第16章审计报告与管理建议书(64页PPT).pptx

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1、第第16章章 审计报告与审计报告与 管理建议书管理建议书第一节第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告的概念及作用一、审计报告的概念及作用概念：概念：n审计报告是指注册会计师根据中国注册审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计意见的书面文件。作用：作用：n鉴证、保护、证明鉴证、保护、证明（一）鉴证作用（一）鉴证作用n民间审计人员签发的审计报告具有法定证明效力，民间审计人员签发的审计报告具有法定证明效力，可以起到经济鉴证作用可以起到经济鉴证

2、作用（二）保护作用（二）保护作用n能能够够在在一一定定程程度度上上对对投投资资者者、债债权权人人及及其其他他利利害害关系人的利益起到保护作用。关系人的利益起到保护作用。（三）证明作用（三）证明作用n可以对审计工作质量、审计人员的审计责任及其履可以对审计工作质量、审计人员的审计责任及其履行情况起到证明作用。行情况起到证明作用。二、审计报告的种类二、审计报告的种类（一）按照审计报告使用的目的分类（一）按照审计报告使用的目的分类1 1公公布布目目的的审审计计报报告告。它它一一般般是是用用于于对对企企业业投投资资者者、债债权权人人等等非非特特定定多多数数利利益益关关系者公布的审计报告。系者公布的审计报

3、告。2 2非非公公布布目目的的审审计计报报告告。它它一一般般是是用用于于经经营营管管理理、合合并并或或业业务务转转让让、融融通通资资金金等等特特定定目目的的而而实实施施审审计计的的审审计计报报告告。这这类类审计报告是分发给特定使用者的。审计报告是分发给特定使用者的。（二）按照审计报告的格式和措辞是否统一分类（二）按照审计报告的格式和措辞是否统一分类1 1标标标标准准准准审审审审计计计计报报报报告告告告。它它是是指指格格式式和和措措辞辞基基本本统统一一的的审审计报告。一般适用于公布目的。计报告。一般适用于公布目的。2 2非非非非标标标标准准准准审审审审计计计计报报报报告告告告。它它是是指指格格式

4、式和和措措辞辞不不统统一一，可可以以根根据据具具体体审审计计项项目目的的问问题题来来决决定定的的审审计计报报告告。一一般般适适用用于非公布目的。于非公布目的。（三）按照审计报告的详略程度分类（三）按照审计报告的详略程度分类1简简简简式式式式审审审审计计计计报报报报告告告告，又又称称短短式式审审计计报报告告。它它是是指指审审计计人人员员对对应应公公布布的的会会计计报报表表所所编编制制的的简简明明扼扼要要的的审审计计报报告告。一一般般适适用用于于公公布布目目的的，且且具具有有标标准准审审计计报告的特点。报告的特点。2详详详详式式式式审审审审计计计计报报报报告告告告，又又称称长长式式审审计计报报告告

5、。它它是是指指审审计计人人员员对对审审计计对对象象所所有有重重要要的的经经济济业业务务和和情情况况都都要要进进行行详详细细说说明明和和分分析析的的审审计计报报告告。一一般般适适用用于于非非公布目的，且具有非标准审计报告的特点。公布目的，且具有非标准审计报告的特点。三、审计报告的基本内容三、审计报告的基本内容审计报告应包括下列要素审计报告应包括下列要素:n标题标题统一规范为统一规范为“审计报告审计报告”n收件人收件人指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人象，一般是指审计业务的委托人n引言段引言段应包括：指出构成

6、整套财务报表的每张财务报表的应包括：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间和涵盖的期间n管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计做出合理的会计估计n注册会计师的责任段注册会计师的责任段应说明：注册会计师的责任是在实施审计工作的基

7、应说明：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；审计工作涉及实础上对财务报表发表审计意见；审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；注册会计师相信已获取的审计证据是审计证据；注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础n审计意见段审计意见段n注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章n会计师事务所的名称、地址和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章n报告日期报告日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适审计报告的日期不应早于注册会计师

