第4章 企业内部控制制度设计(64页PPT).pptx

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1、第一节第一节 内部控制制度的涵义与特征内部控制制度的涵义与特征 一、内部控制制度的涵义一、内部控制制度的涵义一、内部控制制度的涵义一、内部控制制度的涵义内部控制制度是企业为了提高工作效率和经济效益而采取的一内部控制制度是企业为了提高工作效率和经济效益而采取的一内部控制制度是企业为了提高工作效率和经济效益而采取的一内部控制制度是企业为了提高工作效率和经济效益而采取的一种有效管理制度，它是指企业内部各级管理部门，为了保护经种有效管理制度，它是指企业内部各级管理部门，为了保护经种有效管理制度，它是指企业内部各级管理部门，为了保护经种有效管理制度，它是指企业内部各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整

2、，确保经济信息的正确可靠，协调济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调 经济行为，经济行为，经济行为，经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工产生的相互制约、相互联控制经济活动，利用单位内部因分工产生的相互制约、相互联控制经济活动，利用单位内部因分工产生的相互制约、相互联控制经济活动，利用单位内部因分工产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施，并予以规系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施，并予以规系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施，并予以规系的关系，形

3、成一系列具有控制职能的方法、措施，并予以规范化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。范化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。范化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。范化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。二、内部控制制度的特征二、内部控制制度的特征二、内部控制制度的特征二、内部控制制度的特征1 1、内部控制是一种手段而不是目的。、内部控制是一种手段而不是目的。、内部控制是一种手段而不是目的。、内部控制是一种手段而不是目的。2 2、内部控制是一种客观存在。、内部控制是一种客观存在。、内部控制是一种客观存在。、内部控制是一种客观存在。3 3、内部控制是一种动态

4、循环过程。、内部控制是一种动态循环过程。、内部控制是一种动态循环过程。、内部控制是一种动态循环过程。4 4、内部控制只能为经营目标的实现提供合理保证。、内部控制只能为经营目标的实现提供合理保证。、内部控制只能为经营目标的实现提供合理保证。、内部控制只能为经营目标的实现提供合理保证。三、内部控制制度的目标、原则三、内部控制制度的目标、原则1 1、内部控制的目标、内部控制的目标内部控制内部控制保证业务活动按照适当的授权进行。保证业务活动按照适当的授权进行。的财务目标的财务目标保证所有交易和事项正确反映。保证所有交易和事项正确反映。内部控制内部控制保证对资产和记录的接触、处理均经过保证对资产和记录的

5、接触、处理均经过 适当的授权。适当的授权。的目标的目标保证账面资产与实存资产定期核对相符。保证账面资产与实存资产定期核对相符。内部控制的内部控制的 提高经营效率与经济效益。提高经营效率与经济效益。非财务目标非财务目标确保管理当局制定的政策得以遵守。确保管理当局制定的政策得以遵守。保证遵守国家有关法律法规的规定等。保证遵守国家有关法律法规的规定等。2、内部控制的原则（1）合法性原则：是企业建立一切内部控制的基本前提。（2）全面系统原则：全面考虑自身行业背景、经营规模、业务特征、操作流程等基础上覆盖企业所有部门。（3）内部牵制原则：一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上

6、的职位来分别完成。（4）成本效益原则：企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。（5）责权利明确原则：以责任为中心、权利为保证、利益为手段。（6）动态性和前瞻性原则：不是一成不变的，符合现实需要，又要与未来发展相结合，保证在一定时期内的适应力和活力。第二节 内部控制的基本形式一、组织规划控制一、组织规划控制 1 1、不相容职务相分离、不相容职务相分离 授权进行某项经济业务的职务要分离。授权进行某项经济业务的职务要分离。执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离。执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离。执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离执行某项经济业务的职务与记录

7、该项业务的职务要分离 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等。保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等。2 2、组织机构的相互控制、组织机构的相互控制 各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职 权不受外界干预；权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，并保证在有关部门每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，并保证在有关部门 进行相互检查；进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保 证被检查出的问题得以迅速解决。证

