第10章生产与费用循环审计(133页PPT).pptx
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1、第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 生产与费用循环同其他业务循环的联系非生产与费用循环同其他业务循环的联系非常密切。原材料经过购货与付款循环进入生产常密切。原材料经过购货与付款循环进入生产与费用循环,生产与费用循环又随销售与收款与费用循环,生产与费用循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束,因而十循环中产成品商品的销售环节而结束,因而十分独特。分独特。1一、生产与费用循环的主要内容一、生产与费用循环的主要内容 直接材料直接材料生产过程生产过程 直接人工直接人工 生产成本生产成本-产成品存货产成品存货-制造费用制造费用 主营业务成本主营业务成本第一节第一节 概述概述2二
2、、生产与费用循环影响的主要账户:二、生产与费用循环影响的主要账户:二、生产与费用循环影响的主要账户:二、生产与费用循环影响的主要账户:存货存货(原材料、生产成本、产成品、制造费用原材料、生产成本、产成品、制造费用)账)账户、户、应付职工薪酬应付职工薪酬、营业成本营业成本等账户等账户34三、主要业务活动和凭证、会计记录三、主要业务活动和凭证、会计记录(1 1)计划和安排生产(生产计划部门)计划和安排生产(生产计划部门)生产指令生产指令 (2 2)发出原材料(仓库部门)发出原材料(仓库部门 )领料单或限额领料单(生产部门填写,仓领料单或限额领料单(生产部门填写,仓库、车间、会计)库、车间、会计)顾
3、客订单顾客订单销售预测销售预测存货需求存货需求5 (3 3)生产产品)生产产品 (4 4)费用归集和成本计算(会计部门)费用归集和成本计算(会计部门)产量和工时记录产量和工时记录 工资费用汇总表工资费用汇总表 材料费用分配表材料费用分配表 制造费用汇总分配表制造费用汇总分配表 成本计算单成本计算单 6(5 5)产成品入库)产成品入库 (对生产报告签收)(对生产报告签收)(6 6)发出产成品)发出产成品 仓库仓库出库单出库单 发运部门发运部门 顾客顾客 顾客开具发票的依据顾客开具发票的依据 关键性凭证关键性凭证领料单领料单/出库单出库单材料费用汇总表及分配表材料费用汇总表及分配表成本计算单成本计
4、算单工薪费用汇总表及分配表工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证制造费用发生的相关凭证7891011该笔业务的该笔业务的会计分录如何做?会计分录如何做?1213该笔业务的该笔业务的会计分录如何做?会计分录如何做?1415一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制 实物流转程序控制实物流转程序控制 成本费用管理控制和成本费用会计控制成本费用管理控制和成本费用会计控制 第二节第二节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试1617二、生产与费用循环内部控制测试二、生产与费用循环内部控制测试181920练习 某企业仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中所有存货项某企业
5、仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存货明细账。平时,各车间或其他部门如果需要后,根据验收单登记存货明细账。平时,各车间或其他部门如果需要领取原材料,都可以填写领料单,仓库保管员根据领料单发出原材料。领取原材料,都可以填写领料单,仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少,因此领取辅助材料时,没有要求公司辅助材料的用量很少,因此领取辅助材料时,没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作使用领料单。各车间经常有辅
6、助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉,但其实还可再为其他工作所用的),这些材购买而未消耗掉,但其实还可再为其他工作所用的),这些材料由车间自行保管,无须通知仓库。如果仓库保管员有时间,料由车间自行保管,无须通知仓库。如果仓库保管员有时间,偶尔也会对存货进行实地盘点。偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述,回答以下问题:根据上述描述,回答以下问题:(1 1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。导致的错弊。(2 2)针对该企业存货循环上的弱点,提出改进建议。)针对该企业存货循环上的弱点,提出改进建议。
7、21【正确答案】(【正确答案】(1 1)存在的缺陷和可能导致的错弊:)存在的缺陷和可能导致的错弊:存货的保管和记账职责未分离(存货的保管和记账职责未分离(0.50.5分)。将可能导致存货分)。将可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,存货可能被高估(存货可能被高估(0.50.5分);分);仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记账依据(记账依据(0.50.5分)。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问分)。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无
8、法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任(题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任(0.50.5分);分);领取原材料未进行审批控制(领取原材料未进行审批控制(0.50.5分)。将可能导致原材料的领用失分)。将可能导致原材料的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增(控,造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增(0.50.5分);分);领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助材料缺乏控制(材料缺乏控制(0.50.5分)。将可能导致辅助材料的领用失控,造分)。将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪
