审计证据与审计工作底稿(powerpoint 68页).pptx

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1、 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章内容学习，要求学生了解审计通过本章内容学习，要求学生了解审计证据的取证原则，知道如何整理和分析审证据的取证原则，知道如何整理和分析审计证据，掌握审计证据的内容和种类，在计证据，掌握审计证据的内容和种类，在理解的基础上，把握审计证据的特性、审理解的基础上，把握审计证据的特性、审计证据的取得程序，掌握审计工作底稿的计证据的取得程序，掌握审计工作底稿的基本要素，能初步编制简单的审计工作底基本要素，能初步编制简单的审计工作底稿。稿。本章本章重点重点审计证据的审计证据的取得程序取得程序审计证据审计证据的证明力的证明力审计证据的概审计证据的概念、内容、种类念、内容、

2、种类审计工作底稿审计工作底稿的基本要素的基本要素难点难点审计证据的审计证据的取得程序取得程序对审计证据对审计证据特性的理解特性的理解审计工作底审计工作底稿的编制稿的编制第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的概念及作用一、审计证据的概念及作用二、审计证据的内容二、审计证据的内容三、审计证据的种类三、审计证据的种类四、审计证据的特性四、审计证据的特性五、获取审计证据的程序五、获取审计证据的程序六、审计证据的整理与分析六、审计证据的整理与分析一、审计证据的概念及作用一、审计证据的概念及作用（一）审计证据的概念（一）审计证据的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审审计证据，是指注册会计师为了得

3、出审计结论、形成审计意见而使用的计结论、形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中含有的信包括财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。息和其他信息。具体的讲，审计证据就是审计人员在审具体的讲，审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映用于证实或否定被审计单位财务报表所反映财务状况和经营成果公允性的一切资料。财务状况和经营成果公允性的一切资料。（二）审计证据的作用（二）审计证据的作用 1审计证据是审计证据是制订与修正审计计划制订与修正审计计划的的依据之一。依据之一。2

4、审计证据是审计证据是表示审计意见表示审计意见的依据。的依据。3审计证据是审计证据是确定或解除被审计单位确定或解除被审计单位或管理层应负经济责任或管理层应负经济责任的依据。的依据。4审计证据是审计证据是控制审计工作质量控制审计工作质量的重的重要手段。要手段。审计审计证据证据 财务报表依据财务报表依据的会计记录中的会计记录中含有的信息含有的信息其他信息其他信息自身编制或获取的自身编制或获取的可以通过合理推断可以通过合理推断得出结论的信息得出结论的信息通过询问、检查和通过询问、检查和观察等审计程序获观察等审计程序获取的信息取的信息从被审计单位内部从被审计单位内部或外部获取的会计或外部获取的会计记录以

5、外的信息记录以外的信息二、审计证据的内容二、审计证据的内容三、审计证据的种类（一）审计证据按形态分类（一）审计证据按形态分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据 1实物证据实物证据（1）含义：实物证据，又称）含义：实物证据，又称物证物证。是指审计人员通。是指审计人员通 过实际观察、实际盘点等方法确定某些过实际观察、实际盘点等方法确定某些实物资产存实物资产存 在性的证据在性的证据。（2）获取程序：观察，监盘）获取程序：观察，监盘（3）实现的审计具体目标：）实现的审计具体目标：存在存在（不止一个，这是（不止一个，这是最主要的目标）。最主要的目标）。（4）实现的认定：对管

6、理当局）实现的认定：对管理当局“存在存在”认定的再认认定的再认定。定。（5）证明力：）证明力：能证实能证实资产是否资产是否存在存在但但不能确定所有不能确定所有权的归属及价值情况。权的归属及价值情况。2 2书面证据书面证据 （1 1）含含义义：书书面面证证据据，又又称称为为文文件件证证据据、基基本本证证据据。它它是是指指审审计计人人员员从从被被审审计计单单位位以以及及其其他他单单位位取取得得或或审审计计人人员员自自己己编编制的各种以制的各种以书面记录为形式的证据书面记录为形式的证据。原原始始凭凭证证、会会计计记记录录、合合同同、通通知知书书、报报告告书书等等都都是是书书面面证证据据。由由于于审审