8、被检查出的问题得以迅速解决。二、授权批准控制二、授权批准控制 1 1、授权批准控制指单位内部部门或职员必须获得批准和授权后，才能、授权批准控制指单位内部部门或职员必须获得批准和授权后，才能执行或处理有关的经济业务。执行或处理有关的经济业务。2 2、授权批准的形式：一般授权；特定授权。、授权批准的形式：一般授权；特定授权。（1 1）一般授权：是对办理一般业务时权利等级和批准条件的规定，通常在）一般授权：是对办理一般业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；单位的内部控制中予以明确；（2 2）特别授权：是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规）特别授权：是对特别经济业务处

9、理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。定授权批准才能处理。第二节 内部控制的基本形式三、会计系统控制 1 1、岗位轮换控制：、岗位轮换控制：指各个岗位上的会计工作人员定期、不定期的相互调换职务，避免一个人在一个工作岗位上长期滞留。这种控制方式的作用：（1）有利于促使工作人员尽职尽责。（2）防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织“关系网”进行舞弊活动。（3）有利于及时发现问题，采取措施尽快解决，以免长期隐匿，造成大的损失。（4）有利于培养“多面手”，

10、提高工作人员的业务素质和独立工作能力。2 2、凭证控制：、凭证控制：经济业务发生时，通过填制和传递原始凭证，对经济业务实施记录，以便在任何时候、任何问题发生时都有据可查。3、账簿控制账簿控制：通过利用会计账簿对经济业务进行序时、分类记载的功能，实施内部控制。（1）设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用及它们之间的关系。（2）规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿做出不同的规定。（3）建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度。4、审批与稽核控制、审批与稽核控制：通过事前的审批控制与事后的稽核控制，对经济业务的合法合理性起到前把关、后验收的作用。（1）建立“一支笔”审批制度

11、，防止乱人插手，“政”出多门，分不清责任，统一不了标准。（2）严把审批关，按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权利。（3）健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、账实之间的核对，保证正确相符。5、档案管理控制、档案管理控制：指对会计凭证、账簿、报表等档案资料，实行专人保管，以便对档案所涉及的有关人员的工作情况实施控制，防止根据个人需要更改、调整甚至毁灭档案记录的现象发生。6、标准处理程序控制、标准处理程序控制：对每种经济业务的处理程序和手续制定出标准化模式，使程序的各个环节之间形成步步核查、

12、环环监督的格局，以便及时发现差错和弊端，加以处理，防止同类业务的处理因程序与手续不同而出现工作扯皮、职责不清、结果各异等现象。四、预算控制设计：是内部控制的一个重要方面，是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。基本要求是：（1 1）明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，）明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，并建立明确的预算标准；并建立明确的预算标准；（2 2）规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任；）规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任；（3 3）及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果

13、，发现问题，）及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施；采取改进措施；（4 4）预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，）预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。严格控制无预算的资金支出。五、实物资产控制设计五、实物资产控制设计五、实物资产控制设计五、实物资产控制设计 实物资产控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产实物资产控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产实物资产控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产实物资产控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产,规定规定规定规定其采购、验收、入库、领用

14、、计量、维修、盘点等职责、权限、其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续程序和手续程序和手续程序和手续.实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种制两种制两种制两种.六、成本控制设计六、成本控制设计 成本控制分为粗放型和集约型两种。成本控制分为粗放型和集约型两种。成本控制分为粗放型和集约型两种。成本控制分为粗放型和集约型

15、两种。粗放型成本控制粗放型成本控制粗放型成本控制粗放型成本控制是在生产技术、产品工艺不变的情况下，单存依靠减少耗用材是在生产技术、产品工艺不变的情况下，单存依靠减少耗用材是在生产技术、产品工艺不变的情况下，单存依靠减少耗用材是在生产技术、产品工艺不变的情况下，单存依靠减少耗用材料、合理下料来降低成本的成本控制法。料、合理下料来降低成本的成本控制法。料、合理下料来降低成本的成本控制法。料、合理下料来降低成本的成本控制法。集约型成本控制集约型成本控制集约型成本控制集约型成本控制是依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本是依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本是依靠提高

16、技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本是依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。的控制法。的控制法。的控制法。七、内部审计控制七、内部审计控制七、内部审计控制七、内部审计控制 内部审计控制包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的内部审计控制包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的内部审计控制包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的内部审计控制包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资

17、料真实、完整的重监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。会计法规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确要措施。会计法规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确要措施。会计法规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确要措施。会计法规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资对会计资对会计资对会计资料定期进行内部审计的办法和程序料定期进行内部审计的办法和程序料定期进行内部审计的办法和程序料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部设计机构或内部审计人员对会，以使内部设计机构或内部审计人员对会，以