8、获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期计意见的日期第二节第二节 审计报告的基本审计报告的基本 类型类型n民民间间审审计计人人员员根根据据审审计计结结果果和和被被审审计计单单位位对对有有关关问问题题的的处处理理情情况况，形形成成不不同同的的审审计计意意见见，出出具具四四种种类类型型审审计计意意见见的的审审计报告，计报告，n无保留意见审计报告无保留意见审计报告n保留意见审计报告保留意见审计报告n否定意见审计报告否定意见审计报告n拒绝表示意见审计报告拒绝表示意见审计报告一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告n又又分分为为标标

9、准准无无保保留留意意见见审审计计报报告告和和带带说说明段无保留意见审计报告。明段无保留意见审计报告。（一）标准无保留意见审计报告（一）标准无保留意见审计报告n是是指指审审计计人人员员对对被被审审计计单单位位会会计计报报表表发发表不带说明段的无保留意见的审计报告。表不带说明段的无保留意见的审计报告。n n无保留意见无保留意见n是指注册会计师对被审计单位的会计报表，是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审计后，确依照独立审计准则的要求进行审计后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定，会计报表反映的内会计准则及有关规定

10、，会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况，会计报表容符合被审计单位的实际情况，会计报表内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。满意。n n同同时时符符合合下下述述情情况况时时，应应出出具具标标准准无无保保留意见的审计报告：留意见的审计报告：1会会计计报报表表的的编编制制符符合合企企业业会会计计准准则则及国家其他有关财务会计法规的规定。及国家其他有关财务会计法规的规定。2会会计计报报表表在在所所有有重重大大方方面

11、面公公允允地地反反映映了了被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金流量情况。金流量情况。3会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。4审计人员已按照独立审计准则的要求，审计人员已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。未受阻碍和限制。5不存在应调整而被审计单位未予调整的不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。重要事项。n一般以一般以“我们认为我们认为”的术语作为意见段的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示

12、其承担对该审计意见出的意见，并表示其承担对该审计意见的责任，而不能使用的责任，而不能使用“我们保证我们保证”的字的字样样n n不应使用不应使用“完全正确完全正确”、“绝对公允绝对公允”等不切实际的术语，但也不能使用等不切实际的术语，但也不能使用“大大致反映致反映”、“基本反映基本反映”等含义模糊不等含义模糊不清的术语。清的术语。审计报告审计报告公司董事会：公司董事会：我我们们接接受受委委托托，审审计计了了贵贵公公司司20年年12月月31日日的的资资产产负负债债表表及及20年年度度的的利利润润表表和和现现金金流流量量表表。这这些些会会计计报报表表由由贵贵公公司司负负责责，我我们们的的责责任任是是

13、对对这这些些会会计计报报表表发发表表审审计计意意见见。我我们们的的审审计计是是依依据据中中国国注注册册会会计计师师独独立立审审计计准准则则进进行行的的。在在审审计计过过程程中中，我我们们结结合合贵贵公公司司的的实实际际情情况况，实实施施了了包包括括抽抽查查会会计计记记录录等等我我们认为必要的审计程序。们认为必要的审计程序。我我们们认认为为，上上述述会会计计报报表表符符合合企企业业会会计计准准则则和和企企业业会会计计制制度度的的有有关关规规定定，在在所所有有重重大大方方面面公公允允地地反反映映了了贵贵公公司司20年年12月月31日日的的财财务务状状况况及及20年年度度经经营营成成果果和和现现金金

