审计概论培训(77页PPT).pptx

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1、审计学课程介绍课程介绍n审计学课程立足于审计学课程立足于注册会计师审计注册会计师审计，主要讨论，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。其他类型的审计与保证服务等内容。n本教材的内容新颖、重点突出、通俗易懂、可本教材的内容新颖、重点突出、通俗易懂、可读性强。本课件对书中的有些内容将做适当的读性强。本课件对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于在教学中不拟详细讲解的内删减，那些适用于在教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。容，

2、在本课件中将一带而过。教学目标教学目标n通通过过本本课课程程的的教教与与学学，要要使使学学生生掌掌握握审审计计学学的的基基本本理理论论与与基基本本方方法法，为为从从事事审审计计理理论研究和实务工作打下扎实的基础。论研究和实务工作打下扎实的基础。n学习本课程必须具有比较学习本课程必须具有比较扎实的基础会计学扎实的基础会计学和各类专业会计和各类专业会计的基础加识，否则，会给学的基础加识，否则，会给学习带来一定的困难。习带来一定的困难。n其次，本课程是一门业务其次，本课程是一门业务技术性技术性比较强的课比较强的课程。在学习过程中，除了程。在学习过程中，除了必须弄懂弄通教材必须弄懂弄通教材内容外，还必

3、须抓紧好作业练习这一环节内容外，还必须抓紧好作业练习这一环节，以便巩固所学内容，掌握从事审计工作应有以便巩固所学内容，掌握从事审计工作应有的本领。的本领。预修课程预修课程选用教材选用教材n丁瑞玲，审计学，中国财政经济出版丁瑞玲，审计学，中国财政经济出版社社n练习册：审计学一考通题库，国家行练习册：审计学一考通题库，国家行政学院出版社政学院出版社关于考试n考试时间：考试时间：7月份考试（月份考试（7月月7日日-8日）日）n考试题型：考试题型：n单选（单选（20*1=20）n多选（多选（10*2=20）n名词解释（名词解释（2*2=4）n简答题（简答题（2*5=10）n论述题（论述题（1*10=1

4、0）n业务题（业务题（3*12=36）第一章 审计概论本章要点本章要点n掌握掌握审计的定义和特征审计的定义和特征n了解政府审计、内部审计的产生和发展了解政府审计、内部审计的产生和发展n理解注册会计师审计的产生和发展理解注册会计师审计的产生和发展n掌握掌握注册会计师审计与其他审计之间的关注册会计师审计与其他审计之间的关系系n了解审计的职能、作用和方法了解审计的职能、作用和方法第一节第一节 审计的定义和特征审计的定义和特征一、审计的定义一、审计的定义二、审计的特征二、审计的特征n一、审计的定义一、审计的定义n审计是由审计是由国家授权或接受委托国家授权或接受委托的的专职机构和人员专职机构和人员，依，

5、依照照国家法规、审计准则和会计理论国家法规、审计准则和会计理论，运用，运用专门的方法专门的方法，对被审计单位的对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料相关资料的的真实性、正确性、合规性、合法性、效益真实性、正确性、合规性、合法性、效益性性进行进行审查和监督审查和监督，评价，评价经济责任经济责任，鉴证，鉴证经济业务经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项的一项独立性独立性的的经济监督活动。经济监督活动。它可以从以下几个方面理解：它可以从以下几个方面理解：n（一）审计的主体（一）审计的主体

6、n审计主体，就是审计的审计主体，就是审计的执行者执行者，即审计的专职，即审计的专职机构机构和专职和专职人员。人员。n（二）审计的授权者（或委托者）（二）审计的授权者（或委托者）n审计的授权者泛指审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。（委托者：社会审计，我国注册会计师的审计业务都是接的。（委托者：社会审计，我国注册会计师的审计业务都是接受被审计单位的委托，签订审计业务约定书后进行的）受被审计单位的委托，签订审计业务约定书

7、后进行的）n（三）审计的客体（对象）（三）审计的客体（对象）n审计的客体（对象）是被审计单位在审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动及有关资料表现的全部或一部分经济活动。n（四）审计依据（四）审计依据n审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准客观标准。n（五）审计的目的（五）审计的目的n审计的目的，审

