审计计划基础知识(83页PPT).pptx

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1、第六章第六章 审计计划审计计划 第一节第一节初步业务活动初步业务活动第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节审计风险审计风险第四节第四节审计重要性审计重要性接受业务委托计划审计工作实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告实施风险评估程序审计过程计划阶段实施阶段报告阶段充分的审计计划有助于：-关注重点审计领域关注重点审计领域-及时发现和解决潜在问题及时发现和解决潜在问题-恰当的工作分配、提供指导监督和复核恰当的工作分配、提供指导监督和复核-协调其他注册会计师和专家的工作协调其他注册会计师和专家的工作-提高审计工作的有效性提高审计工作的有效性计划审计工

2、作制定具体审计计划制定总体审计策略初步业务活动第一节第一节第一节第一节 初步业务活动初步业务活动初步业务活动初步业务活动l一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的l初步业务活动初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：要求：-注册会计师已具备执行业务所需要的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜独立性和专业胜任能力任能力-不存在因管理层诚信问题不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况业务意愿的情况-与被审计单位与被审计单位不存在对业务约定条款的误解不存在对业务约定条款的误解二、初步业务活动的内容

3、l1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应考虑下列主要事项，应考虑下列主要事项，l被审单位被审单位的主要股东、关键管理人员和治理层的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信是否诚信是否诚信是否诚信；l项项目目组组是是否否具具备备执执行行审审计计业业务务的的专专业业胜胜任任能能力力以以及及必必要要的的时间和资源；时间和资源；l会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。连续审计时，连续审计时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重

4、大事项，及其对保持该客户关系的影响。事项，及其对保持该客户关系的影响。l2.2.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况包括评价独立性包括评价独立性l3.3.及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书就业务约定条款与被审计单位达成一致理解就业务约定条款与被审计单位达成一致理解签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。需要注意：需要注意：l由于在审计工作中情况会发生变化，由于在审计工作中情况会发生变化，在审计业务的全过程注册会在审计业务的全过程注册会计师均应考虑前两项活动，计师均应考虑前两

5、项活动，即针对保持客户关系和具体审计即针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发生财务报表存在舞弊，使其对管理例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发生财务报表存在舞弊，使其对管理局、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情局、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务及其客户关系。

6、务及其客户关系。l另外，虽然前两项工作贯穿审计业务的全过程，另外，虽然前两项工作贯穿审计业务的全过程，但是进行但是进行这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前，这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前，以确保以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。项业务意愿等情况。1.1.财务报表审计的目标；2.管理层对财务报表的责任；3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业

7、务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；三、签订审计业务约定书三、签订审计业务约定书 （具有经济合同的性质）（具有经济合同的性质）8.8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9.9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；和所需要的其他信息

8、；10.10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12.12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13.13.违约责任；违约责任；14.14.解决争议的方法；解决争议的方法；15.15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。双方加盖的公章。三、签订审计业务约定书三、签订审计业务约定书 （具有经济合同的性质）（具有经济合同的性质）业务

9、约定书中需要注意的几个概念业务约定书中需要注意的几个概念lA、CPA的的合合理理保保证证：即即CPA应应对对财财务务报报表表是是否否不不存存在在重大错报重大错报获取合理保证。两层含义：获取合理保证。两层含义：不是绝对保证；不是绝对保证；不不对对被被审审单单位位持持续续经经营营能能力力及及其其经经营营效效率率、效效果果作任何保证或承诺。作任何保证或承诺。合理保证而非绝对保证的原因：合理保证而非绝对保证的原因：l测试的性质（选择性测试方法的运用等）、测试的性质（选择性测试方法的运用等）、l审审计计的的其其他他固固有有限限制制（审审计计工工作作涉涉及及大大量量判判断断、大大多多数审计证据是说服性的而

