内部控制的产生和发展(41页PPT).pptx

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1、2022/11/81 11.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展1.2 1.2 1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点1.1.总总 论论2022/11/82 2通过本章学习，要求掌握组织的类型与特点、内部控制的现代假设，了解通过本章学习，要求掌握组织的类型与特点、内部控制的现代假设，了解内部控制的各种理论基础、内部控制的产生和发展、内部控制的局限性。内部控制的各种理论基础、内部控制的产生和发展、内部控制的局限性。学习目标学习目标2022/11/83 3一、内部控制的产生一、内部控制的产生（参阅教材（参阅教材P1-2P

2、1-2）1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展南京明城墙城砖上的刻字南京明城墙城砖上的刻字复式借贷记账法复式借贷记账法2022/11/84 4内部控制的思想产生于内部控制的思想产生于18世纪产业革命后，是世纪产业革命后，是企业规模化和资本大企业规模化和资本大众化众化的结果。（补充于的结果。（补充于P2）现代意义上的内部控制产生于现代意义上的内部控制产生于20世纪初，随着世纪初，随着股份制公司规模日股份制公司规模日益扩大，所有权和经营权进一步分离而产生（内因和外因）益扩大，所有权和经营权进一步分离而产生（内因和外因）。（补充于（补充于P2）内部控制是社会经济发展到一定阶段的必然

3、产物。企业内部控制内部控制是社会经济发展到一定阶段的必然产物。企业内部控制的理论和实践是随着内部强化管理的需要和外部市场竞争的加剧的理论和实践是随着内部强化管理的需要和外部市场竞争的加剧而丰富和发展的。而丰富和发展的。1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/85 5（一）（一）2020世纪世纪4040年代前：年代前：“内部牵制内部牵制”阶段阶段内部牵制，是指有关经济业务和事项的处理不能由一个人或一个内部牵制，是指有关经济业务和事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程（部门总揽全过程（P3）。）。基本假设：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很基本

4、假设：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；两个或两个以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性大大低于一小的；两个或两个以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性（个人或一个部门舞弊的可能性（P3）。基本形式：实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制（基本形式：实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制（P3）本阶段主要特征：以查错防弊为目的，以职务分离和帐目核对为手法，本阶段主要特征：以查错防弊为目的，以职务分离和帐目核对为手法，以钱帐物等会计事项为主要控制对象。（补充于以钱帐物等会计事项为主要控制对象。（补充于P3）二、内部控制的发展二、内部控制的发

5、展（参阅教材（参阅教材P3-8）内部控制的发展经历了内部控制的发展经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/86 6（二）（二）2020世纪世纪4040年代末到年代末到2020世纪世纪7070年代：年代：“内部控制制度内部控制制度”阶段（阶段（“内部会计控制与内部管理控制内部会计控制与内部管理控制”阶段）阶段）1949年年AICPA下属所属的下属所属的CAP内部控制：系统协调的要素及其对管理内部控制：系统协调的要素及

6、其对管理部门和独立公共会计师的重要性部门和独立公共会计师的重要性：内部控制的内涵（：内部控制的内涵（P5）1958CAP独立审计人员评价内部控制的范围独立审计人员评价内部控制的范围：内部控制划分为内部内部控制划分为内部会计控制与内部管理控制会计控制与内部管理控制（P5）1977美国国会美国国会国外反贿赂实务法案国外反贿赂实务法案：对上市公司提出要求（：对上市公司提出要求（P6）本阶段主要特征：以会计控制为主的定义把精力过多地放在查错防弊上，过本阶段主要特征：以会计控制为主的定义把精力过多地放在查错防弊上，过于消极和狭窄。（补充于于消极和狭窄。（补充于P6）1.1 1.1 内部控制的产生和发展内

7、部控制的产生和发展2022/11/87 7（三）（三）2020世纪世纪8080年代末到年代末到2020世纪世纪9090年代：年代：“内部控制结构内部控制结构”阶段阶段1988AICPA财务报表审计中对内部控制结构的关注财务报表审计中对内部控制结构的关注：内部控制包括：内部控制包括包含控制环境、会计系统、控制程序。包含控制环境、会计系统、控制程序。本阶段主要特征：正式将内部控制环境纳入了内部控制，不再区本阶段主要特征：正式将内部控制环境纳入了内部控制，不再区分会计控制与管理控制。（补充于分会计控制与管理控制。（补充于P7）1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/8

