第9章审计(50页PPT).pptx

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1、v第一节第一节 针对财务报表层次重大错报风针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施概述险的总体应对措施概述v第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序v第三节控制测试第三节控制测试v第四节实质性测试第四节实质性测试第九章第九章 风险应对风险应对 风险评估程序风险评估程序评估重大错报风险评估重大错报风险 财务报表层次财务报表层次 认定层次认定层次 确定总体确定总体应对措施应对措施 计划进一步的审计程序的计划进一步的审计程序的总体方案总体方案 计划实施的具体审计程序计划实施的具体审计程序（控制测试、实质性测试）（控制测试、实质性测试）第一节第一

2、节 针对财务报表层次重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施概述的总体应对措施概述一、总体应对措施一、总体应对措施v1 1、向向项项目目组组强强调调在在收收集集和和评评价价审审计计证证据据过过程程中中保保持持职职业业怀怀疑态度疑态度的必要性。的必要性。v2 2、分分派派更更有有经经验验或或具具有有特特殊殊技技能能的的审审计计人人员员，或或利利用用专专家家的工作。的工作。v3 3、提供更多的、提供更多的督导督导。v4 4、在在选选择择进进一一步步审审计计程程序序时时，应应当当注注意意使使某某些些程程序序不不被被审计单位管理层预见或事先了解被被审计单位管理层预见或事先了解。v(1)(

3、1)对对某某些些未未测测试试过过的的低低于于设设定定的的重重要要性性水水平平或或风风险险较较小的账户余额和认定小的账户余额和认定实施实质性程序；实施实质性程序；v(2)(2)调整实施审计程序的调整实施审计程序的时间，时间，使被审计单位使被审计单位不可预期；不可预期；v(3)(3)采采取取不不同同的的审审计计抽抽样样方方法法，使使当当期期抽抽取取的的测测试试样样本本与与以前有所不同以前有所不同；v(4)(4)选选取取不不同同的的地地点点实实施施审审计计程程序序，或或预预先先不不告告知知被被审审计计单位所选定的单位所选定的测试地点。测试地点。提高审计程序不提高审计程序不可预见性的方式可预见性的方式

4、v(1)(1)在在期末而非期中期末而非期中实施更多的审计程序；实施更多的审计程序；v(2)(2)主要依赖主要依赖实质性程序实质性程序获取审计证据；获取审计证据；v(3)(3)修修改改审审计计程程序序的的性性质质，获获取取更更具具说说服服力力的审计证据；的审计证据；v(4)(4)扩大审计程序的扩大审计程序的范围范围。5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改作出总体修改第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的进针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求一、进一步审计程序的内涵和要求二、进一步审计程序的性质二、进一

5、步审计程序的性质三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围一、进一步审计程序的内涵和要求一、进一步审计程序的内涵和要求P179（一）进一步审计程序的内涵（一）进一步审计程序的内涵v进进一一步步审审计计程程序序相相对对风风险险评评估估程程序序而而言言，是是指指注注册册会会计计师师针针对对评评估估的的各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险实实施施的的审审计计程程序序，包包括括控控制制测测试试和和实实质性程序。质性程序。v注注册册会会计计师师设设计计和和实实施施的的进进一一步步审审计计程程序序的的性性

6、质质、时时间间和范围，应当与评估的认定层的重大错报风险相对应。和范围，应当与评估的认定层的重大错报风险相对应。一、进一步审计程序的内涵和要求一、进一步审计程序的内涵和要求（二）设计进一步审计程序考虑因素（二）设计进一步审计程序考虑因素v1.风险的重要性风险的重要性v2.重大错报发生的可能性重大错报发生的可能性v3.3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 v4.4.被审计单位采用的特定控制的性质被审计单位采用的特定控制的性质v5.5.注注册册会会计计师师是是否否拟拟获获取取审审计计证证据据，以以确确定定内内部部控控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。制

