审计学概述(powerpoint 67页).pptx

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1、Auditing Auditing Auditing Auditing 审计学审计学审计学审计学 会计学院会计学院 邮箱：邮箱：课程介绍课程介绍市市场场经经济济的的发发展展离离不不开开资资本本市市场场的的发发育育和和完完善善。注注册册会会计计师师审审计计有有利利于于资资本本市市场场的的健健康康发发展展。经经济济越越发发展展，资资本本市市场场越越发发达达，注册会计师审计越重要。注册会计师审计越重要。本本课课程程以以注注册册会会计计师师为为主主线线，以以财财务务报报表表审审计计为为重重点点，以以风风险险为为导导向向，以以审审计计实实务务操操作作和和能能力力培培养养为为根根本本，密密切切结结合合当当

2、前前注注册册会会计计师师审审计计实实践践，将将审审计计的的基基本本理理论论和和知识融入审计基本技能之中。知识融入审计基本技能之中。内容目录内容目录 第一章第一章 审计职业审计职业第一篇第一篇 第二章第二章 审计规范审计规范审计规范审计规范 第三章第三章 审计责任与法律责任审计责任与法律责任 第四章第四章 过程导向审计技术过程导向审计技术 第二篇第二篇 第五章第五章 目标导向审计技术目标导向审计技术审计技术审计技术 第六章第六章 制度导向审计技术制度导向审计技术 第七章第七章 风险导向审计技术风险导向审计技术 第八章第八章 抽样审计技术抽样审计技术 第九章第九章 收入循环实质性程序收入循环实质性

3、程序第三篇第三篇 第十章第十章 支出循环实质性程序支出循环实质性程序循环审计循环审计 第十一章第十一章 生产循环实质性程序生产循环实质性程序 第十二章第十二章 筹资与投资循环实质性程序筹资与投资循环实质性程序第四篇第四篇 第十三章第十三章 终结测试终结测试审计结果审计结果 第十四章第十四章 审计报告审计报告课程结构课程结构基础知识：教材的第一、二、三章基础知识：教材的第一、二、三章基基本本技技能能：教教材材的的第第四四、五五、六六、七七、八章八章审计实务：教材的第九至十四章审计实务：教材的第九至十四章课程特征课程特征思维方式思维方式发散思维发散思维知识面知识面多学科综合多学科综合实务操作实务操

4、作现实体现现实体现学习难度学习难度 学习方式学习方式学生为主体，教师为主学生为主体，教师为主导导教材与法规教材与法规全国注册会计师考试用教材 审计2012年版 经济科学出版社吕先锫 审计 西南财经大学出版社 2008年英国伊恩.格雷（lain Gray)斯图尔特.曼森（Stuart Manson)著 审计流程原理、实践与案例 中信出版社 2003年9月拉里.F.康里奇（Larry f konrath)著 审计学一项风险分析方法中国人民大学出版社 2004年12月参考法规参考法规中中国国注注册册会会计计师师鉴鉴证证业业务务基基本本准准则则,CPACPA职职业业道道德德基基本本准准则则及及,中中国

5、国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第11211121号号对对财财务务报报表表审审计计实实施的质量控制施的质量控制中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则系系列列(注注册册会会计计师师的的总总体体目目标标和和审审计计工工作作的的基基本本要要求求;计计划划和和执执行行审审计计工工作作时时的的重重要要性性；通通过过了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境评评估估重重大大错错报报风风险险;针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险采采取取的的应应对对措措施施;就就审审计计业业务务约约定定条条款款达达成成一一致致意意见见;计计划划审审计计工工作作;评评价价审审计计过过程程中中识识别别出出

6、的的错错报报；审审计计抽抽样样;审审计计证证据据;审审计计工工作作底底稿稿;审审计计报报告告;财财务务报报表表审审计计中中对对舞舞弊弊的的责责任任;分分析析程程序序;利利用用专专家家的的工工作作;首首次次审审计计业业务务涉涉及及的的期期初初余余额额;期期后后事事项项;关关联联方方;审审计计会会计计估估计计（包包括括公公允允价价值值 会会计计估估计计）和和相相关关披披露露；持持续续经经营营;与与已已审审计计财财务务报报表表一一同同披披露露的的其其他他信信息息;对对财财务务报报表表形形成成审审计计意意见见和和 出出具具审审计计报报告告；在在审审计计报报告告中中发发表表非非无无保保留留意意见见；在在

