业务循环内部控制设计概述(59页PPT).pptx

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1、会计是以货币反映和监督一个单位的一种经济管理工作。什么是会计什么是会计?会计主要反映企业的财务状况、和现金流量（资产负债表、损益表、现金流量表），并对企业经营活动和财务收支进行监督。*对经济活动的过程进行核算和监督，是按照经济活动发生的时间顺序不间断地连续记录1经济活动：采购、生产、仓储、销售、投资、筹资经济业务:用货币计价并能引起资金增减变动经济活动。如：现金、银行存款的收付，材科的采购、收发,生产的耗费,销售收入的形成，税、利、费的上交等。*经济业务发生的同时会产生原始凭证，如：采购合同、入库单、过磅单、生产过程中的领料单、水电费单、销售订单、发货单、费用申请单等2企业的各项经济活动-货币

2、的流转过程3会计通过以原始凭证为依据记录经济业务，反映经济活动。财务调查的目的：财务调查的目的：1.掌握企业的经济活动状况。（财务状况、经营成果和现金流量）*通过对企业经济业务所涉及的原始凭证的检查，验证报表科目的真实性、完整性、准确性。*通过对企业内部控制有效性的检查，验证财务报表的真实性。2.通过财务报表，还原企业的经济活动。4按照业务循环划分，企业的经济活动包括：货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产与服务循环生产与服务循环或存货与仓储循环或存货与仓储循环5 学习目的学习目的p理解内部控制设计的原则和步骤p掌握货币资金、销

3、售与收款业务循环、生产与仓储循环、采购与付款业务循环、筹资与投资业务循环业务流程及内部控制。6 业务循环内部控制设计概述7 业务循环内部控制设计概述业务循环内部控制设计概述o业务循环内部控制设计的内容o内部控制设计的原则及步骤8 业务循环内部控制设计的内容业务循环内部控制设计的内容p货币资金控制p销售与收款循环控制p采购与付款循环控制p生产与服务循环或存货与仓储循环控制p筹资与投资循环控制 9内部控制设计的原则制衡性原制衡性原则则有效性原有效性原则则全面性原全面性原则则成本效益成本效益原则原则适应性原则适应性原则合法性原合法性原则则重要性原重要性原则则10内部控制设计的步骤了解各业务循了解各业

4、务循环内容和特点环内容和特点 确定控制目标确定控制目标 评估实现评估实现目标的风险目标的风险 确定控制点和控制措施确定控制点和控制措施 形成内部控制制度形成内部控制制度 执行内部控制系统执行内部控制系统 评价内部控制系评价内部控制系统的效果统的效果 11货币资金货币资金12 货币资金货币资金o货币资金的控制目标o货币资金业务的内部控制设计13货币资金的控制目标p保护货币资金安全，防止舞弊行为发生 p合理调度货币资金，防止资金周转失灵p加快货币资金周转，提高货币资金的使用效率p保证货币资金业务核算的准确可靠14货币资金业务的内部控制设计o岗位分工控制o授权审批控制o现金控制o银行存款控制o票据与

5、印章控制15案例：小会计“导演”的亿元“大戏”p2003年2月，国家基金委财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现2000余万元差额，发现账目有疑问，经核对支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。第二天，检察机关接到国家基金委举报后，将卞中抓获。2003年4月，吴锋主动找到单位领导谈话，并交待了与卞中共同将人民币1000万元公款存入“中农信”公司并获取200余万元利息的事实。经法院审理查明，被告人卞中贪污公款共计人民币1262.37万元，挪用公款共计人民币19993.3万元，伙同其主管领导、经费管理处副处

6、长吴锋挪用公款1000万元。p卞中捕前系国家基金委财务局经费管理处会计。1999年8月至2002年12月间，卞中利用担任国家基金委综合计划局财务处出纳、财务局经费管理处会计的职务便利，在负责办理向申请国家自然科学基金经费的院校、科研单位拨款的工作中，多次将部分因故被退回款以重新拨出为名，分别采取伪造银行进账单、信汇凭证、电汇凭证在单位平账的手段，将公款共计人民币1262.37万元侵吞。p2002年3月至2003年1月间，卞中利用担任国家基金委财务局经费管理处会计的职务便利，多次采取伪造银行对账单、进账单等手段，先后八次将公款共计人民币19993.3万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司

