货币资金审计概述(powerpoint 45页).pptx

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1、第十七章第十七章货币资金审计货币资金审计本章主要内容本章主要内容v第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述v第二节第二节 库存现金审计库存现金审计v第三节第三节 银行存款审计银行存款审计v第四节第四节 其他货币资金审计其他货币资金审计第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述一、货币资金审计的意义和目标一、货币资金审计的意义和目标（一）审计意义：（一）审计意义：1、利于保证货币资金安全、完整，防止贪污、舞弊、利于保证货币资金安全、完整，防止贪污、舞弊行为的发生；行为的发生；2、利于保证相关信息的真实、可靠，防止弄虚作假、利于保证相关信息的真实、可靠，防止弄虚作假行为的发生。行为的发生

2、。因而，货币资金审计是财务审计的突破口。因而，货币资金审计是财务审计的突破口。（二）审计目标：（二）审计目标：1、余额真实性；、余额真实性；2、收支入账完整性；、收支入账完整性；3、收支合理、收支合理、合法性；合法性；4、计价、分类正确性；、计价、分类正确性；5、报表披露充分、报表披露充分性。性。第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述二、货币资金内部控制的基本内容二、货币资金内部控制的基本内容分分工工控控制制出纳员负责收支存及日记账登记，不得负责分出纳员负责收支存及日记账登记，不得负责分类帐登记、稽核和会计档案保管；会计员负责类帐登记、稽核和会计档案保管；会计员负责分类帐登记、原始凭证

3、复核、记账凭证编制、分类帐登记、原始凭证复核、记账凭证编制、稽核，不得接触货币资金。稽核，不得接触货币资金。收收入入控控制制每笔收款都要开收据；收款入帐凭证要真实、每笔收款都要开收据；收款入帐凭证要真实、齐全；要尽可能用转账结算、集中收款等方式齐全；要尽可能用转账结算、集中收款等方式减少接触资金的人员和时间；严格限制坐支行减少接触资金的人员和时间；严格限制坐支行为等。为等。第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述支支出出控控制制建立审批制度，所有支出都必须经过适当审批建立审批制度，所有支出都必须经过适当审批后才能开支；按照支付申请、支付审批、支付后才能开支；按照支付申请、支付审批、支付复

4、核和办理支付的程序付款；实行支出的全面复核和办理支付的程序付款；实行支出的全面预算和定额控制；严格遵守现金开支范围规定；预算和定额控制；严格遵守现金开支范围规定；妥善保管和签发支票。妥善保管和签发支票。结结存存控控制制严格限制接触货币资金、收支凭证、印鉴、密严格限制接触货币资金、收支凭证、印鉴、密码等；收支凭证与印鉴要分管；支出印鉴不能码等；收支凭证与印鉴要分管；支出印鉴不能由一人统管；严守库存现金限额；严格办理会由一人统管；严守库存现金限额；严格办理会计工作交接；加强会计档案保管。计工作交接；加强会计档案保管。第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金内部控制案例分析一货币资金内

5、部控制案例分析一某小型有限责任企业，由全体五位投资人组成董事会，董事某小型有限责任企业，由全体五位投资人组成董事会，董事会任命投资人会任命投资人A为董事长，投资人为董事长，投资人B为总经理，外聘为总经理，外聘C、D两位副总经理，两位副总经理，C分管业务和后勤，分管业务和后勤，D分管财务和办公室。分管财务和办公室。企业分设采购部、保管部、销售部、后勤部、财务部和企业分设采购部、保管部、销售部、后勤部、财务部和办公室。财务部设部长一名，有甲和乙两名会计员和一办公室。财务部设部长一名，有甲和乙两名会计员和一名出纳员。名出纳员。一）如果出纳员负责支票的购置、保管、登记与签发，甲会一）如果出纳员负责支票

6、的购置、保管、登记与签发，甲会计员负责总分类账登记，乙会计员负责明细帐登记，那计员负责总分类账登记，乙会计员负责明细帐登记，那么下列工作有什么人负责比较合适：么下列工作有什么人负责比较合适：1、财务预算草拟；、财务预算草拟；2、财务预算审批；、财务预算审批；3、资金收支和保管；、资金收支和保管；4、企业负责人、企业负责人印章保管与使用；印章保管与使用；5、企业财务印章保管与使用；、企业财务印章保管与使用；6、收、收据购置、保管、登记与使用或发放；据购置、保管、登记与使用或发放；7、收支原始凭证的、收支原始凭证的第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述复核；复核；8、记帐凭证的编制；、记帐