7、审审计计报报告告中中增增加加强调事项段和其他事项段等；强调事项段和其他事项段等；企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 企业企业内部控制配套指引内部控制配套指引考核方式考核方式平时成绩平时成绩:60%:60%包括包括:课堂讨论、课程论文、期中测试、审课堂讨论、课程论文、期中测试、审计实验、书面作业；考勤计实验、书面作业；考勤期末成绩期末成绩:40%-40%-考核方式：闭卷考核方式：闭卷 第一章第一章 审计职业审计职业主主要要内内容容：国国家家审审计计(或或政政府府审审计计)的的概概念念,产产生生与与发发展展,模模式式,职职责责;CPA;CPA审审计计的的发发展展历历程程,会会计计师师事事务务

8、所所的的组组织织形形式式,CPA,CPA的的业业务务范范围围;内内部部审审计计的的模模式式;国国家家审审计计与与CPACPA审计和内部审计的区别。审计和内部审计的区别。重重点点掌掌握握：CPACPA审审计计的的内内容容、国国家家审审计计与与CPACPA审计和内部审计的区别。审计和内部审计的区别。讲授方式讲授方式:教师讲解教师讲解课时安排课时安排:3:3课时课时参考法规参考法规:中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法 国家审计准则国家审计准则中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例内部审计条例内部审计条例 内部审计基本准则与具体准则内部审计基本准则与具体准则一、国家审计一、国家

9、审计(或政府审计或政府审计)（一）我国国家审计的产生与发展（一）我国国家审计的产生与发展国国家家审审计计产产生生于于国国家家财财产产所所有有权权与与管管理理权的分离权的分离 1.1.初步形成阶段（西周时期）初步形成阶段（西周时期）2.2.确立阶段（秦汉时期）确立阶段（秦汉时期）3.3.健全阶段（隋唐到宋朝时期）健全阶段（隋唐到宋朝时期）4.4.停滞阶段（元、明、清时期）停滞阶段（元、明、清时期）5.5.渐进阶段（中华民国时期）渐进阶段（中华民国时期）6.6.振兴阶段（振兴阶段（19781978年以后）年以后）我国的审计监督制度由来已久，渊远流长。我国的审计监督制度由来已久，渊远流长。早早在在距

10、距今今30003000年年前前的的西西周周时时期期，中中国国出出现现了了带带有审计职能的官职有审计职能的官职宰夫宰夫，这是国家审计的萌芽；，这是国家审计的萌芽；秦秦汉汉实实行行“上上计计”制制度度，对对经经济济活活动动的的监监督督有有所加强；所加强；隋隋唐唐时时期期，在在刑刑部部之之下下设设“比比部部”，建建立立了了比比较独立的审计机构；较独立的审计机构；公公元元992992年年，宋宋代代设设立立审审计计院院，是是中中国国审审计计机机构定名之始构定名之始，“审计审计”一词一词正式出现；正式出现；元元、明明、清清三三代代均均未未设设立立专专门门的的审审计计机机构构，大大部分审计职能并入御史监察机

11、构；部分审计职能并入御史监察机构；19111911年年辛辛亥亥革革命命以以后后，北北洋洋政政府府和和南南京京国国民民党党政政府府也也先先后设立了审计院，颁布了审计法。后设立了审计院，颁布了审计法。第第二二次次国国内内革革命命战战争争时时期期，中中国国共共产产党党领领导导下下的的革革命命根根据地也实行了审计监督制度。据地也实行了审计监督制度。19321932年年，中中央央革革命命根根据据地地成成立立了了中中华华苏苏维维埃埃中中央央审审计计委委员会；员会；19341934年年，中中华华苏苏维维埃埃共共和和国国中中央央政政府府颁颁布布了了审审计计条条例例，明明确确规规定定了了中中华华苏苏维维埃埃共共

12、和和国国审审计计机机关关的的职职权权、审审计计程程序、审计规则等。这是中央苏区第一部完整的审计法律文献。序、审计规则等。这是中央苏区第一部完整的审计法律文献。-1949-1949年年1010月月至至19831983年年8 8月月的的3434年年间间，我我国国一一直直未未设设立立独独立立的的政政府府审审计计机机关关，对对国国家家财财政政收收支支的的监监督督工工作作主主要要由由财财政政部门内部的监察机构完成。部门内部的监察机构完成。19821982年年1212月月4 4日日颁颁布布实实施施的的中中华华人人民民共共和和国国宪宪法法规规定了我国实行审计监督制度；定了我国实行审计监督制度；1983198