7、在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。（三）进一步审计程序总体方案的选择（三）进一步审计程序总体方案的选择P178v进进一一步步审审计计程程序序总总体体方方案案包包括括：实实质质性性方方案案或或综综合合性方案。性方案。实质性方案：实质性方案：实施的进一步审计实施的进一步审计程序实质性程序为主。程序实质性程序为主。综合性方案：综合性方案：实施的进一步审计实施的进一步审计程序时，控制测试与实质性测试程序时，控制测试与实质性测试结合使用。结合使用。测试成本低测试成本低（三）进一步审计程序总体方案的选择（三）进一步审计程序总体方案的选择P178v根根据据对对认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险的

8、的评评估估结结果果，恰恰当当选选用用实质性方案或综合性方案。实质性方案或综合性方案。认定层次重大错报风险评估认定层次重大错报风险评估为低水平为低水平认定层次重大错报风险评认定层次重大错报风险评估为中或高水平估为中或高水平综合性方案综合性方案实质性方案实质性方案重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有限制（特别别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有限制（特别是存在管理层凌驾于内部控制的可能性），因此，无论注册是存在管理层凌驾于内部控制的可能性），因此，无论注册会计师对重大错报风险的评估结

9、果如何，会计师对重大错报风险的评估结果如何，都应当都应当对所有重大对所有重大的各类交易、账户余额、列报的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序实施实质性程序。（三）进一步审计程序总体方案的选择（三）进一步审计程序总体方案的选择P180v通通常常情情况况下下，出出于于成成本本效效益益的的考考虑虑可可以以采采用用综综合合性性方方案案设设计计进进一一步步审审计计程程序序，即即将将测测试试控控制制运运行行的的有有效效性性与与实实质性程序结合使用。质性程序结合使用。v但但在在某某些些情情况况下下，必必须须通通过过实实施施控控制制测测试试，才才可可能能有有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。效应对评估出

10、的某一认定的重大错报风险。v而而在在另另一一些些情情况况下下(如如风风险险评评估估程程序序未未能能识识别别出出与与认认定定相相关关的的任任何何控控制制，或或认认为为控控制制测测试试很很可可能能不不符符合合成成本本效效益益原则原则)，可能认为，可能认为仅实施实质性程序就是适当的。仅实施实质性程序就是适当的。二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质P180v审审计计程程序序的的性性质质是是指指进进一一步步审审计计程程序序的的目目的的和和类型类型。v进进一一步步审审计计程程序序的的目目的的包包括括通通过过实实施施控控制制测测试试以以确确定定内内部部控控制制运运行行的的有有效效性性，通通过过实

11、实施施实实质质性程序性程序以以发现认定层次的重大错报发现认定层次的重大错报。v进进一一步步审审计计程程序序的的类类型型包包括括检检查查、观观察察、询询问问、函证、重新计算、重新执行和分析程序函证、重新计算、重新执行和分析程序。三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间v进进一一步步审审计计程程序序的的时时间间是是指指注注册册会会计计师师何何时时实实施施进进一步审计程序一步审计程序，或，或审计证据适用的期间或时点。审计证据适用的期间或时点。v可以在可以在期中或期末期中或期末实施控制测试或实质性程序。实施控制测试或实质性程序。v一一项项基基本本的的考考虑虑因因素素应应当当是是评评估估的的重重

12、大大错错报报风风险险，当当重重大大错错报报风风险险较较高高时时，应应考考虑虑在在期期末末或或接接近近期期末末实实施施实实质质性性程程序序；或或采采用用不不通通知知的的方方式式，或或在在管管理理层层不不能预见的时间能预见的时间实施审计程序。实施审计程序。四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围v进进一一步步审审计计程程序序的的范范围围是是指指实实施施进进一一步步审审计计程程序序的的数数量量，包包括括抽抽取取的的样样本本量量，对对某某项项控控制制活活动的观察次数动的观察次数等。等。v影响因素：影响因素：v1、确定的重要性水平、确定的重要性水平v2、评估的重大错报风险、评估的重大错报风险v3

13、、计划获取的保护程度、计划获取的保护程度第三节第三节 控制测试控制测试一、控制测试的含义和要求（掌握）一、控制测试的含义和要求（掌握）二、控制测试的性质（掌握）二、控制测试的性质（掌握）三、控制测试的时间（理解）三、控制测试的时间（理解）四、控制测试的范围（理解）四、控制测试的范围（理解）第三节第三节 控制测试控制测试一、控制测试的含义和要求一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义（一）控制测试的含义v控制测试指的是控制测试指的是测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性。v在在测测试试控控制制运运行行的的有有效效性性时时，应应从从下下列列方方面面获获取取关关于于控制是否有效运行的审计证据控