8、计的目的，就是审计工作预期要达到的目的。审就是审计工作预期要达到的目的。审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的的合法性和公允性合法性和公允性发表审计意见。发表审计意见。n（六）审计的本质（六）审计的本质n审计的本质应概括为具有审计的本质应概括为具有独立性独立性的的经济监督、评价、经济监督、评价、鉴证活动鉴证活动。审计主体审计主体审计授权人审计授权人(委托人委托人)审计客体审计客体审计标准审计标准审计要素的构成及三者关系审计要素的构成及三者关系二、审计的特征n审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特

9、之处。它的特征集中体现在之处。它的特征集中体现在独立性和权威性独立性和权威性方面。方面。n（一）独立性（一）独立性n我国宪法规定，审计机关我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其它行政机关、依照法律规定独立行使审计监督权，不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。社会团体和个人的干涉。审计的独立性主要表现在三个方面：审计的独立性主要表现在三个方面：第一，机构独立。第一，机构独立。（不存在从属关系不存在从属关系）机构独立机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门

10、和各机构财务部门的下属机构。不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。第二，业务工作独立。第二，业务工作独立。（不受其他人员的影响不受其他人员的影响）业务工作独立业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。作出客观公正的结论。第三，经济独立。第三，经济独立。（自主经营、自负盈亏）（自主经营、自负盈亏）经济独立

11、是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。（二）权威性（二）权威性n审计组织的权威性审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的是审计监督正常发挥作用的主要保证。主要保证。n审计机构的独立性决定了它的权威性。审计机审计机构的独立性决定了它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规，根据一定的准则、原则、按照有关法律、法规，根据一定的准则、原则、程序进行，因此，审计人员出具的审计报告具程序进行，因此，

12、审计人员出具的审计报告具有一定的社会权威性。有一定的社会权威性。第二节第二节 审计的产生和发展审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展二、内部审计的产生和发展二、内部审计的产生和发展三、注册会计师审计的产生和发展三、注册会计师审计的产生和发展n政府审计的产生和发展政府审计的产生和发展n（一）我国政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展n“上计上计”制度制度，可以说是审计制度的雏形；，可以说是审计制度的雏形；n 秦汉时期秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在：一是初步形成是我国审计的确立阶段，主要表现在：一是初步形成了统一的审计模式。二是了统一的审计模式。二是

13、“上计上计”制度日趋完善。三是审计地位制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。提高，职权扩大。n隋唐及宋，隋唐及宋，审计制度逐渐健全，审计制度逐渐健全，宋代宋代设立设立“审计司审计司”“审计院审计院”，是我国，是我国审计定名之始。审计定名之始。n元明清，审计工作没有专门机构和人员，审计有所减弱元明清，审计工作没有专门机构和人员，审计有所减弱n北洋政府、南京国民政府。设立审计处和审计员北洋政府、南京国民政府。设立审计处和审计员n中华人民共和国成立后，中华人民共和国成立后，1983年年9月月9正式成立中华人民共和国审计正式成立中华人民共和国审计署，署，1995年年1月月1日开始实施中华人民共和国

14、审计法，从法律上日开始实施中华人民共和国审计法，从法律上确立政府审计地位。确立政府审计地位。（二）国外政府审计的产生和发展（二）国外政府审计的产生和发展官厅审计官厅审计。隶属关系：。隶属关系：第一，隶属于第一，隶属于议会议会，即隶属于立法机构，由议会直接授权，即隶属于立法机构，由议会直接授权，如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等，具有很强如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等，具有很强的独立性和权威性。的独立性和权威性。第二，隶属于第二，隶属于政府政府，即隶属于行政机构，由政府直接授，即隶属于行政机构，由政府直接授权领导，如罗马尼亚、菲律宾等，具有一定的独立性和权领导，如罗马尼亚、菲律宾