7、凭证的编制；9、会计报表的编制与分析；、会计报表的编制与分析；10、账目稽核；账目稽核；11、会计档案保管；、会计档案保管；12、办理银行结算。、办理银行结算。二）如果该企业决定向银行借款二）如果该企业决定向银行借款100万元，借款合同的签订、万元，借款合同的签订、审批、款项的借入、偿还、帐务处理、稽核应分别由谁负责审批、款项的借入、偿还、帐务处理、稽核应分别由谁负责？三）如果需要支付一笔三）如果需要支付一笔10万元的采购款，款项支付申请、审批、万元的采购款，款项支付申请、审批、复核、办理支付、稽核应分别由谁负责？复核、办理支付、稽核应分别由谁负责？四）采购部职工张三出差采购需借款四）采购部职

8、工张三出差采购需借款5000元，他应当如何办理元，他应当如何办理借款和报销手续？借款和报销手续？五）五）一重要顾客前来洽谈生意，应由谁决定招待吃饭？由谁借一重要顾客前来洽谈生意，应由谁决定招待吃饭？由谁借款并安排吃饭？借款和报销应由谁负责？如何办理借款和报款并安排吃饭？借款和报销应由谁负责？如何办理借款和报销的有关手续。销的有关手续。第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述三、货币资金内部控制测试三、货币资金内部控制测试1.调查了解货币资金的内部控制制度调查了解货币资金的内部控制制度 了解内控了解内控 2.检查资金内控文件检查资金内控文件3.检查不相容职务的划分情况检查不相容职务的划分情

9、况 4.抽查货币资金收付款凭证抽查货币资金收付款凭证 5.检查现金和银行存款日记账检查现金和银行存款日记账 测试内控测试内控 6.检查审批预算和重大支出会议记录检查审批预算和重大支出会议记录7.检查货币资金收付凭证的管理检查货币资金收付凭证的管理8.评价货币资金内部控制评价货币资金内部控制 评价内控评价内控第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 审计目标：审计目标：1、验证库存现金余额的真实性；、验证库存现金余额的真实性；2、查明现金收支的真实、合法性。、查明现金收支的真实、合法性。常规审计程序：常规审计程序：1、监盘库存现金；、监盘库存现金；2、检查现金日记账；、检查现金日记账；3、检查现金

10、收支凭证。、检查现金收支凭证。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计一、监盘库存现金一、监盘库存现金（一）监盘库存现金的意义（一）监盘库存现金的意义1 1、监盘库存现金就是审计人员现场监督被审计单位出、监盘库存现金就是审计人员现场监督被审计单位出纳员盘点库存现金，并进行全面复查的审计程序。纳员盘点库存现金，并进行全面复查的审计程序。2、监盘库存现金与盘点库存现金不同：、监盘库存现金与盘点库存现金不同：项目项目监盘库存现金监盘库存现金盘点库存现金盘点库存现金主体不同主体不同审计人员审计人员出纳人员出纳人员目的不同目的不同查明库存现金余额的真查明库存现金余额的真实性实性保证库存现金的保证库存现金的

11、安全、完整安全、完整性质不同性质不同必须的审计程序必须的审计程序重要的内控程序重要的内控程序第二节第二节 库存现金审计库存现金审计（二）监盘库存现金的步骤和方法（二）监盘库存现金的步骤和方法1、要求出纳员将现款、有价证券、未入账的收付凭证、要求出纳员将现款、有价证券、未入账的收付凭证、白条等分类整理后存入保险柜。必要时予以封存。白条等分类整理后存入保险柜。必要时予以封存。2、要求出纳员（要求出纳员（treasurer）复核现金日记账的记录并复核现金日记账的记录并结出余额，由结出余额，由CPA将余额填入将余额填入“库存现金盘点情况表库存现金盘点情况表”（见附件），并注明余额的时点。（见附件），并

12、注明余额的时点。3、在会计主管、出纳员、在会计主管、出纳员、CPA三方同时在场的情况三方同时在场的情况下，先由出纳员对保险柜中的现款等进行分类清点，下，先由出纳员对保险柜中的现款等进行分类清点，然后由然后由CPA全面复点，直到双方清点的结果相符为全面复点，直到双方清点的结果相符为止。止。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计4、在双方清点结果相符的情况下，在双方清点结果相符的情况下，CPA将清点结果将清点结果记入记入“库存现金盘点情况表库存现金盘点情况表”，经另一名，经另一名CPA复核无复核无误后，由会计主管、出纳员、误后，由会计主管、出纳员、CPA共同签字认可。共同签字认可。5、将库存现金盘

13、点结果与日记账账面应存额将库存现金盘点结果与日记账账面应存额盘点时盘点时账面余额，加未入账的收款凭证，减未入账的付款账面余额，加未入账的收款凭证，减未入账的付款凭证（不包括白条）凭证（不包括白条）进行核对。如有差异，应要求进行核对。如有差异，应要求出纳员作出书面说明，以便进一步审查。出纳员作出书面说明，以便进一步审查。6、根据监盘确认的库存现金实存额，调节资产负债根据监盘确认的库存现金实存额，调节资产负债表日库存现金实有额，并与计入表日库存现金实有额，并与计入“资产负债表资产负债表”“货货币资金币资金”项目中的库存现金数额进行核对。如有不项目中的库存现金数额进行核对。如有不第二节第二节 库存现