14、制是否有效运行的审计证据:v(1)控制在所审计期间的不同时点是控制在所审计期间的不同时点是如何运行如何运行的的v(2)控制是否得到控制是否得到一贯执行一贯执行v(3)控制由控制由谁谁执行执行v(4)控制以控制以何种方式何种方式运行运行(例如人工控制或自动化控制例如人工控制或自动化控制)项目项目了解内部控制了解内部控制控制测试控制测试相相同同点点测试对象测试对象与财务报表相关的内部控制与财务报表相关的内部控制共同程序共同程序观察、询问、检查和穿行测试观察、询问、检查和穿行测试最终目的最终目的评估重大错报风险评估重大错报风险不不同同点点审计阶段审计阶段风险评估风险评估进一步审计程序进一步审计程序直

15、接目的直接目的控制设计、是否得控制设计、是否得到执行到执行控制运行有效性控制运行有效性测试范围测试范围小小大大程序程序-重新执行重新执行“了解内部控制了解内部控制”与与“控制测试控制测试”的关系的关系一、控制测试的含义和要求一、控制测试的含义和要求（二）控制测试的要求（二）控制测试的要求v当存在下列情形之一时，应实施控制测试当存在下列情形之一时，应实施控制测试:v(1)在评估认定层次重大错报风险时，在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的预期控制的运行是有效的v(2)仅仅实实施施实实质质性性程程序序不不足足以以提提供供认认定定层层次次充充分分、适适当当的的审审计证据计证据v第第(1

16、)种种测测试试主主要要是是出出于于成成本本效效益益的的考考虑虑，其其前前提提是是通通过过了了解解内内部部控控制制以以后后认认为为某某项项控控制制存存在在着着被被信信赖赖和和利利用用的的可可能能。因因此此只只有有认认为为控控制制设设计计合合理理、能能够够防防止止或或发发现现和和纠纠正正认认定定层层次次的的重重大大错错报报，才才有必要对控制运行的有效性实施测试。有必要对控制运行的有效性实施测试。二、控制测试的性质二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义（一）控制测试的性质的含义 控控制制测测试试的的性性质质是是指指控控制制测测试试所所使使用用的的审审计计程程序序的的类类型及其组合型及其组合。1

17、、询问、询问v注注册册会会计计师师可可以以向向被被审审计计单单位位适适当当员员工工询询问问，获获取取与与内内部部控制运行情况相关的信息。控制运行情况相关的信息。2、观察、观察v观观察察是是测测试试不不留留下下书书面面记记录录的的控控制制(如如职职责责分分离离)的的运运行行情况的有效方法。情况的有效方法。3、检查、检查v对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。二、控制测试的性质二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义（一）控制测试的性质的含义4、重新执行、重新执行v通通常常只只有有当当询询问问、观观察察和和检检查查程程序序结结合合在在一一起起仍

18、仍无无法法获获得得充充分分的的证证据据时时，才才考考虑虑通通过过重重新新执执行行来来证证实实控控制制是是否否有效运行。有效运行。5、穿行测试、穿行测试v穿行测试不是单独的一种程序，而是将穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定实对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。控制是否得到执行。二、控制测试的性质二、控制测试的性质（二）确定控制测试的

19、性质时的要求（二）确定控制测试的性质时的要求1、考虑特定控制的、考虑特定控制的性质性质2、考虑测试与认定、考虑测试与认定直接相关直接相关和和间接相关间接相关的控制的控制3、如何对一项、如何对一项自动化自动化的应用控制实施控制测试的应用控制实施控制测试4、实施控制测试时对、实施控制测试时对双重目的双重目的的实现的实现v注注册册会会计计师师可可以以考考虑虑针针对对同同一一交交易易同同时时实实施施控控制制测测试试和细节测试，以实现双重目的。和细节测试，以实现双重目的。二、控制测试的性质二、控制测试的性质（二）确定控制测试的性质时的要求（二）确定控制测试的性质时的要求5、实施、实施实质性程序实质性程序