15、等，具有一定的独立性和权威性。权威性。第三，隶属于第三，隶属于财政部财政部，由财政部直接领导，如瑞典，由财政部直接领导，如瑞典，其独立性和权威性很小。其独立性和权威性很小。Bn练习题练习题1.我国审计正式命名的标志是我国审计正式命名的标志是()审审计院的建立。计院的建立。A.秦朝秦朝 B.宋朝宋朝C.汉朝汉朝 D.唐朝唐朝二、内部审计的产生和发展二、内部审计的产生和发展n（一）我国内部审计的产生和发展（一）我国内部审计的产生和发展n随着政府审计的产生和发展，内部审计也随之形成。随着政府审计的产生和发展，内部审计也随之形成。n早在西周时期就有内部审计雏形，设置早在西周时期就有内部审计雏形，设置“

16、司会司会”一职；一职；n十一届三中全会以后，强化各部门、各单位内部控制及十一届三中全会以后，强化各部门、各单位内部控制及管理，完善审计监督体系，审计署于管理，完善审计监督体系，审计署于1984年提出在部年提出在部门、单位内部成立专职的审计机构、配备专职的审计人门、单位内部成立专职的审计机构、配备专职的审计人员实施内部审计。员实施内部审计。（二）国外内部审计的产生和发展（二）国外内部审计的产生和发展国际上常采用的模式有：国际上常采用的模式有：一是内部审计隶属于一是内部审计隶属于董事会董事会，直接由董事会领导，具有，直接由董事会领导，具有很高的独立性和权威性。很高的独立性和权威性。二是隶属于董事会

17、下面的二是隶属于董事会下面的监事会监事会（如审计委员会）的领（如审计委员会）的领导，具有较高的独立性和权威性。导，具有较高的独立性和权威性。三是隶属于三是隶属于总经理总经理，具有一定的独立性和权威性。，具有一定的独立性和权威性。四是隶属于四是隶属于财会部门财会部门，削弱了内部审计的独立性和权威，削弱了内部审计的独立性和权威性。性。三、注册会计师审计的产生和发展三、注册会计师审计的产生和发展（一）我国注册会计师审计的产生和发展（一）我国注册会计师审计的产生和发展（二）国外注册会计师审计的产生和发展（二）国外注册会计师审计的产生和发展D练习题练习题2：注册会计师职业诞生的标志是：注册会计师职业诞生

18、的标志是()。nA.1581年威尼斯会计协会的创立年威尼斯会计协会的创立 nB.1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”nC.1845年英国公司法的修订年英国公司法的修订 nD.1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立B（三）注册会计师审计发展历程的启示（三）注册会计师审计发展历程的启示n 1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；与经营权的分离；n2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；n3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。、注册会计师审

19、计具有客观、独立、公正的特征。第三节第三节 审计的分类和审计方法审计的分类和审计方法n一、审计的分类一、审计的分类n（一）按（一）按审计主体审计主体分类分类n审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会政府审计、内部审计和注册会计师审计计师审计三类。三类。n1、政府审计、政府审计n政府审计又称为国家审计政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是是国家审计机关国家审计机关代表政府依法对代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、国务院各部门、地方各级政府

20、、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。个人的干涉。n2、内部审计、内部审计n内部审计内部审计是指是指组织内部专职审计机构或人员组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是实施的审计，是组组织内部织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进来促进

21、组织目标的实现。组织目标的实现。n3、注册会计师审计、注册会计师审计n注册会计师审计又称民间审计、社会审计注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。民间审计民间审计审计方式审计方式 受托受托审计审计 强制强制审计审计审计对象审计对象 一切营利及非营利单位的一切营利及非营利单位的经营活动、财务状况、报表经营活动、财务状况、报表各级政府及其部门、企事各级政府及其部门、企事业单位的业单位的财政收支财政收支情况及情况及公共资金的收支、运用情公共资金的收支、运用情况、报表况、报表审计

22、监督审计监督的性质的性质根据其审计结论发表根据其审计结论发表独立、独立、客观、公正客观、公正的审计意见，以的审计意见，以合理保证审计报告使用人确合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。报表的可靠程度。根根据据审审计计结结果果发发表表审审计计处处理理意意见见，如如被被审审计计单单位位拒拒不不采采纳纳，政政府府审审计计部部门门可可以依法强制执行以依法强制执行项目项目政府审计政府审计民间审计民间审计审计实施审计实施的手段的手段由由中中介介组组织织会会计计师师事事务务所进行的，是所进行的，是有偿有偿审计审计行行政政监监督督，政政府府行行为为，无无偿偿审计