14、金审计库存现金审计符，也应要求财务报表编制人员作出书面说明，并追符，也应要求财务报表编制人员作出书面说明，并追查清楚原因，作出适当处理。查清楚原因，作出适当处理。（三）监盘库存现金应注意的问题（三）监盘库存现金应注意的问题1、监盘库存现金一般应突击和封闭进行；、监盘库存现金一般应突击和封闭进行；2、现金存放在多处且无法同时监盘时，应当先封存，、现金存放在多处且无法同时监盘时，应当先封存，然后再逐一监盘；然后再逐一监盘；3、封存时不得收缴出纳员的保险柜钥匙；、封存时不得收缴出纳员的保险柜钥匙；4、会计主管、出纳员、审计人员必须同时在场，审计、会计主管、出纳员、审计人员必须同时在场，审计人员必须全

15、面复点；人员必须全面复点；5、监盘应选择在当日营业开始之前，也可选择在当日、监盘应选择在当日营业开始之前，也可选择在当日营业终了之后；营业终了之后；第二节第二节 库存现金审计库存现金审计6、白条不能抵充库存现金，有价证券、未入账收、白条不能抵充库存现金，有价证券、未入账收付凭证应同时清点。付凭证应同时清点。（四）监盘库存现金结果的处理（四）监盘库存现金结果的处理监盘结果监盘结果监盘结果的审计处理监盘结果的审计处理1、库存现金超限额、库存现金超限额 敦促客户及时送存或建议调整限额。敦促客户及时送存或建议调整限额。2、白条借款、白条借款业务真实合法的，敦促补办手续及时业务真实合法的，敦促补办手续及

16、时入帐；其他白条应建议被审计单位尽入帐；其他白条应建议被审计单位尽快及时追缴相关款项。快及时追缴相关款项。3、现金短款、现金短款应建议由出纳员追缴或赔偿，数额较应建议由出纳员追缴或赔偿，数额较大的还应建议追究出纳员责任。大的还应建议追究出纳员责任。4、记账不及时、记账不及时应教育出纳员以后要及时记账。应教育出纳员以后要及时记账。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计v库存现金监盘案例库存现金监盘案例v审计人员对甲公司审计人员对甲公司2000年度会计报表进行审计，年度会计报表进行审计，该公司列入该公司列入2000年末资产负债表的现金余额为年末资产负债表的现金余额为1600元，银行给其核定的库存现

17、金限额为元，银行给其核定的库存现金限额为1000元，元，2001年年1月月10日上午日上午8时，审计人员突击监盘该公时，审计人员突击监盘该公司库存现金结果如下：司库存现金结果如下：1）库存现金实存额为）库存现金实存额为1180.8元；元；2）1月月8日已收现尚未入账的收款凭证日已收现尚未入账的收款凭证1张张150元；元；3）1月月9日已付现尚未入账的付款凭证日已付现尚未入账的付款凭证2张张210元；元；4）未经审批的职工张三借款单）未经审批的职工张三借款单200元，尚未入账。元，尚未入账。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计5）突击盘点时，现金日记账余额为）突击盘点时，现金日记账余额为146

18、0.8元。元。2000年末至盘点时，共收入现金年末至盘点时，共收入现金1360元，付出现金元，付出现金1500元。元。v要求：要求：1）根据上述盘点与审查结果，编制）根据上述盘点与审查结果，编制“库存现金盘点库存现金盘点表表”，验证，验证2000年末列入资产负债表的库存现金余年末列入资产负债表的库存现金余额是否正确。额是否正确。2）指出该企业现金出纳工作中存在的问题，并提出）指出该企业现金出纳工作中存在的问题，并提出改进建议。改进建议。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计v参考答案：参考答案：1）短款）短款220元。（元。（1400.8-1180.8）账面应存额账面应存额=1460.8+15

19、0-210=1400.82）库存现金超限额）库存现金超限额400.8元。（元。（1400.8-1000）3）多列入资产负债表的现金数额为）多列入资产负债表的现金数额为279.2元（元（1600-1180.8+1500-1360=1600-1320.8=279.2）4）存在白条付款的问题。）存在白条付款的问题。5）存在日记账登记不及时的问题。）存在日记账登记不及时的问题。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计二、现金日记账审阅二、现金日记账审阅（一）审阅日记账记录正确规范性审阅日记账记录正确规范性1）日记账是否由出纳员专门记录，通过辨认笔迹）日记账是否由出纳员专门记录，通过辨认笔迹等，查明有无别