20、的结果对的结果对控制测试控制测试结果的影响结果的影响v如如果果通通过过实实施施实实质质性性程程序序未未发发现现某某项项认认定定存存在在错错报报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的v但但如如果果通通过过实实施施实实质质性性程程序序发发现现某某项项认认定定存存在在错错报报，注注册册会会计计师师应应当当在在评评价价相相关关控控制制的的运运行行有有效效性性时时予予以以考考虑。虑。三、控制测试的时间三、控制测试的时间（一）控制测试的时间的含义（一）控制测试的时间的含义v控控制制测测试试的的时时间间包包含含两两层层含含义义：一一是是何何时时实实施施

21、控控制制测测试；二是测试所针对的试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间控制适用的时点或期间。v如如果果测测试试特特定定时时点点的的控控制制，仅仅得得到到该该时时点点控控制制运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据；如如果果测测试试某某一一期期间间的的控控制制，可可获获取取控制在该期间有效运行的审计证据。控制在该期间有效运行的审计证据。三、控制测试的时间三、控制测试的时间（二）考虑利用期中审计证据（二）考虑利用期中审计证据v如如果果已已获获取取有有关关控控制制在在期期中中运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据，并并拟拟利利用用该该证证据据，注注册册会会计计师师应应当当实实施施下下列列审审计计

22、程程序序：(1)获获取取这这些些控控制制在在剩剩余余期期间间变变化化情情况况的的审审计计证证据据；(2)确确定定针对剩余期间还需获取的针对剩余期间还需获取的补充审计证据补充审计证据。（二）考虑利用期中审计证据（二）考虑利用期中审计证据v如如果果控控制制在在剩剩余余期期间间没没有有发发生生变变化化，注注册册会会计计师师可可能能决决定定信信赖赖期期中中获获取取的的审审计计证据；证据；v如如果果控控制制在在剩剩余余期期间间发发生生了了变变化化，注注册册会会计计师师需需要要了了解解并并测测试试控控制制的的变变化化对对期期中审计证据的影响。中审计证据的影响。（二）考虑利用期中审计证据（二）考虑利用期中审

23、计证据 获取期中证据以外的、剩余期间的补充证据时应考虑的因素：获取期中证据以外的、剩余期间的补充证据时应考虑的因素：v评估的认定层次重大错报风险的评估的认定层次重大错报风险的重大程度重大程度v在期中测试的在期中测试的特定控制特定控制v在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度v剩余期间的长度剩余期间的长度v在信赖控制的基础上拟在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围减少进一步实质性程序的范围v控制环境控制环境四、四、考虑利用以前审计获取的审计证据考虑利用以前审计获取的审计证据v如如果果拟拟信信赖赖以以前前审审计计获获取取的的有有关关控控制

24、制运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据，应应获获取取这这些些控控制制是是否否已已经经发发生生变变化化的审计证据。的审计证据。1、当控制在本期、当控制在本期发生变化发生变化时的做法时的做法v如如果果控控制制在在本本期期发发生生变变化化，应应考考虑虑以以前前审审计计获获取取的的有有关关控控制制运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据是是否否与与本本期审计相关。期审计相关。四、四、考虑利用以前审计获取的审计证据考虑利用以前审计获取的审计证据2、当控制在本期、当控制在本期未发生变化未发生变化时的做法时的做法v如如果果拟拟信信赖赖的的控控制制自自上上次次测测试试后后未未发发生生变变化化，且且不不属属

25、于于旨旨在在减减轻轻特特别别风风险险的的控控制制，应应当当运运用用职职业业判判断断确确定定是是否否在在本本期期审审计计中中测测试试其其运运行行有有效效性性，以以及及本本次次测测试试与与上上次次测测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年不得超过两年。v如如果果拟拟信信赖赖以以前前审审计计获获取取的的某某些些控控制制运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据，应应在在每每次次审审计计时时从从中中选选取取足足够够数数量量的的控控制制，测测试试其其运运行行有有效效性性；不不应应将将所所有有拟拟信信赖赖控控制制的的测测试试集集中中于某一次审计于某一次审计，而在之后