23、审计审计的独审计的独立性立性双双向向独独立立，既既独独立立于于第第三三关关系系人人（审审计计委委托托人人），又又独独立立于于第第二二关关系系人人（被被审审计计单单位）位）政政府府审审计计机机构构隶隶属属国国务务院院和和各各级级人人民民政政府府领领导导，因因此此在在独独立立性性上上体体现现为为单单向向独独立立，即即仅仅独独立立于于被被审审计计单位单位法律和审法律和审计准则计准则注注册册会会计计师师法法和和中中国国注注册册会会计计师师协协会会制制定定的的独独立立审审计准则计准则中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法和和审审计计署署制制定定的的国国家家审审计准则计准则政府审计政府审计项目项目审计的

24、独立性审计的独立性双向独立双向独立 受受本本部部门门、本本单单位位直直接接领领导导，仅仅强强调调与与所所审审的的其他职能部门相对独立其他职能部门相对独立审计方式审计方式受托进行受托进行根根据据本本部部门门、本本单单位位经经营营管管理理的的需需要要自自行行安安排排施行施行审计内容和目的审计内容和目的主主要要围围绕绕会会计计报报表表进进行行，是是对对会会计计报报表表发发表审计意见表审计意见 主主要要是是检检查查各各项项内内部部控控制制的的执执行行情情况况等等，提提出出各各项项改进措施改进措施审计职责和作用审计职责和作用需需要要对对投投资资者者、债债权权人人及及社社会会公公众众负负责责，对对外外出出

25、具具的的审审计计报报告告具有鉴证作用具有鉴证作用只只对对本本部部门门、本本单单位位负负责责，只只能能作作为为本本部部门门、本本单单位位改改进进管管理理的的参参考考，对对外外不不起起鉴鉴证证作作用用，并并对对外外界界保保密密内部审计内部审计项目项目民间审计民间审计（二）按（二）按审计目的和内容审计目的和内容分类分类n按审计的目的和内容分类，可以将审计分为按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审财务报表审计、经营审计和合规性审计计、经营审计和合规性审计。n财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对作，对财务报表财务报表是否按照规定的标准发

26、表审计意见。是否按照规定的标准发表审计意见。n经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的经营活动的效果和效率效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。，而对其经营程序和方法进行的评价。n合规性审计的目的是确定被审计单位是否合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特遵循了特定的程序、规则或条例。定的程序、规则或条例。（三）按（三）按审计实施的时间审计实施的时间分类分类n按审计与被审计单位经济业务发生的时间按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为之间的关系，可以将审计分为事前审计、事前审计、事中审计和事后审计事中审计和事后审计。

27、n另外，按另外，按是否规定所审时间是否规定所审时间可以分为可以分为定期定期审计和不定期审计审计和不定期审计（四）按（四）按审计执行的地点审计执行的地点分类分类n按审计执行的地点可以将审计分为按审计执行的地点可以将审计分为报送审报送审计和就地审计计和就地审计。n报送审计又称送达审计，是政府审计机关报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式；进行审计的重要方式；n就地审计又称现场审计，是国家审计机关、就地审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。主要类型。（五）按照（五）按照审计所依据的基础和使用的技术审计所依据

28、的基础和使用的技术分类分类n按照审计所依据的基础和使用的技术分类审计可以按照审计所依据的基础和使用的技术分类审计可以分为分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。ABD练习题练习题3：按审计目的和内容不同，审计可以：按审计目的和内容不同，审计可以分为分为()。nA.财务报表审计财务报表审计nB.经营审计经营审计nC.经济活动审计经济活动审计 nD.合规性审计合规性审计n单选题单选题n1.我国审计正式命名的标志是我国审计正式命名的标志是()审计院的建立。审计院的建立。A.秦朝秦朝 B.宋朝宋朝C.汉朝汉朝 D.唐朝唐朝n2.注册会计师审计起源于注册会计