7、计计过过程程中中，CPACPA获获得得的的证证据据绝绝大大部部分分都都是是书书面面证证据据，故故书书面面证证据据能能够够实实现现一一般般审审计计目目标标中中的的所所有有目目标标，也能实现所有的认定，故称其为基本证据也能实现所有的认定，故称其为基本证据。（2 2）证明力）证明力 书书面面证证据据来来源源不不同同，证证明明力力不不同同，按按来来源源分分，书书面面证证据据分分为为内内部部证证据据和和外外部部证证据据，一一般般而而言言，外外部部证证据据的的证证明明力力要强，但也不是很绝对。要强，但也不是很绝对。书面证据的证明力书面证据的证明力书书面面证证据据的的证证明明力力内部内部证据证据外部外部证据

8、证据（1）被审单位以外的机构）被审单位以外的机构或人士编制，并直接提交给或人士编制，并直接提交给CPA（证明力强）（询证函（证明力强）（询证函回函）回函）（2）被审单位以外的机构）被审单位以外的机构或人士编制，被审计单位持或人士编制，被审计单位持有并提交给有并提交给CPA（证明力弱）（证明力弱）（购货发票）（购货发票）（3）CPA自己计算编制的自己计算编制的计算分析表等（证明力强）计算分析表等（证明力强）（1）内部证据外部流转）内部证据外部流转（证明力强）（销货发票）（证明力强）（销货发票）（2）内部证据内部流转，）内部证据内部流转，如被审单位内部控制好，则如被审单位内部控制好，则证明力较强，

9、否则，证明力证明力较强，否则，证明力弱（收料单、发料单）弱（收料单、发料单）3口头证据口头证据 （1）含义：口头证据，又称）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据陈述证据、言词证据。它是指有关。它是指有关审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或口述或答复答复。（2）注意）注意 一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计目标，但一般来说，口头证据证明力较弱目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不，只能提供线索，不能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其能

10、直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其他程序，获取其他证据来支持口头证据，才能做出结论。他程序，获取其他证据来支持口头证据，才能做出结论。二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可通过口头证据发现一些重要线索，通过口头证据发现一些重要线索，从而有利于对一些问题进行从而有利于对一些问题进行深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。4 4环环境境证证据据 （1 1）含含义义：环环境境证证据据也也称称为为状状况况证证据据，是是指指对对被被审审计计单单位位产产生生影

11、影响响的的各各种种环环境境事事实实。具具体体而而言言，包包括括以以下下几几种种：企企业业的的内内部部控控制制情情况况、企企业业管管理理人人员员的的素素质质、各各种种管管理理条条件件和管理水平。和管理水平。（2 2）说说明明 如如果果获获得得的的环环境境证证据据表表明明，被被审审计计单单位位内内控控好好，管管理理人人员员素素质质高高，CPACPA较较满满意意，那那说说明明会会计计资资料料的的可可靠靠程程度度较较高高，但但审审计计时时不不能能不不作作实实质质性性程程序序，只只能能说说明明CPACPA可可以以减减少少实实质质性性程程序序的的工工作作量量，但但不不能能不不作作。原原因因是是环环境境证证

12、据据是是间间接接证证据据，不不具具有有直直接接的的证证明明力力，不不能能说说管管理理当当局局管管理理水水平平高高，内内控控好好，人人员员素素质质高高，合合起起来来就就出出具具无无保保留留意意见见审审计计报报告告，或或者者认认为为会会计计资资料料没没有有问问题题，还还很很可可能能存存在在更更高高级级舞舞弊弊没没有有发发现现呢呢，故故环环境境证证据据不不能能替替代代实实质质性性程程序序，通通过过观观察察、询询问问等等程程序序获获得得的的环环境境证证据据，根根本本不不能能直直接接得得出出结结论论，因因其其不不具具有有直直接接证证明力。明力。审计证据的分类审计证据的分类内部内部证据证据（二）按来（二）