8、8 8（四）（四）2020世纪世纪9090年代以后：年代以后：“内部整体框架内部整体框架”阶段阶段1.1.美国美国COSOCOSO报告的内部控制整体框架报告的内部控制整体框架1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/89 9COSO委员会（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织，委员会（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织，Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，缩写，缩写COSO）（P8）1985年，由美国注册会计师协会年，由美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会、美国会

9、计学会(AAA)、财务、财务经理人协会经理人协会(FEI)、美国内部审计师协会、美国内部审计师协会(国际内部审计师协会的前身，国际内部审计师协会的前身，IIA)、美国管理会计师协会、美国管理会计师协会(IMA)联合创建了反虚假财务报告委员会联合创建了反虚假财务报告委员会（通常称（通常称Treadway委员会），旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，委员会），旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。并寻找解决之道。两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究委员会，专门研究内部控制问题。内部控制问题。1.1 1.1 内部控

10、制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/810101992年年9月，月，COSO委员会发布委员会发布内部控制内部控制整合框架整合框架（Internal ControlIntegrated Framework,COSO-IC）（）（P8），简称简称COSO报告，报告，1994年进行了增补。年进行了增补。内部控制为了实现内部控制为了实现3个目标：财务报告目标、营运目标、合规性目标，个目标：财务报告目标、营运目标、合规性目标，包含包含5个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这些成果马上得到了美国审计署这些成果马上得到

11、了美国审计署(GAO)的认可，美国注册会计师协会的认可，美国注册会计师协会（AICPA）也全面接受其内容并于）也全面接受其内容并于1995年发布了年发布了审计准则公告第审计准则公告第78号号。由于由于COSO报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理论和实践发报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理论和实践发展之大成，成为现代内部控制最具有权威性的框架，因此在业内倍展之大成，成为现代内部控制最具有权威性的框架，因此在业内倍受推崇，在美国及全球得到广泛推广和应用。受推崇，在美国及全球得到广泛推广和应用。1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/81111自自1992年

12、美国年美国COSO委员会发布委员会发布内部控制内部控制整合框架整合框架以来，该框架已以来，该框架已在全球获得广泛的认可和应用，但理论界和实务界一直不断对其提出一些在全球获得广泛的认可和应用，但理论界和实务界一直不断对其提出一些改进建议，强调内部控制整合框架的建立应与企业风险管理相结合。改进建议，强调内部控制整合框架的建立应与企业风险管理相结合。2002年颁布的萨班斯法案也要求上市公司全面关注风险，加强风险管理，年颁布的萨班斯法案也要求上市公司全面关注风险，加强风险管理，在客观上也推动了内部控制整体框架的进一步发展。在客观上也推动了内部控制整体框架的进一步发展。与此同时，与此同时，COSO委员会

13、也意识到委员会也意识到内部控制整合框架内部控制整合框架自身也存一些问自身也存一些问题，如过分注重财务报告，而没有从企业全局与战略的高度来关注企业风险。题，如过分注重财务报告，而没有从企业全局与战略的高度来关注企业风险。正是基于这种内部和外部的双重因素，新框架必须出台以适应发展需求。正是基于这种内部和外部的双重因素，新框架必须出台以适应发展需求。1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/812122003年年7月，美国月，美国 COSO委员根据萨班斯法案的相关要求，颁布了委员根据萨班斯法案的相关要求，颁布了“企企业风险管理整合框架业风险管理整合框架”的讨论稿的讨论稿

14、(Draft)，2004年年9月正式颁布了月正式颁布了企业风企业风险管理险管理整合框架整合框架（Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework，COSO-ERM）（）（P8）。）。企业风险管理为了实现企业风险管理为了实现4个目标：战略目标、报告目标、经营目标、个目标：战略目标、报告目标、经营目标、合法目标，包含合法目标，包含8个要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、个要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。信息和沟通、监控。本阶段主要特征：内部控制并不仅限于企业单位，同样也存在