29、师审计起源于()。A.日本股份制企业制度日本股份制企业制度 B.英国股份制企业制度英国股份制企业制度C.美国合伙企业制度美国合伙企业制度 D.意大利合伙企业制度意大利合伙企业制度n3.注册会计师职业诞生的标志是注册会计师职业诞生的标志是()。A.1581年威尼斯会计协会的创立年威尼斯会计协会的创立 B.1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”C.1845年英国公司法的修订年英国公司法的修订 D.1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立DDBn单选题单选题n4.在详细审计阶段，其审计目标为在详细审计阶段，其审计目标为()。A.查错防弊查错防弊 B.对历史财

30、务信息进行鉴证对历史财务信息进行鉴证 C.对资产负债表进行鉴证对资产负债表进行鉴证 D.对财务报表进行鉴证对财务报表进行鉴证A多选题多选题n1.英国式注册会计师审计是早期注册会计师审计，其特点英国式注册会计师审计是早期注册会计师审计，其特点有有()。A.审计的对象是会计账目审计的对象是会计账目 B.审计的目的是查错防弊审计的目的是查错防弊C.审计方法是对账簿记录进行逐笔详细审查，审计方法是对账簿记录进行逐笔详细审查，D.审计报告的使用者是社会公众审计报告的使用者是社会公众n2.审计的独立性包括审计的独立性包括()。A.组织机构独立组织机构独立 B.人员独立人员独立 C.经济来源经济来源 D.业

31、务工作独立业务工作独立ABCADn3.我国财务报表审计的总目标是对财务报表的我国财务报表审计的总目标是对财务报表的()发发表审计意见。表审计意见。A.合法性合法性 B.公允性公允性C.真实性真实性 D.一贯性一贯性n4.按审计所依据的基础和使用的技术不同，审计可以分按审计所依据的基础和使用的技术不同，审计可以分为为()。nA.账项基础审计账项基础审计nB.制度基础审计制度基础审计nC.合规性审计合规性审计nD.风险导向审计风险导向审计ABABD二、审计的方法二、审计的方法n审计方法是审计人员检查和分析审计对象、审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计收集审计证

32、据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。门手段的总称。n我国审计方法体系由两大部分组成，即我国审计方法体系由两大部分组成，即审审查书面资料的方法和证实客观事物的方法查书面资料的方法和证实客观事物的方法。（一）审查书面资料的方法（一）审查书面资料的方法n1、按、按审查书面资料的顺序审查书面资料的顺序划分，可分为划分，可分为顺查法和逆查法顺查法和逆查法n（1）顺查法顺查法：是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。：是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。n取得原始凭证取得原始凭证填制记账凭证填制记账凭证

33、登记会计账簿登记会计账簿编制会计报编制会计报表表n其优点在于方法简单。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，其优点在于方法简单。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；不易造成重大疏漏；n缺点在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用于规模较小，业缺点在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。务量较少或内部控制制度较差的单位。（2）逆查法：逆查法：又称倒查法又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。依次进行审计的方法。优点：在于节约人力和时间，提高审计效率；优点：在于节约人力和时

34、间，提高审计效率；缺点：在于不够系统、全面，容易遗漏问题。适用于缺点：在于不够系统、全面，容易遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部控制制度较健全的单位。规模较大，业务量多或内部控制制度较健全的单位。2、按、按审查书面资料的数量和范围审查书面资料的数量和范围划分，可分为划分，可分为详查法详查法和抽查法和抽查法n（1）详查法详查法：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、详细的审查而达到审计目的会计报表逐一进行全面、详细的审查而达到审计目的的一种方法。的一种方法。n优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小；优点是能够全面查清被审计单

35、位存在的问题，审计风险小；n缺点是工作量大，审计成本高。缺点是工作量大，审计成本高。（2）抽查法抽查法：是指从被审计单位一定时期内的全部：是指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资会计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。料进行审查的一种方法。其其优点优点是审计成本低，审计效率高；是审计成本低，审计效率高；缺点缺点是审计结果过分依赖所审查部分的情况，审计风险高。是审计结果过分依赖所审查部分的情况，审计风险高。仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础好的单位。础好的单位。3