13、按来源分源分外部外部证据证据企业自己产生并处理、保存，企业自己产生并处理、保存，如凭证、账簿等如凭证、账簿等企业自己产生但外部单位处理、企业自己产生但外部单位处理、保存，如支票、销货发票等保存，如支票、销货发票等外部产生但经过被审单位处理、保外部产生但经过被审单位处理、保存，如购货发票、银行对账单等存，如购货发票、银行对账单等审计人员自己编制的，如分析表、审计人员自己编制的，如分析表、计算表等计算表等产生于被审单位外部并直接提交给产生于被审单位外部并直接提交给审计人员的证据，如询证函回函等审计人员的证据，如询证函回函等审计证据审计证据（三）按功能（三）按功能分类分类 直接证据直接证据 间接证据

14、间接证据对一定审计事对一定审计事项的正确与否项的正确与否有直接作证功有直接作证功能的证据能的证据对一定审对一定审计事项具计事项具有间接作有间接作证功能的证功能的证据证据审计证据审计证据（四）按重要（四）按重要性分类性分类 基本证据基本证据辅助证据辅助证据对应证事物对应证事物具有直接证具有直接证明力的原始明力的原始凭证，如总凭证，如总分类账等分类账等只能佐证或只能佐证或支持基本证支持基本证据，属侧面据，属侧面证据证据 四、审计证据的特性四、审计证据的特性充分性和适当性充分性和适当性 要求要求:掌握什么是充分性？什么是适当性？掌握什么是充分性？什么是适当性？影响二者的因素是什么？因为审计证据是影响

15、二者的因素是什么？因为审计证据是否充分和适当没有人告诉否充分和适当没有人告诉CPA，这就要求，这就要求CPA自己做判断，所以不仅掌握含义，还自己做判断，所以不仅掌握含义，还应考虑影响审计证据充分适当的因素有哪应考虑影响审计证据充分适当的因素有哪些。除此之外，还应考虑成本效益原则。些。除此之外，还应考虑成本效益原则。（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性证据在数量上的要求证据在数量上的要求 1、含含义义：审审计计证证据据的的充充分分性性又又称称为为足足够够性性，是是指指审审计计证证据据的的数数量量足足以以使使得得注注册册会会计计师师形形成成审审计计意见。意见。2 2、理解、理解审计证审计证

16、据的充分性需要注意三点：据的充分性需要注意三点：（1 1）审审计计证证据据的的数数量量必必须须足足够够，必必须须达达到到最最低低数数量要求量要求；（2 2）审计证审计证据的数量据的数量只要足只要足够够，决不是越多越好；决不是越多越好；（3 3）审审计计证证据据的的数数量量与与错错报报风风险险成成正正向向关关系系；与与审计证审计证据据质质量成反向关系量成反向关系。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性证据在质量上的要求证据在质量上的要求 1、含义、含义：审计证据的适当性是对审计证据：审计证据的适当性是对审计证据质量质量的衡量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、，即审计证据在支持各类

17、交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性。审计证据适当性的审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠核心内容是相关性和可靠性性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审计证据。计证据。2 2、审计证审计证据的相关性据的相关性 （1 1）含含义义：审审计计证证据据的的相相关关性性，是是指指审审计计证证据据应应与与审审计计目目标标相关相关联联，这这里的里的审计审计目目标标通常是指具体通常是指具体审计审计目目标标。（2 2）在确定）在确定审计证审计证据的相

18、关性据的相关性时时，注册会，注册会计师应计师应当考当考虑虑：1 1）特特定定的的审审计计程程序序可可能能只只为为某某些些认认定定提提供供相相关关的的审审计计证证据据，而而与与其其他他认认定定无无关关。例例如如，存存货货监监盘盘结结果果只只能能证证明明存存货货是是否否存存在在，是是否否有有毁毁损损及及短短缺缺，而而不不能能证证明明存存货货的的计计价价和和所所有有权权的情况。的情况。2 2）针针对对同同一一项项认认定定可可以以从从不不同同来来源源获获取取审审计计证证据据或或获获取取不不同同性性质质的的审审计计证证据据。例例如如，注注册册会会计计师师可可以以分分析析应应收收账账款款的的账账龄龄和和应

