《审计学》朱荣恩第三版_第五章_内部控制及测试(85页PPT).pptx
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1、La第五章内部控制及测试第五章内部控制及测试教材教材P7289La教学内容教学内容内部控制概述内部控制概述内部控制的了内部控制的了解与描述解与描述内部控制内部控制测试管理建管理建议书La教学重点教学重点内部控制的内部控制的评价价内部控制的内部控制的记录管理建管理建议书La教学目标教学目标1了解内部控制的要素了解内部控制的要素2熟悉内部控制的熟悉内部控制的评价价3掌握管理建掌握管理建议书的内容的内容La导入案例导入案例资料资料 新华有限责任公司财务科有新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计人三个会计人员,他们要完成如下几项工作:员,他们要完成如下几项工作:记录总账;记录总账;记录应付款明细
2、账;记录应付款明细账;记录应收款明细账;记录应收款明细账;开具支票,以便主管人员签章,并记载现金日记账;开具支票,以便主管人员签章,并记载现金日记账;开具退货拒付通知书;开具退货拒付通知书;调节银行对账单;调节银行对账单;处理并送存所收入的现金。处理并送存所收入的现金。La导入案例导入案例资料资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务能现已知这三个会计人员均具有相当的业务能力,除了调节银行对账单、签发拒付通知书工力,除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外,其他几项会计工作量基本相等。作量较小外,其他几项会计工作量基本相等。请问:请问:如何将上述几项工作分配给如何将上述几项工作分配给A、
3、B、C三三个会计人员,使会计工作起到较好的个会计人员,使会计工作起到较好的内部控制内部控制作用作用,并使这三个会计人员的,并使这三个会计人员的工作量基本相等工作量基本相等?LaLa第一节内部控制概述第一节内部控制概述内部控制思想的演内部控制思想的演进内部控制概念的内部控制概念的发展展内部控制的定内部控制的定义La一、内部控制思想的演进一、内部控制思想的演进企业风险管理阶段企业风险管理阶段内部牵制整体阶段内部牵制整体阶段内部控制阶段内部控制阶段内部牵制阶段内部牵制阶段La内部控制的设立原则内部控制的设立原则 分工原则分工原则 业务牵制原则业务牵制原则 账、钱、物分管原则账、钱、物分管原则 程序化
4、原则程序化原则 稽核原则稽核原则 考核与奖惩结合原则考核与奖惩结合原则La内部控制的局限性内部控制的局限性 (1 1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。原则。(2)(2)内部控制一般是针对常规业务活动而设内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。计的。(3)(3)即使是设计完善的内部控制,也可能因即使是设计完善的内部控制,也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。误以及对指令的误解而失效。(4)(4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。外串通而
5、失效。La(5)(5)内部控制可能因执行人员滥用职权或内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。屈从于外部压力而失效。(6 6)内部控制可能因经营环境、业务性质内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。的改变而削弱或失效。La二、内部控制概念的发展二、内部控制概念的发展(一)审计准则要求(一)审计准则要求(P74)内部控制包括三个要素:内部控制包括三个要素:控制环境控制环境会计制度会计制度控制程序控制程序La控制环境控制环境管理管理层的管理理的管理理念及念及经营作作作作风企企业主体的主体的组织结构构董事会的功能董事会的功能授授权的方法与的方法与责任任管理管理层对业绩监控管
6、理的方式控管理的方式人力人力资源政策与源政策与实务外部因素外部因素La控制程序控制程序经济业务和活和活动的的适当授适当授权明确人明确人员的的现职分工分工恰当的凭恰当的凭证记录已已记录经济业务的独立的独立检查与与验证La三、我国审计准则对内部控制的定义三、我国审计准则对内部控制的定义u概念概念内部控制是被审单位为了合理保证财务内部控制是被审单位为了合理保证财务报告的可靠、经营的效率和效果以及对法报告的可靠、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。人员设计和执行的政策和程序。u要素要素控制环境、风险评估、信息系统与
7、沟通、控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、监督。控制活动、监督。La内部控制要素内部控制要素 (一一)控制环境控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。有重大影响的因素的统称。控制环境是内部控制的基础,它的好坏直控制环境是内部控制的基础,它的好坏直接决定着企业其他控制接决定着企业其他控制(会计系统和控制程会计系统和控制程序序)能否实施及实施的效果。能否实施及实施的效果。La控制环境包括以下因素:控制环境包括以下因素:(1 1)经营管理的观念、方式和风格。经营管理的观念、方式和风格。(2 2)组织机构。组织机构。(3)(3)