13、3年年9 9月月，中中华华人人民民共共和和国国审审计计署署成成立立，是是国国务务院院的的组组成成部部门门，县县级级以以上上地地方方各各级级人人民民政政府府也也相相继继设设立立审审计计机机关关，审计工作在全国范围内逐步展开；审计工作在全国范围内逐步展开；19941994年年8 8月月3131日日，中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法正正式式颁颁布布，自自19951995年年1 1月月1 1日起施行；日起施行；19971997年年1010月月2121日日，国国务务院院发发布布了了中中华华人人民民共共和和国国审审计计法实施条例。法实施条例。自自19831983年年审审计计机机关关成成立立特特别别

14、是是审审计计法法颁颁布布实实施施以以来来，全全国国各各级级审审计计机机关关不不断断建建立立健健全全审审计计法法规规，拓拓展展审审计计领领域域，规规范范审审计计行行为为，探探索索审审计计方方法法，审审计计工工作作初初步步走走上上了了法法制制化化、制度化、规范化的轨道。制度化、规范化的轨道。中国的国家审计中国的国家审计1.1.组织体制组织体制:双重领导体制双重领导体制2.2.机构形式机构形式:中央审计机构中央审计机构,地方审计地方审计机构机构3.3.审计职责审计职责:对国家财政收支和与国有对国家财政收支和与国有资产有关单位的财务收支进行审计监资产有关单位的财务收支进行审计监督督根据审计法和审计法实

15、施条例的规定，审计机关的基本职责是：根据审计法和审计法实施条例的规定，审计机关的基本职责是：直接进行下列审计：直接进行下列审计：本级政府财政预算执行情况；本级政府财政预算执行情况；本本级级政政府府各各部部门门（含含直直属属单单位位）财财务务收收支支，下下级级政政府府财财政政决决算算，以以及及预预算外资金的管理和使用情况；算外资金的管理和使用情况；国家债务收支；国家债务收支；国家事业组织的财务收支；国家事业组织的财务收支；中央银行的财务收支；中央银行的财务收支；国有及国有资产占控股或主导地位的金融机构资产、负债、损益；国有及国有资产占控股或主导地位的金融机构资产、负债、损益；国有及国有资产占控股

16、或主导地位的企业资产、负债、损益；国有及国有资产占控股或主导地位的企业资产、负债、损益；国家建设项目预算的执行情况和决算；国家建设项目预算的执行情况和决算；政政府府部部门门管管理理的的和和社社会会团团体体受受政政府府委委托托管管理理的的社社会会保保障障基基金金、社社会会捐捐赠赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支；资金以及其他有关基金、资金的财务收支；国际组织和外国政府援助、贷款项目的执行情况及财务收支。国际组织和外国政府援助、贷款项目的执行情况及财务收支。审审计计署署对对中中央央预预算算执执行行情情况况进进行行审审计计监监督督，向向国国务务院院总总理理提出审计结果报告；提出审计结果报告；地地

17、方方各各级级审审计计机机关关对对本本级级预预算算执执行行情情况况进进行行审审计计监监督督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。各各级级审审计计机机关关每每年年受受本本级级政政府府的的委委托托，向向本本级级人人大大常常委委会会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。对对与与国国家家财财政政收收支支有有关关的的特特定定事事项项进进行行专专项项审审计计调调查查，报报告调查结果。告调查结果。指导内部审计，监督社会审计组织的业务质量。指导内部审计，监督社会审计组织的业务质量。此此外外，根根据据

18、中中办办、国国办办关关于于经经济济责责任任审审计计的的“两两个个暂暂行行规规定定”，审审计计机机关关受受干干部部管管理理部部门门的的委委托托，对对党党政政领领导导干干部部和国有企业领导人员进行任期经济责任审计。和国有企业领导人员进行任期经济责任审计。政府审计政府审计政府审计政府审计第一次第一次审计风暴审计风暴:19991999年年。当时审。当时审计署向九届全国人大常委会所作的计署向九届全国人大常委会所作的年度审计报告对水利部挪用水利建年度审计报告对水利部挪用水利建设资金等问题直接点名披露，舆论设资金等问题直接点名披露，舆论反响很大。反响很大。第三次第三次审计风暴审计风暴:20042004年年6

19、 6月月2323日日，审计署提交了一份令，审计署提交了一份令人触目惊心的审计清单，国家林业局、国家体育总局、国人触目惊心的审计清单，国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实都被披露。内容包括长江堤防工程款大量被侵吞、体事实都被披露。内容包括长江堤防工程款大量被侵吞、体育总局动用奥委会育总局动用奥委会1 1亿多元资金用于职工小区建设等。亿多元资金用于职工小区建设等。第二次第二次审计风暴审计风暴:20032003年年6 6月月2525日日，审计署首次全文公布，审计署首次全文公布审计报告，点了审计报告，点了4