19、应收收账账款款的的期期后后收收款款情情况况，以以获获取取与与坏坏账账准准备备计计价价有有关关的的审计证审计证据。据。3 3）只与特定）只与特定认认定相关的定相关的审计证审计证据并不能替代与其他据并不能替代与其他认认定相定相关的关的审计证审计证据。据。例如，有关存例如，有关存货实货实物存在的物存在的审计证审计证据，并不据，并不能能够够替代与存替代与存货计货计价有关的价有关的审计证审计证据。据。3 3审计证审计证据的可靠性据的可靠性 （1 1）含含义义：审审计计证证据据的的可可靠靠性性，是是指指审审计计证证据据的的可可信信程度程度，即，即应应能如能如实实地反映客地反映客观观事事实实。（2 2）注注

20、册册会会计计师师通通常常按按照照下下列列原原则则考考虑虑审审计计证证据据的的可可靠性：靠性：1 1）从从外外部部独独立立来来源源获获取取的的审审计计证证据据比比从从其其他他来来源源获获取取的的审计证审计证据更据更可靠可靠；2 2）内内部部控控制制有有效效时时内内部部生生成成的的审审计计证证据据比比内内部部控控制制薄薄弱弱时时内部生成的内部生成的审计证审计证据更据更可靠可靠；3 3）直直接接获获取取的的审审计计证证据据比比间间接接获获取取或或推推论论得得出出的的审审计计证证据更据更可靠可靠；4 4）以以文文件件记记录录形形式式（无无论论是是纸纸质质、电电子子或或其其他他介介质质）存在的存在的审计

21、证审计证据比据比口口头头形式形式的的审计证审计证据据更可靠更可靠；5 5）从从原原件件获获取取的的审审计计证证据据比比从从传传真真或或复复印印件件获获取取的的审审计证计证据更据更可靠可靠。（三）评价充分性和适当性时的特殊考虑（三）评价充分性和适当性时的特殊考虑 审计证据的相关与审计证据的相关与可靠程度越高可靠程度越高，则所需审，则所需审计证据的计证据的数量就可减少数量就可减少；反之，审计证据的数量就；反之，审计证据的数量就要相应增加。注册会计师判断审计证据是否充分、要相应增加。注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：适当，应当考虑下列主要因素：1对文件记录可靠性的考虑对文件

22、记录可靠性的考虑 2使用被审计单位生成信息时的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑 3证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑 4获取审计证据时对成本考虑获取审计证据时对成本考虑(四四)审计证据数量与质量之间的辩证关系审计证据数量与质量之间的辩证关系 注册会计师需要获取的审计证据的数注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。量也受审计证据质量的影响。审计证据质审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，量越高，需要的审计证据数量可能越少，二者呈反向关系二者呈反向关系。但如果审计证据的质量。但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的

23、审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。五、五、获获取取审计证审计证据的程序据的程序 （一）（一）获获取取审计证审计证据的据的总总体程序体程序 1风险评风险评估程序估程序 注注册册会会计计师师应应当当实实施施风风险险评评估估程程序序，以以此此作作为为评评估估财务报财务报表表层层次和次和认认定定层层次次重大重大错报风险错报风险的基的基础础。2控制控制测试测试 注册会注册会计师计师在下列情况下在下列情况下应应当当进进行控制行控制测试测试：（1）在在评评估估认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险时时，预预期期控控制制的的运运行行是是有有效效的的，注注册册会会计计师师应

