存货与仓储循环审计概述(82页PPT).pptx

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1、存货存货与仓储循环审计与仓储循环审计项目一项目一 存货与仓储循环控制测试存货与仓储循环控制测试 一、一、存货与仓储循环主要业务活动存货与仓储循环主要业务活动 涉及的主要涉及的主要业务业务活活动动 以以制制造造业业为为例例,存存货货与与仓仓储储循循环环所所涉涉及及的的主主要要业业务务活活动动包包括括：计计划划和和安安排排生生产产；发发出出原原材材料料；生生产产产产品品；核核算算产产品品成成本本；储储存存产产成品；成品；发发出出产产成品等。成品等。上上述述业业务务活活动动通通常常涉涉及及到到以以下下部部门门：生生产产计计划划部部门门、仓仓库库、生生产产部部门门、人事部、人事部门门、销销售部售部门门

2、、会、会计计部部门门等。等。v涉及的主要凭涉及的主要凭证证及会及会计记录计记录 存存货货与与仓储仓储循循环环所涉及的凭所涉及的凭证证和和记录记录主要包括：主要包括：（1）生产指令）生产指令 （2）领发料凭证）领发料凭证 （3）产量和工时记录）产量和工时记录 （4）工薪汇总表及工薪费用分配表）工薪汇总表及工薪费用分配表 （5）材料费用分配表）材料费用分配表 （6）制造费用分配汇总表）制造费用分配汇总表 （7）成本计算单）成本计算单 （8）存货明细账）存货明细账 二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类（二）存货与仓储循环所涉及的

3、凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑4二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类 存货与仓储循环涉及的内容主要是存货存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。主要业务活的管理及生产成本的计算等。主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本；核算在产品；生产产品；核算生产成本；核算在产品；储存产成品；发出产成品等。储存产成品；发出产成品等。5二、存货与仓储循环的特

4、性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类 1计划和安排生产计划和安排生产v 生产部门的职责是根据顾客订单或者对生产部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。权。v 生产部门通常应将发出的所有生产通知生产部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。单编号并加以记录控制。6二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类v 2发出原材料发出原材料v 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原仓库部门的责任是根据从生产

5、部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料部门的名称。v 领料单通常需一式三联。仓库发料后，其中一联领料单通常需一式三联。仓库发料后，其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。算。7二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类v 3生产产品生产产品v 生产部门在收到生产通知单领取原材料生产部门

6、在收到生产通知单领取原材料后，组织生产。后，组织生产。v 生产部门将完成的产品交生产部门查点，生产部门将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，以进是将所完成的产品移交下一个部门，以进一步加工。一步加工。8二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类v 4核算产品成本核算产品成本 会计部门会计部门 负责核算产品成本。会计部门负责核算产品成本。会计部门要设置相应的会计账户，建立成本会计制要设置相应的会计账户，建立成本会计制度度，提供原材料转为在

7、产品，在产品转为，提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。间接费用的分配与归集的详细资料。9二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类v 5储存产成品储存产成品 储存产成品由仓库负责。储存产成品由仓库负责。产成品入库，须由仓库部门先行点验和产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。量通

8、知会计部门。10二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类v 6发出产成品发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。顾客开发票的依据。11二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性

9、（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录v 1.生产指令生产指令 生产指令又称生产指令又称“生产任务通知单生产任务通知单”，是，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造，供应部用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织成本计算。门组织材料发放，会计部门组织成本计算。12二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录v 2.领发料凭证领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采领发料凭证是企业为

10、控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。13二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录v 3.产量和工时记录产量和工时记录v 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤内完成产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。始记录。v 常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序常见的产量和工时记录主

11、要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。表、废品通知单等。14二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录v 4.工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的

12、依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪。产工人工薪。15二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录v 5.材料费用分配表材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。品所耗费的材料费用的原始记录。6制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。品所

13、应负担的制造费用的原始记录。16二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录v 7.成本计算单成本计算单 成本计算单是用来归集某成本计算单是用来归集某成本计算对象所应承担成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。本的记录。8存货明细账存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。库存数量及相关成本信息的会计记录。17二、存货与仓储循环的特性二、存

14、货与仓储循环的特性（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑v 在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十分重要在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十分重要的内容，它的重要性在于：的内容，它的重要性在于：1.存货在企业流动资产中数额最大；存货在企业流动资产中数额最大；2.在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同类在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同类别的存货可能采用不同的方法估价；别的存货可能采用不同的方法估价；3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益有重大关系；有重大关系；4.存货质量、状况和价