18、使内部设计机构或内部审计人员对会，以使内部设计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。计资料的审计工作制度化和程序化。计资料的审计工作制度化和程序化。计资料的审计工作制度化和程序化。八、电子信息控制八、电子信息控制八、电子信息控制八、电子信息控制 信息化管理要求企业必须运用电子信息技术手段建立内部控制体系，减少和消除认信息化管理要求企业必须运用电子信息技术手段建立内部控制体系，减少和消除认信息化管理要求企业必须运用电子信息技术手段建立内部控制体系，减少和消除认信息化管理要求企业必须运用电子信息技术手段建立内部控制体系，减少和消除认为操纵因素，确保内部控制的有效实施，同时还要加强对

19、财务会计电子信息系统开发和为操纵因素，确保内部控制的有效实施，同时还要加强对财务会计电子信息系统开发和为操纵因素，确保内部控制的有效实施，同时还要加强对财务会计电子信息系统开发和为操纵因素，确保内部控制的有效实施，同时还要加强对财务会计电子信息系统开发和维护、数据输出与输入、文件存储与保管、网络安全等方面的控制。维护、数据输出与输入、文件存储与保管、网络安全等方面的控制。维护、数据输出与输入、文件存储与保管、网络安全等方面的控制。维护、数据输出与输入、文件存储与保管、网络安全等方面的控制。第三节第三节 内部控制制度的建立与内部控制制度的建立与设计设计 一、内部控制的设计步骤一、内部控制的设计步

20、骤11、确定控制目标；、确定控制目标；22、整合控制流程；、整合控制流程；33、鉴别关键控制点、鉴别关键控制点:主要是控制容易发生偏差的业务环节主要是控制容易发生偏差的业务环节.可能可能发生错弊需要控制的业务环节发生错弊需要控制的业务环节,称为控制点称为控制点.(.(关键控制点与一般控制关键控制点与一般控制点点)44、确定控制措施、确定控制措施:为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等。和手续等。二、内部控制制度的设计方法二、内部控制制度的设计方法（一般控制法和业务循环控制法）（一般控制法和业务循环控制法）1 1、一般控制法：是企

21、业根据其经济业务的性质、特点等，针对容易、一般控制法：是企业根据其经济业务的性质、特点等，针对容易经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程序、方法和措施等。目经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程序、方法和措施等。目前国内外大多数中小企业通常是针对人、财、物等要素，分别按内前国内外大多数中小企业通常是针对人、财、物等要素，分别按内部管理控制制度和内部会计控制制度进行设计的。部管理控制制度和内部会计控制制度进行设计的。（1 1）内部管理控制）内部管理控制 控制范围涉及企业生产、技术经营、管理的各部门、各层次、控制范围涉及企业生产、技术经营、管理的各部门、各层次、各环节。控制内容包括组织规划的所有方

22、法和程序。这些各环节。控制内容包括组织规划的所有方法和程序。这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、工与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。（2 2）财务会计控制）财务会计控制 严格的凭证制度严格的凭证制度:即合规合法的凭证及传递程序即合规合法的凭证及传递程序;会计控制会计控制 会计业务处理程序会计业务处理程序;会计复核与会计监督程序会计复核与会计监督程序.财务会财务会 计控制计控

23、制 财务控制财务控制 预算控制；财产物资管理；会计报表分析；预算控制；财产物资管理；会计报表分析；货币资金控制、债权债务控制；成本费用控制；货币资金控制、债权债务控制；成本费用控制；实物资产控制等实物资产控制等.2 2、业务循环控制法、业务循环控制法 业务循环控制法就是按照处理企业内部某类经济业务事业务循环控制法就是按照处理企业内部某类经济业务事项的方法和程序的先后顺序而实施控制的方法。一般而言，项的方法和程序的先后顺序而实施控制的方法。一般而言，任何企业的所有交易和财产余额均可划分为几个业务循环。任何企业的所有交易和财产余额均可划分为几个业务循环。企业可将整个交易事项的处理过程划分为：销售和