24、应当当实实施施控控制制测测试试以以支持支持结结果。果。（2）仅仅实实施施实实质质性性程程序序不不足足以以提提供供有有关关认认定定层层次次的的充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，注注册册会会计计师师应应当当实实施施控控制制测试测试，以，以获获取内部控制有效性的取内部控制有效性的审计证审计证据。据。3实质实质性程序性程序（1）注注册册会会计计师师应应当当针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施实实质质性性程程序序，以以发发现现认认定定层层次次的的重重大大错报错报。（2）注注册册会会计计师师对对重重大大错错报报是是一一种种判判断断，可可能能无无法法充充分分识识别别所所有有

25、重重大大错错报报风风险险，并并且且由由于于内内部部控控制制存存在在固固有有局局限限性性，无无论论对对重重大大错错报报风风险险评评估估结结果果如如何何，注注册册会会计计师师都都应应当当针针对对所所有有重重大大的的各各类类交易交易账户账户余余额额、列、列报实报实施施实质实质性程序。性程序。（二）获取审计证据的具体程序（二）获取审计证据的具体程序1.检查检查;2.监盘监盘;3.观察；观察；4.询问；询问；5.函证；函证；6.重新计算；重新计算；7.重新执行；重新执行；8.分析程序。分析程序。8.分析程序分析程序（1）分析程序的）分析程序的概念概念 分分析析程程序序是是指指注注册册会会计计师师通通过过

26、研研究究不不同同财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据与与非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系，对对财财务务信信息息作作出出评评价价。（2）注册会）注册会计师实计师实施分析程序的施分析程序的目的目的 1）用作）用作风险评风险评估程序，估程序，以了解被以了解被审计单审计单位及其位及其环环境境。2）当当使使用用分分析析程程序序比比细细节节测测试试能能更更有有效效地地将将认认定定层层次次的的检检查查风风险险降降至至可可接接受受的的水水平平时时，分分析析程程序序可可以以用用作作实实质质性性程程序序。3）在）在审计结审计结束或束或临临近近结结束束时时对财务报对财务报表表进进行行总总

27、体复核体复核。（3）分析程序在）分析程序在风险评风险评估程序中的估程序中的运用运用 1）总总体体要要求求：注注册册会会计计师师在在实实施施风风险险评评估估程程序序时时，应应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。2）具体运用）具体运用 注注册册会会计计师师可可以以将将分分析析程程序序与与询询问问、检检查查和和观观察察程程序序结结合合运运用用，以以获获取取对对被被审审计计单单位位及及其其环环境境的的了了解解，识识别别和和评评估估财务报财务报表表层层次及具体次及具体认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险。在在运运用用分分析析程程序序时时，注注册册会

28、会计计师师应应重重点点关关注注关关键键的的账账户户余余额额、趋趋势势和和财财务务比比率率关关系系等等方方面面，对对其其形形成成一一个个合合理理的的预预期期，并并与与被被审审计计单单位位记记录录的的金金额额、依依据据记记录录金金额额计计算算的的比比率率或或趋势趋势相比相比较较。如如果果分分析析程程序序的的结结果果显显示示的的比比率率、比比例例或或趋趋势势与与注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位及及其其环环境境的的了了解解不不一一致致，并并且且被被审审计计单单位位管管理理层层无无法法提提出出合合理理的的解解释释，或或者者无无法法取取得得相相关关的的支支持持性性文文件件证证据据，注注册册会会

29、计计师师应应当当考考虑虑其其是是否否表表明明被被审审计计单单位位的的财财务务报报表存在表存在重大重大错报错报风险风险。注注册册会会计计师师无无需需在在了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境的每一方面都的每一方面都实实施分析程序。施分析程序。（4）用作用作实质实质性程序的分析程序性程序的分析程序1）总总体要求体要求 注注册册会会计计师师应应当当针针对对评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施实实质质性性程程序序。实实质质性性程程序序包包括括对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的细节测试细节测试以及以及实质实质性分析程序。性分析程序。2）实质实质