15、于其他各类经本阶段主要特征：内部控制并不仅限于企业单位，同样也存在于其他各类经济组织后行政事业单位中。（补充于济组织后行政事业单位中。（补充于P8）1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/813132.加拿大的加拿大的COCO报告（报告（P26）1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展目标目标(明确企业发展方向)承诺承诺(企业的价值观和员工的认同感)能力能力(企业的竞争力和员工的胜任能力)监督和学习监督和学习(在工作中学习和发展)目标（包括使命、远景和战略）风险政策规划业绩目标和指标道德价值，包括诚信人力资源政策权力、责任和问责性相互信任知识、技

16、能和工具沟通过程信息协调控制活动监控内部和外部环境监控业绩挑战假设前提重估信息需要和信息系统跟进程序评估控制的效果2022/11/814143.英国的英国的Turnbull报告报告（P27）内部控制是指政策、过程、任务和行为及其他方面，其共同目的是促内部控制是指政策、过程、任务和行为及其他方面，其共同目的是促进经营的效率和效果、确保内部和外部报告的质量、确定法律和条例进经营的效率和效果、确保内部和外部报告的质量、确定法律和条例的遵守。的遵守。内部控制系统包括四要素：内部控制系统包括四要素：控制环境；控制环境；控制活动；控制活动；信息与沟通；信息与沟通；监督监督1.1 1.1 内部控制的产生和发

17、展内部控制的产生和发展2022/11/815154.最高审计机关国际组织（最高审计机关国际组织（INTOSAI）的框架）的框架（补充了解）（补充了解）内部控制是一个受到管理者和其他人员影响的过程，这个过程是为应内部控制是一个受到管理者和其他人员影响的过程，这个过程是为应对风险和为组织使命的追求提供合理保障，包括以下一般目标：经营对风险和为组织使命的追求提供合理保障，包括以下一般目标：经营的正确、道德、经济、效率和效果；受托责任的完成；遵守相关的法的正确、道德、经济、效率和效果；受托责任的完成；遵守相关的法律和条例；防止资源损失、错误使用和损坏。律和条例；防止资源损失、错误使用和损坏。内部控制包

18、括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。通、监督。1.1 1.1 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展2022/11/816161.2 1.2 内部控制的功能和局限性内部控制的功能和局限性一、内部控制的功能一、内部控制的功能（P9）1.有助于保证有助于保证企业企业经营活动效果性和效率性经营活动效果性和效率性2.有助于保证企业财务报告的可靠性有助于保证企业财务报告的可靠性3.有助于保证企业法律法规的遵循有助于保证企业法律法规的遵循4.有助于保证公司治理结构的改善，保护有助于保证公司治理结构的改善，保护企业利益相关

19、者企业利益相关者的合法权益的合法权益5.有助于企业防范风险，提高风险管理水平有助于企业防范风险，提高风险管理水平6.有助于有助于注册会计师注册会计师回避职业风险回避职业风险2022/11/81717二、内部控制的局限性二、内部控制的局限性（P10）1.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效2.由于两个或更多的人员进行串通或共谋导致内部控制失效由于两个或更多的人员进行串通或共谋导致内部控制失效3.管理层的凌驾管理层的凌驾4.例外事项例外事项5.环境系统的改变环境系统的改变6.成本效益原则成本效益原则1.2 1.2

20、内部控制的功能和局限性内部控制的功能和局限性2022/11/81818一、控制论（补充）一、控制论（补充）它是多种科学技术相互渗透形成的一门横它是多种科学技术相互渗透形成的一门横断性学科。它是自动控制、通讯技术、计算断性学科。它是自动控制、通讯技术、计算机科学、数理逻辑、神经生理学、统计力学、机科学、数理逻辑、神经生理学、统计力学、行为科学等多种科学技术相互渗透形成的一行为科学等多种科学技术相互渗透形成的一门横断性学科。由美国数学家罗伯特门横断性学科。由美国数学家罗伯特.维纳维纳创始，他在控制论一书的副标题上标明，创始，他在控制论一书的副标题上标明，控制论是控制论是“关于在动物和机器中控制和通