24、收入循环；企业可将整个交易事项的处理过程划分为：销售和收入循环；采购和付款循环、生产循环、筹资和投资循环、货币资金循采购和付款循环、生产循环、筹资和投资循环、货币资金循环环5 5个关键性的环节，并据此设计和实施相关的控制措施。个关键性的环节，并据此设计和实施相关的控制措施。第四节第四节 内部控制制度的评价内部控制制度的评价 一、内部控制制度评价的意义 1 1、依据评价结果，确定审计的范围、重点和方法。、依据评价结果，确定审计的范围、重点和方法。2 2、依据评价结果，提出改进内部控制制度的建议。、依据评价结果，提出改进内部控制制度的建议。二、评价工作的组织二、评价工作的组织 1 1、由本单位内部

25、审计机构组织专业人员进行检查监督。、由本单位内部审计机构组织专业人员进行检查监督。2 2、聘请会计师事务所及专业人员对本单位内部会计控、聘请会计师事务所及专业人员对本单位内部会计控制制度的建立及有效实施进行评价。制制度的建立及有效实施进行评价。3 3、接受财政部门对单位内部会计控制制度的监督检查。、接受财政部门对单位内部会计控制制度的监督检查。第四节第四节 内部控制制度的评价内部控制制度的评价 三、内部控制制度评价内容 1、对内部控制制度健全性进行评价。2、对内部控制制度可行性进行评价。3、对内部控制符合性测试结果进行评价。四、内部控制制度评价方法 1 1、对内部控制制度进行调查了解。、对内部

26、控制制度进行调查了解。2、对内部控制制度进行测试。3、对内部控制制度实质性进行检查。案例分析题案例分析题案例分析题案例分析题1 1 2001 2001年年2 2月，月，A A公司（国有企业）按照财政部门要求，决定在公公司（国有企业）按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。司系统全面开展会计法执行情况检查。4 4月初，月初，A A公司派出检公司派出检查组对设在外省的销售分公司查组对设在外省的销售分公司B B公司进行检查，发现公司进行检查，发现B B公司存在多公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行

27、深入检查时，入检查时，A A公司接到有关部门通报，公司接到有关部门通报，A A公司财会部经理许亮、公司财会部经理许亮、B B公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A A公司立即向公公司立即向公安机关报案，同时决定对安机关报案，同时决定对B B公司几年来的经营管理和财务会计工公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过作情况进行全面检查。经过6 6个多月的检查，一桩作案多年、涉个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近案金额高达近20002000万元的资金盗用案被揭开了面纱。万元的资金盗用案被揭开了面纱。经查许亮等人的主要作案手段和有关情

28、形如下所述。经查许亮等人的主要作案手段和有关情形如下所述。1998 1998年，许亮被任命为年，许亮被任命为B B公司经理，赵强担任公司经理，赵强担任B B公司副经理，公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，张志刚任会计兼出纳。当时，A A公司出于开拓市场、扩大经营规公司出于开拓市场、扩大经营规模等考虑，授予模等考虑，授予B B公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，情况，A A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月公司每月手工统

29、计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴末将当月销售款集中汇缴A A公司账户，确认公司账户，确认销售收入。许亮等销售收入。许亮等人利用人利用A A公司授予的销售定价权，采用高价销售低价由公司授予的销售定价权，采用高价销售低价由A A公司汇公司汇总报账的手法截留销货款形成总报账的手法截留销货款形成“小金库小金库”，并利用销售货款上缴，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小小金库金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库小金库”款项源源不断款项源源不断汇往境外许亮

30、等人控制的账户。汇往境外许亮等人控制的账户。19991999年，许亮调任年，许亮调任A A公司财会部经理，赵强接任公司财会部经理，赵强接任B B公司经公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到20012001年年4 4月月A A公司检查组进驻。公司检查组进驻。案发后，案发后，A A公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权利过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，司权利过大及内部控制

31、方面存在的缺陷等问题，A A公司董事会公司董事会作出以下决定。作出以下决定。第一、建立健全公司的内部控制制度第一、建立健全公司的内部控制制度,由总经理组织制定与实施，由总经理组织制定与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。第二、加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司第二、加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由所有的投资均由A A公司董事长审批。公司董事长审批。第三、加强财务管理，会计和出纳人员分设第三、加强财务管理，会计和出纳人员分设,出纳人员不得兼任账出纳人员不得兼任账目登记

32、工作目登记工作,A,A公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。第四、加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售第四、加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签定销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由价格、签定销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由A A公公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传、推广、协助司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传、推广、协助催收货款。催收货款。第五、加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算第五、加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由机控制