30、性分析程序的运用包括以下几个步性分析程序的运用包括以下几个步骤骤：识别识别需要运用分析程序的需要运用分析程序的账户账户余余额额或交易；或交易；确定期望确定期望值值；确定可接受的差异确定可接受的差异额额；识别识别需要需要进进一步一步调查调查的差异；的差异；调查调查异常数据关系；异常数据关系；评评估分析程序的估分析程序的结结果。果。（5）用于）用于总总体复核的分析程序体复核的分析程序1）总总体要求体要求 注注册册会会计计师师运运用用分分析析程程序序的的目目的的是是确确定定财财务务报报表表整整体体是是否与其否与其对对被被审计单审计单位的了解一致。位的了解一致。2）总总体复核体复核阶阶段分析程序的特点

31、段分析程序的特点 在在总总体体复复核核阶阶段段实实施施的的分分析析程程序序主主要要在在于于强强调调并并解解释释财财务务报报表表项项目目自自上上个个会会计计期期间间以以来来发发生生的的重重大大变变化化，以以证证实实财财务务报报表表中中列列报报的的所所有有信信息息与与注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位及及其其环环境的了解一致、与注册会境的了解一致、与注册会计师计师取得的取得的审计证审计证据一致。据一致。3）再）再评评估重大估重大错报风险错报风险 在在运运用用分分析析程程序序进进行行总总体体复复核核时时，如如果果识识别别出出以以前前未未识识别别的的重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计

32、师师应应当当重重新新考考虑虑对对全全部部或或部部分分各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报评评估估的的风风险险是是否否恰恰当当，并并在在此此基基础础上上重重新新评评价价之之前前计计划划的的审审计计程程序序是是否否充充分分，是是否否有有必要追加必要追加审计审计程序。程序。六、审计证据的整理与分析六、审计证据的整理与分析P95 （一）审计证据整理与分析的步骤（一）审计证据整理与分析的步骤 1分类和排序分类和排序：是指将各种审计证据按其证明力强弱，或按与审计目标：是指将各种审计证据按其证明力强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。的关系是否直接等分门别类排列成序。2计算计算：是指

33、按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计：是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所需的新的证据。算中得出所需的新的证据。3比较比较：比较包括两方面的内容：一方面要将各种审计证据进行反复比：比较包括两方面的内容：一方面要将各种审计证据进行反复比较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还要与审计目标进行比较，判断其是否符合要求要与审计目标进行比较，判断其是否符合要求(如不符合要求，则需补充如不符合要求，则需补充收集有关的审计证据收集有关的审计证据)。4小结：小结：是指对审计证据在上述

34、分类、计算和比较的基础上，审计人员是指对审计证据在上述分类、计算和比较的基础上，审计人员对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。5综合：综合：是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，最终形成证据群及对财务报表的整体发表审计意见。行综合分析，最终形成证据群及对财务报表的整体发表审计意见。（二）应注意的几个问题：（二）应注意的几个问题：1审计证据的取舍。审计证据的取舍。审计证据取舍的标准大体有：审计证据取舍的标准大体有：（1）金额大小）金额大小

35、。（2）问题性质的严重程度。）问题性质的严重程度。2分清事实的现象与本质。分清事实的现象与本质。3排除伪证。排除伪证。所谓伪证，是指被审计单位等审计证据的提所谓伪证，是指被审计单位等审计证据的提供者出于某种动机而伪造的证据，或是有关方面基供者出于某种动机而伪造的证据，或是有关方面基于主观或者客观原因而提供的假证。于主观或者客观原因而提供的假证。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的概念及作用一、审计工作底稿的概念及作用二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类三、审计工作底稿的要素和格式三、审计工作底稿的要素和格式四、审计工作底稿的编写要求四、审计工作底稿的编写要求五、审计

36、工作底稿的归整五、审计工作底稿的归整一、审计工作底稿的概念及作用一、审计工作底稿的概念及作用（一）审计工作底稿的概念（一）审计工作底稿的概念P96 审计工作底稿是审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据的载体，是指审计人是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录记录。审计工作底稿实际上就是系统的审计证据，底审计工作底稿实际上就是系统的审计证据，底稿有获取的，有编制的，来源不一样，要求不一样，稿有获取的，有编制的，来源不一样，要求不一样，但是基本内容都是相同的。但是基