15、值的验证工作，远比其他存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他项目的查验复杂和困难。项目的查验复杂和困难。18二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑v 因此，在制造企业，存货和销售成本通常因此，在制造企业，存货和销售成本通常对其财务状况和经营成果有着重大的影响，对其财务状况和经营成果有着重大的影响，注册会计师应力求使生产活动发生错报的风注册会计师应力求使生产活动发生错报的风险保持一个低水平。险保持一个低水平。19二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）

16、对重要性、审计风险和审计策略的考虑v 在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很重要。职在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很重要。职工工薪费用是主要的成本项目之一，在产品成本中占有工工薪费用是主要的成本项目之一，在产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的工薪通常是最大的经营较大比重，在商业企业，员工的工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银行、会计师事务所与律师事务费用，其他服务行业如银行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会计所也是这样，因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦点。师关注的焦点。20二、存货与仓储循环的特性二、存货与仓储循环的特性（

17、三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑v 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制，由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的，这些都是注另外期末工薪负债余额往往是不重要的，这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定发生重大错报风险册会计师在评估职工工薪相关认定发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑的因素。和确定审计策略时必须考虑的因素。21三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 存货与仓储循环的内部控制包括存货的内存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三部

18、控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容，下面将分别对这三类控制的关键控项内容，下面将分别对这三类控制的关键控制点作出介绍。制点作出介绍。22三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）存货内部控制要点存货内部控制要点v 1.对存货业务实行职务分离控制对存货业务实行职务分离控制 （1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。人员按核定的价格执行采购计划。（2）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。（3）采购人员应与验收

19、、保管人员分离。）采购人员应与验收、保管人员分离。（4）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。（5）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行。的其他人员共同进行。23三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）存货内部控制要点存货内部控制要点v .实物管理控制实物管理控制（）存货保管部门对入库存货的数量应及时记（）存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓号和入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓

20、号和仓位。仓位。（）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且（）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制接触存货。格限制接触存货。（）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查（）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。看有无损坏、变质或呆滞的情况。24三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）存货内部控制要点存货内部控制要点v .实物收发控制实物收发控制（）验收部门收到货物后，应检查货物的数量和（）验收部门收到货物后，应检查货

21、物的数量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运保管质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部部门，并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部门。门。（）保管部门在收到货物时，首先应对其数量（）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其次，进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。25三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）存货内部控制要点存货内部控制要点v .实物盘点控制实物盘点控制 定期对存货实物

22、计点数量，账实核对。对盘点数和定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，采取改正账面数之间的差异应进行调查，查明原因，采取改正措施。措施。v凭证和记录控制凭证和记录控制企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记录。计记录控制，建立健全各环节的凭证和记录。26三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点对工薪人事业务实行职务分离控制对工薪人事业务实行职务分离控制一般来说，人力资源部门

23、负责工薪人事一般来说，人力资源部门负责工薪人事计划与决策、人员聘用，车间科室部门负计划与决策、人员聘用，车间科室部门负责编制考勤记录；财会部门负责编制工薪责编制考勤记录；财会部门负责编制工薪单，记录和分配工薪费用。单，记录和分配工薪费用。27三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点工薪人事决策与计划控制工薪人事决策与计划控制人力资源部门应当根据企业的短期和长人力资源部门应当根据企业的短期和长期发展规划，制定出短期和长期的工薪人期发展规划，制定出短期和长期的工薪人事计划，匡算出各级各类人员的需要量，事计

24、划，匡算出各级各类人员的需要量，作出聘用合格人员的决策。作出聘用合格人员的决策。28三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点v人事管理制度控制人事管理制度控制人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变动进行括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近这些记录，授权，保管人事记录，防止未经授权接近这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。29

25、三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点v考勤记录控制考勤记录控制为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。考勤措施。v工薪单审核控制工薪单审核控制人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，指定专人人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考审核工薪单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。勤记录和工薪率是否正确。30三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部

26、控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点v工薪发放控制工薪发放控制工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批准。签发支票要经过授权批准。v记录和分配工薪费用控制记录和分配工薪费用控制按照审核过的工薪汇总表登记应付职工按照审核过的工薪汇总表登记应付职工工薪账户，按照审核过的工薪分配汇总表工薪账户，按照审核过的工薪分配汇总表分配工薪费用。分配工薪费用。31三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点v劳动力利用效率控制劳

27、动力利用效率控制人力资源部门应当规定劳动力利用效率人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定期地与实际劳动的计划指标，定期或不定期地与实际劳动力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率的增减变动，促进改善工薪人事计划和决的增减变动，促进改善工薪人事计划和决策，改善人事管理制度。策，改善人事管理制度。32三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点v存货与仓储循环中的各种职务实行存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制。必要的分离控制。产品计划管理和控制产品计划管理和控制v企