20、 4个中央部委的名，曝光了一批大案，个中央部委的名，曝光了一批大案，被媒体称为有史以来措辞最为严厉的审计报告。被媒体称为有史以来措辞最为严厉的审计报告。审计风暴仍在继续审计风暴仍在继续20092009年年,国家审计揭示国家审计揭示4949个部门单位个部门单位6 6大共性问题大共性问题 虚报多领预算资金虚报多领预算资金 审计发现，一些部门单位为了多报多领财政资金，编制虚假项目、重复申报项目、审计发现，一些部门单位为了多报多领财政资金，编制虚假项目、重复申报项目、超标准申报、多报本单位人数。超标准申报、多报本单位人数。挤占挪用财政资金挤占挪用财政资金 根据有关法律法规的规定，财政资金应当专款专用。

21、但是，挤占挪用财政资金和其根据有关法律法规的规定，财政资金应当专款专用。但是，挤占挪用财政资金和其他专项资金已成为当前一些部门普遍存在的问题。他专项资金已成为当前一些部门普遍存在的问题。截留少报转移资金截留少报转移资金 审计发现，一些部门单位采取隐瞒收入、虚列支出等方式截留、少报、转移资金。审计发现，一些部门单位采取隐瞒收入、虚列支出等方式截留、少报、转移资金。管理不严导致国有资产流失管理不严导致国有资产流失 审计发现，对外投资管理不严，转制不规范，少计国有资产和权益等，已经成为当审计发现，对外投资管理不严，转制不规范，少计国有资产和权益等，已经成为当前国有资产流失的主要原因。前国有资产流失的

22、主要原因。巧立名目乱收费巧立名目乱收费 乱收费一直是企业和群众反映十分强烈的问题。审计发现，一些部门单位巧立名目乱收费一直是企业和群众反映十分强烈的问题。审计发现，一些部门单位巧立名目违规收费，一些部门单位未严格执行非税收入管理规定。违规收费，一些部门单位未严格执行非税收入管理规定。违规兴建办公楼违规兴建办公楼 审计发现，一些部门单位还存在着未经批准和超标准、超概算建设办公楼、培训中审计发现，一些部门单位还存在着未经批准和超标准、超概算建设办公楼、培训中心等问题。心等问题。审计风暴仍在继续审计风暴仍在继续审计署审计长刘家义交出首份审计报告审计署审计长刘家义交出首份审计报告 中央部门问题资金中央

23、部门问题资金293亿亿 2007年共审计年共审计53个部门，延伸审计个部门，延伸审计368个所属单位。审计结果表明，个所属单位。审计结果表明，中央部门预算执行情况较好，有中央部门预算执行情况较好，有97的财政拨款预算能够及时批复，的财政拨款预算能够及时批复，财政拨款支出完成预算的财政拨款支出完成预算的100.5。一些部门还采取充实调整财务。一些部门还采取充实调整财务部门职能、开展财政财务培训、创新财务监管机制等措施，加强了部门职能、开展财政财务培训、创新财务监管机制等措施，加强了预算和财务管理。这些部门在审计前开展了自查自纠，发现各类问预算和财务管理。这些部门在审计前开展了自查自纠，发现各类问

24、题题301个，已纠正个，已纠正5.49亿元。亿元。审计发现部门本级存在的问题审计发现部门本级存在的问题293.79亿元。其中管理不规范问题占亿元。其中管理不规范问题占98，违法违规问题占，违法违规问题占2；属于；属于2007年度新发生的问题占年度新发生的问题占59。同时，审计还发现部门所属单位存在的问题同时，审计还发现部门所属单位存在的问题170.7亿元。其中亿元。其中:管理管理不规范问题占不规范问题占76，违法违规问题占，违法违规问题占23，损失浪费问题占，损失浪费问题占1；属于属于2007年度新发生的问题占年度新发生的问题占12。此外，此外，12个部门所属的个部门所属的14个单位违规投资、

25、违规出借、经营不善等个单位违规投资、违规出借、经营不善等造成国有资产损失浪费或形成损失风险造成国有资产损失浪费或形成损失风险8815万元。万元。2009年年6月月24日，十一届全国人大常委会日，十一届全国人大常委会第九次会议在北京人民大会堂举行第二次第九次会议在北京人民大会堂举行第二次全体会议，审计署审计长刘家义作关于全体会议，审计署审计长刘家义作关于2008年度中央预算执行和其他财政收支的年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告时表示，审计署对审计工作报告时表示，审计署对2008年度年度中央预算执行和其他财政收支进行了审计。中央预算执行和其他财政收支进行了审计。共审计共审计55个中央部门