20、人代理记录的问题；等，查明有无别人代理记录的问题；2）日记账是否逐笔、逐日记录，通过核对入账凭）日记账是否逐笔、逐日记录，通过核对入账凭证等，查明有无几笔收支合并记录，进行坐支的证等，查明有无几笔收支合并记录，进行坐支的问题，有无颠倒日期掩盖超限额、挪用等问题；问题，有无颠倒日期掩盖超限额、挪用等问题；3）日记账是否逐日结出余额，并与库存现金核对）日记账是否逐日结出余额，并与库存现金核对相符，通过监盘和对账，查明有无账实不符，贪相符，通过监盘和对账，查明有无账实不符，贪污、挪用等问题。污、挪用等问题。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计（二）审阅日记账记录的收支是否真实、正确（二）审阅日记账

21、记录的收支是否真实、正确v方法：将日记账中记录的每笔收支事项与据以入账方法：将日记账中记录的每笔收支事项与据以入账的原始凭证、记账凭证进行核对。的原始凭证、记账凭证进行核对。v审查内容：审查内容：1）日期是否相符，现金收支截止期是否正确；）日期是否相符，现金收支截止期是否正确；2）摘要内容是否合理、合法，有无贪污、舞弊、损）摘要内容是否合理、合法，有无贪污、舞弊、损失、浪费等问题；失、浪费等问题；3）金额是否查过现金开支范围的规定；）金额是否查过现金开支范围的规定；4）帐务处理是否正确，有无记错账的问题。）帐务处理是否正确，有无记错账的问题。第二节第二节 库存现金审计库存现金审计（三）审阅日记

22、账记录的收支是否合理、合法（三）审阅日记账记录的收支是否合理、合法1、每日余额是否超过库存现金限额；、每日余额是否超过库存现金限额；2、每笔收支的金额是否超过现金结算限额；、每笔收支的金额是否超过现金结算限额；3、各项收支业务是否超过现金开支范围规定；、各项收支业务是否超过现金开支范围规定；4、销售收入现金是否及时、足额送存银行，有无、销售收入现金是否及时、足额送存银行，有无坐支现金收入的问题。坐支现金收入的问题。现金日记账审阅的案例现金日记账审阅的案例某公司银行给其核定的库存现金限额为某公司银行给其核定的库存现金限额为2000元，下元，下面是该公司某年面是该公司某年12月份现金日记账记录的一

23、部分，月份现金日记账记录的一部分，是分析其中存在的问题：是分析其中存在的问题：第二节第二节 库存现金审计库存现金审计时间时间 凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目收入收入 支出支出结余结余12.1上月结存上月结存180012.2现付现付1 购办公用品购办公用品管理费用管理费用1300 50012.1银付银付1 提现提现银行存款银行存款 500200012.3现收现收1 零售收入零售收入主营收入主营收入180012.3现收现收2 收张三欠款收张三欠款其他应收款其他应收款 50012.4现付现付2 付采购运费付采购运费物资采购物资采购2200第二节第二节 库存现金审计库存现金审计三、现金收付凭证的审

24、查三、现金收付凭证的审查（一）现金收支凭证的内部控制审查（一）现金收支凭证的内部控制审查1）是否专人负责现金收支凭证的购置、保管、发放、）是否专人负责现金收支凭证的购置、保管、发放、使用和登记；使用和登记；2）外购收据、支票等是否真实、合法，有无购置、）外购收据、支票等是否真实、合法，有无购置、使用虚假凭证的问题；使用虚假凭证的问题；3）自制收据等是否有严格的盖章、编号控制；）自制收据等是否有严格的盖章、编号控制；4）是否经常进行收支票据的盘点并与登记簿核对相）是否经常进行收支票据的盘点并与登记簿核对相符，短少的收付凭证是否及时查找和处理；符，短少的收付凭证是否及时查找和处理；5）发放凭证是否

25、办理了严格的审批和交接手续；）发放凭证是否办理了严格的审批和交接手续；第二节第二节 库存现金审计库存现金审计6）是否经常稽核和定期审计。）是否经常稽核和定期审计。（二）现金收支凭证填制的审查（二）现金收支凭证填制的审查1、填制的项目是否齐全、签章手续是否齐备；、填制的项目是否齐全、签章手续是否齐备；2、是否顺序填制，手工凭证是否一次复写；、是否顺序填制，手工凭证是否一次复写；3、事先有连续编号的凭证填错后是否加盖作废章，、事先有连续编号的凭证填错后是否加盖作废章，并妥善保管。并妥善保管。4、凭证中的数量、单价、金额、合计等是否正确，、凭证中的数量、单价、金额、合计等是否正确，金额大小写是否规范