21、讯关于在动物和机器中控制和通讯的科学的科学”。1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础(补充于补充于P13)P13)2022/11/81919二、组织行为理论二、组织行为理论（补充）（补充）组织行为学是研究组织中人的心理和行为表现及其客观规律，提高管组织行为学是研究组织中人的心理和行为表现及其客观规律，提高管理人员预测、引导和控制人的行为的能力，以实现组织既定目标的科理人员预测、引导和控制人的行为的能力，以实现组织既定目标的科学。学。组织行为学综合运用了心理学、社会学、文化人类学、生理学、生物学，还组织行为学综合运用了心理学、社会学、文化人类学、生理学、生物学，还有经济学、政治学等

22、学科有关人的行为的知识与理论，来研究一定组织中的有经济学、政治学等学科有关人的行为的知识与理论，来研究一定组织中的人的行为人的行为规律。规律。霍桑试验霍桑试验 1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/82020 三、舞弊动因理论（三、舞弊动因理论（P83）1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础三角理论三角理论GONEGONE理论理论冰山理论冰山理论舞弊动舞弊动因理论因理论2022/11/82121 （1）三角理论（）三角理论（P83）1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/82222（2）GONE理论（理论（P84）个人风险

23、因素个人风险因素组织风险因素组织风险因素1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/82323（3）冰山理论（）冰山理论（P85）1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/82424四、混沌理论（四、混沌理论（P85）混沌理论（混沌理论（Chaos theory）是一种兼具质性思考与量化分析的方法，用以探讨）是一种兼具质性思考与量化分析的方法，用以探讨动态系统中（如：人口移动、化学反应、气象变化、社会行为等）无法用单动态系统中（如：人口移动、化学反应、气象变化、社会行为等）无法用单一的数据关系，而必须用整体、连续的数据关系才能加以解释及预测之行

24、为一的数据关系，而必须用整体、连续的数据关系才能加以解释及预测之行为。(1963年美国气象学家爱德华年美国气象学家爱德华诺顿诺顿洛伦茨提出洛伦茨提出)钉子缺，蹄铁卸；蹄铁卸，战马蹶；战马蹶，骑士绝；骑士绝，战事折；战事钉子缺，蹄铁卸；蹄铁卸，战马蹶；战马蹶，骑士绝；骑士绝，战事折；战事折，国家灭。折，国家灭。小错误经过一段时间的发展，并且与其他异常现象相互作用，就可能导致大小错误经过一段时间的发展，并且与其他异常现象相互作用，就可能导致大灾难的发生。灾难的发生。1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/825251.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础 2

25、013年年8月月16日上午日上午11：05，A股突现惊天异动，沪指涨逾股突现惊天异动，沪指涨逾5%，四大行携石化双雄等，四大行携石化双雄等权重股集体涨停，顿时坊间传闻四起。权重股集体涨停，顿时坊间传闻四起。16日下午日下午14：25，光大证券发布公告称，光大证券策，光大证券发布公告称，光大证券策略投资部门自营业务在使用其独立的套利系统时出现问题。略投资部门自营业务在使用其独立的套利系统时出现问题。问题出自系统的订单重下功能，具体错误是：问题出自系统的订单重下功能，具体错误是：11点点2分时，第三次分时，第三次180ETF套利下套利下单，交易员发现有单，交易员发现有24个个股申报不成功，就想使用

26、个个股申报不成功，就想使用“重下重下”的新功能，于是程序员在旁边指导着操的新功能，于是程序员在旁边指导着操作了一番，没想到这个功能没实盘验证过，程序把买入作了一番，没想到这个功能没实盘验证过，程序把买入24个成分股，写成了买入个成分股，写成了买入24组组180ETF成分成分股，结果生成巨量订单。由于订单生成系统存在的缺陷，导致在股，结果生成巨量订单。由于订单生成系统存在的缺陷，导致在11时时05分分08秒之后的秒之后的2秒内，瞬间重复生成秒内，瞬间重复生成26082笔预期外的市价委托订单；由于订单执行系统存在的缺陷，上述预期外的笔预期外的市价委托订单；由于订单执行系统存在的缺陷，上述预期外的巨