26、，延伸审计个中央部门，延伸审计285个所个所属单位，发现违规问题属单位，发现违规问题40.5亿元，损失浪亿元，损失浪费问题费问题4.67亿元。亿元。从审计发现的案件线索情况看，大都具有违法犯罪主体侵从审计发现的案件线索情况看，大都具有违法犯罪主体侵占和转移国有资产以牟取非法利益的特征，但犯罪形式、占和转移国有资产以牟取非法利益的特征，但犯罪形式、手段和方法隐蔽多样，主要表现：手段和方法隐蔽多样，主要表现：一是滥用职权、违规决策以牟取小团体或个人利益。一是滥用职权、违规决策以牟取小团体或个人利益。如首都国际机场集团公司原董事长兼总经理李培英利用职如首都国际机场集团公司原董事长兼总经理李培英利用职

27、务之便，为有关单位在资金拆借和银行贷款担保等方面谋务之便，为有关单位在资金拆借和银行贷款担保等方面谋取利益，索取或收受有关单位和个人款项折合人民币取利益，索取或收受有关单位和个人款项折合人民币2661万元，并转移侵占公司资金万元，并转移侵占公司资金8250万元。此问题移送有关部万元。此问题移送有关部门查处后，李培英一审被判处死刑。门查处后，李培英一审被判处死刑。二是相互串通转移侵占国有资产。这类案件多属于二是相互串通转移侵占国有资产。这类案件多属于“窝案窝案”、“串案串案”。如某集团公司原总经理李某伙同该公。如某集团公司原总经理李某伙同该公司司3家所属企业的多名管理人员，在家所属企业的多名管理

28、人员，在2002至至2004年间侵占、年间侵占、转移和挪用企业国有资金转移和挪用企业国有资金1800多万元。多万元。三是虚构交易、虚假担保、违规操作甚至内外勾结骗取三是虚构交易、虚假担保、违规操作甚至内外勾结骗取银行贷款。如某担保公司总裁赵某等人利用虚假注资成立银行贷款。如某担保公司总裁赵某等人利用虚假注资成立的公司从事非法担保活动，与企业联手从多家银行骗取大的公司从事非法担保活动，与企业联手从多家银行骗取大量贷款，截至量贷款，截至2008年年5月有月有17.3亿元银行资金面临风险。亿元银行资金面临风险。四是利用专业优势或内幕信息操纵股价从中牟利。这四是利用专业优势或内幕信息操纵股价从中牟利。

29、这些案件中，有的涉及上市公司高管，有的涉及股评专家，些案件中，有的涉及上市公司高管，有的涉及股评专家，有的是上市公司与其关联公司联手操纵股价。如北京首放有的是上市公司与其关联公司联手操纵股价。如北京首放投资顾问有限公司原董事长汪建中投资顾问有限公司原董事长汪建中2007年以来，借向社会年以来，借向社会公众推荐公众推荐股票股票之机，先买入之机，先买入证券证券，然后通过，然后通过“北京首放北京首放”网页向社会公开发布买入该网页向社会公开发布买入该证券证券的投资建议，为其持有的的投资建议，为其持有的证券证券渲染造势，在投资建议发布的次日再将持有的渲染造势，在投资建议发布的次日再将持有的证券证券卖卖出

30、从中牟利。此线索移送查处后，汪建中的出从中牟利。此线索移送查处后，汪建中的1.25亿元违法亿元违法所得被没收，并被罚款所得被没收，并被罚款1.25亿元，终身禁入亿元，终身禁入证券证券市场。市场。2011年年审计报告审计报告：重大违规中：重大违规中“一把手一把手”腐败突腐败突出出审计报告说，个国家科技重大专项多数课题只审计报告说，个国家科技重大专项多数课题只见投钱不见验收；部分县级医院超规定比例加价见投钱不见验收；部分县级医院超规定比例加价售药最高达倍；京沪高铁土建招标项目问题售药最高达倍；京沪高铁土建招标项目问题突出；个应重点支持的战略性新兴产业核心突出；个应重点支持的战略性新兴产业核心领域未

