固定资产审计概述(43页PPT).pptx
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1、第六章 固定资产审计n固定资产简介n具体讲解审计程序表(另附表格)n具体讲解实质性测试表(另附表格)n审计步骤及注意事项n固定资产审计要点提示n审计中发现的主要问题描述n主要会计分录及举例说明n外勤审计底稿操作的技巧性n石油行业在本科目审计中的特殊性讲解1会计准则第4号-固定资产n确认:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命使用过一个会计期间。该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠计量。n初始计量:固定资产应当按照成本计量。确定固定资产成本时,应当考虑弃置费用因素。n后续计量:企业应当对所有固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。
2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命,预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。会计准则第4号-固定资产n后续计量:符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。n处置:企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益。n注:大型中央企业均制定了适合本单位特点的固定资产目录,规定了每项固定资产名称、折旧年限、残值率等。审计工作底稿n进一步审计程序表n固定资
3、产及累计折旧增减变动表(审定数)n“固定资产”调整分录汇总n固定资产及累计折旧增减变动及余额明细表n固定资产明细表n固定资产原值辅助表、累计折旧辅助表n固定资产及累计折旧项目审计小结及调整事项说明n固定资产分析程序表n房屋建筑物权证查验记录、车辆权证查验记录n固定资产盘点(盘点清单、盘点计划、盘点小结)n新增固定资产抽查记录表、本期减少固定资产查验记录n融资租入固定资产检查表n保险范围查验进 一 步 审 计 程 序 表(对照审计工作底稿)n一、审计目标与认定对应关系n二、审计目标与审计计划的衔接n三、审计目标与审计程序对应关系n四、调整事项说明及调整分录n五、余额n六、审计结论n七、复核记录审
4、计步骤及注意事项n第一步:获取客户固定资产明细表第一步:获取客户固定资产明细表n1、要完成的审计工作底稿:、要完成的审计工作底稿:固定资产明细表、固定资产及累计折旧增减变动及余额明细表。2、审计目标:、审计目标:计价(固定资产以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊已恰当记录)。3、审计步骤:审计步骤:取得企业的明细账、总账(或科目余额表)及相关资料;审计人员向客户获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表,在此基础上获取或编制固定资产明细表并复核。4、对应的审计程序:、对应的审计程序:1.获取或编制固定资产明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合累计
5、折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。审计步骤及注意事项n5、此步骤注意事项:、此步骤注意事项:企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类;企业在分类时没有按一贯性原则处理,即同类资产上年与本年分类标准不一致。n解决办法:提请企业在账面按明细表的分类标准进行分类,或者至少要做好备查登记簿;提请企业按一贯性原则处理;在初次审计的底稿中详细记录各分类资产明细及金额,形成电子文档并每年更新。固定资产明细表审计步骤及注意事项n第二步:实质性分析程序第二步:实质性分析程序n1、要完成的工作底稿:、要完成的工作底稿:固定资产分析程序表 2、审计目标:、审计目标:存在、完整、计价 3、审计步骤:、审计
6、步骤:根据被审计单位固定资产总账、明细账及提供的明细表上汇总数。本期计提折旧额与固定资产原值的比率,并与上期比较;计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例,并进行本期各月、本期与以前各期的比较。审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序:、对应的审计程序:2、实质性分析程序。(1)基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,并考虑有关数据间关系的影响,建立有关数据的期望值。(2)确定可接受的差异额;(3)将实际情况与期望值相比较,识别需要进一步调查的差异;(4)如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(例如:通过检查相关的凭证);(5)评估分析程序的测试结
7、果。5、此步骤注意事项、此步骤注意事项:通过对比检查是否变动异常,找出异常原因。固定资产分析程序表审计步骤及注意事项n第三步:实地检查固定资产第三步:实地检查固定资产 1、完成的工作底稿:完成的工作底稿:固定资产盘点清单表、盘点计划、盘点小结。2、审计目标:、审计目标:存在 3、审计步骤:、审计步骤:从客户设备管理部门取得固定资产台账,与财务提供的固定资产明细清单核对相符,确定要盘点的范围并编制盘点计划;会同客户财务人员和设备管理人员,对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对(从账到实物,确认真实性),并将所盘点到的实物与台账进行核对(从实物到账,确认完整性),做好盘点