27、量市价委托订单被直接发送至交易所。巨量市价委托订单被直接发送至交易所。2013年年8月月30日下午证监会通报了对光大乌龙指事件的处罚决定：此事件被定性为内幕交易，日下午证监会通报了对光大乌龙指事件的处罚决定：此事件被定性为内幕交易，对相关四位相关决策责任人徐浩明、杨赤忠、沈诗光、杨剑波处以终身证券市场禁入，并没收光大证对相关四位相关决策责任人徐浩明、杨赤忠、沈诗光、杨剑波处以终身证券市场禁入，并没收光大证券非法所得券非法所得8721万元，并处以万元，并处以5倍罚款，共计倍罚款，共计5亿亿2千千3百百28万。万。2022/11/82626五、五、内部控制的假设内部控制的假设（补充）（补充）（一）

28、早期内部控制假设（一）早期内部控制假设美国学者罗伯特美国学者罗伯特西蒙斯认为包括以下方面西蒙斯认为包括以下方面:每个人都有固有的道德缺陷每个人都有固有的道德缺陷,所以有必要使用内部控制以确保资产的安所以有必要使用内部控制以确保资产的安全和信息的可靠。全和信息的可靠。有效的内部控制能够使潜在的不轨者害怕被发现有效的内部控制能够使潜在的不轨者害怕被发现,从而对舞弊行为产从而对舞弊行为产生威慑力。生威慑力。独立的个人能够识别并报告他所发现的异常情况。独立的个人能够识别并报告他所发现的异常情况。要求其他人参与舞弊有很高的风险要求其他人参与舞弊有很高的风险,所以数人共谋的可能性很低。所以数人共谋的可能性

29、很低。正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。记录和文件是行为和交易的证明。记录和文件是行为和交易的证明。在业绩目标和产生的正确信息之间不存在固有的矛盾。在业绩目标和产生的正确信息之间不存在固有的矛盾。1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/82727（二）假设的基本特征（二）假设的基本特征客观现实性客观现实性基础性基础性系统性系统性 相互独立性相互独立性动态性动态性1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础会计假设？会计假设？2022/11/82828（二）现代内部控制假设（二）现代内部控制假设内部控制基本假设包括

30、控制实体假设、可控性假设、复杂人性假设、内部控制基本假设包括控制实体假设、可控性假设、复杂人性假设、不串通假设。不串通假设。（潘（潘 琰，郑仙萍琰，郑仙萍.论内部控制理论之构建论内部控制理论之构建:关于内部控制基本关于内部控制基本假设的探讨假设的探讨J.会计研究，会计研究，2008，（，（2）.）（补充）（补充）1.控制实体假设控制实体假设控制实体假设即对内部控制活动空间范围所作的限定，它可以是一个企控制实体假设即对内部控制活动空间范围所作的限定，它可以是一个企业、一个事业部或者一个车间，也可以是因所有权关系而形成的一个企业业、一个事业部或者一个车间，也可以是因所有权关系而形成的一个企业集团或

31、因供销等经营关系而形成的价值链。集团或因供销等经营关系而形成的价值链。控制实体假设通过界定内部控制活动的空间范围，有利于明确责任主体和控制控制实体假设通过界定内部控制活动的空间范围，有利于明确责任主体和控制对象，进行绩效考核。对象，进行绩效考核。1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/829292.可控性假设可控性假设可控性假设假定控制对象是可控的。当然，要使系统真正可控还是要有一定的可控性假设假定控制对象是可控的。当然，要使系统真正可控还是要有一定的前提。首先，由于组织结构的变化将直接影响成员的行为。此外，控制主体是否前提。首先，由于组织结构的变化将直接影响成员的

32、行为。此外，控制主体是否拥有相应的控制权，所确定控制目标是否正确，所选取控制手段是否恰当等也会拥有相应的控制权，所确定控制目标是否正确，所选取控制手段是否恰当等也会对系统的可控性产生影响。对系统的可控性产生影响。可控性假设为内部控制系统有效发挥作用规定了前提，直接影响内部控制要可控性假设为内部控制系统有效发挥作用规定了前提，直接影响内部控制要素的确定，如控制环境中的组织结构设计和权责划分，风险评估中的目标设素的确定，如控制环境中的组织结构设计和权责划分，风险评估中的目标设定，信息与沟通和监控等。同时，它也为内部控制适用性原则和有效性原则定，信息与沟通和监控等。同时，它也为内部控制适用性原则和有