31、安排投资；保障性安居工程审计发现领域未安排投资；保障性安居工程审计发现-个市县近亿元专项资金被截留或挪用；借个市县近亿元专项资金被截留或挪用；借道道“中介服务中介服务”与第三方权钱交易成为腐败犯罪与第三方权钱交易成为腐败犯罪新形势新形势4.4.审计目标审计目标:对单位的财政收支或者财务收支对单位的财政收支或者财务收支的真实性的真实性、合法性和效益性进行审计合法性和效益性进行审计5.5.审计特点审计特点(二二)审计模式审计模式立法型立法型;司法型司法型;行政型行政型;独立型独立型(三三)政府审计的国际组织机构政府审计的国际组织机构-最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织成立于成立于196819

32、68年年政府审计的特点政府审计的特点1.1.独立性独立性组织上的独立性组织上的独立性;工作上的独立性工作上的独立性;人事上的独立性人事上的独立性;审计署审计长由总理提名，审计署审计长由总理提名，全国人大常委会任命全国人大常委会任命.经济上的独立性经济上的独立性 2.2.强制性强制性 主导地位上的强制性主导地位上的强制性;审计立项上的强制性审计立项上的强制性;审查权限上的强制性审查权限上的强制性;审计处理上的强制性审计处理上的强制性 3.3.权威性权威性 4.4.综合性综合性A.A.立法型立法型政府审计机构隶属于立法机关政府审计机构隶属于立法机关,向立法机关报告工作向立法机关报告工作.最早确立于

33、英国最早确立于英国,标志为标志为18661866年伦敦议会通过的年伦敦议会通过的 代表国家代表国家:美国美国(审计总署审计总署););英国英国(审计署审计署););澳大利亚澳大利亚(审计长办公室审计长办公室)特征特征:政府审计隶属于立法机关政府审计隶属于立法机关;政府审计的作用主要是一政府审计的作用主要是一种立法监督种立法监督;政府审计的职权围绕立法机关的需要而政府审计的职权围绕立法机关的需要而设立设立B.B.司法型司法型政府审计机构隶属于司法机关政府审计机构隶属于司法机关,向司法机关报告工作向司法机关报告工作.代表国家代表国家:法国法国,西班牙西班牙,意大利意大利.政府审计机构法律政府审计机

34、构法律名称为名称为“审计法院审计法院”,”,其地位和作用由国家其地位和作用由国家 及及专门的专门的 来规定来规定;审计法院与立法审计法院与立法,行政行政的关系也由法律规定的关系也由法律规定特征特征:国家审计权与国家司法权相结合国家审计权与国家司法权相结合.审计机构以审计机构以“法院法院”,“”,“法庭法庭”形式出现形式出现,审计人员具有法官的身份审计人员具有法官的身份,审审计纳入法院审查和判决程序；形成了与立法权计纳入法院审查和判决程序；形成了与立法权、行行政权的制衡政权的制衡.C.C.行政型行政型国家审计机构隶属于政府行政系列国家审计机构隶属于政府行政系列代表国家代表国家:中国中国;韩国韩国

35、主要特征主要特征:政府审计具有国家行政性质政府审计具有国家行政性质,是国家行政的是国家行政的组成部分组成部分;国家审计具有行政执法性质国家审计具有行政执法性质.国国家审计权归属于国家行政权家审计权归属于国家行政权,使审计具有行使审计具有行政强制力政强制力D.D.独立型独立型国家审计独立于立法国家审计独立于立法,司法和行政之外司法和行政之外代表国家代表国家:日本日本(会计检查院会计检查院););德国德国(联邦审计院联邦审计院)特征特征:国家审计独立于国家的立法国家审计独立于国家的立法、司法和行政之外司法和行政之外.既既不属于政府不属于政府,也不属于议会和司法系统也不属于议会和司法系统,而是介于而

36、是介于议会与政府之间的独立机构议会与政府之间的独立机构;“;“独立独立”的依据是法的依据是法律律;二、注册会计师审计二、注册会计师审计产生于企业财产所有权与经营管理权的分离产生于企业财产所有权与经营管理权的分离(一一)西方国家的西方国家的CPACPA审计审计起源于意大利，形成于英国，发展于美国起源于意大利，形成于英国，发展于美国17211721年年英国英国“南海公司南海公司”事件事件 1844 1844年年英国公司法的颁布英国公司法的颁布 1853 1853年年苏格兰苏格兰“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”1916 1916年年美国注册会计师协会的成立美国注册会计师协会的成立英国式审计的特点

