规模纳税人应纳税额的计算）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率（4%4%或或6%6%）1+1+征收率征收率不含税销售额不含税销售额=例【例【5-35-3】某家被认定为小规模纳税人的食品加工厂，】某家被认定为小规模纳税人的食品加工厂，20052005年年1010月销售月饼月销售月饼10001000箱，每箱箱，每箱8080元，当月购入原材料元，当月购入原材料5 5万元，销万元，销售产品和购入原材料发生运费售产品和购入原材料发生运费1000100

40、0元。以上购销金额均为含税元。以上购销金额均为含税价格，并开有普通发票，计算该食品加工厂价格，并开有普通发票，计算该食品加工厂20052005年年1010月应该缴月应该缴纳的增值税税额。纳的增值税税额。解：计税销售额=100080/（1+6%）=75471.70元 应纳税额=75471.7006%=4528.3元（六六）进口货物应纳税额的计算）进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率如果进口货物同时缴纳消费税，其组成计税价格公式为：如果进口货物同时缴纳消费税，其组成计税价格公式为：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税如果进口

41、货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格公式为：如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格公式为：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税进口货物的应纳税额，不管纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，均按进口货物的组成计税价格和规定的税率计算，并且不能抵扣任何进项税额。例5.15某生产企业为增值税一般纳税人。2008年6月，发生如下经济业务：(1)以每台1755元(含税价)的价格出售其所生产的冰箱100台，开出了增值税专用发票。(2)外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款80000元，增值税额13600元；支付运输费1200元，取得了运费发票。(3)将其所生产的40台冰箱(

42、市场含税零售价每台1755元)作为企业福利发给职工。要求:(1)计算该企业6月份的进项税额。(2)计算该企业6月份的销项税额。(3)计算该企业6月份应缴纳的增值税额。（1）答：支付运费进项税额=运输费用7%该企业6月份的进项税额=13600+12007%=13684元（2）答：销项税额=销售额税率不含税销售额=含税销售额/（1+17%）该企业6月份不含税销售额=1755（100+40）/（1+17%）=287469元该企业6月份的销项税额=28746917%=48869.73元（3）答：应纳税额=当期销项税额当期进项税额该企业6月份应缴纳的增值税额=48869.7313684=45185.73

43、元 例例5.16某工业企业（一般纳税人）生产某工业企业（一般纳税人）生产A产品。产品。2009年某月销售年某月销售A产品取得不含税销售额产品取得不含税销售额800 000元，元，同时开具普通发票采用价税合并定价方法实现含税销同时开具普通发票采用价税合并定价方法实现含税销售额售额58 500元。当月外购货物取得的增值税专用发元。当月外购货物取得的增值税专用发票上注明价款票上注明价款500 000元，增值税款元，增值税款85 000元；从农元；从农业生产者手中购进农业产品业生产者手中购进农业产品20 000元（其中元（其中5 000元元为福利部门直接领用），外购货物均已验收入库。另为福利部门直接领

44、用），外购货物均已验收入库。另外购进生产用机器设备一台，取得的增值税专用发票外购进生产用机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款上注明价款200 000元，增值税款元，增值税款34 000元。元。根据根据上述资料，计算该企业当月的应纳增值税额。上述资料，计算该企业当月的应纳增值税额。解：销项税额解：销项税额=800 00017%58 500 （117%）17%=144 500（元）（元）进项税额进项税额=85 000（20 0005 000）10%34 000=120 500（元）（元）应纳税额应纳税额=144 500120 500=24 000（元）（元）例例5.17某企业为增值税小规模

45、纳税人，某企业为增值税小规模纳税人，2009年年8月，月，销售货物销售货物77 250元，购进原材料金额为元，购进原材料金额为20 500元，要求计元，要求计算该企业当月应缴纳增值税税额。算该企业当月应缴纳增值税税额。解：小规模纳税人取得的销售收入均为含税收入，解：小规模纳税人取得的销售收入均为含税收入，因因此需要换算成不含税销售额。此需要换算成不含税销售额。不含税销售额不含税销售额=77 250（1+3%）=75 000(元元)小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额 应纳税额应纳税额=75 0003%=2 250（元）（元）由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，一般只能开

46、具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。所以在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。征收率的调整，由国务院决定。（七）（七）、增值税的减税、免税、增值税的减税、免税 根据条例规定，下列项目免征增值税：根据条例规定，下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农业产品。所称农业，农业生产者销售的自产农业产品。所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，

47、是产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品。指初级农产品。2.避孕药品和用具。避孕药品和用具。3.古旧图书。古旧图书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口直接用于科学研究、科学试验和教学的进口物资和设备。物资和设备。5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。设备。6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售自己使用过的物品，是指个人（不包括销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体工商户）销售自己使用过的除游艇、摩托车、个体工商户）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。

48、汽车以外的货物。（八）（八）增值税的征收管理增值税的征收管理（1）征收机关）征收机关（2）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间（3）纳税期限）纳税期限（4）纳税地点）纳税地点（5）增值税专用发票管理）增值税专用发票管理（1）征收机关）征收机关n增值税由税务机关征收n进口货物的增值税有海关代征（2）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间n销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天n进口货物，为报关进口的当天。（4）纳税地点）纳税地点n固定业户应向所在地主管税务机关申报纳税。n固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在

49、地主管税务机关申报纳税。n非固定业户销售地主管税务机关所在地主管税务机关补征税款。n进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（3）纳税期限）纳税期限n以一个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税n以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，纳税期满后5日内预缴税款，次月10日内结清上个月应纳税款并申报纳税。n进口货物应纳的增值税，子啊海关填发税款缴纳证后7日内申报纳税。（5）增值税专用发票管理）增值税专用发票管理n纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买这者开具增值税专用发票，并在专用发票上分别注明销售额和销项税额。n属于下类情况，只开具普通发票1）向消费者销售货物后提供

50、应税劳务的。2）销售免税货物的。3）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的。征收范围一般规定特殊规定纳税人一般纳税人小规模纳税人税率一般规定特殊规定应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税小规模纳税人：应纳税额=计税销售额征收率（4%或6%）进口货物：组成计税价格=关税完价格+关税+（消费税税额）应纳税额=组成计税价格适用税率小结一般销售方式下的销售额不含税销售额=含税销售额/（1+13%或17%）特殊销售方式下的销售额折扣销售以旧换新还本销售以物易物销售额的调整与核定销项税额进项税额=运输费用7%免税废旧物质进项税额的抵扣进项税额=普通发票上注明的金额10%进项税额的抵扣进项税额=免税农产品