28、业应对产品进行市场预测，然后根据企业应对产品进行市场预测，然后根据市场预测的结果，以及企业的经济资源、市场预测的结果，以及企业的经济资源、生产能力，确立生产任务，编制生产计划，生产能力，确立生产任务，编制生产计划，以此指导企业的生产经营活动。以此指导企业的生产经营活动。33三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点v生产进度控制生产进度控制生产进度控制是指对原材料投入生产到生产进度控制是指对原材料投入生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控产品入库为止的全部生产过程所进行的控制。制。生产进度控制包括的主要内容有：投入

29、生产进度控制包括的主要内容有：投入进度控制，产出进度控制，在制品管理控进度控制，产出进度控制，在制品管理控制和工序进度控制。制和工序进度控制。34三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点v产品质量控制产品质量控制生产过程的质量管理控制，主要是通过生产过程的质量管理控制，主要是通过对操作人员、机器设备、材料和工艺方法对操作人员、机器设备、材料和工艺方法等影响质量的因素进行控制。等影响质量的因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级产品质量的控制指标是合格品率或等级率。率。35三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存

30、货与仓储循环内部控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点v产品成本控制产品成本控制产品成本控制是指在生产过程中将原材产品成本控制是指在生产过程中将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内，保证企业达到降低成本的目准范围之内，保证企业达到降低成本的目标。标。36三、存货与仓储循环内部控制及测试三、存货与仓储循环内部控制及测试 （四）存货与仓储循环的内部控制测试程序（四）存货与仓储循环的内部控制测试程序了解存货与仓储循环的内部控制了解存货与仓储循环的内部控制初步评价存货与仓储循环的内部控制初步评价存货与仓储循环的内部控制实施交易

31、简易抽查实施交易简易抽查测试内部控制测试内部控制 评价存货与仓储循环内部控制评价存货与仓储循环内部控制37思考思考：存货有哪些来源？如何确定其成本？外购存货成本构成如何？委托加工存货的成本如何确定？自制存货成本构成如何？对其审计应如何进行？（运用你们所学过的会计知识进行考虑。）38项目二项目二 存货审计存货审计v根据企业会计准则第1号存货第五条的规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本（外购外购）、）、加工成本（委托加工或自制委托加工或自制）和其他成本。”v第八条规定：“存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。”39项目二项目

32、二 存货审计存货审计v对外购存货，审计人员应将抽查的存货的原材料明细账与购货发票、运费凭证、税务凭证等相核对，并检查其入账基础和计价方法是否前后一致；v对委托加工存货，应检查相关委托加工合同，抽查有关发料凭证，加工费、运费凭证，核对其计价是否正确；v对自制存货，审计可分为对直接材料、直接人工、制造费用的审计。40项目二项目二 存货审计存货审计 一、存货审计的重要性存货通常是资产负债表中一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。存货项目所具有的多样性也增加了审计的难度，尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存货。存货本身的陈旧以及存货成

33、本的分配也使得存货的估价出现困难。允许采用的存货计价方法的多样性也是存货审计变得更加复杂。41项目二项目二 存货审计存货审计项目二项目二 存货审计存货审计二、存货的审计目标 在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。在开展存货审计的实质性程序前，确定合理有效的审计目标：1.资产负债表中记录的存货是存在的 2.所有应当记录的存货均已记录 3.记录的存货由被审计单位拥有或控制 4.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 5.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 三、存货监盘存货监盘定义和作用 存货监盘，是指注册会

34、计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。存货监盘主要针对存货的存在认定和完整性认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位所有的存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货。但监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。43项目二项目二 存货审计存货审计三、存货监盘存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上

35、，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。44项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘计划（）制定存货监盘计划应实施的工作。了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程序及存放场所。了解与存货相关的内部控制。评估与存货相关的重大错报风险和重要性。45项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘计划（）制定存货监盘计划应实施的工作。查阅以前年度的存货监盘工作底稿。考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。46项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘计划（）存货监盘计

36、划的主要内容。存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的要点及关注事项。参加存货监盘人员的分工。检查存货的范围。47项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘程序（）观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。48项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘程序（）观察程序。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。注册会计师在实施

37、存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。49项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘程序（）检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中

38、选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。50项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘程序（）需要特别关注的情况 存货移动情况。注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。存货的截止。注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。51项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘程序（4）存货监盘结束时的工作。再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未

39、使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。52项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘存货监盘程序（4）存货监盘结束时的工作。如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。如果认为被审计单位方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计

40、单位重新盘点。53项目二项目二 存货审计存货审计 三、存货监盘特殊情况的处理 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：（一）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（二）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（三）向顾客或供应商函证。54项目二项目二 存货审计存货审计 四、存货计价测试存货计价审计的一般原理监盘程序只能对存货的结存数量予以确认，为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价审计表如下表所示。55项目二项