37、英国式审计的特点注册会计师的注册会计师的地位地位得到法律确得到法律确认认审计审计目的目的：查错防弊，保护财：查错防弊，保护财产的安全完整产的安全完整审计审计方法方法：对会计账目进行详：对会计账目进行详细审计细审计审计审计报告使用人报告使用人：主要是企业：主要是企业股东股东美国式审计的特点美国式审计的特点审计审计对象对象：由会计账目扩：由会计账目扩大到会计报表大到会计报表审计审计目的目的：判断信用情况：判断信用情况审计审计方法方法：抽样审计：抽样审计审计审计报告使用人报告使用人：企业股：企业股东和债权人东和债权人现代审计的特点现代审计的特点审计审计对象对象：会计报表及相关：会计报表及相关财务资料

38、和其他资料财务资料和其他资料审计审计目的目的：主要是对会计报：主要是对会计报表发表审计意见；次要目的表发表审计意见；次要目的是查错防弊是查错防弊审计审计范围范围：测试内部控制，：测试内部控制，广泛采用抽样审计广泛采用抽样审计审计审计报告使用人报告使用人：股东、债：股东、债权人、证券交易机构、税务、权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者金融机构及潜在的投资者审计审计准则准则的制定，审计工作的制定，审计工作向标准化、规范化过渡向标准化、规范化过渡(二二)我国的注册会计师审计我国的注册会计师审计1.1.我国注册会计师审计的沿革我国注册会计师审计的沿革19181918年，北洋政府农商部颁布了

39、我国第一部注年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程册会计师法规会计师暂行章程19181918年，谢霖成为我国第一位注册会计师，创年，谢霖成为我国第一位注册会计师，创立了我国第一家会计师事务所立了我国第一家会计师事务所“正则正则”会会计师事务所计师事务所19941994年，注册会计师法的实施年，注册会计师法的实施19961996年，独立审计准则的颁布实施年，独立审计准则的颁布实施20062006年年,中国注册会计师审计准则的修订中国注册会计师审计准则的修订与实施与实施3.3.会计师事务所的主要形式会计师事务所的主要形式独资独资普通合伙制普通合伙制股份有限公司制股份有限公司

40、制有限责任合伙制有限责任合伙制 根据注册会计师法的规定，我国根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。师事务所。目前的国际目前的国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所：普华永道（普华永道（Price Water House Coopers）安永（安永（Ernst&Yong）毕马威（毕马威（KPMG）德勤（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）4.4.取得注册会计师的条件取得注册会计师的条件通过注册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一

41、考试;从事两年以上的审计业务工作从事两年以上的审计业务工作 新制度考试新制度考试新制度考试科目：会计、审计、财务成本管理、新制度考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理公司战略与风险管理、经济法、税法。、经济法、税法。注：新制度考试划分为注：新制度考试划分为专业阶段考试专业阶段考试和和综合综合阶段考试阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综

42、个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。个科目。5.5.注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围(1)(1)审计审计业务业务审查企业会计报表，出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告办办理理企企业业合合并并、分分立立、清清算算事事宜宜中中的的 审审计业务，出具有关的报告计业务，出具有关的报告办办理理法法律律、行行政政法法规规规规定定的的其其他他审审计计业业务务，出具相应的审计报告出具相应的审计报告(2)(2)审阅审阅业务业务 (3)其他鉴证业务其他鉴证业务包括包括:预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核

43、;内部控制审计内部控制审计等等(4)相关服务相关服务包括包括:对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序;代编财务信代编财务信息息;税务服务税务服务(税务代理和税务筹划税务代理和税务筹划);管理咨管理咨询询;等等等等三、内部审计三、内部审计（一）内部审计产生（一）内部审计产生产产生生于于内内部部所所有有权权与与经经营营管管理理权权、以以及及经经营营管管理理权的进一步分离权的进一步分离据不完全统计，据不完全统计，2006年中国已建立内部审计机构年中国已建立内部审计机构6万多个，万多个，内部审计人员内部审计人员20多万人，全年共完成审计项目多万人，全年共完成审计项目129万个，万个，查出损失浪费

44、查出损失浪费109亿元，增加效益亿元，增加效益382亿元亿元.2006年内部审计查出损失浪费年内部审计查出损失浪费109亿元亿元 (二二)内部审计的概念、特点内部审计的概念、特点1.1.概念概念2.2.特点特点:(1):(1)机构的相对独立性机构的相对独立性 (2)(2)内容的广泛性内容的广泛性 (3)(3)监督的经常性监督的经常性 (4)(4)工作的及时性工作的及时性 (5)(5)方法的科学性方法的科学性 (6)(6)管理的自律性管理的自律性(三三)内部审计的模式内部审计的模式 组织模式组织模式独立性和权威性独立性和权威性监察效果监察效果1 1隶隶属属于于财财务务部部门门，由由公公司司财财务