14、流流量量情情况况，会会计计处处理方法的选用遵循了一贯性原则。理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名（签名 盖章）盖章）（地（地 址）址）年年 月月 日日（二二）带带强强调调事事项项段段的的无无保保留留意意见见审审计计报告报告n当当审审计计人人员员出出具具无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告时时，如如果果认认为为必必要要，可可以以在在意意见见段段之之后后增增加加强强调调事事项项段段，以以对对重重要要事事项项进进行行说说明明。n在在强强调调事事项项段段中中，审审计计人人员员应应当当对对下下列列事项做出说明：事项做出说明：1

15、重大不确定事项重大不确定事项2审计人员同意偏离已颁布的会计准则。审计人员同意偏离已颁布的会计准则。3一贯性的例外事项。一贯性的例外事项。4强调某一具体事项。强调某一具体事项。5涉及其他审计人员的工作。涉及其他审计人员的工作。6对外披露信息的重大不一致对外披露信息的重大不一致。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告n审审计计人人员员通通过过审审计计，对对被被审审计计单单位位的的会会计计报报表表存存有有异异议议，或或存存在在某某些些疑疑问问，就就不不应应签签发发无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告，而而应应视视被被审审计计单单位位的的实实际际情情况况及及所所掌掌握握的的审审计计证证据据，签签

16、发发保保留留意意见见、否否定定意意见见或或拒拒绝表示意见的审计报告。绝表示意见的审计报告。n n保保留留意意见见是是指指审审计计人人员员对对会会计计报报表表的的审审计意见是有所保留的。计意见是有所保留的。n一一般般是是由由于于某某些些事事项项的的存存在在，影影响响了了被被审审计计单单位位会会计计报报表表的的表表达达，使使无无保保留留意意见见的的条条件件不不完完全全具具备备，因因而而，审审计计人人员员对对无无保保留留意意见见加加以以修修正正，对对影影响响事事项项提提出保留意见，并对该意见负责。出保留意见，并对该意见负责。n审计人员经过审计后，认为被审计单位审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报

17、表的反映就其会计报表的反映就其整体而言是公允的整体而言是公允的，但还但还存在下述情况之一存在下述情况之一时，应出具保留时，应出具保留意见审计报告：意见审计报告：1个别个别重要财务会计事项的处理或个别重重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位的规定，被审计单位拒绝进行调整。拒绝进行调整。2因因审审计计范范围围受受到到重重要要的的局局部部限限制制，无无法法按按照照独独立立审审计计准准则则的的要要求求取取得得应应有有的的审审计证据。计证据。3个个别别重重要要会会计计

18、处处理理方方法法的的选选用用不不符符合合一一贯性原则。贯性原则。n当当审审计计人人员员遇遇到到可可能能对对被被审审计计单单位位会会计计报报表表产产生生重重大大影影响响的的个个个个别别别别重重要要事事项项时时，应应在在审审计计意意见见中中加加以以保留保留保留保留。n如果如果性质严重性质严重性质严重性质严重，应出具，应出具否定否定否定否定意见的审计报告。意见的审计报告。n上述保留事项可归纳为以下三类：上述保留事项可归纳为以下三类：1未调整事项未调整事项。n即即被被审审计计单单位位会会计计事事项项的的处处理理与与审审计计人人员员的的看看法法不不一一致致，又又拒拒绝绝进进行行调调整整，而而这这种种不不

19、一一致致所所产产生生的的差差异异能能够够准准确确地地予予以计量。以计量。n审审计计人人员员应应将将这这些些对对审审计计意意见见有有较较大大影影响响的的内内容容在在审审计计报报告告中中明明确确提提出出，并并说说明明理理由由，指指出出这这些些调调整整事事项项对对被被审审计计单单位提供的会计报表可能产生的影响。位提供的会计报表可能产生的影响。2审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制n即即审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中为为取取得得审审计计证证据据所所应应实实施施的的审审计计程程序序，由由于于审审计计范范围围受受到到局局部部限限制制而而无无法法实实施施，也也难难以以实实施施必必要要的的替替代