8、董事会和审计委员会。董事会和审计委员会。(4)(4)授权和分配责任的方法。授权和分配责任的方法。(5)(5)管理控制方法。管理控制方法。(6)(6)内部审计。内部审计。(7)(7)人事政策和实务。人事政策和实务。(8)外部影响。外部影响。La(二二)会计系统会计系统会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项,会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项,以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。健全和有效的会计系统应符合以下要求:健全和有效的会计系统应符合以下要求:(1)(1)确认并记录所有真实的交易。确认
9、并记录所有真实的交易。(2)(2)及时且充分详细地描述交易,以便在财务报表上对交易作适当的分及时且充分详细地描述交易,以便在财务报表上对交易作适当的分类。类。(3)(3)计量交易的价值,以便在财务报表上记录其适当的货币价值。计量交易的价值,以便在财务报表上记录其适当的货币价值。(4)(4)确定交易发生的期间,以便将交易记录在适当的会计期间。确定交易发生的期间,以便将交易记录在适当的会计期间。(5)在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。La(三三)控制程序控制程序 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管理目标控制程序是指企业管理当局为了实现其特定
10、的管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。(1)交易授权交易授权主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。权产生的。一般授权是指处理常规性交易的授权,如销售人员对一般授权是指处理常规性交易的授权,如销售人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。特别授权是指处理非常规性交易的授权,如重大资特别授权是指处理非常规性交易的授权,如重大资本支出、债券和股票发行等。本支出、债券和股票发行等。La(2)(2)职责划分职责划分主要目的是避免任何职
11、员担任不相容的职务。主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时,发生和记录等完全由一个部门或一个人办理时,发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。不相容的职务必须分离,这是建立内部控制最基不相容的职务必须分离,这是建立内部控制最基本的要求。本的要求。企业不相容的必须分离的职务主要有:企业不相容的必须分离的职务主要有:交易的执交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。行、记录、审查、保管等职务应当分离。交易执交易执行中各个步骤
12、的工作应当指派给不同的个人或部门。行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。会计工作的某些责任应分工。会计工作的某些责任应分工。La不相容职务分离控制-什么叫不相容职务分离-哪些职务要分离授权执行执行审查执行记录记录审核经济业务La保管记录保管核对总账日记账总账明细账重要仓库、有价证券、联合控制平级关系明细分工不存在责任共负、成绩共有物资保管、记录职能部门La业务程序控制业务程序控制授权主办核准执行记录复核La例题:指出下列职务中哪些属于不相容职务1 授权执行某项业务授权执行某项业务2 审查某项业务审查某项业务3 保管某项财产物资保管某项财产物资4 记录明细账记录明细账5 记录曰记账记录曰
13、记账6 记录总帐记录总帐7 进行帐实核对进行帐实核对8 执行某项经济业务执行某项经济业务9 记录某项经济业务记录某项经济业务10 记录某项财产物资记录某项财产物资La(3)(3)凭证和记录控制凭证和记录控制主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。准确地记录。凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据,凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据,如发票、支票、合同等。如发票、支票、合同等。记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总,如职工工资记录、永续存货记录、每日销售及汇
14、总,如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。汇总表、记录凭证及各种账簿。凭证和记录控制的一般要求:凭证和记录控制的一般要求:凭证预先连续编号。凭证预先连续编号。及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。凭证简单明了,不易误解。凭证简单明了,不易误解。La(4)资产与记录的接触资产与记录的接触主要目的是限制接近资产和重要的记录,主要目的是限制接近资产和重要的记录,以保证资产与记录的完全和完整。以保证资产与记录的完全和完整。资产与记录的接触控制程序的一般要求资产与记录的接触控制程序的一般要求是采取实物保护措施,未经授权与批准是采取
15、实物保护措施,未经授权与批准的不相关人员不得接触这些资产与记录。的不相关人员不得接触这些资产与记录。如将存货存入仓库、现金放入保险柜等如将存货存入仓库、现金放入保险柜等都是实物保护措施。都是实物保护措施。La(5)监督:监督:独立稽核独立稽核独立稽核是指对已记录的交易和事项由独立稽核是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。核对或验证。独立稽核的对象主要是前面四项控制程独立稽核的对象主要是前面四项控制程序的内容,即业务的各项授权的检查、序的内容,即业务的各项授权的检查、职责划分及执行情况的检查、各种业务职责划分及执行情况的检查、各