33、，由A A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。要求控制制度执行情况和会计资料进行审计。要求:1 1、针对、针对A A公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。由。2 2、从内部控制角度，指出、从内部控制角度，指出A A公司董事会所作决定的不当之处，公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。并说明理由。案例分析案例分析2 2 巴巴林林银银行行集集团团是是有有232232年年历历史史的的老老牌牌英英国国银银行行，在在全全球球拥拥有有雇雇员员130

34、01300多多人人，总总资资产产逾逾9494亿亿美美元元，所所管管理理的的资资产产高高达达460460亿亿美美元元，许许多多英英国国王王室室显显贵贵，包包括括英英国国女女王王伊伊丽丽莎莎白白二二世世和和查查尔尔斯斯王王子子都都是是它它的的顾顾客客，曾曾被被称称为为英英国国的的皇皇家家银银行行。巴巴林林银银行行经经历历了了19861986年年伦伦敦敦金金融融市市场场解解除除管管制制的的“大大爆爆炸炸”，仍仍然然屹屹立立不不倒倒，已已成成为为英英国国金金融融市市场场的的重重要要支支柱柱。然然而而巴巴林林银银行行长长达达2 2个个多多世世纪纪的的辉辉煌煌业业绩，却在绩，却在19951995年年2 2

35、月毁于一旦。月毁于一旦。里里森森于于19891989年年7 7月月1010日日正正式式到到巴巴林林银银行行工工作作。这这之之前前，他他是是摩摩根根.斯斯坦坦利利银银行行清清算算部部的的一一名名职职员员。进进入入巴巴林林银银行行后后，他他很很快快争争取取到到了了印印尼尼分分部部工工作作的的机机会会。由由于于他他富富有有耐耐心心和和毅毅力力，善善于于逻逻辑辑推推理理，能能很很快快解解决决以以前前未未能能解解决决的的许许多多问问题题，使使工工作作有有了了很很大大起起色色。因因此此，他他被被视视为为期期货货与与期期权权结结算算方方面面的的专专家家，伦伦敦敦总总部部对对里里森森在在印印尼尼的的工工作作相

36、相当当满满意意，并并允允诺诺可可以以在在未未来来给给他他安安排排一一个个适适当当的的职职务务。19921992年年，巴巴林林总总部部决决定定派派他他到到新新加加坡坡分分行行成成立立期期货货与与期期权权交交易易部部，并并出出任任总总经经理理。作作为为一一名名交交易易员员，里里森森本本来来应应该该承承担担的的工工作作是是代代表表巴巴林林客客户户买买卖卖衍衍生生性性商商品品，并并替替巴巴林林银银行行从从事事套套利利这两项工作。这两项工作。1992 1992年年7 7月月1717日，里森手下交易员金日，里森手下交易员金王将要求买进王将要求买进2020口日经指数期货合口日经指数期货合约误为卖出约误为卖出

37、2020口，其损失为口，其损失为2 2万英磅。里森并没有报告伦敦总部，而是利用万英磅。里森并没有报告伦敦总部，而是利用一个错误帐户一个错误帐户8888888888，掩盖这个失误。而另外一个交易员乔治则将应该卖出，掩盖这个失误。而另外一个交易员乔治则将应该卖出的的100100份期货全部买进，损失高达份期货全部买进，损失高达800800万英镑，里森同样利用错误帐户万英镑，里森同样利用错误帐户8888888888掩盖了这个失误。掩盖了这个失误。为了赚回足够的钱补偿所有损失，里森从事大量夸式部位交易，为了赚回足够的钱补偿所有损失，里森从事大量夸式部位交易，但好运并没有眷顾里森，到了但好运并没有眷顾里森

38、，到了19941994年年7 7月份，月份，8888888888账户非但没有账户非但没有赚钱，反而亏损达到了赚钱，反而亏损达到了80008000万英镑。万英镑。19951995年年1 1月月1818日，日本神户大日，日本神户大地震，其后数日日经指数大幅度下跌，里森一方面招受更大的损地震，其后数日日经指数大幅度下跌，里森一方面招受更大的损失，一方面购买更庞大的数量的日经指数期货合约，希望日纪指失，一方面购买更庞大的数量的日经指数期货合约，希望日纪指数会上涨到理想的价格范围，数会上涨到理想的价格范围，1 1月月3030日，里森以每天日，里森以每天10001000万英镑的万英镑的速度从伦敦获得资金，