9、污以及生产成本的虚增(成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增(0.50.5分)。分)。未实行定期盘点制度(未实行定期盘点制度(0.50.5分)。将可能导致存货出现账实不符分)。将可能导致存货出现账实不符现象,且不能及时发现计价不准确(现象,且不能及时发现计价不准确(0.50.5分)。分)。22(2 2)存货循环内部控制的改进建议:)存货循环内部控制的改进建议:建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按存货的名建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存
10、货收、发、存的数量、单价和账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额(金额(1 1分);分);仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通况填制入库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号,并由交接各方签字后留存(知单应事先连续编号,并由交接各方签字后留存(1 1分);分);对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓
11、库保管员经检根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办理领用(查手续齐备后,办理领用(1 1分);分);对剩余的辅助材料实施假退库控制(对剩余的辅助材料实施假退库控制(1 1分);分);实行存货的定期盘点制度(实行存货的定期盘点制度(1 1分)。分)。23第三节第三节 存货成本审计存货成本审计直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本制造费用制造费用营业成本营业成本24 存货成本存货成本=直接材料成本直接材料成本+直接人工成本直接人工成本+制造制造费用费用一、审计目标一、审计目标 1.1.是否真实发生,相关记录是否完整是否真实发生,相关记录是否完整 2.2
12、.计算方法是否合理,相关计算是否正确计算方法是否合理,相关计算是否正确 3.3.期末余额是否正确,在财务报表中的披露期末余额是否正确,在财务报表中的披露是否充分恰当。是否充分恰当。25(一)直接材料成本的审计(一)直接材料成本的审计1.1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单二、存货成本审计的实质性测试程序二、存货成本审计的实质性测试程序26审计着手点:审计着手点:生产成本生产成本/原材料原材料/库存商品库存商品/等账户的明细账等账户的明细账272.2.审查耗用数量的真实性审查耗用数量的真实性3.3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应
13、查明原因。本,如有重大波动应查明原因。4.4.抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证5.5.检查定额成本或标准成本检查定额成本或标准成本2829303132(1)(1)原始凭证的审计原始凭证的审计重点关注:重点关注:成本计算单(计算是否正确,分配是否合理,看成本计算单(计算是否正确,分配是否合理,看是否有重大波动情况)是否有重大波动情况)333435363738(2)记账记账/账簿凭证检查账簿凭证检查关注点:关注点:会计处理是否正确会计处理是否正确其中:直接材料成本审计关注其中:直接材料成本审计关注“验证直接耗用材验证直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理料的数
14、量、计价和材料费用分配是否真实、合理”对于存货,需要注意区分对于存货,需要注意区分计划成本计划成本核算和核算和实际成实际成本本核算核算39知识点回顾:原材料按计划成本计价核算知识点回顾:原材料按计划成本计价核算(1 1)购入材料:)购入材料:借:材料采购借:材料采购 (实际成本实际成本)应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额)(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据(2 2)材料按计划成本验收入库)材料按计划成本验收入库 借:原材料借:原材料 (计划成本计划成本)贷:材料采购贷:材料采购40(3 3)验收入库结转材料成本差异)验收入库结转材料成本差异结
15、转超支差分录:结转超支差分录:借:材料成本差异借:材料成本差异 (实际成本(实际成本-计划成本)计划成本)贷:材料采购贷:材料采购结转节约差分录:结转节约差分录:借:材料采购借:材料采购 贷:材料成本差异贷:材料成本差异41(4 4)发出材料时发出材料时的会计处理的会计处理 借:生产成本借:生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷:原材料(贷:原材料(计划成本计划成本)42(5 5)计算并结转发出材料的成本差异(期末时进)计算并结转发出材料的成本差异(期末时进行)行)借:生产成本借:生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷:材料成本差异(超支
16、差)贷:材料成本差异(超支差)借:材料成本差异(节约差)借:材料成本差异(节约差)贷:生产成本贷:生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用43或:或:借:生产成本借:生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷:材料成本差异贷:材料成本差异差异率为负数(节约差),则以红字表示差异率为负数(节约差),则以红字表示44(6 6)完工产品入库)完工产品入库借:库存商品(计划成本)借:库存商品(计划成本)贷:生产成本贷:生产成本发出库存商品时,需要结转发出库存商品时,需要结转“产品成本差异产品成本差异”,处,处理方法同上。理方法同上。45例例1 1:注册会计
17、师:注册会计师A A在审查乙企业在审查乙企业20132013年度材料发出年度材料发出业务时发现,业务时发现,1212月份,该企业生产领用甲材料的月份,该企业生产领用甲材料的计划成本计划成本8 000 0008 000 000元,车间领用元,车间领用4 000 0004 000 000元,元,本月份本月份材料成本差异率为材料成本差异率为-2%-2%。有关账务处理如下:有关账务处理如下:46结转发出材料计划成本时:结转发出材料计划成本时:借:生产成本借:生产成本 8 000 000 8 000 000 制造费用制造费用 4 000 000 4 000 000 贷:原材料贷:原材料 12 000 0