33、效性原则的制定奠定了基础。的制定奠定了基础。1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/830303.复杂人性假设复杂人性假设复杂人性假设认为，人是有限理性的，因此他们具有双重人格，经济的一面导复杂人性假设认为，人是有限理性的，因此他们具有双重人格，经济的一面导致其具有最大化自身利益的动机和机会主义倾向，道德的一面又使其具有能导致致其具有最大化自身利益的动机和机会主义倾向，道德的一面又使其具有能导致其有意识地克服私欲、纠正行为偏差的倾向。其有意识地克服私欲、纠正行为偏差的倾向。前者解释了内部控制存在的必要性，后者解释了内部控制能有效发挥作用的前者解释了内部控制存在的必要

34、性，后者解释了内部控制能有效发挥作用的原因。原因。4.不串不串通假设通假设不串通假设认为，除非存在反证，任何控制实体的相关人员都不会合谋。不串通假设认为，除非存在反证，任何控制实体的相关人员都不会合谋。这是对复杂人性假设的补充，也是对内部控制固有缺陷的解释和补充。这是对复杂人性假设的补充，也是对内部控制固有缺陷的解释和补充。1.3 1.3 内部控制的理论基础内部控制的理论基础2022/11/83131l每个社会，都是由个人和社会组织构成的。组织就是人们按照一定的目的、每个社会，都是由个人和社会组织构成的。组织就是人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。社会组织的类型十分繁杂，可以按照

35、不同任务和形式组建起来的社会群体。社会组织的类型十分繁杂，可以按照不同的标准对组织进行不同的分类。的标准对组织进行不同的分类。l“社会三元结构社会三元结构”理论认为，一个现代社会是由三大部门组成。其中，理论认为，一个现代社会是由三大部门组成。其中，第一部门为政府，第二部门为企业，第三部门为非政府、非营利组织。第一部门为政府，第二部门为企业，第三部门为非政府、非营利组织。l判断一个组织的类型属于其中的哪个部门，除了依据组织的形态、名称，判断一个组织的类型属于其中的哪个部门，除了依据组织的形态、名称，或者法律地位，更重要的是依据组织的经济实质。根据组织的经济实质，或者法律地位，更重要的是依据组织的

36、经济实质。根据组织的经济实质，如果一个组织一半以上的收入来自于以市场价格销售的收入如果一个组织一半以上的收入来自于以市场价格销售的收入，它就是企业单，它就是企业单位，位，如果一个组织的资金主要依靠政府的资助如果一个组织的资金主要依靠政府的资助，它就是政府部门，它就是政府部门，如果如果一个组织的资金主要来自于组织成员缴纳的会费或支持者的捐赠一个组织的资金主要来自于组织成员缴纳的会费或支持者的捐赠，它就是，它就是非营利组织。非营利组织。1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点(补充于补充于P16)P16)2022/11/83232一、企业的定义与特点一、企业的定义与特点（一）（一）企业（企

37、业（enterprise）的定义）的定义 企业是指直接组合和运用各种生产要素企业是指直接组合和运用各种生产要素（如土地和自然资源、劳动（如土地和自然资源、劳动者、非人力形态的资本、技术、管理、信息等者、非人力形态的资本、技术、管理、信息等），从事商品生产、流），从事商品生产、流通或服务等经营活动，为社会提供产品或服务，以盈利目的的经济组织。通或服务等经营活动，为社会提供产品或服务，以盈利目的的经济组织。1.企业是在社会化大生产条件下存在的，是商品生产与商品交换的产物企业是在社会化大生产条件下存在的，是商品生产与商品交换的产物（商业性）。（商业性）。2.企业是从事生产、流通与服务等基本经济活动的

