审计学教案第六章(14页DOC).docx

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1、最新资料推荐授课题目第六章 内部会计控制与评审（内部控制概述）实施日程第7周授课时数2教学目的通过教学，学生应具备以下技能：了解内部控制的产生和发展熟悉内部控制的种类掌握内部会计控制的目标、原则、内容和作用教学重点内部会计控制的目标、原则、内容和作用教学难点内部会计控制的目标、原则、内容和作用教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入15分内部控制的产生和发展10分内部控制的种类15分内部控制的目标、原则和内容20分内部会计控制的要素15分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与

2、 教 学 内 容教学提示 第一节 内部控制制度概述一 内部控制制度的特征1.内部控制制度的特征（教学提示1）内部控制制度是上个世纪80年代初从国外引进的一种综合性管理制度，其具有如下特征：（1）内部控制制度是一种综合性的控制监督制度内部控制制度不是单一的管理制度，国际会计指南认为，它“包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法和程序。”我国的审计专家和学者也有类似的看法。可见，内部控制制度不是单一的某种管理制度，而是一种综合性的控制监督。（2）内部控制的主要目的是既要保护资产的安全完整和财务信息的正确可靠，又要提高组织机构的有效经营。中国注册会计师审计准则第1211号（简称注会审计准则）在关于内

3、部控制的内涵中指出：“内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。也就是说，良好的内部控制有助于审计质量的提高和审计风险的降低。（3）内部控制的对象和范围主要是企业内部的生产和业务经营活动。2.内部控制制度的概念综上所述，所谓内部控制制度也称内部控制系统，是指在一个单位中，为了保证生产、经营方针的贯彻执行和尽力提高经济效益，保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠，而对内部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列自我调整、制约和控制的方法、措施和程序。二 内部控制要素（重点）（教学提示2）内部控制要

4、素是指内部控制制度的构成要素，我国的审计准则认定，内部控制要素包含：1.控制环境控制环境是指企业的核心人员以及些人的个别属性和所处的工作环境。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境是推动控制的“发动机”，是所有其他内控组成部分的基础2.风险评估1.根据教材内容，适度发散2.根据自身实践经验，结合实际案例讲授，一个要素对应一个案例教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 风险评估是指要鉴定和分析相关的风险。其风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施3.控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行

5、的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动4.信息系统与沟通信息系统指与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的沟通，包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。现代审计普遍认为，被审计主体的员工如果能够进行良好的沟通，则有助于信息的流动，信息流动顺畅，则信息系统健全，信息系统健全，则内部控制良好，5.监督监督是指对控制的监督，即指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的

6、过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。三 内部控制制度的种类（教学提示3）按照内部控制系统的内容，可以把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。1.内部会计控制内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它包含了两个重点：一个是内部会计控制的目标；另一个是内部会计控制的实质。 2.内部管理控制 内部管理控制是指单位为了实现经营目标，保证经济活动的经济、效率和效果，确保有关法律、法规和经营决策的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。3.

7、内部会计控制和内部管理控制的关系两者既互相联系又互相区别，两者的区别在于内部会计控制的关注点在如何保障单位会计信息的可靠性上，内部管理则更偏重流程控制；两者的联系在于两类控制是 3.适度发散，争取用最通俗的语言进行讲授教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 一个密切结合的整体。四 内部会计控制制度的原则和内容（重点、难点）（教学提示4）1.内部会计控制的原则 （1）合法合规性原则内部会计控制应当符合国家有关法律法规，以及本单位的实际情况（2）全员性原则内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（3）全面性和重要性原则内部会计控制应当涵盖单

8、位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节（4）合理分工与权力制衡原则内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（5）成本效益原则内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（6）动态性原则内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善2.内部会计控制的内容内部会计控制的内容和会计核算范围有相通的地方，具体来说，包括：（1）货币资金（2）实

9、物资产（3）对外投资（4）工程项目（5）采购与付款（6）筹资（7）销售与收款（8）成本费用（9）担保4.结合自身经历进行讲授教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示五 内部控制制度的作用（重点、难点）（教学提示5）内部控制制度是现代企业管理的重要内容。健全和完善内部控制系统对于提高企业管理水平，促进经济效益的提高具有十分重要的作用。同时，内部控制又是现代审计的基础，现代审计就是基于对被审计主体内部控制的评审展开的，具体来说，内部控制制度具有如下作用：1.保护财产物资的安全完整2.提高会计记录和其他经济资料的正确性和可靠性3.促使企业贯彻方针政策，遵守财经纪律4.为审计工作提供良好的基础 5.