20、代审审计计程程序序，而而且且无无法法实实施施的的审审计计程程序序对对被被审审计计单单位位的的会会计计报报表表可可能能产生影响。产生影响。3不符合一贯性原则的事项不符合一贯性原则的事项n即被审计单位的即被审计单位的个别个别会计处理方法虽符会计处理方法虽符合企业会计准则及国家其他有关财合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但务会计法规的规定，但前后各期不一致前后各期不一致，而且这种不一致导致对会计报表反映的而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。影响是可以计量的。n审计人员在编制保留意见的审计报告时，审计人员在编制保留意见的审计报告时，应于应于意见段之前另设说明段意见段之前另

21、设说明段，以，以说明说明所所持保留意见的持保留意见的理由理由n在在意见段意见段中使用中使用“除存在上述问题以外除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外除上述问题造成的影响以外”或或“除上述情况待定以外除上述情况待定以外”等专业术语。等专业术语。n对对其他事项其他事项应该使用应该使用无保留意见无保留意见审计报审计报告的专业术语，以表示其他事项已做了告的专业术语，以表示其他事项已做了公允的反映。公允的反映。（1）因未调整事项而发表保留意见的审计）因未调整事项而发表保留意见的审计报告报告n n说明段：说明段：n经经审审查查，我我们们发发现现贵贵公公司司20年年10月月份份发发生生的的大大修修

22、理理费费用用元元，全全部部作作为为当当月月费费用用处处理理。我我们们认认为为，按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定，发发生生的的大大修修理理费费用用应应作作为为待待摊摊费费用用处处理理，但但贵贵公公司司未未接接受受我我们们的的意意见见。该该事事项项使使贵贵公公司司20年年12月月31日日资资产产负负债债表表的的流流动动资资产产减减少少元元，20年年度度利利润润表表的的利利润润总总额额减减少少元。元。n n意见段：意见段：n我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费用的我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计处理不符合规定外，上述会计报表符

23、合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日日的财务状况及的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况，年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。（2）因审计范围受到限制而发表保留意见）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告的审计报告n n说明段：说明段：n贵公司称在国外有投资贵公司称在国外有投资500万元，本年万元，本年度投资收益为度投资收益为60万元，并已列入本会计万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上

24、述年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计报表，受贵被投资公司业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采用公司会计记录的限制，我们也未能采用其他审计程序查明上述投资和投资收益其他审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。是否属实。n n意见段：意见段：n我我们们认认为为，除除存存在在本本报报告告第第二二段段所所述述情情况况有有待待确确定定之之外外，上上述述会会计计报报表表符符合合企企业业会会计计准准则则和和企企业业会会计计制制度度的的有有关关规规定定，在在所所有有重重大大方方面面公公允允地地反反映映了了贵贵公公司司20年年12月月31日日的的财财务务状状况况及及2

25、0年年度度经经营营成成果果和和现现金金流流量量情情况况，会会计计处处理理方方法法的的选选用用遵遵循循了了一贯性原则。一贯性原则。（3）因不符合一贯性原则的事项而发表保）因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告留意见的审计报告n n说明段：说明段：n经经审审查查，我我们们发发现现贵贵公公司司在在20年年度度内内的的原原材材料料采采用用后后进进先先出出法法，而而上上年年度度采采用用的的是是先先进进先先出出法法。由由于于上上述述存存货货计计价价方方法法的的变变更更，导导致致贵贵公公司司20年度的利润总额减少年度的利润总额减少元。元。n n意见段：意见段：n我们认为，除本报告第二段所述存货计价

26、方法变更我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法变更造成的影响外，上述会计报表符合企业会计准则造成的影响外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状日的财务状况及况及20年度经营成果和现金流量情况，会计处年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。理方法的选用遵循了一贯性原则。三、否定意见审计报告三、否定意见审计报告n n否否定定意意见见是是指指与与无无保保留留意意见见相相反反，提提出出否否定定会会计计报报表表公公允允地地反反映映被被审审计计