38、经济组织（独立企业是从事生产、流通与服务等基本经济活动的经济组织（独立性）。性）。3.就企业的本质而言，它属于盈利性组织（盈利性）。就企业的本质而言，它属于盈利性组织（盈利性）。思考：思考：企业的企业的性质是什么？（契约论和科斯定理）性质是什么？（契约论和科斯定理）1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点2022/11/83333（二二）企业的类型）企业的类型1.根据企业所属的经济部门划分：农业企业、工业企业、建筑安装企根据企业所属的经济部门划分：农业企业、工业企业、建筑安装企业、运输企业、商业企业、物资企业、邮电企业、旅游企业、金融企业、运输企业、商业企业、物资企业、邮电企业、旅游企

39、业、金融企业和服务企业等。业和服务企业等。2.根据企业生产力各要素所占的比重划分：劳动密集型企业、技术密根据企业生产力各要素所占的比重划分：劳动密集型企业、技术密集型企业和知识密集型企业。集型企业和知识密集型企业。3.根据生产资料所有制形式划分：全民所制企业、集体所有制企业、根据生产资料所有制形式划分：全民所制企业、集体所有制企业、私营企业、合资企业及外资企业。私营企业、合资企业及外资企业。4.按企业规模划分：特大型企业、大型企业、中型企业和小型企业按企业规模划分：特大型企业、大型企业、中型企业和小型企业（依（依据据企业生产能力、机器设备的数量或装机容量、固定资产原值和职工人数等企业生产能力、

40、机器设备的数量或装机容量、固定资产原值和职工人数等四个方面。四个方面。）5.按企业社会化组织形式划分：单厂企业、多厂企业和集团企业。按企业社会化组织形式划分：单厂企业、多厂企业和集团企业。1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点2022/11/834346.按财产的组织形式和承担的纪律责任划分：独资企业、合伙企业和公司按财产的组织形式和承担的纪律责任划分：独资企业、合伙企业和公司制企业。制企业。公司制企业是法人企业，它是两个以上的出资者共同投资、依法组建，公司制企业是法人企业，它是两个以上的出资者共同投资、依法组建，以其全部法人（即该公司）财产自主经营、自负盈亏的企业组织形式。以其全部

41、法人（即该公司）财产自主经营、自负盈亏的企业组织形式。公司制企业有三种具体形式，有限责任公司、国有独资公司和股份公司制企业有三种具体形式，有限责任公司、国有独资公司和股份有限公司有限公司。公司按所属生产、技术、经济联系可分为专业公司、联合公司。公司按所属生产、技术、经济联系可分为专业公司、联合公司和综合性公司。和综合性公司。公司制企业公司制企业的特点：的特点：（1）公司制企业是法人公司制企业是法人，在法律上是独立的民事主体，在经济上拥，在法律上是独立的民事主体，在经济上拥有独立的财产。有独立的财产。（2）实行有限责任制度实行有限责任制度，以其全部财产为限对公司债务承担有限责，以其全部财产为限对

42、公司债务承担有限责任，股东则以其出资额对公司债务承担有限责任。任，股东则以其出资额对公司债务承担有限责任。（3）所有权和经营权分离所有权和经营权分离，股东不直接管理企业，由董事会聘任总，股东不直接管理企业，由董事会聘任总经理经营管理企业。经理经营管理企业。1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点2022/11/83535（三）企业的生存环境（三）企业的生存环境1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点企企 业业公共部门公共部门合作者合作者股东股东供货商供货商买主买主竞争者竞争者招聘人员招聘人员 监督监督 投资投资 遵循遵循 共担共担 风险风险 报告分红报告分红 订货付款订货付款

43、需求、付款需求、付款 供货供货 商品、服务商品、服务 威胁威胁 机遇机遇 技术技术 经验经验2022/11/83636 价值链图价值链图1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点（四）企业的价值链分析（四）企业的价值链分析2022/11/83737二、政府与非营利组织的定义与特点二、政府与非营利组织的定义与特点（一）政府的定义（一）政府的定义l广义的政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括国家立法机关广义的政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括国家立法机关，即各级人民代表大会及其所属机构；即各级人民代表大会及其所属机构；国家行政机关国家行政机关，即从国务院到省、自治，即从国务院到省、自