10、非结论性的）、数审计证据是说服性的而非结论性的）、l内部控制的固有限制等内部控制的固有限制等需要注意的几个问题需要注意的几个问题lB、管理层的责任管理层的责任与与CPA责任责任的关系：的关系：管管理理层层的的责责任任：按按适适用用的的标标准准编编制制会会计计报报表表，保证报表的真实、合法、完整；保证报表的真实、合法、完整；CPA的的责责任任：按按照照执执业业准准则则出出具具审审计计报报告告，保保证审计报告的真实、合法；证审计报告的真实、合法；二二者者的的关关系系：CPA的的责责任任不不能能替替代代、减减轻轻、或或免除被审单位管理层和治理层的责任。免除被审单位管理层和治理层的责任。lC、审计收费

11、的依据：、审计收费的依据：专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任lD、审计范围审计范围财财务务报报表表的的审审计计范范围围是是指指为为实实现现财财务务报报表表审审计计目目标标，注注册册会会计计师师根根据据审审计计准准则则和和职职业业判判断断实实施施的的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序的总和。恰恰当当的的审审计计程程序序则则是是指指审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范围范围是恰当的。是恰当的。例例如如，为为审审查查2011年年报报表表中中存存货货是是否否存存在在，在在2012年年1月月5日日对对存存货货进进行行了了监监盘盘，

12、并并抽抽取取了了其其中中的的40%进行了亲自盘点。进行了亲自盘点。l则：则：2012年年1月月5日日属于审计程序的属于审计程序的时间时间l为为审审查查2011年年报报表表中中存存货货是是否否存存在在，对对存存货货进进行行了了监监盘盘属于审计程序的属于审计程序的性质性质l监监盘盘，并并抽抽取取了了其其中中的的40%进进行行了了亲亲自自盘盘点点属属于于审审计程序的计程序的范围范围E、保密的例外事项：、保密的例外事项：取得甲方的授权；取得甲方的授权；根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行供证据，以及向监管机构报告

13、发现的违反法规行为；为；接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；监管机构对乙方进行监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。复议。课堂练习lABC会计师事务所正准备接受华丰集团委托审计甲股份有限公司2011年度的会计报表，请根据审计业务约定书具体准则，对以下问题作出正确的判断。l（1）由于该审计业务的委托人并不是甲股份有限公司，因此会计师事务所在签约之前，与被审计单位、委托人就审计业务约定的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。（）l答案：l解

14、析：由于该业务约定涉及到了会计师事务所、委托人和被审计单位三方，因此在签约定前三方应沟通达成一致。课堂练习l（2）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注册会计师对前任注册会计师对ABC会计师事务所的询问作出及时充分会计师事务所的询问作出及时充分的答复，所以的答复，所以ABC会计师事务所决定在约定书中不再约定会计师事务所决定在约定书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项。（与前任注册会计师沟通的事项。（）l答案：答案：l解析：在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约解析：在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约定书约定与前任注册会计

15、师沟通的有关事项和安排。定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。17第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的两个层次一、审计计划的两个层次审计计划审计计划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划用以确定审计范围、用以确定审计范围、时间和方向，并指导时间和方向，并指导制定具体审计计划制定具体审计计划 对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，CPACPA在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。注意：实施具体审计程序的性实施具体审计程序的性质、时间

16、和范围的详细质、时间和范围的详细规划和说明规划和说明18总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划概概念念总体审计策略总体审计策略用以确定用以确定审计范围、时间和方向审计范围、时间和方向，并并指导制定具体审计计指导制定具体审计计划划。更加详细，其内容包括为获取充分、更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员可接受的低水平，项目组成员拟实拟实施的审计程序的性质、时间和范围施的审计程序的性质、时间和范围。内内容容CPACPA应考虑以下主要事应考虑以下主要事项：项：1.1.审计范围审计范围2.2.报告目标、时间安排报告

17、目标、时间安排及所需沟通及所需沟通3.3.审计方向审计方向4.4.审计资源审计资源具体审计计划的内容应包括：具体审计计划的内容应包括：1.1.计划的风险评估程序计划的风险评估程序2.2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序3.3.其他审计程序其他审计程序要要求求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。课堂练习l多选：CPA应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（）。lA确定审计范围lB确定审计时间lC确定审计方向lD指