39、已买进了速度从伦敦获得资金，已买进了3 3万口日经指数期货，并卖空日本万口日经指数期货，并卖空日本政府债券，政府债券，2 2月月1010日，里森以新加坡期货交易所交易史上创记录的日，里森以新加坡期货交易所交易史上创记录的数量，握有数量，握有55005500口日纪期货及口日纪期货及2 2万口日本政府债券合约。交易数量万口日本政府债券合约。交易数量越大，损失越大。越大，损失越大。19951995年年2 2月月2323日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败。日经股价收盘降至走向的努力彻底失败。日经股价收盘降至1788517885点，而里森的

40、日点，而里森的日经期货多头风险额度已达经期货多头风险额度已达6 6万余口合约，其日本政府债券在价格万余口合约，其日本政府债券在价格一路上扬之际，其空头风险额度亦已达一路上扬之际，其空头风险额度亦已达2600026000口合约，里森为巴口合约，里森为巴林所带来的损失，在巴林的高级主管仍做着次日分红的美梦时，林所带来的损失，在巴林的高级主管仍做着次日分红的美梦时，终于达到终于达到8600086000万英镑的高点造成了世界上最老牌的巴林银行终万英镑的高点造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。结的命运。组织中一个员工行为的失控，会导致整个组织命运的终结，这个似乎组织中一个员工行为的失控，会导致整个组

41、织命运的终结，这个似乎是危言耸听，但确确实实地发生了。组织是成员力量的集合体。个人的力是危言耸听，但确确实实地发生了。组织是成员力量的集合体。个人的力量对于组织的影响，有时是那么微不足道，有时又是如此重大，尤其是对量对于组织的影响，有时是那么微不足道，有时又是如此重大，尤其是对规模庞大的组织来说，个人在其中发挥的作用更是难以预料。尽管许多组规模庞大的组织来说，个人在其中发挥的作用更是难以预料。尽管许多组织都把人员的行为控制作为管理控制的一个焦点，但其控制措施往往都只织都把人员的行为控制作为管理控制的一个焦点，但其控制措施往往都只是顾及是顾及“面面”上，无法针对每一个具体的个人。然而，正是无数个

42、具体的上，无法针对每一个具体的个人。然而，正是无数个具体的个人，经由其力量的汇聚而构成了组织。组织与个人的关系是所有管理工个人，经由其力量的汇聚而构成了组织。组织与个人的关系是所有管理工作，包括控制工作在内，都必须正视的一个重要但棘手的问题。作，包括控制工作在内，都必须正视的一个重要但棘手的问题。要求：试要求：试要求：试要求：试从内部控制的角度分析对巴林银行倒闭的原因进行分析。从内部控制的角度分析对巴林银行倒闭的原因进行分析。从内部控制的角度分析对巴林银行倒闭的原因进行分析。从内部控制的角度分析对巴林银行倒闭的原因进行分析。王会计的烦恼n n王会计已经工作好几年了，工作认真负责，从没出现过任何

43、差错。王会计已经工作好几年了，工作认真负责，从没出现过任何差错。可最近，他遇见了一件令他烦恼的事情。可最近，他遇见了一件令他烦恼的事情。n n上个月，王会计照例到仓库进行存货盘点，他发现库中多了上个月，王会计照例到仓库进行存货盘点，他发现库中多了一批材料。一批材料。“这是怎么回事？难道是在入库时少记了？这是怎么回事？难道是在入库时少记了？”他他想。保管员是刚刚分来的大学生，他找遍上届保管员留下的想。保管员是刚刚分来的大学生，他找遍上届保管员留下的所有记录仍不能找到这批材料的来源。没办法，王会计只好所有记录仍不能找到这批材料的来源。没办法，王会计只好将其记入将其记入“待处理财产损益待处理财产损益

44、-待处理流动资产损益待处理流动资产损益”科目中，科目中，报经厂部负责人冲减了报经厂部负责人冲减了“管理费用管理费用”。可是就在昨天，。可是就在昨天，MM厂厂来电说要取走放在厂里的一批材料，王会计这才想起，被他来电说要取走放在厂里的一批材料，王会计这才想起，被他核销的那批材料是核销的那批材料是MM厂半年前寄存在厂里的物资！厂半年前寄存在厂里的物资！n n要求：如何设计合理的核算手段和账簿系统才能避免此类事情的要求：如何设计合理的核算手段和账簿系统才能避免此类事情的发生？发生？案例分析案例分析n n (一一)2002)2002年年6 6月月2525日，美国第二大长途电话公司日，美国第二大长途电话公