41、目二 存货审计存货审计 存货计价审计存货计价审计存货计价审计存货计价审计 日 期日 期 品名品名及规及规格格 购入购入 发出发出 余额余额 数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.1.计价方法说明计价方法说明.2.2.情况说明及审计结论情况说明及审计结论.56 四、存货计价测试存货计价审计的一般原理（）样本的选择选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。（）计价方法的确认 注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，

42、没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。57项目二项目二 存货审计存货审计 四、存货计价测试存货计价审计的一般原理（）计价审计进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进行独立审计。待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。58项目二项目二 存货审计存货审计四、存货计价测试存货成本的计价测试（）直接材料成本的审计（）直接人工成本的审计（）制造费用的审计59项目二项目二 存货

43、审计存货审计（）直接材料成本的审计1、审查直接材料耗用量的真实性。可抽查领料凭证，并与有关的发料凭证汇总相核对，看材料是否按用途分类。注意已领用但未耗用的材料是否办理假退料；废料、边角料是否冲减生产成本。2、审查直接材料的计价。实际成本法、计划成本法，计划成本法下对材料成本差异的处理。计价方法的多样性使得材料费用的审察比较复杂。3、审查材料费用的分配。可通过对发出材料汇总分配表、成本计算单、生产成本明细账的审察来进行，验证材料费用的分配依据、分配方法、分配结果及相关账务处理的正确性，特别要注意分配标准是否合理。4、进行分析性复核。主要分析同一产品前后年度的直接材料成本，看有无重大波动，如有则应

44、查明原因。项目二项目二 存货审计存货审计 （）直接人工成本的审计1、审查直接人工费用范围的合规性。主要要注意企业是否合理区分不同性质的人工费用。如生产工人工资与其它人员工资的界线是否清晰。2、审查工资和职工福利费用计算的正确性。（复核）3、审查直接人工费用分配的正确性。（分配标准的合理性）4、审查工资和福利费用发放的真实性。5、分析性复核。（对比不同年度的人工费用，看有无重大波动，若有，原因是什么？）6、审查工资和福利费用会计处理的合规性。项目二项目二 存货审计存货审计（）制造费用的审计1、审查制造费用项目的合规性。重点查明企业所选用的折旧政策是否复核企业会计准则合其它有关财务会计制度的规定，

45、检查其核算范围是否正确。2、审查制造费用的真实性。可以按照重要性原则对数额大、升降幅度大、易与其它费用相混淆的项目及制度规定有提取标准或开支标准的项目进行审查。3、审查制造费用归集和分配的正确性。要重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产条件，是否体现受益原则、是否保持稳定；分配率合分配额的计算是否准确等。4、生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配的审计。5、材料成本差异的审计。项目二项目二 存货审计存货审计 五、存货截止测试 （1）截止测试所谓存货截止测试，就是检查截止12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，就是检查存货及其对应会计科目是否一并记入

46、当年会计报表内。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。63项目二项目二 存货审计存货审计 五、存货截止测试（2）存货截至的方法存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单)。存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底(包括次年年初)购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。64项目二项目二 存货审计存货审计 五、存货截止测试（3）样本选择在确定截止审计样本时，一

47、般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。截止审计完成后，对于发现的错误，应提请被审计单位作必要的账务调整。65项目二项目二 存货审计存货审计 六、存货审计工作底稿的编制 存货审计工作底稿主要包括：1、存货审定表 2、存货计价审定表 3、存货抽盘表 4、存货盘点情况汇总表。项目二项目二 存货审计存货审计工资循环的主要业务活动及凭证v人事管理：人事档案v工时或产量记录：计时工资或计件工资，工时卡等资料v工资核算：工资计算表及其分配表v工薪发放项目三项目三 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 工资循环的问题v工资形式：计时工资、计件工资v问

48、题：由于工资一般采取现金的形式支付，所以，相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。v另外，工资在成本费用中占据较大比重。如果工资计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。v工资业务审计涉及到应付工资、应付福利费及相关成本费用账户。v应付工资的审计目标:（1）确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；（2）确定应付工资期末余额是否正确；（3）确定应付工资的披露是否恰当。项目三项目三 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 项目三项目三 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 一、应付职工薪酬的审计目标 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其可能采用现金的形式支付

49、，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，同时，职工薪酬一般也是构成企业成本费用的重要项目，所以审计人员应重视对应付职工薪酬的审计。在开展审计实质性程序前，确定合理有效的审计目标：1.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。2.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。3.记录的应付职工薪酬由被审计单位应当履行的现时义务。4.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。5.应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬的实质性程序通常包括：（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明

50、细账合计数核对相符。（2）对本期职工薪酬执行实质性分析程序：检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录。将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议。了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。项目三项目三 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 二、应付职工薪酬的实质性程序（3）检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。（4）检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与