10、结合实际案例进行讲授本 课 小 结1.内部控制的产生和发展2.内部控制的种类3.内部会计控制的目标、原则、内容4.内部控制的作用作 业 布 置思考与练习 业务练习题选择题第1-3题 习题6-1判断题第2-4题简答题第2题教 学 心 得授课题目第六章 内部会计控制与评审（内部控制制度评审的概念与审计步骤）实施日程第7周授课时数2教学目的通过教学，使学生了解内部控制制度评审的概念，熟悉内部控制系统审计的注意事项，掌握内部控制审计的步骤教学重点内部控制审计的步骤教学难点内部控制审计的步骤教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入

11、15分内部控制制度审计的基本概念15分内部控制审计的步骤30分内部控制系统审计的注意事项15分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第二节 内部控制制度评审的概念与审计步骤 一 内部控制制度审计的概念以评审内部控制系统为基础的抽样审计方法，简称内部控制制度审计，或制度基础审计。制度基础审计体现了审计界公认的一条定律：任何单位的经济活动，凡是内部控制良好，业务处理的正确程度就较高，错弊情况就较少，而凡是内部控制不健全或缺乏相互制约的，正确程度就较低，错弊情况就较多。 由以上可见，内部控制制度评审也称为内部控制系统审计，它是针

12、对被审单位内部控制制制度的健全性和有效性所进行的专项审查评价活动。评审内部控制制度是现代审计的基础，它对于提高审计工作效率，保证审计工作质量具有十分重要的意义。内部控制制度审计是对现代审计的重要发展。二 内部控制制度审计的步骤内部控制制度审计的一般步骤如下：1.了解并描述内部控制制度了解内部控制制度主要应作好以下两项工作：（1）搜集资料和进行初步调查搜集资料指收集有关内部控制制度的文件、管理制度、规章制度、图表、规程等书面的或尚未成文的规定。如，各项经济责任制度、岗位责任制度、劳动人事制度、计划管理制度、财务管理制度、进货管理制度、物价计量管理制度等等。通过搜集资料，就可以初步了解一个单位是否

13、建立了必要的内部控制，其岗位设置与职责分工是否符合内部控制的原则等。通过搜集资料，如果发现内部控制制度中还有不清楚或界限模糊的地方，就应向有关部门和有关人员调查。搜集资料与初步调查可以分开进行，也可以结合进行（2）描述内部控制制度（教学提示1）通过搜集资料和初步调查，对一个单位的内部控制制度状况就有了一个大概了解。为了进一步评审的需要，应当用一定的方法将其如实地记录下来，在内部控制制度审计中就叫描述内部控制制度。描述内部控制制度的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。 在审计实务中，主要采用的是流程图法，这种方法在降低审计风险和外勤工作量以及提高审计效率方面有非常大的优势。 1.结合自身经历介

14、绍内部控制描述方法的演进，为解决本章难点打基础教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 2.实地测试内部控制制度（教学提示2） 通过搜集资料和了解描述，我们对一个单位的内部控制系统的基本情况就已初步掌握。但内部控制系统是否有效，仅靠书面资料或初步的调查是难于作出判断的，如果有关工作人员对内部控制制度的理解不到位或者是执行不得力的话，都会直接影响内部控制系统的控制效果，甚至造成内部控制失效，因此，在了解内部控制制度的基础上，审计人员还应对被审计主体的内部控制进行实地测试。实地测试内部控制制度一般有两种方法：（1）抽查有关资料进行实地测试这种方法是针对所要审查的某一内部控制系统，抽取一部分资料进

15、行审查，看其对经济业务的处理是否符合内部控制系统的原则。例如，对材料购入系统进行审查，就要抽查收货单、付款凭证和供应方的销货发票，通过对这些资料进行审查，检查材料购入业务是否由不同的部门分别完成，凭证设置是否健全，是否按规定程序传递等。抽查资料的具体方法，主要选用判断抽样法或统计属性抽样法。（2）实地观察 实地观察就是深入现场，根据前述经济业务的传递程序，到各个环节进行实地观察、验证。经过上述两种方法的实地测试，就可以对内部控制系统的有效性作出判断3.评价内部控制制度 评价内部控制制度，就是针对被审单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价，并提出评价意见。评价内部控制系统应具备两个条件。一

16、是被审单位内部控制系统的基本情况，二是内部控制系统评价的标准。根据被审单位内部系统的基本情况，对照内部控制系统评价的标准，才能对被审单位内部控制是否健全、有效、提出评价意见。4.报告内部控制制度（教学提示3）评价内部控制制度后，就已形成对内部控制制度的审计意见，这是审计报告的主要内容。此外，还有两个方面的内容：（1）关于改进管理的建议。（2）关于进一步审计的范围、重点和方法的意见三 内部控制系统审计的注意事项1.经济性2.结合自身的实践经历，以实际案例的形式介绍该部分内容。3.发散介绍管理建议书的内容教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示增加过多控制环节会加重费用开皮，得不偿失。因此，如果