26、的，而在之后的两次审计中不进行任何测试两次审计中不进行任何测试。四、四、考虑利用以前审计获取的审计证据考虑利用以前审计获取的审计证据3、不得依赖以前审计所获取证据的情形、不得依赖以前审计所获取证据的情形v鉴鉴于于特特别别风风险险的的特特殊殊性性，对对于于旨旨在在减减轻轻特特别别风风险险的的控控制制，不不论论该该控控制制在在本本期期是是否否发发生生变变化化，都都不不应应依依赖赖以以前前审审计计获获取取的的证证据据，应应在在本本期期审审计计中中测测试试这这些些控控制制的的运运行行有有效效性性。也也就就是是说说，如如果果拟拟信信赖赖针针对对特特别别风风险险的的控控制制，那那么么所所有有关关于于该该控

27、控制制运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据必必须须来来自自当当年年的的控控制制测测试试。相相应应地地，应在每次审计中都测试这类控制。应在每次审计中都测试这类控制。五、控制测试的范围五、控制测试的范围（一）确定控制测试范围的考虑因素（一）确定控制测试范围的考虑因素v1、在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的、在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。频率。v2 2、在所审计期间、在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间时间长度长度。v3 3、证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所、证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获

28、取需获取审计证据的相关性和可靠性审计证据的相关性和可靠性。v4、通过测试与认定相关的其他控制获取的、通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。审计证据的范围。v5、在风险评估时、在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度拟信赖控制运行有效性的程度。v6、控制的、控制的预期偏差预期偏差。（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑v除非系统发生变动，通常不需要增加自动化控制的测试范围。除非系统发生变动，通常不需要增加自动化控制的测试范围。v信信息息技技术术处处理理具具有有内内在在一一贯贯性性，除除非非系系统统发发生生变变动动，一一项项自自动动化化应应用用控控制

29、制应应当当一一贯贯运运行行。对对于于一一项项自自动动化化应应用用控控制制，一一旦旦确确定定被被审审计计单单位位正正在在执执行行该该控控制制，通通常常无无需需扩扩大大控控制制测测试试的的范范围围，但但需需要要考考虑虑执执行行下下列列测测试试以以确确定定该该控控制制持持续续有有效效运运行：行：v1、测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性、测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性v2、确确定定系系统统是是否否发发生生更更改改，如如果果发发生生更更改改，是是否否存存在在适适当当的的系系统更改控制统更改控制v3、确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本、确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

30、五、控制测试的范围五、控制测试的范围例题例题1（单选）（单选）vCPA在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（）。vA、有重大缺陷的内部控制vB、拟信赖的内部控制vC、对会计报表有重大影响的内部控制vD、并未有效运行的内部控制答案：答案：B解析：解析：CPA一般只对准备信赖并且能够大量减少实质一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性测试程序的内部控制进行控制测试。性测试程序的内部控制进行控制测试。例题例题2（单选）（单选）vCPA对被审计单位已发生的销售业务是否均已对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有

31、【】vA、检查发票连续编号的完整性；、检查发票连续编号的完整性；vB、检查赊销业务是否经过授权批准；、检查赊销业务是否经过授权批准；vC、检查发运单连续编号的完整性；、检查发运单连续编号的完整性；vD、观察已经发出货物的真实性、观察已经发出货物的真实性vACvBD验证的是发生认定验证的是发生认定 第四节第四节 实质性测试实质性测试一、实质性程序的含义和要求（掌握）一、实质性程序的含义和要求（掌握）二、实质性程序的性质（掌握）二、实质性程序的性质（掌握）三、实质性程序的时间（理解）三、实质性程序的时间（理解）四、实质性程序的范围（理解）四、实质性程序的范围（理解）五、评价列报的适当性（理解）五、

32、评价列报的适当性（理解）一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的含义（一）实质性程序的含义v实实质质性性程程序序是是指指注注册册会会计计师师针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险实实施施的的直直接接用用以以发发现现认认定定层次重大错报的审计程序。层次重大错报的审计程序。v实实质质性性程程序序包包括括对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列报的列报的细节测试细节测试以及以及实质性分析程序实质性分析程序。一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求（二）实施实质性程序的总体要求（二）实施实质性程序的总体要求v实实质质性性程程序序的的必必要要性性。由由于