7、及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账户内，用于上述两家公司的营利活动。16案例：小会计“导演”的亿元“大戏”案发时卞中有近1亿元未归还。8年时间，贪污、挪用2亿多元，为什么竟一直未被发现呢？经过检察院调查了解，国家自然科学基金每年拨款规模高达20多亿元，但实际控制这笔巨额基金流向的却只有财务局下属经费管理处的3名财务人员。这3个人谁是会计、谁是出纳分得并不清楚。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，还包揽了整个自然科学基金的拨款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权早就超越了一名会计应有的权限。可以说，卞中长期贪污、挪用巨额资金除了主观的因素之外，国家基金委在财务管理上的

8、混乱和漏洞是更为致命的原因。检察院到国家基金委经费管理处办公室调查时发现，支票在该办公室就像普通办公室的纸一样，抽屉里到处都是。在此案中，除了卞中个人犯罪之外，该单位在货币资金内部控制方面的严重缺陷给了罪犯者可乘之机17销售与收款业务循环18 销售与收款销售与收款o销售与收款业务的控制目标o销售与收款业务的控制流程o销售与收款业务的内部控制设计19销售与收款业务的控制目标p保证销售收入真实、合理地确认与计量p保证应收账款的真实性，及时足额收回货款p保证销售会计记录的完整和准确p正确处理现金折扣、销货退回与折让 20销售与收款业务的控制流程接受接受顾客订单顾客订单 开具销开具销 售发票售发票 批

9、准批准赊销赊销信用信用编销编销货货通知通知单单记录销货退回、记录销货退回、折扣与折让折扣与折让供供货货 记录记录销售销售装运装运货物货物记录现金、记录现金、银行存款银行存款注注销销坏坏账账计计提提坏坏帐帐准准备备21销售与收款业务的内部控制设计o岗位分工控制o授权批准控制o销售发货控制o收款控制22销售与收款概述o主要业务活动和凭证o1、接受顾客订单-顾客订货单、销售单(交易轨迹起点)o2、核准赊销信用o3、按销售单供货o4、按销售单发运o5、向顾客开具账单-销售发票、商品价目表o6、销售记录-相关凭证和账簿o7、办理和记录现金、银行存款收入-日记账、汇款通知单o8、办理和记录销售退回、销售折

10、扣与折让-贷项通知单o9、注销坏账o10、提取坏账准备销售单、发运凭证销售单、发运凭证坏账审批表坏账审批表销售部门销售部门会计部门会计部门仓储部门仓储部门接受顾客定单开出销售单开出销售发票，通知仓储部门发货信用审核登记销售日记账和应收账款，并追讨账款接受通知向顾客发货业务活动业务活动要点要点 执行部门执行部门（职责分工）（职责分工）执执行依据（授行依据（授权权控制，控制，凭什么来做）凭什么来做）记录记录控制（控制（检查对检查对象象）批准销售 销售部门订货单销售订单、销售合同同意赊销 销售部门客户信用批准的销售单发货仓库批准的销售单实物明细账、出库单运货运输部门批准的销售单发货单开票会计订货单、

11、销售单、发货单（3个单据不可少）销售发票多联；记账、存根、对方报销 收款出纳汇款通知单或银行收款单现金、银行存款日记账记账会计销售发票、发货单、销售单销售与应收账款账o1、原始凭证类o（1）顾客订单o（2）销售单o（3）装运凭证o（4）销售发票o（5）汇款通知书o（6）贷项通知单o（7）坏账审批表销售与收款业务涉及的科目、凭证、账目o2、记账凭证类o（1）收款凭证o（2）转账凭证o3、序时账和明细账类o（1）现金日记账和银行存款明细账o（2）应收账款明细账o（3）主营业务收入明细账o（4）折扣与折让明细账o4、总账类资产负债表利润表应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款主营业务收入

12、主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本存在完整性权利和义务计价和分摊列报发生完整性准确性截止分类列报o与期末账户余额相关的检查目标（资产负债类）与期末账户余额相关的检查目标（资产负债类）1.存在：由存在认定推导的检查目标是记录的金额确实存在。2.权利和义务：由权利和义务认定推导的检查目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。3.完整性：由完整性认定推导的检查目标是已存在的金额均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与列报相关的的检查目标与列报相关的的检查目标（损益类）（损益类）1.发生：将

13、没有发生的交易、事项，或与被检查单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当o 5.截止：交易记录于正确的期间销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试销售的交易类别测试n测试登记入账的销售业务是否真实（真实性）n测试已发生的销售业务是否均已登记入账（完整性）n测试已登记入账的销货业务估价是否准确n测试已登记入账的销货业务的分类是否正确n测试销货业务的入账是否及时n测试销货业务是否