45、司世界通讯公司发表声明，承认自世界通讯公司发表声明，承认自20012001年初到年初到20022002年年第一季度，通过将大量的收益性费用支出记入资本第一季度，通过将大量的收益性费用支出记入资本支出的手法，共需增收入支出的手法，共需增收入3838亿美元，虚增利润亿美元，虚增利润1616亿亿多美元，其中多美元，其中20012001年度虚增收入年度虚增收入30.630.6亿美元，亿美元，20022002年第一季度虚增收入年第一季度虚增收入7.977.97亿美元。该公司原报告的亿美元。该公司原报告的20012001年度年度1414亿美元和亿美元和20022002年第一季度年第一季度1.31.3亿美元

46、的亿美元的利润利润,实际是净亏损实际是净亏损.n n 据报道据报道,这是美国有史以来金额最大的会计欺诈事件这是美国有史以来金额最大的会计欺诈事件.由于世界通信公司负有由于世界通信公司负有300300亿美元的巨额债务亿美元的巨额债务,其破产的命其破产的命运在所难免运在所难免,破产的资产总额将达到破产的资产总额将达到10001000亿美元亿美元,是安然公是安然公司的司的2 2倍倍,从而将成为美国历史上最大的破产案从而将成为美国历史上最大的破产案.案例分析n n世界通讯公司在报出假账丑闻后世界通讯公司在报出假账丑闻后,该公司的股票在华该公司的股票在华尔街股市上一路狂泻尔街股市上一路狂泻,4,4年前每

47、股曾高达年前每股曾高达64.5064.50美元的美元的股价已跌至股价已跌至6 6月月2626日收盘时的日收盘时的9 9美分美分.同时同时,美国投资者美国投资者的信心也再受重创的信心也再受重创琼斯指数因此下跌琼斯指数因此下跌11.2%,11.2%,纳斯达纳斯达克指数则跌至克指数则跌至“9.11“9.11事件事件”后的最低水平后的最低水平.欧洲及亚欧洲及亚洲股市也同样受到严重影响洲股市也同样受到严重影响,出现较大跌幅出现较大跌幅.n n(二二)1998)1998年年1010月中国证监会对红光实业股份有限公司作出处罚决定，月中国证监会对红光实业股份有限公司作出处罚决定，认为该公司严重违反了证券法规规

48、定，违规情况如下所述。认为该公司严重违反了证券法规规定，违规情况如下所述。n n（1 1）编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申）编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称报材料中称19961996年度盈利年度盈利54005400万元。经查实，红光公司通过虚构万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润1570015700万元，万元，19961996年实现亏损年实现亏损1030010300万元。万元。n n（2 2）少报亏损，欺骗投资者。红光公司上市后，在）少报亏损，欺骗

49、投资者。红光公司上市后，在19971997年年8 8月公月公布的中期报告中，将亏损布的中期报告中，将亏损65006500万元虚报为净盈万元虚报为净盈16741674万元，虚构利万元，虚构利润润81748174万元；在万元；在19981998年年4 4月公布月公布19971997年年度报告中，将实际亏损年年度报告中，将实际亏损2295222952万元（相当于募集资金的万元（相当于募集资金的55.9%55.9%）披露为亏损）披露为亏损1980019800万元，少万元，少报亏损报亏损31523152万元。万元。n n（3 3）隐瞒重大事项。红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关）隐瞒重大事项。红光

50、公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻磁池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未键生产设备彩玻磁池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。作任何披露。n n要求：结合以上实例，谈谈为什么要规范会计信息的披露？如要求：结合以上实例，谈谈为什么要规范会计信息的披露？如何规范？何规范？一则一则“小金库小金库”案例带来的几点启示案例带来的几点启示 n n 审计人员在检查审计人员在检查A A公司财务账时公司财务账时,在该公司在现在该公司在现金支出日记账中发现一笔金支出日记账中发现一笔650650元的支出，摘要为元的支出，摘要为“支付拆除支付拆除XXXX机器劳务费机器劳务费”