33、于注注册册会会计计师师对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估是是一一种种判判断断，可可能能无无法法充充分分识识别别所所有有的的重重大大错错报报风风险险，并并且且由由于于内内部部控控制制存存在在固固有有局局限限性性，无无论论评评估估的的重重大大错错报报风风险险结结果果如如何何，注注册册会会计计师师都都应应当当针针对对所所有有重重大大的的各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报实实施施实实质质性程序。性程序。（三）针对特别风险实施的实质性程序（三）针对特别风险实施的实质性程序v如如果果认认为为评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险是是特特别别风风险险，注注册册会会计计师师应应当

34、当专专门门针针对对该该风风险险实实施施实实质性程序。质性程序。v如如果果针针对对特特别别风风险险仅仅实实施施实实质质性性程程序序，注注册册会会计计师师应应当当使使用用细细节节测测试试，或或将将细细节节测测试试和和实实质质性性分分析析程程序序结结合合使使用用，以以获获取取充充分分、适适当当的的审审计证据。计证据。一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求（三）针对特别风险实施的实质性程序（三）针对特别风险实施的实质性程序v1、经营目标、经营目标v2、经营风险、经营风险v3、特别风险、特别风险v4、管理层应对或控制措施、管理层应对或控制

35、措施v5、财务报表项目及认定、财务报表项目及认定v6、审计措施、审计措施v7、向被审计单位报告事项、向被审计单位报告事项二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质（一）实质性程序的性质的含义（一）实质性程序的性质的含义v实实质质性性程程序序的的性性质质，是是指指实实质质性性程程序序的的类类型型及及其其组组合合，包包括括细节测试细节测试和和实质性分析程序实质性分析程序。v细细节节测测试试是是对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的具具体体细细节节进进行行测测试试，目目的的在在于于直直接接识识别别财财务务报报表表认认定定是是否否存存在在错报。错报。v实质性分析程序实质性分析程序从技术特征

36、上仍然是分析程序，主要是从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。相关认定是否存在错报。二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质（二）细节测试和实质性分析程序的适用性（二）细节测试和实质性分析程序的适用性 由由于于细细节节测测试试和和实实质质性性分分析析程程序序的的目目的的和和技技术术手手段段存存在在一一定定差差异，因此各自有不同的适用领域。异，因此各自有不同的适用领域。v细细节节测测试试适

37、适用用于于对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报认认定定的的测试测试，尤其是对，尤其是对存在或发生存在或发生、计价认定计价认定的测试；的测试；v对对在在一一段段时时期期内内存存在在可可预预期期关关系系的的大大量量交交易易，注注册册会会计计师师可以考虑实施可以考虑实施实质性分析程序实质性分析程序。二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质（三）细节测试的方向（三）细节测试的方向v注册会计师需要根据注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错不同的认定层次的重大错报风险报风险设计有设计有针对性的细节测试针对性的细节测试。二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质（四）设计实质性分析程序时考虑的因

38、素（四）设计实质性分析程序时考虑的因素v1、对、对特定认定特定认定使用实质性分析程序的适当性使用实质性分析程序的适当性v2、对对已已记记录录的的金金额额或或比比率率作作出出预预期期时时，所所依依据据的的内内部部或或外部数据的可靠性外部数据的可靠性v3、作作出出预预期期的的准准确确程程度度是是否否足足以以在在计计划划的的保保证证水水平平上上识别重大错报识别重大错报v4、已记录金额与预期值之间、已记录金额与预期值之间可接受的差异额可接受的差异额。三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间（一）期中实施实质性程序（一）期中实施实质性程序1、是否是否在期中实施应当考虑因素在期中实施应当考虑因素v控制环境

39、和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制。v实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。v实质性程序的目标实质性程序的目标v评估的重大错报风险评估的重大错报风险v各类交易或账户余额以及相关认定的性质各类交易或账户余额以及相关认定的性质v针针对对剩剩余余期期间间，能能否否通通过过实实施施实实质质性性程程序序或或将将实实质质性性程程序序与与控控制制测测试试相相结结合合，降降低低期期末末存存在在错错报报而而未未被被发发现现的的风险。风险。三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间（一）期中实施实质性程序（一）期中实施实质性程序2、考虑、考虑利用利用期中审计证据