16、种业务凭证及记录的复核、资产和记录的接触凭证及记录的复核、资产和记录的接触的检查等。的检查等。La例:某工厂材料采购程序为:每月生产车间根据下月生产例:某工厂材料采购程序为:每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料,填写请购单,写明原材料品名、计划计算所需各种原材料,填写请购单,写明原材料品名、规格、数量,交送采购部门,由采购部门采购员与供货工规格、数量,交送采购部门,由采购部门采购员与供货工厂签订合同;材料运到后,由采购部门采购员验收,开出厂签订合同;材料运到后,由采购部门采购员验收,开出验收单一式三联:第一联存根,第二联送交财会部门办理验收单一式三联:第一联存根,第二联送交财会部门办
17、理付款及入账手续,第三联送仓库登记材料明细账,验收付款及入账手续,第三联送仓库登记材料明细账,验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求:指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发要求:指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端,应如何改进。生的弊端,应如何改进。La题解:某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一 请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定,应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量,应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单,对于新产品因未核定储备定额,仓库没有正常储备,因而可
18、由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料,并填写请购单。二 订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进,要经过供应部门负责人审批或授权,才能同供货工厂签订合同。三 收料收料原定由采购员验收,采购员一身兼管订购、送库和收料,缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库,由仓库保管员验收,并开出收料单。收料单原定三联,应再增加一联,给采购员,以便考核和督促订购材料有否如期到达。La审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时,发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要,提出材料采购申请,填写一份“请购单”,然后将“请购单”交给供应科审批,并由供应科负责采购材料要求:1 请指出该厂材料采购
19、事前控制中存在的问题 2 请指出“请购单”合理的处理程序题解:1 该厂在材料采购事前控制中,未将不相容职务进行分离,即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担La2“请购单”合理的处理程序为:(1)仓库填写“请购单”一式三联后,交生产计划科或主管副厂长审批;(2)生产计划科审批后,一联留存,一联退回仓库备查,一联交给供应科办理订货和采购手续;(3)仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对;(4)请购单内容若同采购计划不符,须报厂长特殊批准La某厂供应科将成品送交门市部时,由门市部给出回单,并记入存货某厂供应科将成品送交门市部时,由门市部给出回单,并记入存货卡。门市部销售成品
20、时,只收现款,但不开发票,不给收据,只记卡。门市部销售成品时,只收现款,但不开发票,不给收据,只记入销货卡,隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款(由财入销货卡,隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款(由财务科做销售收入的记账凭单)并取得回单。同时,由门市部主任根务科做销售收入的记账凭单)并取得回单。同时,由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。经了解,门市部设主任一人,兼出纳事据销售日报留底记存货卡。经了解,门市部设主任一人,兼出纳事务,并登记存货卡和保管存货和编制销售日报;售货员两名,兼记务,并登记存货卡和保管存货和编制销售日报;售货员两名,兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关
21、系,且两名售货员均由销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系,且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部门市部主任介绍进厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导请吃送礼。主任经常向厂领导请吃送礼。要求:该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及要求:该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见改进意见La某工厂分某工厂分4个车间,每一车间约有工人个车间,每一车间约有工人250人,每日开工人,每日开工8小时,必要时部分工人需加班工作。工人上下班均小时,必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡,考勤登记由劳动工资部门登记
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