36、、按、按审查书面资料的技术内容审查书面资料的技术内容划分，可分为划分，可分为审阅法、核对审阅法、核对法、分析法、复算法法、分析法、复算法核对法：核对法：核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据有关数据进进行相互对照检查。行相互对照检查。（一）会计资料间的相互核对（一）会计资料间的相互核对1、证证核对、证证核对2、账证核对、账证核对3、账账核对、账账核对4、账表核对、账表核对5、账实核对、账实核对核对法使用的符号：核对法使用的符号：表示已经核对表示已经核对 表示所核对的资料有错误表示所核对的资料有错误？表示所核对的资料可能有问题，待查表示所

37、核对的资料可能有问题，待查！表示核对的数据有待调整表示核对的数据有待调整 表示有待详查表示有待详查？表示疑点已经消除表示疑点已经消除5/25/2 表示已核对至表示已核对至5 5月月2 2日日审阅法：审阅法：1 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2 2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）检查检查经济业务经济业务是否合法规，是否合法规，经济资料经济资料是否真实正确，

38、是否符合会计是否真实正确，是否符合会计准则的要求。准则的要求。审阅法主要是查证、帐、表等会计资料。审阅法主要是查证、帐、表等会计资料。a.一是审阅原始凭证、记帐凭证。既要从形式和技术上审查，也要从内一是审阅原始凭证、记帐凭证。既要从形式和技术上审查，也要从内容上审查。容上审查。b.二是审阅账簿。审阅明细记录的内容是否真实、正确，账户二是审阅账簿。审阅明细记录的内容是否真实、正确，账户对应关系是否正确、合理等。对应关系是否正确、合理等。c.三是财务报表。审阅报表项目是否按规定编制、各账表之间勾三是财务报表。审阅报表项目是否按规定编制、各账表之间勾稽关系是否一致。稽关系是否一致。（3）分析法分析法

39、是指通过对会计资料有关指标的观察、推是指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。互关系的审计方法。（4）复算法（又称验算法），复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验算原计位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验算原计算结果是否正确的一种方法。算结果是否正确的一种方法。n证实客观事物的方法通常包括：证实客观事物的方法通常包括：盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。定法。n1、盘点法盘点法n2、

40、调节法调节法：n3、观察法观察法：n4、查询法查询法：n5、鉴定法鉴定法：（二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法1 1）盘盘点法点法 又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。以确定账存与实存是否相符的一种方法。盘盘点法分点法分为为直接直接盘盘点法和点法和监监督督盘盘点法两种。点法两种。直接直接盘盘点法点法是由是由审计审计人人员亲临现场组织实员亲临现场组织实施施盘盘点，并要求被点，并要求被审计单审计单位有关人位有关人员协员协同同执执行，以行，以证实书证实书面面资资料同有关的料

41、同有关的财产财产物物资资是否相符，是否相符，一般不采用。一般不采用。监监督督盘盘点法点法是是审计审计人人员亲临现场员亲临现场观观察察检查检查，由被，由被审单审单位自行位自行组织盘组织盘存，必要存，必要时审计时审计人人员员可以可以进进行抽行抽查查、复点，保、复点，保证盘证盘存的存的质质量。量。这这种种方法一般用于数量方法一般用于数量较较大的大的实实物，如厂房、机器物，如厂房、机器设备设备、材料、材料、商品商品等。等。2.2.调节调节法法 是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。确性的一种方法。如果如果现现

42、成的数据和需要成的数据和需要证实证实的数据在表面不一致的数据在表面不一致时时，为为了了证实证实数据的真数据的真实实性，就要运用性，就要运用调节调节法。法。如：如：编编制制银银行存款余行存款余额调节额调节表表，以便根据，以便根据银银行行对帐单对帐单的余的余额额来来验证银验证银行存款行存款帐户帐户的余的余额额是否正确。是否正确。财产财产物物资资的的调节调节表，表，以以验证验证有关有关财产财产物物资结帐资结帐日日帐帐面数与面数与实实存数是否相符。存数是否相符。观观察法：察法：是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审