40、期中审计证据v如如果果在在期期中中实实施施了了实实质质性性程程序序，应应当当针针对对剩剩余余期期间间实实施施进进一一步步的的实实质质性性程程序序，或或将将实实质质性性程程序序和和控控制制测测试试结结合合使使用用，以以将将期期中中测测试试得得出出的的结论合理延伸至期末结论合理延伸至期末。v如果已识别出由于如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险，为为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的程序通常是无效的，注册会计师应当考虑，注册会计师应当考虑在期在期末或者接近期末实施实质性程序末或者接近期末实施实质性程序。三、实质性程序的

41、时间三、实质性程序的时间（二）考虑利用以前审计获取的审计证据（二）考虑利用以前审计获取的审计证据v在在以以前前审审计计中中实实施施实实质质性性程程序序获获取取的的审审计计证证据据，通通常常对对本本期期只只有有很很弱弱的的证证据据效效力力或或没没有有证证据据效效力力，不不足足以以应应对对本期的重大错报风险。本期的重大错报风险。v只只有有当当以以前前获获取取的的审审计计证证据据及及其其相相关关事事项项未未发发生生重重大大变变动动时时，以以前前获获取取的的审审计计证证据据才才可可能能用用作作本本期期的的有有效效审审计计证证据据。但但即即便便如如此此，如如果果拟拟利利用用以以前前审审计计中中实实施施实

42、实质质性性程程序序获获取取的的审审计计证证据据，应应当当在在本本期期实实施施审审计计程程序序，以以确确定定这这些审计证据是否具有持续相关性。些审计证据是否具有持续相关性。四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围 1、确定实质性程序范围、确定实质性程序范围考虑因素考虑因素v评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险和和实实施施控控制制测测试试的的结结果果是是注注册册会会计计师师在在确确定定实实质质性性程程序序的的范范围围时的重要考虑因素。时的重要考虑因素。v注注册册会会计计师师评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险越越高高，需要实施实质性程序的，需要实施实质性程序的范

43、围越广范围越广。v如如果果对对控控制制测测试试结结果果不不满满意意，注注册册会会计计师师应应当当考虑考虑扩大实质性程序的范围扩大实质性程序的范围。四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围2 2、细节测试细节测试的范围的范围v在设计细节测试时，注册会计师除了从在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量样本量的角度考虑测试范围的角度考虑测试范围外，还要考虑外，还要考虑选样方法的选样方法的有效性有效性等因素。例如，从总体中选取大额或异等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围3 3、实质性分

44、析程序的范围、实质性分析程序的范围v（1 1）是是对对什什么么层层次次上上的的数数据据进进行行分分析析，可可选选择择在在高高度度汇汇总总的的财财务务数数据据层层次次进进行行分分析析，也也可可根根据据重重大大错错报报风风险险的性质和水平调整分析层次。的性质和水平调整分析层次。v（2 2）是是需需要要对对什什么么幅幅度度或或性性质质的的偏偏差差展展开开进进一一步步调调查查。实实施施分分析析程程序序可可能能发发现现偏偏差差，但但并并非非所所有有的的偏偏差差都都值值得得展展开开进进一一步步调调查查。如如果果可可容容忍忍或或可可接接受受的的偏偏差差越越大大，作作为为实实质质性性分分析析程程序序一一部部分

45、分的的进进一一步步调调查查的的范范围围就就越越小小。在在设设计计实实质质性性分分析析程程序序时时，应应确确定定已已记记录录金金额额与与预预期期值值之之间间可可接接受受的的差差异异额额。在在确确定定该该差差异异额额时时，应应主主要要考考虑虑各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报及及相相关关认认定定的的重重要要性性和和计计划划的的保保证水平。证水平。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:43:0522:43:0522:4311/8/2022 10:

46、43:05 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:43:0522:43Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:43:0522:43:0522:43Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:43:0522:43:05November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202210:43:05下午22:43:0511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:43下午11月-2222:43November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/822:43:0522:43:0508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:43:05下午10:43下午22:43:0511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:43:05 PM22:43:0508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:43 PM11/8/2022 10:43 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家