26、、一致。金额大小写是否规范、一致。（三）现金收款凭证是否及时、足额入账（三）现金收款凭证是否及时、足额入账第二节第二节 库存现金审计库存现金审计v现金收款凭证及时、足额入账，对于遏制现金收款凭证及时、足额入账，对于遏制“账外账账外账”、“小金库小金库”及贪污、挪用，具有重要作用。及贪污、挪用，具有重要作用。v审查方法：审查方法：1）调查购置凭证的数量和编号，并与登记簿记录核）调查购置凭证的数量和编号，并与登记簿记录核对一致；对一致；2）抽查已使用和未使用凭证，鉴定有无虚假凭证；）抽查已使用和未使用凭证，鉴定有无虚假凭证；3）监盘收款凭证结存量，并与登记簿中的结存量核）监盘收款凭证结存量，并与登

27、记簿中的结存量核对相符；对相符；4）根据经核实的期初存量、本期增加量、期末结存）根据经核实的期初存量、本期增加量、期末结存量，倒挤本期使用量，并于已使用凭证存根核对相量，倒挤本期使用量，并于已使用凭证存根核对相符，剔除填错凭证；符，剔除填错凭证；第二节第二节 库存现金审计库存现金审计5）计算经核实的已使用收款凭证的金额，与现金账）计算经核实的已使用收款凭证的金额，与现金账户中收款记录核对相符，发现差异，要及时处理。户中收款记录核对相符，发现差异，要及时处理。（四）现金支出凭证真实、合理性审查（四）现金支出凭证真实、合理性审查1、所有支出凭证是否都经过严格的审批、复核，有、所有支出凭证是否都经过

28、严格的审批、复核，有关签章是否齐全，是否存在白条抵库问题；关签章是否齐全，是否存在白条抵库问题；2、有关费用开支是否符合预算，有关支出是否符合、有关费用开支是否符合预算，有关支出是否符合国家规定的开支标准和企业的定额，有无开支无度、国家规定的开支标准和企业的定额，有无开支无度、损失、浪费问题；损失、浪费问题；3、支出报销凭证所记录的经济业务与被审计单位的、支出报销凭证所记录的经济业务与被审计单位的业务是否相关，有无报销个人物品购置、上级单位业务是否相关，有无报销个人物品购置、上级单位或关联单位个人费用的问题。或关联单位个人费用的问题。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计审计目标：审计目标：1

29、）存款余额真实性；）存款余额真实性；2）存款收付合法性；）存款收付合法性；3）存款计价正确性；）存款计价正确性；4）存款分类适当性；）存款分类适当性；5）存款收支截止正确性。）存款收支截止正确性。主要审计程序：主要审计程序：1）核对存款日记账与开户银行对账单；）核对存款日记账与开户银行对账单；2）函证银行存款余额及相关银行借款；）函证银行存款余额及相关银行借款；3）检查存款收支凭证及其入账时间；）检查存款收支凭证及其入账时间；4）检查外币存款收支的账务处理。）检查外币存款收支的账务处理。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计一、银行存款日记账的核对一、银行存款日记账的核对（一）审计目标：（一）

30、审计目标：1、是查明存款余额真实性的重要方法；、是查明存款余额真实性的重要方法；2、是查明存款收支真实、合法性的重要方法；、是查明存款收支真实、合法性的重要方法；3、还有助于查明存款截止期的正确性。、还有助于查明存款截止期的正确性。（二）审计范围：（二）审计范围：一般应当详细核对银行账。在银行存款相关内控较好，一般应当详细核对银行账。在银行存款相关内控较好，银行开户较多，收支业务较多时，也可进行抽样审银行开户较多，收支业务较多时，也可进行抽样审查。查。（三）审计步骤（三）审计步骤:第三节第三节 银行存款审计银行存款审计1、银行账核对的准备工作包括：、银行账核对的准备工作包括：评价相关内部控制，

31、为确定审查方法提供依据；评价相关内部控制，为确定审查方法提供依据；清理银行帐户开立情况，弄清银行开户数量；清理银行帐户开立情况，弄清银行开户数量；要求出纳员和记帐员将银行存款收付凭证全部登记要求出纳员和记帐员将银行存款收付凭证全部登记入帐，结出余额，并自行与银行过去送来的对账单入帐，结出余额，并自行与银行过去送来的对账单核对相符；如不符，应查明原因，进行处理。核对相符；如不符，应查明原因，进行处理。2、索取对账单，核对日记账；、索取对账单，核对日记账；一般情况下，审计人员应当向所有开户银行索取对账一般情况下，审计人员应当向所有开户银行索取对账单，进行详细审阅与核对，编制调节表。单，进行详细审阅