43、计证据的方法。的方法。审计审计人人员进员进入被入被审单审单位位深入到深入到车间车间、科室、工地、科室、工地、仓库仓库对对生生产产经营经营管理工作的管理工作的进进行、行、财产财产物物资资的保管和利用、内部控制制度的的保管和利用、内部控制制度的执执行行直接的直接的观观看看视视察察注意其是否符合注意其是否符合审计标审计标准和准和书书面面资资料的料的记载记载从中从中发现发现薄弱薄弱环节环节和存在的和存在的问题问题借以收集借以收集书书面面资资料以外的料以外的证证据。据。充分收集充分收集证证据，是搞好据，是搞好审计审计的关的关键键，否，否则则是不能是不能发现问题发现问题的。的。查询查询法法 ：指指对审计过

44、对审计过程中程中发现发现的的疑点和疑点和问题问题，通，通过过口口头询问头询问或或质质疑的方疑的方式开清事式开清事实实真相并取得口真相并取得口头头或或书书面面证证据的一种据的一种调查调查方法。如方法。如对对可可疑疑帐项帐项或异常情况。或异常情况。对对一般一般问题问题，口，口头头或或书书面面询问询问均可。但均可。但对对重要重要问题问题，则则尽量尽量采用采用书书面面询问询问并取得并取得书书面面证证据。据。书书面面证证据是非常重要的，有据是非常重要的，有时时是是审计审计成成败败的最重要因素。的最重要因素。查询查询一般分一般分为为面面询询和函和函询询两种。两种。鉴鉴定法定法 ：是指运用化验分析、物理检验

45、等专门技术对书面资料的真伪、实物的质是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。如如对实对实物性能、物性能、质质量、量、价价值值、书书面面资资料的真料的真伪伪以及以及经济经济活活动动的合的合理性、有效性等的理性、有效性等的鉴鉴定，就定，就超出超出了一般了一般审计审计人人员员的能力，而需要的能力，而需要聘聘请请一定数量的工程技一定数量的工程技术术人人员员、律、律师师等提供等提供鉴鉴定定结论结论，并作出独立的，并作出独立的审审计证计证据。据。因此，因此，为为了更好地工作，了更好地工作，

46、审计审计部部门应门应当在法律部当在法律部门产门产技技术术部部门门的配合下，才能有所提高。的配合下，才能有所提高。第四节第四节 审计的职能和作用审计的职能和作用n一、审计的职能一、审计的职能n审计的职能：是指审计本身固有的内在功能。它是由审计审计的职能：是指审计本身固有的内在功能。它是由审计本身的特征和地位所决定的，是审计本质的客观反映。本身的特征和地位所决定的，是审计本质的客观反映。n审计具有审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。的职能。（一）经济监督职能（一）经济监督职能监督是监察和督促的统称。监督是监察和督促的统称。经济监督经济监督

47、是指有制约力的单位或机构监察和督促是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。经济监督是审计准和要求，按照预定的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。最基本的职能。n（二）经济评价职能（二）经济评价职能n经济评价经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政、就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、预算、决财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、预算、决策、方案是否先进、可行；内部控制制度是否健全、有效；策、方案是否先进、可行；内部

48、控制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对性地提出意经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。（三）经济鉴证职能（三）经济鉴证职能审计的经济鉴证职能审计的经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观，活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，并出具可以信赖的审计报告，从而取得审计委托公正地做出审计结论，并出具可以信赖的审计报

49、告，从而取得审计委托人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。揭示差错和弊端揭示差错和弊端维护财经法纪维护财经法纪制约性作用制约性作用改善经济管理改善经济管理提高经济效益提高经济效益促进性作用促进性作用 审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。审计实践证明，审计具有客观效果。审计实践证明，审计具有制约、促进和证明制约、促进和证明的的作用。作用。二、审计的作用二、审计的作用n制约作用：制约作用：n审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支审计的制约作用，就是通过被

50、审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计的经济活保护国家财产的安全与完整；制约被审计的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。经济正常运转。n制约作用主要体现在：