18、00 12 000 000结转发出材料成本差异时:结转发出材料成本差异时:借:生产成本借:生产成本 240 000 240 000 贷:材料成本差异贷:材料成本差异 240 000 240 000提问:上述会计业务处理是否正确?若不正确,提问:上述会计业务处理是否正确?若不正确,请提出账项调整建议。请提出账项调整建议。47材料成本差异材料成本差异48直接材料成本审计小结:直接材料成本审计小结:明细账明细账记账凭证及其原始凭证记账凭证及其原始凭证发生发生是否真实是否真实会计处理是否正确会计处理是否正确49(二)直接人工成本的审计(二)直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的可比照直接材料
19、成本审计程序的1 1、3 3、5 5,还,还需要:需要:1.1.分析比较本年度各个月份的人工费分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明原因。用发生额,如有异常波动,应查明原因。2.2.结合应付职工薪酬的审查,抽查人工费结合应付职工薪酬的审查,抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。用会计记录及会计处理是否正确。50(三)(三)制造费用的审计制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括:制造费用审计的基本要点包括:1.1.获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符。(账表核对)核对相符。(账表核对)2.2.抽查制造费用中的重大数额
20、项目及例外项目是否抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。合理。3.3.审阅制造费用明细账审阅制造费用明细账4.4.必要时,对制造费用实施截止测试必要时,对制造费用实施截止测试5.5.审查制造费用的分配是否合理。审查制造费用的分配是否合理。6.6.检查标准成本法检查标准成本法51(四)营业成本的审计(四)营业成本的审计1.1.获取或编制营业成本明细表,与明细账获取或编制营业成本明细表,与明细账和总账核对相符。(账表核对)和总账核对相符。(账表核对)2.2.编制编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表,与总账核,与总账核对相符。对相符。3.3.分析比较分析比较4.4.结合生产
21、成本的审计,抽查结合生产成本的审计,抽查销售成本结转销售成本结转数数额的正确性,并检查其是否与销售收入配比。额的正确性,并检查其是否与销售收入配比。5.5.检查营业账户中重大调整事项(如检查营业账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。销售退回等)是否有其充分理由。6.6.确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。52 例例2 2:注册会计师:注册会计师A A于于20142014年年3 3月在审查丙企业月在审查丙企业20132013年年1212月份制造费用发生额时,其中一笔月份制造费用发生额时,其中一笔结转结转本月应支付租金本月应支付租金1 200
22、0001 200 000元的记录元的记录引起了注册引起了注册会计师会计师A A的注意,的注意,经审查有关原始凭据,发现该企业当月租赁经审查有关原始凭据,发现该企业当月租赁一生产车间,一生产车间,租赁期租赁期1 1年年,双方合同协议,双方合同协议租赁费租赁费 2 400 000 2 400 000元元,进一步查询有关会计人员,反映,进一步查询有关会计人员,反映该企业采取该企业采取“五五五五”摊销法摊销法进行会计处理。进行会计处理。53要求:针对上述情况,请代注册会计师要求:针对上述情况,请代注册会计师A指出该指出该企业存在的问题,并提出账务处理。企业存在的问题,并提出账务处理。54解题思路:解题
23、思路:原企业账上所做会计分录为:原企业账上所做会计分录为:借:制造费用借:制造费用 1 200 000 1 200 000 贷:其他应付款贷:其他应付款应付租赁费应付租赁费 1 200 000 1 200 000注:五五摊销法的方法是在领用时摊销一半,报废注:五五摊销法的方法是在领用时摊销一半,报废时再摊销另一半时再摊销另一半55实际上应做的会计分录为:实际上应做的会计分录为:借:制造费用借:制造费用 200 000 200 000(240000012=200000240000012=200000)贷:其他应付款贷:其他应付款应付租赁费应付租赁费 200 000 200 000因此,调整分录为
24、:因此,调整分录为:借:其他应付款借:其他应付款应付租赁费应付租赁费 1 000 000 1 000 000 贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整 1 000 000 1 000 00056 例例3 3注册会计师注册会计师A A审查丁有限责任公司审查丁有限责任公司20132013年年利润表的利润表的营业成本营业成本时,了解到该厂采用计划成本时,了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算,第进行成本的日常核算,第4 4季度生产成本账的记录季度生产成本账的记录详见下表详见下表57 生产成本生产成本 单位:元单位:元581212月底该厂生产车间月底该厂生产车间尚有在产品尚有在产品200200件件,
25、每件平均,每件平均成本成本1919元,第元,第4 4季度已对外销售产品季度已对外销售产品80%80%,库存量,库存量占占20%20%。要求:请代注册会计师要求:请代注册会计师A A计算完工产品转出的成本计算完工产品转出的成本差异额,并提出处理意见。差异额,并提出处理意见。59解题思路:解题思路:生产成本和制造费用科目余额出现负数(贷方余额)生产成本和制造费用科目余额出现负数(贷方余额),这是一种典型的会计异常现象。,这是一种典型的会计异常现象。接下来找原因:接下来找原因:60相关会计处理:相关会计处理:1 1、发出材料时的会计处理、发出材料时的会计处理 借:生产成本借:生产成本 贷:原材料(计
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