17、经济业务不是经常发生，就没有设立专门控制系统的必要2.专业性（教学提示4）行使控制职能的人员的素质十分重要，如果素质太差，即使增加人员也难以实现控制3.分权制衡机制要防止行使控制职能的人员通同舞弊，否则既使分工是相互制约的，控制也会失效。4.协调性 提醒主管人员勿滥用权力，如果他们朝令夕改，甚至任意胡乱指挥，那么内部控制就会形同虚设，完全失去控制作用。4.分析现阶段注册会计师考试制度的缺陷本 课 小 结1.内部控制制度评审的概念2.内部控制审计的步骤（重点）3.内部控制系统审计的注意事项作 业 布 置思考与练习选择题4-8题判断题第1题、第5-8题简答题第4-5题教 学 心 得授课题目第六章

18、内部会计控制与评审（内部会计控制描述与评审的方法）实施日程第8周授课时数2教学目的通过教学，使学生掌握内部会计控制描述与评审的三种方法教学重点内部会计控制描述与评审的三种方法教学难点内部会计控制描述与评审的三种方法教学方法讲解与多媒体演示结合、辅助教具课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入15分调查表法20分流程图法25分文字说明法15分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第三节 内部会计控制描述与评审的方法 调查了解描述内控制度有三种方法：一 调查表法二 流程图法三 文字说明法在

19、审计实务工作中不允许对同一审计内容同时使用三种方法，因为这样既费时费力，又造成审计内容重复，降低了审计的效率。一 调查表法（教学提示1）调查表法是运用调查表了解和描述内部控制制度的方法，这是审计工作中常用的方法之一。这种方法的特点是：审计人员将需要调查了解的内部控制系统的问题和控制点，采用提问的形式设计成表格，由审计人员询问填写或交被审单位有关人员按规定内容填写，从而掌握被审单位内部控制制度的基本情况。调查表分为封闭式调查表和开放式调查表。所谓封闭式调查表，就是对所提的问题要答复人在规定的答案中进行选择，不允许自由回答。例如，某一问题规定了“是”、“否”、“弱”和“不适用”四个问题，回答者只能

20、根据实际情况选择其中一个答案，而如果确有特殊事项需要说明，则在备注栏进行说明。而所谓开放式调查表，就允许回答者对所提的问题自由回答。调查表法的优点是简便易行、省时省力，只要调查表设计合理，经验不足的审计助理人员，甚至非审计专业人员也能胜任此项工作。此外，调查表法直观性强，一目了然，调查结束很快就可以发现问题。但调查表法也存在一些缺点，如所列问题死板、缺乏弹性，容易束缚审计人员的思想，不利于发挥主观能动性；同时，如果调查表设计不全面，则容易遗漏存在的问题。因此，使用调查表法应把设计全面合理的调查表作为审计的一项基本功。这就要求按照内部控制系统的原则，并结合不同的生产经营类型和具体的业务特点来设计

21、。同时，要求在实际工作中不断修正，逐渐积累经验。二 流程图法（教学提示2）流程图法是指审计人员用绘制的图形来表示有关经济业务的处理程序及其内部控制状况的一种方法。这种方法的特点是：使用一定的符号或图形，直接表示有关的职责分工、经济业务流程和有关的控制点或关键控制点等。流程图能够标明关键控制点和控制弱点。流程图法使用的符号没有统一的规定，一般要求明确、清楚即行。这种方法直观、明晰，能够非常明显的显示被审计主体内部控制的流程以及优缺点，是审计实务中最常用的方法。但不足之处是绘制流程图的技术性较强，难度比较大，要求审计人员既具备内部控制系统的理论又具备一定的绘图能力，否则，就很难运用这种方法。但是随

22、着计算机越来越广泛的被运用在审计领域以及专门审计软件（如1.展示毕马威会计师事务所内部控制描述调查问卷2.展示普华永道会计师事务所审计人员绘制的流程图教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示德勤华永会计师事务所采用的DTTaudit）的出现，流程图的描绘可以由计算机代替人工完成，这就大大的提高了审计效率和质量。三 文字说明法文学说明法是指完全用文字说明形式来调查、记录被审单位内部控制系统情况的方法。这种方法的特点是完全用书面文字形式，一面调查询问一面逐笔记录，尔后再用简明扼要的文字在书面上综合说明。这种方法法的优点是简便、灵活，可以进行全面系统的描述。缺点是费时费力，对复杂的业务，容易记述不清楚。如果审计人员的书面语言能力不强，则容易发生曲解。所以，这种方法适用于经济业务比较简单、内部控制程序不太复杂的中小型企业。本 课 小 结1.用调查表描述和评审内部会计控制 2.用流程图描述和评审内部会计控制3.用文字描述和评审内部会计控制作 业 布 置思考与练习简答题第6题业务练习题习题6-2教 学 心 得最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十七日2020年12月27日星期日13:29:51