18、导制定具体审计计划l【正确答案】ABCD11/8/202219二、总体审计策略应清楚说明以下内容l1.向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；l2.向具体审计领域分配资源的数量包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；l3.何时调配这些资源包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；l4.如何管理、指导、监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2022/11/8C8计划审计工

19、作计划审计工作20三、具体审计计划三、具体审计计划l（一）具体审计计划与总体审计策略的关系（一）具体审计计划与总体审计策略的关系1.编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前2.两项计划活动是内在紧密联系的两项计划活动是内在紧密联系的3.在具体实务中，两项计划活动相结合更有效率及效在具体实务中，两项计划活动相结合更有效率及效果果l注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式。并为一份审计计划文件的方式。（二）具体审计计划包括的内容l包括拟实施的审计程序的性质、时间和范

20、围包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围1.1.评估程序评估程序评估风险评估风险l计计划划实实施的施的风险评风险评估程序的性估程序的性质质、时间时间和范和范围围；-2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序应对风险应对风险 针对评针对评估的估的认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险，注册会，注册会计师计计师计划划实实施的施的进进一步一步审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围。计划的计划的进进一步一步审计审计程序程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序。审计程序。总体方案是针对各项交易、账户余额和列报决定采用的实

21、质性方案或综合性方案；总体方案是针对各项交易、账户余额和列报决定采用的实质性方案或综合性方案；具体审计程序具体审计程序则包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围则包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围 -3.计划其他审计程序计划其他审计程序 可以可以包括上述包括上述进进一步程序的一步程序的计计划中没有涵盖的、根据其他划中没有涵盖的、根据其他审计审计准准则则的要求注册会的要求注册会计师应计师应当当执执行的既定程序。行的既定程序。进一步审计程序表进一步审计程序表审计目标：审计目标：1.确定货币资金是否存在；确定货币资金是否存在；2.确定货币资金的收支记录是否完整；确定货币资金的收支记录是否完

22、整；3.确定货币资金在会计报表中的披露是否充分确定货币资金在会计报表中的披露是否充分步骤步骤审计程序审计程序执行人执行人 执行时间执行时间工作底稿索引工作底稿索引1核对日记账和总账的核对日记账和总账的余额是否相符余额是否相符张三张三2012.1.16 A-22盘点库存现金盘点库存现金A-33公司公司项目：货币资金项目：货币资金资产负债表日：资产负债表日：2011.12.31总页次总页次1索引号索引号A-1编制人编制人日期日期复核人复核人日期日期四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改l计划审计工作计划审计工作是一个持续的、不断修正

23、的过程，贯是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。穿于整个审计业务的始终。l由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修程中对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。改。例如，如果注册会计师在制定审计计划时，基于对材料采购交易的相关控制例如，如果注册会计师在制定审计计划时，基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为：相关控制设计合理并得以执行，未将其评价的设计和执行获取的证据认为：相关控制设

24、计合理并得以执行，未将其评价为高风险领域，计划执行控制测试。为高风险领域，计划执行控制测试。在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据相矛盾，注册会在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行。计师认为该类交易的控制没有得到有效执行。此时注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并修改计划的审此时注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并修改计划的审计方案。计方案。五、指导、监督与复核五、指导、监督与复核l注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、

25、时间和范围制定计划。核的性质、时间和范围制定计划。l对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：和范围主要取决于下列因素：-被审计单位的规模和复杂程度被审计单位的规模和复杂程度-审计领域；审计领域；-重大错报风险；重大错报风险；-执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。六、对计划审计工作的记录六、对计划审计工作的记录l记录的内容记录的内容-对总体审计策略的记录对总体审计策略的记录-对具体审计计划的记录对具体审计计划的记录-对计划的重大修改的记录对计划的重大修改的记录l记