14、已正确地记入明细账并正确汇总收款的交易类别测试v检查进账单v函证v抽查有关原始凭证截止准确性、计价和分摊主营业务收入的核实主营业务收入的核实一一目标目标1确定主营业务收入的记录是否发生，且被调查单位有关；2确定主营业务收入是否完整；3确定登记入账的主营业务收入的确认和计量是否正确（准确）；4确定产品销售退回、销售折扣与折让的处理是否正确（准确）；5确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；6确定营业收入的内容是否正确；7确定主营业务收入的列报是否恰当。主营业务收入的实质性测试程序主营业务收入的实质性测试程序1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。

15、2分析性复核本年度与上年度的主营业务收入进行比较；本年度各月各种主营业务收入进行比较；计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行比较；计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。3.审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。4.根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况。5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系

16、密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。6.抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实。7.抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。真实性真实性目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证完整性完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账目标：从发

17、运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账12检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。13调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。14调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序1对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。2抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。3检查应收账款的贴现、质押或出售、顶账。4分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。5验明应收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。常见错误检查手段未曾发货

18、却已将销货业务登记入账从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证。销货业务的重复入账通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定是否存在重号、缺号。向虚构的顾客发货并作销售业务入账（舞弊）审查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。原始凭证原始凭证明细帐明细帐完整性完整性真实性真实性

19、销售和收款常见的问题授权o货物可能发送给未经信用部门批准赊销的顾客o接受的订货可能是以未批准的单价或对企业不利的销售条件出售o可能未经批准而发生不符合条件的退货和折让，造成销售收入的减少o坏账冲销授权控制不严，使本来可收回的应收账款被作为坏账注销坏账损失坏账损失收入的减少或不充收入的减少或不充足的现金流足的现金流销售和收款销售和收款 常见的问题常见的问题存在性存在性入账所依据的凭证不完整入账所依据的凭证不完整以发票存根为唯一的销售记录依据，以发票存根为唯一的销售记录依据，而未与发货凭证进行核对而未与发货凭证进行核对部分销售业务的纪录没有合法的依部分销售业务的纪录没有合法的依据和凭证据和凭证对退

20、货、折让和坏账冲销没有必对退货、折让和坏账冲销没有必要的文件支持要的文件支持凭证未连续编号凭证未连续编号没有真实发生的销售业务被记录没有真实发生的销售业务被记录入账入账销售记录中记录的销售数额与实际销售记录中记录的销售数额与实际发出的数额不一致发出的数额不一致虚构客户或客户应收账款余额不虚构客户或客户应收账款余额不足足销售退回、折让或坏账冲销不真销售退回、折让或坏账冲销不真实实重复记录销售业务重复记录销售业务销售和收款销售和收款 常见的问题常见的问题完整性完整性发出货物没有开具销售发票发出货物没有开具销售发票发出货物、已开具发票，但是发出货物、已开具发票，但是没有进行帐务处理没有进行帐务处理收

21、到货款，没有进行帐务处理收到货款，没有进行帐务处理销售收入虚减销售收入虚减总账余额不正确总账余额不正确销售收入和应收账款计价销售收入和应收账款计价错误错误还可能发生现金挪用、截留等行为还可能发生现金挪用、截留等行为销售和收款销售和收款 常见的问题常见的问题计价计价销售发票中发出商品的单价没有销售发票中发出商品的单价没有与批准的价目表核对与批准的价目表核对部分销售发票中金额计算不正确部分销售发票中金额计算不正确收取的货款在银行存款日记账、收取的货款在银行存款日记账、应收账款明细帐及总账中计价不应收账款明细帐及总账中计价不正确正确银行存款日记账错误银行存款日记账错误销售收入、应收账款明细销售收入、

22、应收账款明细账和总账计价错误账和总账计价错误还可能发生高价卖出低价入账等舞弊还可能发生高价卖出低价入账等舞弊行为行为销售和收款销售和收款 常见的问题常见的问题截止日截止日已发出货物的销售业务不及时开已发出货物的销售业务不及时开具发票具发票对已开具销售发票的业务记账不对已开具销售发票的业务记账不及时及时已收到支票的收款业务没有及时已收到支票的收款业务没有及时记帐记帐耽搁货款收回和记录销售耽搁货款收回和记录销售业务的时间业务的时间销售收入和应收账款余额销售收入和应收账款余额的不真实，销售收入虚减的不真实，销售收入虚减总账余额、银行存款日记总账余额、银行存款日记账、应收账款明细帐和总账、应收账款明细