32、与核对，编制调节表。在相关内控较好的情况下审计人员也可利用出纳员在相关内控较好的情况下审计人员也可利用出纳员第三节第三节 银行存款审计银行存款审计保管的对账单进行核对，编制调节表。保管的对账单进行核对，编制调节表。核对时不但要找出全部未达账项，而且要注意未达帐项是否正核对时不但要找出全部未达账项，而且要注意未达帐项是否正常，是否存在出租、出借账户等问题。常，是否存在出租、出借账户等问题。3、编制调节表，分析调节结果。、编制调节表，分析调节结果。银行存款余额调节表银行存款余额调节表对账单余额对账单余额 日记帐余额日记帐余额 加：企业已收，加：企业已收，银行未收款项银行未收款项减：企业已付，减：企

33、业已付，银行未付款项银行未付款项 加：银行已收，加：银行已收，企业未收款项企业未收款项减：银行已付，减：银行已付，企业未付款项企业未付款项 调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额 第三节第三节 银行存款审计银行存款审计不正常未达帐项的分析与审查不正常未达帐项的分析与审查v不正常未达帐项主要有以下四种：不正常未达帐项主要有以下四种：A、长期送存未达帐项。特征：企业送存银行存款，、长期送存未达帐项。特征：企业送存银行存款，银行长期未收到入帐，企业入帐凭证中无送款回单。银行长期未收到入帐，企业入帐凭证中无送款回单。可能存在假送款，实际上挪用、贪污的问题。可能存在假送款，实际上挪用、贪污的问题。B

34、、期末大额虚假送存未达帐项。特征：期末发生，、期末大额虚假送存未达帐项。特征：期末发生，数额超常，没有送款回单。可能存在人为调节期末数额超常，没有送款回单。可能存在人为调节期末资产和损益的问题。资产和损益的问题。C、提前入帐存款未达帐项。特征：期末发生，数额、提前入帐存款未达帐项。特征：期末发生，数额较大，送款回单的日期为第二年初。可能存在人为较大，送款回单的日期为第二年初。可能存在人为调节期末资产和损益的问题。调节期末资产和损益的问题。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计D、大额收款企业未达帐项。特征：数额较大，凭、大额收款企业未达帐项。特征：数额较大，凭证齐全，次年初入帐。可能存在隐瞒借

35、款问题。证齐全，次年初入帐。可能存在隐瞒借款问题。出租、出借银行账户的分析与审查出租、出借银行账户的分析与审查出租、出借银行账户，会扰乱国家金融秩序，为偷出租、出借银行账户，会扰乱国家金融秩序，为偷漏税金和洗钱犯罪提供方便，国家严令禁止。漏税金和洗钱犯罪提供方便，国家严令禁止。特征：特征：A、摘要含糊，或所记经济业务与被审计单、摘要含糊，或所记经济业务与被审计单位无关，或记为暂收款，或结算单位比较奇特；位无关，或记为暂收款，或结算单位比较奇特；B、往往在相近的一段时间内发生几笔收付款项之间，往往在相近的一段时间内发生几笔收付款项之间，数额相等，且付出多为现金，提现凭证中的款项数额相等，且付出多

36、为现金，提现凭证中的款项用途多为伪造的，有明显的不合理性。用途多为伪造的，有明显的不合理性。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计v审查方法：除根据上述特征进行认真审阅外，对于审查方法：除根据上述特征进行认真审阅外，对于收款来源，要检查相关销售文件的真实、完整性；收款来源，要检查相关销售文件的真实、完整性；对于付款去向，要验证款项用途的真实性，审批手对于付款去向，要验证款项用途的真实性，审批手续的完整性即报销凭证的真实、合法性等。续的完整性即报销凭证的真实、合法性等。银行帐调节结果的分析评价银行帐调节结果的分析评价A、如果调节后结果不相符，说明被审计单位与其开、如果调节后结果不相符，说明被审计

37、单位与其开户银行之间至少有一方存在记帐错误，应及时查明，户银行之间至少有一方存在记帐错误，应及时查明，予以更正。予以更正。B、如果调节相符，且不存在异常未达帐项和出租、如果调节相符，且不存在异常未达帐项和出租、出借账户问题，则可推断银行存款余额基本真实，出借账户问题，则可推断银行存款余额基本真实，且只能是基本真实。且只能是基本真实。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计因为，对账单的作用是对账，而不是证明存款余额的因为，对账单的作用是对账，而不是证明存款余额的真实性，不是原始凭证。要确定银行存款余额的真真实性，不是原始凭证。要确定银行存款余额的真实性，还需要向被审计单位开户银行进行函证。尽实性