26、录的形式和范围记录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项越小，越简单越小，越简单例题例题例题例题A注注册册会会计计师师作作为为甲甲股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称甲甲公公司司）2011年年度度财财务务报报表表审审计计的的项项目目负负责责人人，正正在在计计划划对对甲甲公公司司财财务务报报表表的的审审计计工工作作，对对下下列列问题请根据计划审计工作准则代为作出正确的判断。问题请根据计划审计工作准则代为作出正确的判断。l（1）为为

27、保保证证计计划划审审计计工工作作的的效效果果，审审计计计计划划应应由由项项目目负负责责人人独独立立完完成。（成。（）l答案：答案：l解解析析：项项目目负负责责人人和和项项目目组组其其他他关关键键成成员员应应当当参参与与计计划划审审计计工工作作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。l（2）初初步步业业务务活活动动的的目目的的是是确确定定财财务务报报表表的的重重大大错错报报风风险险较较高高的领域。（的领域。（）l答案：答案：l解解析析：确确定定财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险较较高高的的领领域域是是注注册册会会计计师师在在制制定总体审

28、计策略时要完成的。定总体审计策略时要完成的。l（3）具具体体审审计计计计划划包包括括注注册册会会计计师师计计划划进进一一步步实实施施的的总总体体审审计计方方案案和和拟拟实施的具体审计程序。（）实施的具体审计程序。（）l答案：答案：课堂练习l判断题l计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（）l【答案】错l【解析】计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，CPA在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。11/8/202228第三节第三节 审计风险审计风险一、审计风险（一、审计风险（AR)AR)的含义的含义 1.1.风险：实际结果偏离

29、预期结果的可能性风险：实际结果偏离预期结果的可能性 2.2.理论上的审计风险：理论上的审计风险：审计工作审计工作实际结果实际结果偏离偏离预期结果预期结果的可能性的可能性发表了不恰当发表了不恰当的审计意见的审计意见发表恰当的发表恰当的审计意见审计意见4.4.审计风险概念的界定：审计风险概念的界定：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。即理论上的审计风险包括两种情况：即理论上的审计风险包括两种情况：(1)被审单位的报表是公允的，审计后发表非无保留意见的可能性；(2)被审单位的报表不公允，审计后发表无保留意见的可能性；3.3.实务中的审计风险，仅指第二种

30、情况。实务中的审计风险，仅指第二种情况。1.1.重大错报风险重大错报风险 指：指：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性报的可能性。（二）（二）审计风险组成要素：审计风险组成要素：对于重大错报风险对于重大错报风险，取决于被审单位，取决于被审单位，注册注册会计师只能对其水平进行评估，但无法改变其实际水平。会计师只能对其水平进行评估，但无法改变其实际水平。注意注意（1 1）应考虑两个层次的）应考虑两个层次的重大错报风险重大错报风险 财务报表层次的财务报表层次的重大错报风险重大错报风险 各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险各类交易、账

31、户余额、列报认定层次的重大错报风险财务报表层次的财务报表层次的重大错报风险重大错报风险 通常与控制通常与控制环环境有关，但也可能与其他因素有关境有关，但也可能与其他因素有关；此此类风险类风险增大了任何数目的不同增大了任何数目的不同认认定定发发生重大生重大错报错报的可能性。的可能性。此此类风险对类风险对注册会注册会计师计师考考虑虑由舞弊引起的由舞弊引起的风险风险特特别别相关。相关。评评估估财务报财务报表表层层次重大次重大错报风险错报风险的措施包括：的措施包括：考考虑审计项虑审计项目目组组承担重要承担重要责责任的人任的人员员的学的学识识、技、技术术和能力，是否需要和能力，是否需要专专家介家介入入；

32、考考虑给虑给予予业务业务助理人助理人员员适当程度的适当程度的监监督指督指导导；考考虑虑是否存在是否存在导导致注册会致注册会计师怀计师怀疑被疑被审计单审计单位持位持续续经营经营假假设设合理性的事合理性的事项项或情况。或情况。各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 -考考虑虑的的结结果直接有助于注册会果直接有助于注册会计师计师确定确定认认定定层层次上次上实实施的施的进进一步一步审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围 （2 2）认定层次的重大错报风险取决于）认定层次的重大错报风险取决于 固有风险固有风险 和和 控制风险控制风险 固有风