27、单单位位财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量的的审审计计意意见。见。n当未调整事项、审计范围受到限制及违当未调整事项、审计范围受到限制及违反一贯性原则的事项等对会计报表的影反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在响程度在一定范围内一定范围内时，审计人员可以时，审计人员可以发表保留意见。发表保留意见。n但如果其影响程度但如果其影响程度超出一定范围超出一定范围，致使，致使会计报表会计报表无法被接受无法被接受，被审计单位的会，被审计单位的会计报表已失去其价值，此时，审计人员计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保留意见，又不应不发表意既不能发表保留意见，又不应不发表意见，因

28、而见，因而只能发表否定意见只能发表否定意见。n审审计计人人员员经经过过审审计计后后，认认为为被被审审计计单单位位的的会会计计报报表表存存在在下下述述情情况况之之一一时时，应应当当出具否定意见审计报告：出具否定意见审计报告：1会会计计处处理理方方法法的的选选用用严严重重违违反反企企业业会会计计准准则则及及国国家家其其他他有有关关财财务务会会计计法法规规的规定，被审计单位的规定，被审计单位拒绝进行调整拒绝进行调整。2会会计计报报表表严严重重歪歪曲曲了了被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量，被被审审计计单单位位拒绝进行调整拒绝进行调整。n审审计计人人员员在在

29、编编制制否否定定意意见见的的审审计计报报告告时时，应应于于意意见见段段之之前前另另设设说说明明段段，说说明明所所持持否定意见的理由否定意见的理由n在在意意见见段段中中使使用用“由由于于上上述述问问题题造造成成的的重重大大影影响响”、“由由于于受受到到前前段段所所述述事事项项的的影影响响”等等专专业业术术语语，并并指指出出会会计计报报表表“不不符符合合规规定定”、“不不能能公公允允地地反反映映”等问题。等问题。n否定意见的审计报告否定意见的审计报告n n说明段：说明段：n附附注注所所载载的的存存货货计计价价方方法法及及附附注注所所载载的的固固定定资资产产计计价价方方法法，均均未未能能遵遵循循历历

30、史史成成本本原原则则。这这种种对对会会计计准准则则的的背背离离，导导致致上上述述报报表表日日的的存存货货账账面面价价值值减减少少了了元元，固固定定资资产产原原值值增增加加了了元元，同同时时对对损损益益计计算算的正确性产生了重大影响。的正确性产生了重大影响。n n意见段：意见段：n我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，未能公允地反和企业会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司映贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度的经营成果和

31、现金流量情况年度的经营成果和现金流量情况。四、拒绝表示意见审计报告四、拒绝表示意见审计报告n n拒拒绝绝表表示示意意见见是是指指审审计计人人员员说说明明其其对对被被审审计计单单位位的的会会计计报报表表不不能能发发表表意意见见，即即对对会会计计报报表表不不发发表表包包括括肯肯定定、否否定定和和保保留的审计意见。留的审计意见。n对此，应明确以下两方面的区别：对此，应明确以下两方面的区别：1拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。2拒绝表示意见不是不愿发表意见。拒绝表示意见不是不愿发表意见。n审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中，由由于于审审计计范范围围受受到到委委托托人

32、人、被被审审计计单单位位或或客客观观环环境境的的严严重重限限制制，不不能能获获取取必必要要的的审审计计证证据据，以以致致无无法法对对会会计计报报表表整整体体反反映映发发表表审审计计意意见见时时，应应当当出出具具拒拒绝绝表表示示意意见见审审计计报报告。告。n审审计计人人员员在在编编制制拒拒绝绝表表示示意意见见的的审审计计报报告告时时，应应于于意意见见段段之之前前另另设设说说明明段段，以以说明所持拒绝表示意见的理由说明所持拒绝表示意见的理由n在在意意见见段段中中使使用用“由由于于审审计计范范围围受受到到严严重重限限制制”、“由由于于无无法法实实施施必必要要的的审审计计程程序序”、“由由于于无无法法