44、治区、直辖市以及下属的市、地、县、乡的各级人民政府及其所属机构；区、直辖市以及下属的市、地、县、乡的各级人民政府及其所属机构；国家国家司法机关司法机关，即公安、司法、检察机关。，即公安、司法、检察机关。l狭义的政府是指多级国家行政管理机关狭义的政府是指多级国家行政管理机关，即按照立法、司法、行政，即按照立法、司法、行政三权分立的原则建立起来的行政机关，包括中央和地方的行政机关。三权分立的原则建立起来的行政机关，包括中央和地方的行政机关。1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点2022/11/838381.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点（二）非营利组织的界定（二）非营利组织

45、的界定对于非营利组织的概念可以从一般的概念和不同国家特定的概念两个对于非营利组织的概念可以从一般的概念和不同国家特定的概念两个角度加以理解。角度加以理解。非营利组织的一般概念是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，非营非营利组织的一般概念是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，非营利组织既包括国家出资兴办的公立非营利组织，也包括民间非营利组织。公利组织既包括国家出资兴办的公立非营利组织，也包括民间非营利组织。公立非营利组织在我国通常称为事业单位。立非营利组织在我国通常称为事业单位。美国美国FASB将非营利组织定义为具备如下其他组织所不具备的特征的主体：将非营利组织定义为具备如下其他组织所不

46、具备的特征的主体：这些主体接受重要的资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不期望按照这些主体接受重要的资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不期望按照其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益；其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益；它们的运营是为了达到它们的运营是为了达到一定的目的，但不是为了营利；一定的目的，但不是为了营利；与企业不同，它们没有所有者权益。与企业不同，它们没有所有者权益。2022/11/83939在我国在我国民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度（2004年）颁布之前，我国通常将年）颁布之前，我国通常将非营利组织定义为不具有物资产品生产和国家事务管理职能，主要非营利组织定义为

47、不具有物资产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众服务，不以营利为目的的各以精神产品或各种服务形式向社会公众服务，不以营利为目的的各类组织机构，即主要指事业单位。类组织机构，即主要指事业单位。随着随着民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度（2004年）的颁布，非营利组织被年）的颁布，非营利组织被划分为两大类，即公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。划分为两大类，即公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清

48、真寺、教堂等金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。我国当前的非营利组织主要活跃在以下领域：我国当前的非营利组织主要活跃在以下领域：科技组织。科技组织。教育教育组织。组织。文体组织。文体组织。传媒组织等。传媒组织等。健康和福利组织。健康和福利组织。宗教组宗教组织。织。基金会。基金会。1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点2022/11/84040（三）政府与非营利组织的特征（三）政府与非营利组织的特征组织目标的多元化组织目标的多元化：行政事业单位的运营目标存在天然的非营利性、模糊：行政事业单位的运营目标存在天然的非营利性、模糊性、多元性和非量化性的特点。性、多元性和非量化性

49、的特点。资金来源的无偿性资金来源的无偿性：行政事业单位的资金主要来源于向纳税人征收的各：行政事业单位的资金主要来源于向纳税人征收的各种税收、私人及机构的捐赠及向服务对象收取的以种税收、私人及机构的捐赠及向服务对象收取的以“成本补偿成本补偿”为基础为基础的服务费收入等。的服务费收入等。组织架构的封闭性组织架构的封闭性：与企业组织架构的开发性和多样性不同，行政事：与企业组织架构的开发性和多样性不同，行政事业单位结构在总体上表现出封闭性、保守性和稳定性。业单位结构在总体上表现出封闭性、保守性和稳定性。社会责任的强制性社会责任的强制性：履行社会责任是行政事业单位基本职能之一。：履行社会责任是行政事业单

50、位基本职能之一。业务决策的约束性业务决策的约束性：行政事业单位向人们提供特定的服务，是法律法规：行政事业单位向人们提供特定的服务，是法律法规的要求，或者基于政府的公共责任而产生的期望压力。的要求，或者基于政府的公共责任而产生的期望压力。1.4 1.4 组织的类型与特点组织的类型与特点1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:50:2718:50:2718:5011/8/2022 6:50:27 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:50:2