33、险固有风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。重大错报。控制风险控制风险 控制控制风险风险是指某是指某项认项认定定发发生了重大生了重大错报错报，无，无论该错报单论该错报单独考独考虑虑，还还是是连连同其他同其他错报错报构成重大构成重大错报错报，而，而该错报该错报没有被企没有被企业业的内的内部控制及部控制及时时防止、防止、发现发现和和纠纠正的可能性。正的可能性。控制控制风险风险取决于取决于财务报财务报表表编编

34、制有关的内部控制的制有关的内部控制的设计设计和运行和运行的有效性。的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险风险始始终终存在。存在。2.2.检查风险（检查风险（DRDR）指：指：某一认定存在错报某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。对于检查风险对于检查风险，是是注册会计师唯一可以注册会计师唯一可以控制的风险，审计人员可以通过有效的审计程序调控制的风险，审计人员可以通过有效的审计程序调节检查风险，但受审计资源、审计时间等因素的影节

35、检查风险，但受审计资源、审计时间等因素的影响，无法完全消除检查风险。响，无法完全消除检查风险。注意注意审计风险关系图审计风险关系图固有风险固有风险固有风险固有风险客户报表中可能存客户报表中可能存客户报表中可能存客户报表中可能存在的错报在的错报在的错报在的错报控制风险控制风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险审计风险审计风险审计风险审计风险内部控制防范的错报内部控制防范的错报内部控制防范的错报内部控制防范的错报内部控制未觉察的错报内部控制未觉察的错报内部控制未觉察的错报内部控制未觉察的错报审计人员检查到审计人员检查到审计人员检查到审计人员检查到的错报的错报的错报的错报审计人员未检查

36、审计人员未检查审计人员未检查审计人员未检查到的错报到的错报到的错报到的错报内部控制未控制的错报内部控制未控制的错报内部控制未控制的错报内部控制未控制的错报（三）审计风险模型（三）审计风险模型审计风险模型基本公式审计风险模型基本公式：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险*检查风险检查风险 公式变换：公式变换：检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险l【多选】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有【多选】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有()。lA.A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断lB.B.如果一项错报单

37、独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的作出的经济决策，则该项错报是重大的lC.C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响lD.D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响l 答案：答案：ABDABDl【单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是【单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确

38、的是()。lA.A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平可接受的低水平lB.B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险计程序，以控制重大错报风险lC.C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险以消除检查风险lD.D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的

39、审计证据，以便在完成审计工注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见l正确答案正确答案D D请思考：请思考：红光事件中的重大错报风险和检查风险分别是什么?审计人员应如何规避检查风险?检查风险相关案例检查风险相关案例 在1996年红光公司的经营环境发生重大变化，关键生产设备已出现废品率上升，不能维持正常生产等严重问题，实际上已亏损10300万元。公司通过虚构材料采购、虚增产品库存、改变固定资产折旧方法、虚构产品销售等舞弊手段，虚报盈利为5400万元。检查风险相关案例（续）

40、检查风险相关案例（续）遗憾的是审计人员完全忽视了必要的审计程序，未对经营环境进行必要的调查，未能发现其生产经营的不正常情况；未执行分析程序，以发现毛利率的变动；未对存货进行盘点，以发现存货的虚构；检查风险相关案例（续）检查风险相关案例（续）未对应收账款进行函证，以发现销售的虚构；也未实施销售截止性测试等程序，并且审计人员为公司的首次发行出具了无保留意见的审计报告，使红光公司的股票得以发行。二、重大错报风险和检查风险的关系二、重大错报风险和检查风险的关系在既定的审计风险水平下：在既定的审计风险水平下：可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估

41、结果成反向关系。结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。平。注：注：对于特定的被审计单位来说，可接受的审计风险水平、重对于特定的被审计单位来说，可接受的审计风险水平、重大错报风险水平只能予以评估确定大错报风险水平只能予以评估确定