33、获获取取必必要要的的审审计计证证据据”等等专专业业术术语语，并并指指出出“我我们们无无法法对对上述会计报表整体反映发表审计意见上述会计报表整体反映发表审计意见”。n拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告n n说明段：说明段：n根根据据我我们们的的审审查查，贵贵公公司司的的材材料料采采购购与与产产品品销销售售，如如附附注注所所载载，绝绝大大部部分分为为关关联联方方交交易易，但但贵贵公公司司管管理理当当局局限限制制我我们们对对关关联联方方及及其其交交易易实实施施必必要要的的审审计计程程序序，我我们们不不能能断断定定这这些些关关联联方方交交易易是是否公平、合理。否公平、合理。n n意见段：意见

34、段：n我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其交易实我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其交易实施必要的审计程序，从而不能确定其对会计报表整体施必要的审计程序，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合反映的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合企业会计准则和企业会计制度的规定，以及企业会计准则和企业会计制度的规定，以及是否公允地反映了贵公司是否公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状日的财务状况及况及20年度经营成果和现金流量情况发表审计意年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。见。第四节第四节 审计报告的编制审计报告的编制一、审计报告的编制要求一

35、、审计报告的编制要求n审计人员在编制审计报告时，应符合下审计人员在编制审计报告时，应符合下列基本要求：列基本要求：（一）内容要全面完整（一）内容要全面完整（二）责任界限要分明（二）责任界限要分明（三）证据要确凿充分（三）证据要确凿充分二、审计报告的编制步骤二、审计报告的编制步骤（一）整理复核审计工作底稿（一）整理复核审计工作底稿复核分为三个层次：复核分为三个层次：1.审计过程中的复核审计过程中的复核2.外勤工作结束后的复核外勤工作结束后的复核3.签发审计报告前的复核签发审计报告前的复核（二）审计差异的汇总与调整（二）审计差异的汇总与调整审计差异一般包括：审计差异一般包括：1.已发现的错报已发现

36、的错报2.推断的错误推断的错误3.通过分析性复核和其他程序所发现、量通过分析性复核和其他程序所发现、量化的，其他未估计、未调整的错报化的，其他未估计、未调整的错报审计差异分为：审计差异分为：n核算误差核算误差指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差起的误差n重分类误差重分类误差指因企业未按有关会计准则等规定编制会计报表而引起指因企业未按有关会计准则等规定编制会计报表而引起的误差的误差审计差异的调整审计差异的调整n核算误差按重要性原则，分为建议调整的核算误差按重要性原则，分为建议调整的不符合事项和不建议调整的不符合事项。不符合事项和不建议调

37、整的不符合事项。n会计报表项目存在重要错报，应编制调整分录调整会计报表项目存在重要错报，应编制调整分录调整账户和报表账户和报表n会计报表项目存在不重要错报，可不编制调整分录会计报表项目存在不重要错报，可不编制调整分录调整账户和报表，但考虑到不需调整的不符事项累调整账户和报表，但考虑到不需调整的不符事项累计错误可能较大，可将不需调整的不符事项汇总登计错误可能较大，可将不需调整的不符事项汇总登记在记在“未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”中中n重分类误差需要编制重分类分录重分类误差需要编制重分类分录n重分类分录只需调整会计报表，而不需重分类分录只需调整会计报表，而不需调整账户调整账户n注册会

38、计师确定了建议调整的不符合事注册会计师确定了建议调整的不符合事项和重分类误差后，应以书面形式及时项和重分类误差后，应以书面形式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见项的意见（三）获取管理当局声明书（三）获取管理当局声明书（四）取得律师声明书（四）取得律师声明书（五）撰写审计总结（五）撰写审计总结（六）利用专家的工作（六）利用专家的工作n需对专家专业胜任能力和独立性、进行评价需对专家专业胜任能力和独立性、进行评价n对专家的工作结果进行评价和利用对专家的工作结果进行评价和利用（七）利用其他注册会计师的工作（七）利用其他注册会计师的工作（八）与被审计单位管理