8、核对记录,获取盘点清单;汇总盘点记录,统计盘点结果,形成盘点小结。审计步骤及注意事项n4、对应审计程序、对应审计程序:实地检查重要固定资产(如为首次接受审计,应适当扩大检查范围),确定其是否存在,关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。n5、此步骤注意事项:此步骤注意事项:n初次审计时,客户设备管理部门的台账与固定资产财务账核对;n核对时可能出现两账不对应的情况,主要是名称、分类等,如果差异较小,尽量找出原因,核对相符,如差异较大,无法核对,应以财务记录为准,与实物核对;n如果参与了客户的期末盘点,固定资产盘点检查表应是审计人员现场抽查记录,如是客户盘点日后抽盘,固定资产盘点检查表应是审计人员
9、抽盘记录,无论哪种情况,都应获取客户的盘点表,并在盘点小结中记录相关信息,但是不必复印客户所有盘点表;n对常年审计客户,固定资产盘点抽查核对主要是新增固定资产;n如盘点中存在盘盈、盘亏情况,应查明原因,形成追查记录,可采用通用底稿,一般应记录盘盈、盘亏的原因、应如何调整及调整分录,并获取相关证据。固定资产盘点清单表实物资产盘点计划固定资产盘点小结审计步骤及注意事项n第四步第四步:查验有关所有权证明文件查验有关所有权证明文件 1、要完成的审计工作底稿:、要完成的审计工作底稿:房屋建筑 物权证查验记录、车辆权证查验记录。2、审计目标:审计目标:权利与义务(确定固定资产是否归客户所有)。3、审计步骤
10、:、审计步骤:获取并查验有关所有权证明文件,与明细账核对,形成查验底稿;检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致;检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符;关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。审计步骤及注意事项n4、对应的审计程序:、对应的审计程序:4、对各类固定资产,获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有。n5、此步骤注意事项:、此步骤注意事项:n获取公司相关权证原件,应复印并写明“已与原件核对一致”,并请公司加盖公章;n所有权证明文件一般包括:(1)房屋产权证发证单位为各地房地产交易管理部门;(2)土地使用权证发证单位为国土资源管理部门;(3)
11、机动车登记证和车辆行驶证,发证单位为公安局交警支队车辆管理处;n若有必要如:客户存在资金周转困难、财务状况恶化等情况,可由客户陪同前往当地权证发放部门,查询客户有关资产所有权属情况,并与客户提供的产证核对是否相符;审计步骤及注意事项n权证上权利人名称如与客户名称不一致,应提请客户书面解释说明,并且取证权证上权利人的书面声明,此仅限于金额较小、实质是客户出资购买的资产。假如该类资产金额较大,或是由投资者投入的、产权关系未进行变更的资产,应要求客户变更权属关系,同时应在会计报表附注中说明并考虑变更事项应预计的潜在负债,金额特别巨大的,应在审计报告正文予以披露;n权证记录的资产相关明细信息与账面记录
12、如有差异,应查明原因:对有权证但账面无记录即有证无账的,需查明权证取得的原由,判断未入账的理由是否合理,是否存在帐外资产;账面有记录但无权证即有账无证,则应查明未能取得权证的原因,分析对公司经营可能造成的影响,并在底稿中进行详细说明;n应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明,说明有无抵、质押、查封、冻结等权利受限制事项,并向公司的律师发函询证;n关注是否存在房产已抵押但“他项权利记录”未登记入产权证中,抵押权利人已获“他项权利证”而公司未予告知审计人员情况。房屋建筑物权证查验记录车辆权证查验记录审计步骤及注意事项n第五步:对固定资产的增加与减少、后续支出进行查验第五步:
13、对固定资产的增加与减少、后续支出进行查验 n1、要完成的工作底稿:、要完成的工作底稿:新增固定资产抽查表、本期减少固定资产查验记录、固定资产检查表。n2、审计目标:审计目标:存在、完整、权利与义务、计价与分摊n3、审计步骤:、审计步骤:获取本期新增、减少固定资产明细表,检查固定资产原值是否符合确认标准;n逐笔或抽查新购入的固定资产,检查购货合同、发票、保险单等文件,测试文件上单位名称是否与客户单位一致,其入账时间、价值是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;n检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告,与在建工程相关记录核对相符;n检查本期减少的固定资产,确认是否经授权批
14、准,账务处理是否正确及时进行,形成查验记录;n对固定资产后续计量检查,查看金额较大的修理费原始凭证是否满足资本化条件,对已以资本化的后续支出查看是否符合资本化条件。审计步骤及注意事项n4、对应的审计程序:、对应的审计程序:5、检查本期固定资产的增加:(1)询问管理层当年固定资产的增加情况,并与获取或编制的固定资产明细表进行核对;(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确,手续是否齐备,会计处理是否正确;(3)检查固定资产是否存在弃置费用(油田企业),如果存在弃置费用,检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理,会计处理是否正确。6.检查本期固定资产检查本期固定资产的减少:的减少:(1)
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