42、（无法改变）（无法改变），审计人员，审计人员应应该控制的是检查风险。该控制的是检查风险。11/8/202244类别类别固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险概念概念又称内在风险，固又称内在风险，固有风险是指假设不存在有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错考虑，还是连同其他错报构成重大错报。报构成重大错报。又称制度风险，控又称制度风险，控制风险是指某项认定发制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连错报单独考虑，还是连同其他错报

43、构成重大错同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。发现和纠正的可能性。又称测试风险，又称测试风险，检查风险是指某一认检查风险是指某一认定存在错报，该错报定存在错报，该错报单独或连同其他错报单独或连同其他错报是重大的，但是重大的，但CPACPA未能未能发现这种错报的可能发现这种错报的可能性。性。特性特性 CPACPA无法控制的，但可以评估无法控制的，但可以评估CPACPA可以控制可以控制证据量证据量评估的重大错报风险越高，则所需的审计评估的重大错报风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少证据就越多，反之就越少

44、可接受的检查风可接受的检查风险越高，则所需的审险越高，则所需的审计证据就越少，反之计证据就越少，反之就越多就越多巴克雷斯公司审计案例巴克雷斯公司审计案例巴克雷斯公司审计案例巴克雷斯公司审计案例l巴克雷斯公司巴克雷斯公司l承建保龄球道承建保龄球道开始时，连续几年财务报表销售额直线上升，开始时，连续几年财务报表销售额直线上升，发行外部发行外部15年期的长期债券之后的半年，因为年期的长期债券之后的半年，因为还不起半年利息而破产。还不起半年利息而破产。债券持有人集体上诉。债券持有人集体上诉。l巴克雷斯公司巴克雷斯公司l毕马威事务所毕马威事务所l主审法官关注三个问题：主审法官关注三个问题：l（1）公司在

45、申请发行债券时，递交的报表中是否含有错报；）公司在申请发行债券时，递交的报表中是否含有错报；l（2）如果报表中有错报，错报是否重大；）如果报表中有错报，错报是否重大；l（3）审计人员在利用两天时间核实报表中有无重大错报时，是否）审计人员在利用两天时间核实报表中有无重大错报时，是否履行了应尽的责任。履行了应尽的责任。报表中的错报：报表中的错报：项目项目表中金额表中金额实际金额实际金额错报金额错报金额错报比率错报比率销售收入销售收入916532085114206539007.7%营业净收益营业净收益 1742801149619624660516.5%每股收益每股收益0.750.650.1015.3

46、%流动资产流动资产4524021391433260968915.6%流动比率流动比率1.91.60.318.8%或有负债或有负债471983550956303757957.4%重重大大错错报报注册会计师只用两天时间对报表注册会计师只用两天时间对报表进行复核，未能尽到进行复核，未能尽到谨慎责任。谨慎责任。为其承诺为其承诺负责负责第四节第四节 审计重要性审计重要性一、一、重要性的定义重要性的定义 1.1.准则对重要性的定义准则对重要性的定义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性水平取决于在具体环境下重要性水平取决于在具体环境下对

47、错报金额和性质的对错报金额和性质的判断判断。重要性水平是一个数量上的概念。重要性重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着对该公司而言报表使用水平越高，意味着对该公司而言报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。者能够接受的报表中含有的错报金额越大。说明说明 第一，如果合理第一，如果合理预期错报预期错报(包括漏报包括漏报)单独或汇总起来单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的通常认为错报是重大的;第二，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报第二，对重要性的判断是根据具体环境作出

48、的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。第三，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑第三，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。2.2.理解重要性概念，应从以下理解重要性概念，应从以下 三个三个方面进行：方面进行：报表审计中运用重要性的步骤：报表审计中运用重要性的步骤：二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定 （一）从性质方面考虑

49、重要性（一）从性质方面考虑重要性 在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：对财务报表使用者需求的感知。他们对

50、财务报表的哪一方面最感兴趣。对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。重大或有负债。重大或有负债。错报对增加管理层报酬的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如，盈利预