23、帐和总账余额不正确账余额不正确还可能发生现金截流还可能发生现金截流销售和收款销售和收款 常见的问题常见的问题分类、过账和分类、过账和汇总汇总企业缺乏严格的账户分类制度，企业缺乏严格的账户分类制度，部分账户的核算内容不明确部分账户的核算内容不明确记账缺少复核程序，销售和收款记账缺少复核程序，销售和收款业务相关明细账可能加总错误或业务相关明细账可能加总错误或被过入错误的总账被过入错误的总账 主营业务和其他业务等分主营业务和其他业务等分类不明类不明帐务处理的错误帐务处理的错误销售和收款销售和收款 常见的问题常见的问题实物控制实物控制未根据已经过批准的销货通知单未根据已经过批准的销货通知单发送货物发送

24、货物发货与开票、记账等其他职责不发货与开票、记账等其他职责不独立独立发货后未及时、正确的记账发货后未及时、正确的记账缺乏对发货和记录的监督缺乏对发货和记录的监督商品被盗窃商品被盗窃发货给虚假客户发货给虚假客户重复发货重复发货未按时发货未按时发货帐实不符帐实不符职务分离职务分离销售预算和价格管理销售预算和价格管理 实物控制实物控制 信用管理信用管理 发票管理发票管理 退货理赔管理退货理赔管理内部控制关键点内部控制关键点 帐务管理帐务管理例题1oM公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是()o oA.M公司拟在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于

25、其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入oB.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入oC.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该

26、部分产品保留法定所有权，截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入400000元oD.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入47例题2o为证实所有销售业务均已记录，以下检查手段最有效的是（）。A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单 o答案：A解析：证实所有的销售业务均已记录属于完整性目标，则应从原始凭证追查账簿，所以选择

27、A。o例题3o在对M公司2004年度会计报表进行审查时，计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项测试程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票o【答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的

28、，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。判断题o（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。（）（2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。（）o（1）答案：解析：应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。o（2）答案：解析：定期检查应由收款员以外的其他人员担任。o1通过了解企业各业务循环的内部控制，掌握企业业务流程、经济活动规律。o2通过了解企业的内控制度、业务流程，找到企业

29、关键业务环节的控制点，通过检查各控制点形成的原始凭证，印证关键报表科目及财务报表的真实性、完整性、准确性小结54一、虚增收入。这是最常见的一种方法，有的是将收入提前确认，有的是将收入退后确认，有的根本就是无中生有的收入。P:应收账款虚增、无实际的发货记录、异常的销售退回 操纵利润几大手法（一）：二、费用不入账。有的公司预付账款一挂就是很多年，其实发票早就来了，因为利润的考虑，一直不入账结转成本。P:将实际已经发生的成本隐藏在其他应收款、预付账款、存货中三、坏账不计提。原本三年四年的坏账，找一笔款，做一个进账单，入一账，再转出去，账面余额还是那么多，但账龄短了，应提的坏账少计提的多。P：应收账款

30、的发生没有业务实质操纵利润几大手法（二）：四、虚构存货。收入虚增，得有存货的流转在账面体现。一是通过将正常结转的成本少结转，提高利润，造成应结转的存货在账面滞留。二是将少结转的成本作为虚增收入的成本。P:按照确认收入口径记录的产品销售价格与数量与存货的收发数量与金额有较大差异。1存货的发出价格低，结存价格高。2产品销售的毛利率有异常增幅。五、虚降成本。结转原材料成本时，采用适当手法，比如改变商品名称，将价格低的原材料先结转，这样销售成本就可以降低。P:在原材料价格下跌的行情下，存货实际按照后进先出法计价。实际领用的黄铜，按照钢铁进行结转成本。黄铜实际已领用，在账面有记录无库存，钢铁实际未领用，

31、在账面无记录有库存。操纵利润几大手法（三）：六、虚增资产价格。资本性支出时，让对方把发票金额开大，然后多出来的钱用于购买原材料补充账面虚增的材料。P:建造的资产成本高于市场价格。七、其他应收款最容易藏虚增的收入，其他应付款最容易藏虚增的成本。本章结束本章结束581、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。15:07:4115:07:4115:0711/8/2022 3:07:41 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2215:07:4115:07Nov-2

32、208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。15:07:4115:07:4115:07Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2215:07:4115:07:41November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20223:07:41下午15:07:4111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:07下午11月-2215:07November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/815:07:4115:07:4108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:07:41下午3:07下午15:07:4111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 3:07:41 PM15:07:4108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 3:07 PM11/8/2022 3:07 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家