38、，还需要向被审计单位开户银行进行函证。尽管如此，银行帐核对还是必须的审计程序。管如此，银行帐核对还是必须的审计程序。二、银行存款的函证二、银行存款的函证（一）目标（一）目标证实银行存款余额的真实性，也有助于查明银行借款证实银行存款余额的真实性，也有助于查明银行借款入帐的完整性。入帐的完整性。（二）范围（二）范围被审计单位在审计年度存过款的所有银行账户，包括被审计单位在审计年度存过款的所有银行账户，包括第三节第三节 银行存款审计银行存款审计本埠存款和外埠存款，帐户存款和证、卡、票存款，本埠存款和外埠存款，帐户存款和证、卡、票存款，有余额存款户和无余额存款户。有余额存款户和无余额存款户。（三）要求

39、（三）要求审计人员要亲自寄送和取得询证函，要使用肯定式询审计人员要亲自寄送和取得询证函，要使用肯定式询证函，不但要求证实存款余额，而且应要求说明是证函，不但要求证实存款余额，而且应要求说明是否存在借款及其数额。否存在借款及其数额。（四）结果处理（四）结果处理对于回函要认真核对，查找并调整未达帐项，分析调对于回函要认真核对，查找并调整未达帐项，分析调节结果。注意有无虚增存款，隐瞒负债等问题。节结果。注意有无虚增存款，隐瞒负债等问题。三、银行存款收付凭证的审计三、银行存款收付凭证的审计存款收付凭证审计的主要内容与现金收付凭证相似存款收付凭证审计的主要内容与现金收付凭证相似第三节第三节 银行存款审计

40、银行存款审计v但下列两点需要特别注意：但下列两点需要特别注意：（一）对于各种存款，尤其是存出保证金，要注意审（一）对于各种存款，尤其是存出保证金，要注意审查是否期限查过一年，流动性是否收到冻结等限制。查是否期限查过一年，流动性是否收到冻结等限制。如果有这些情况，应要求被审计单位将这些款项从如果有这些情况，应要求被审计单位将这些款项从货币资金项目中分出，列入其他资产类项下。货币资金项目中分出，列入其他资产类项下。（二）对于付款凭证，除了要注意审批手续是否完备（二）对于付款凭证，除了要注意审批手续是否完备外，还要特别注意采购文件是否齐全和真实，金额外，还要特别注意采购文件是否齐全和真实，金额确定是

41、否合理。确定是否合理。四、外币存款折算的审计四、外币存款折算的审计第三节第三节 银行存款审计银行存款审计v 银行存款银行存款-外币户外币户 期初余额期初余额 增加记录增加记录 减少记录减少记录 汇兑收益汇兑收益 汇兑损失汇兑损失 期末余额期末余额记帐汇率是记帐汇率是否合理、一否合理、一贯使用，计贯使用，计算准确算准确期末汇率是否真实，期末汇率是否真实，有无用调节期末汇率，有无用调节期末汇率，调节存款余额和汇兑调节存款余额和汇兑损益的问题损益的问题汇兑损益汇兑损益计算是否计算是否正确，确正确，确定的资本定的资本化书额是化书额是否正确，否正确，帐务处理帐务处理是否正确是否正确第三节第三节 银行存款

42、审计银行存款审计五、银行存款截止期正确性审计五、银行存款截止期正确性审计审计目标：防止企业利用截止期虚增期末存款余额。审计目标：防止企业利用截止期虚增期末存款余额。审计方法：审计方法：1）在核对银行帐时，注意期末发生的大额存款记录）在核对银行帐时，注意期末发生的大额存款记录所附的原始凭中是否有真实的存款回单或收款通所附的原始凭中是否有真实的存款回单或收款通知书，其日期是否为次年初；知书，其日期是否为次年初；2）确定当年末开出的最后一张支票及其以前开出的）确定当年末开出的最后一张支票及其以前开出的支票、最后一次付款通知书及其以前的付款通知支票、最后一次付款通知书及其以前的付款通知书是否已全部、足

43、额入帐。书是否已全部、足额入帐。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计银行存款审计案例银行存款审计案例1v资料：审计人员在审查某企业银行存款时，发现资料：审计人员在审查某企业银行存款时，发现该企业该企业2004年年12月月31日的银行存款日记账余额为日的银行存款日记账余额为96400元，同日，银行送来的对账单的余额为元，同日，银行送来的对账单的余额为103000元。将对账单与日记账逐笔核对后发现下元。将对账单与日记账逐笔核对后发现下列情况：列情况：1）当年）当年3月月10日日记账记录送存银行零售收入日日记账记录送存银行零售收入10000元，对账单未有记录。元，对账单未有记录。2）12月月10日