37、本内容都是相同的。审计工作底稿可以由审计人员编制而成，也可审计工作底稿可以由审计人员编制而成，也可以由被审计单位或者其他第三者提供，经审计人员以由被审计单位或者其他第三者提供，经审计人员审核后形成。前者称为编制，后者称为取得。审核后形成。前者称为编制，后者称为取得。（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用 1 1审计工作底稿可以提供充分、适当的记录，审计工作底稿可以提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。作为审计报告的基础。2 2审计工作底稿是评价考核审计人员专业审计工作底稿是评价考核审计人员专业能力与工作业绩，并明确其审计责任，考核审计能力与工作业绩，并明确其审计责任，考核审计工作

38、质量的重要依据。工作质量的重要依据。3 3审计工作底稿有助于审计主管协调和督审计工作底稿有助于审计主管协调和督导审计工作，是审计质量控制与监督的基础。导审计工作，是审计质量控制与监督的基础。4 4审计工作底稿对未来审计业务具有参考审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查的作用，是进行后续审计的依据。备查的作用，是进行后续审计的依据。二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类P981.按用途不按用途不同分类同分类基本审计工作底稿基本审计工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿综合类工作底稿综合类工作底稿2.按编制按编制3.依据不同依据不同业务类工作底稿业务类工作底稿项目审计工作底稿项目审计工作底稿汇

39、总审计工作底稿汇总审计工作底稿总括，概括性强，总括，概括性强，如约定书等，属如约定书等，属永久档案永久档案实施的审计程实施的审计程序，当期档案序，当期档案重要的会议记录、重要的会议记录、营业执照等属永营业执照等属永久档案久档案如被审计单位基如被审计单位基本情况表本情况表现金审计工作底现金审计工作底稿稿货币资金审计工货币资金审计工作底稿作底稿三、审计工作底稿的要素和格式三、审计工作底稿的要素和格式（一）审计工作底稿的要素（一）审计工作底稿的要素1被审计单位名称；被审计单位名称；2审计项目名称；审计项目名称；3审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；4审计过程记录；审计过程记录；5审计结论；审计结

40、论；6审计标识及其说明审计标识及其说明；7索引号及编号索引号及编号；8编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；9复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；10其他应说明事项。其他应说明事项。（二）审计工作底稿范例（二）审计工作底稿范例P100（参考注会教材）（参考注会教材）4.审计过程记录审计过程记录 （1）记录特定项目或事项的识别特征）记录特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志征象或标志。如在对被审计单位生成的如在对被审计单位生成的订购单订购单进行细节测试时，注进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的册会计师可能

41、以订购单的日期或编号日期或编号作为测试订购单的识别作为测试订购单的识别特征。特征。对于需要选取或复核既定总体内对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上一定金额以上的所有项的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围范围作作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录；为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录；对于需要对于需要系统化抽样系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的来识别已选取的样本。样本。对

42、于需要对于需要询问询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位时间、被询问人的姓名及职位作为识作为识别特征；别特征；对于对于观察观察程序，注册会计师可能会以观察的程序，注册会计师可能会以观察的对象或观对象或观察过程、观察的地点和时间察过程、观察的地点和时间作为识别特征。作为识别特征。（2）重大事项）重大事项 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：否属于重大事项。重大事项通常包括：引起特别风险的事项；引起特别风险的事项；实施

43、审计程序的结果，该结果表明财务信息实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；形；导致出具非标准审计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。（3）记录针对重大事项如何处理矛盾）记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况或不一致的情况 如果识别出的信息与针对某重大事项如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会得出的最终结论相矛盾或

44、不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。矛盾或不一致的情况。（4）其他准则中的相关记录要求）其他准则中的相关记录要求6.审计标识及其说明审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。其含义，并保持前后一致。：横向加对；：横向加对；B：与上年结转数核对一致；：与上年结转数核对一致；T：与原始凭证核对一致；：与原始凭证核对一致；G：与总分类账核对一致；：与总分类账核对一致；S：与明细账核对一致；：与明细账核对一致；T/B：与试算平衡表核对一致；：与试算平衡