45、部负责人分管务部负责人分管独立性和权威性最低独立性和权威性最低效效果果最最差差，已已基本淘汰基本淘汰2 2隶属于经理班子，由公司经隶属于经理班子，由公司经理直接分管理直接分管独立性和权威性稍高独立性和权威性稍高对对经经理理层层的的违违法法乱乱纪纪和和滥滥用用职权无法监控职权无法监控3 3在董事会或董事会下设的审在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下计委员会领导之下独独立立性性和和权权威威性性较较高高，能能深深入入到到经经营营管管理理的的各各个个层层面面，确确保保董董事事会会对对生生产产经经营营风风险险了角与控制了角与控制对董事会本身对董事会本身无法监控无法监控4 4隶属于监事会，由监事长分隶

46、属于监事会，由监事长分管管独独立立性性最最高高，能能够够检检查查公公司司的财务，对董事进行监督的财务，对董事进行监督如如果果监监事事会会有有职职无无权权，则则效效果不理想果不理想5 5在总裁和董事会下的双重领在总裁和董事会下的双重领导之下导之下最最大大限限度度的的发发挥挥内内部部审审计计的的独立性，权威性最高独立性，权威性最高(四四)内部审计规范内部审计规范内部审计具体准则内部审计具体准则(20(20个个)内部审计准则第内部审计准则第1 1号号-审计计划审计计划内部审计准则第内部审计准则第2 2号号-审计通知书审计通知书内部审计准则第内部审计准则第3 3号号-审计证据审计证据内部审计准则第内部

47、审计准则第4 4号号-审计工作底稿审计工作底稿内部审计准则第内部审计准则第5 5号号-内部控制审计内部控制审计内部审计准则第内部审计准则第6 6号号-舞弊的预防舞弊的预防,检查和报告检查和报告内部审计准则第内部审计准则第7 7号号-审计报告审计报告内部审计准则第内部审计准则第8 8号号-后续审计后续审计内部审计准则第内部审计准则第9 9号号-内部审计督导内部审计督导内部审计准则第内部审计准则第1010号号-内部审计与外部审计的协调内部审计与外部审计的协调内部审计具体准则内部审计具体准则(20(20个个)内部审计准则第内部审计准则第1111号号-结果沟通结果沟通内部审计准则第内部审计准则第121

48、2号号-遵循性审计遵循性审计内部审计准则第内部审计准则第1313号号-评价外部审计工作质量评价外部审计工作质量内部审计准则第内部审计准则第1414号号-利用外部专家服务利用外部专家服务内部审计准则第内部审计准则第1515号号-分析性复核分析性复核内部审计准则第内部审计准则第1616号号-风险管理审计风险管理审计内部审计准则第内部审计准则第1717号号-重要性与审计风险重要性与审计风险内部审计准则第内部审计准则第1818号号-审计抽样审计抽样内部审计准则第内部审计准则第1919号号-内部审计质量控制内部审计质量控制内部审计准则第内部审计准则第2020号号-人际关系人际关系内部审计实务指南内部审计

49、实务指南(2(2个个)内部审计实务指南第内部审计实务指南第1 1号号-建设项目内部建设项目内部审计审计内部审计实务指南第内部审计实务指南第2 2号号-物资采购审计物资采购审计国际注册内部审计师国际注册内部审计师（CIACIA）资格考试办法）资格考试办法考试时间考试时间：每年一次，在：每年一次，在1111月第三周的周六、周日月第三周的周六、周日举行举行考试地点考试地点：北京、天津、上海、哈尔滨、长春、沈：北京、天津、上海、哈尔滨、长春、沈阳、南京、济南、武汉、广州、成都、杭州阳、南京、济南、武汉、广州、成都、杭州考试方式考试方式：分科闭卷笔试。语种包括中文、英文。：分科闭卷笔试。语种包括中文、英

50、文。指定用书指定用书：内部审计实务标准内部审计实务标准 注册内部审计师考试试题注册内部审计师考试试题 内部审计原理与技术（上、下册）内部审计原理与技术（上、下册）内部审计原理与技术教学指导书内部审计原理与技术教学指导书 审计环境审计环境考试课程考试课程第一部分第一部分:内部审计在治理内部审计在治理,风险和控制中风险和控制中的作用的作用;第二部分第二部分:实施内部审计业务实施内部审计业务;第三部分第三部分:经营分析和信息技术经营分析和信息技术;第四部分第四部分:经营管理技术经营管理技术第一部分第一部分:内部审计在治理、内部审计在治理、风险和控制中的作用风险和控制中的作用具体包括：具体包括：遵守遵