44、对账单记录收到外地汇来款项日对账单记录收到外地汇来款项30000元，日记账未有记录。元，日记账未有记录。3）12月月14日、日、16日、日、19日对账单记录企业以提取日对账单记录企业以提取差旅费，发放临时工工资，提取备用金的名义分差旅费，发放临时工工资，提取备用金的名义分第三节第三节 银行存款审计银行存款审计别提取现金别提取现金12000元、元、15000元和元和3000元，日记账未元，日记账未有记录。有记录。4）12月月25日对账单记录收到银行借款日对账单记录收到银行借款20000元，日元，日记账未有记录。记账未有记录。5）12月月31日日记账记录送存银行存款日日记账记录送存银行存款1200

45、0元，为元，为当日零售收入，超过往日零售收入的一倍以上。当日零售收入，超过往日零售收入的一倍以上。6）12月月31日日记账记录送存支票一张日日记账记录送存支票一张12000元，对元，对账单为未有此记录，查相关送款回单，日期为账单为未有此记录，查相关送款回单，日期为2005年年1月月3日。日。v要求：根据上述情况编制银行存款余额调节表，并要求：根据上述情况编制银行存款余额调节表，并审查该企业银行存款业务中可能存在的问题。审查该企业银行存款业务中可能存在的问题。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计v甲公司是一家小型企业，设有财会科，财会科有科甲公司是一家小型企业，设有财会科，财会科有科长一名，负

46、责总账登记、报表编制、稽核等工作；长一名，负责总账登记、报表编制、稽核等工作；记账员一名，负责明细帐登记、记账凭证填制、会记账员一名，负责明细帐登记、记账凭证填制、会计档案保管；出纳员一名，负责货币资金收支保管计档案保管；出纳员一名，负责货币资金收支保管工作、收据和支票的保管使用工作、企业财务公章工作、收据和支票的保管使用工作、企业财务公章和企业法人代表印章的保管使用工作。财会科三位和企业法人代表印章的保管使用工作。财会科三位工作人员没有伦理上的亲密关系。出纳员请假期间，工作人员没有伦理上的亲密关系。出纳员请假期间，由科长兼管出纳工作。由科长兼管出纳工作。v注册会计师对该企业注册会计师对该企业

47、2006年度进行财务报表审计中，年度进行财务报表审计中，于于2007年年1月月3日将甲公司开户银行送来的日将甲公司开户银行送来的2006年年12月份对帐单与该企业银行存款日记账进行逐笔核月份对帐单与该企业银行存款日记账进行逐笔核对，发现下列情况：对，发现下列情况：第三节第三节 银行存款审计银行存款审计该企业该企业2006年年12月月31日银行存款余额日银行存款余额50000元，元，银行对账单余额银行对账单余额48000元。元。12月月25日对账单记录收到银行借款日对账单记录收到银行借款20000元，日记元，日记账没有该记录。账没有该记录。12月月26日日记账记录送存支票一张日日记账记录送存支票

48、一张12000元，对账元，对账单没有此记录。单没有此记录。v要求：要求：分析指出该企业财会人员职责分工存在的问题。分析指出该企业财会人员职责分工存在的问题。编制银行存款余额调节表，分析指出该公司银行存编制银行存款余额调节表，分析指出该公司银行存款核算中存在的问题。款核算中存在的问题。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计如果注册会计师在对甲公司如果注册会计师在对甲公司2006年财务报表年财务报表进行审计时，仅仅发现了上述问题，且甲公进行审计时，仅仅发现了上述问题，且甲公司管理当局拒绝注册会计师要求其调整银行司管理当局拒绝注册会计师要求其调整银行存款有关记录的要求，请说明注册会计师对存款有关记录

49、的要求，请说明注册会计师对其其2006年度的财务报表应当发表的意见类型。年度的财务报表应当发表的意见类型。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计答：（答：（1）职责分工中存在的问题：）职责分工中存在的问题：出纳员不能同时保管收支票据和企业财务章、企业法人代表出纳员不能同时保管收支票据和企业财务章、企业法人代表印章；印章；企业财务章和企业法人代表印章也不能同时由一个人保管；企业财务章和企业法人代表印章也不能同时由一个人保管；科长不能兼任出纳工作，因为他负责登记总账和稽核，也没科长不能兼任出纳工作，因为他负责登记总账和稽核，也没有办理交接工作。有办理交接工作。（2）调节表）调节表日日记账记账余余额

50、额50 00050 000对账单对账单余余额额48 00048 000加：借款加：借款20 00020 000加：送存支票加：送存支票12 00012 000调节调节后余后余额额70 00070 000调节调节后余后余额额60 00060 000第三节第三节 银行存款审计银行存款审计v存在的问题：这两项未达账项都是不正常未达账项，存在的问题：这两项未达账项都是不正常未达账项，意味着它们可能存在问题：意味着它们可能存在问题：可能存在隐瞒可能存在隐瞒20 000负债的问题。负债的问题。可能存在虚增收入可能存在虚增收入12 000的问题。的问题。调解后余额不相等，说明双方或一方记账有错误，调解后余额