45、表核对一致；C：已发询证函；：已发询证函；C|：已收回询证函；：已收回询证函；7.索引号及编号索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。的审计工作的内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类，按类别列示的固定资产明细账的编号为别列示的固定资产明细账的编号为C1-1，房屋建，房屋建筑物的编号为筑物的编号为C1-1-

46、1，机器设备的编号为，机器设备的编号为C1-1-2；运输工具的编号为；运输工具的编号为C1-1-3，其他设备的编号为，其他设备的编号为C1-1-4。四、审计工作底稿的编写要求四、审计工作底稿的编写要求（一）应填制的主要内容（一）应填制的主要内容 1 1已经完全查清或基本查清的事实及其情节；已经完全查清或基本查清的事实及其情节；2 2证实该事实确实存在的主证和旁证的说明；证实该事实确实存在的主证和旁证的说明；3 3衡量该事实是非界限的法律、法规、制度及相关衡量该事实是非界限的法律、法规、制度及相关依据；依据；4 4反映经济效益的目标和指标的实现程度及其管理反映经济效益的目标和指标的实现程度及其管

47、理者尽职尽责的状况；者尽职尽责的状况；5 5对问题和经济事项的主客观因素的分析和评价；对问题和经济事项的主客观因素的分析和评价；6 6根据审计标准提出处理问题的初步意见和改进管根据审计标准提出处理问题的初步意见和改进管理的初步设想；理的初步设想；7 7审计工作底稿的附件。审计工作底稿的附件。（二）填制的要求（二）填制的要求 1 1填制审计工作底稿应当做到内容完整、真实、重点突出。填制审计工作底稿应当做到内容完整、真实、重点突出。2 2填填制制审审计计工工作作底底稿稿应应当当做做到到观观点点明明确确，条条理理清清楚楚，用用词词恰恰当当，字字迹迹清清晰晰，格格式式规规范范，标标识识一一致致；审审计

48、计工工作作底底稿稿应应有有索索引引编编号号及及顺顺序序编编号号；审审计计工工作作底底稿稿中中载载明明的的事事项项、时时间间、地地点点、当当事事人人、数数据据、计计量量、计计算算方方法法和因果关系必须准确无误，前后一致。和因果关系必须准确无误，前后一致。3 3审审计计工工作作底底稿稿应应做做到到繁繁简简得得当当，其其繁繁简简程程度度，应应充充分分考考虑虑审审计计约约定定事事项项的的性性质质、目目的的和和要要求求；被被审审计计单单位位的的经经营营规规模模及及审审计计约约定定事事项项的的复复杂杂程程度度；被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制制制度度是是否否健健全全、有有效效；被被审审计计单单位位

49、的的会会计计记记录录是是否否真真实实、合合法法、完完整整；是是否否有有必必要要对对业业务务助助理理人人员员的的工工作作进进行行持持别别指指导、监督和检查；审计意见类型等。导、监督和检查；审计意见类型等。4 4相相关关的的审审计计工工作作底底稿稿之之间间应应当当具具有有清清晰晰的的勾勾稽稽关关系系，相相互互引引用用时时应当交叉注明索引编号。应当交叉注明索引编号。5 5审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应料，审计人员除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，

50、形成相应的审计记录；审计工作底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他的审计记录；审计工作底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他提供证明资料者的认定签证，如果有特殊情况无法认定签证的，应当由审提供证明资料者的认定签证，如果有特殊情况无法认定签证的，应当由审计组做出书面说明计组做出书面说明。（三）审计工作底稿的填制方法（三）审计工作底稿的填制方法 1 1一般审计工作底稿的编制方法一般审计工作底稿的编制方法 （1 1）基本工作底稿的填制）基本工作底稿的填制 填写基本工作底稿，应在进行审计工作中弄清一个问题填写基本工作底稿，应在进行审计工作中弄清一个问题编写一个。编写时要注意把问题性质分清楚