39、当局沟通（八）与被审计单位管理当局沟通n审计计划、实施、报告阶段都需与管理当局进行沟通（九）评价审计结果（九）评价审计结果n确定会计报表项目的可能错报金额n确定可能错报的总金额是否超过会计报表层次重要性水平n确定实际审计风险是否超过了可接受的审计风险（十）确定审计意见的类型和措辞，编制和（十）确定审计意见的类型和措辞，编制和出具审计报告出具审计报告第五节第五节 管理建议书管理建议书一、管理建议书的意义一、管理建议书的意义n管理建议书是指注册会计师完成审计工管理建议书是指注册会计师完成审计工作后，针对审计过程中注意到的、可能作后，针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报导致

40、被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议建议n衡量审计人员提供审计服务质量的重要衡量审计人员提供审计服务质量的重要标志标志n反映了审计人员的职业水平和审计能力反映了审计人员的职业水平和审计能力二、管理建议书的内容二、管理建议书的内容管理建议书的内容一般包括：管理建议书的内容一般包括：n标题标题统一规范为统一规范为“管理建议书管理建议书”n收件人收件人应为被审计单位管理当局应为被审计单位管理当局n会计报表审计目的及管理建议书的性质会计报表审计目的及管理建议书的性质所提建议不具有强制性和公正性所提建议不具有强制性和公正性n内部控制重大缺

41、陷及其影响内部控制重大缺陷及其影响n适用范围及使用责任适用范围及使用责任仅供管理当局内部参考，使用不当的后果与审计人员及仅供管理当局内部参考，使用不当的后果与审计人员及其事务所无关其事务所无关n签章签章由审计人员签章，并加盖事务所公章由审计人员签章，并加盖事务所公章n日期日期管理建议书与审计报告的联系与区别管理建议书与审计报告的联系与区别联系：联系：n都为审计人员提出的关于审计结果的正都为审计人员提出的关于审计结果的正式文件，具有直接的相互作用式文件，具有直接的相互作用区别：区别：n性质不同：性质不同：审计报告为被审计单位的有关利害审计报告为被审计单位的有关利害关系人了解其财务状况、经营成果、

42、现金流量、关系人了解其财务状况、经营成果、现金流量、做出合理的判断和决策提供依据；管理建议书是做出合理的判断和决策提供依据；管理建议书是针对被审计单位内部控制中的重大缺陷提出的建针对被审计单位内部控制中的重大缺陷提出的建议及措施，以增强企业的生存和竞争能力议及措施，以增强企业的生存和竞争能力n对象不同：对象不同：审计是针对被审计单位的会计报审计是针对被审计单位的会计报表；管理建议书是针对被审计单位相关的内部控表；管理建议书是针对被审计单位相关的内部控制缺陷提出的制缺陷提出的n责任不同：责任不同：审计报告是法定的审计业务，审审计报告是法定的审计业务，审计人员应对其出具的审计报告负责；管理建议计人

43、员应对其出具的审计报告负责；管理建议书不是审计业务约定的内容，没有法定责任书不是审计业务约定的内容，没有法定责任n作用及影响不同：作用及影响不同：审计报告对外起鉴证作用，审计报告对外起鉴证作用，其作用及影响很大；管理建议书对外公布，所提其作用及影响很大；管理建议书对外公布，所提出的问题及建议不具备公正性和强制性出的问题及建议不具备公正性和强制性n使用人不用：使用人不用：审计报告的使用人为会计报表的所审计报告的使用人为会计报表的所有利害关系人，即社会公众；管理建议书的使用人为有利害关系人，即社会公众；管理建议书的使用人为被审计单位管理当局被审计单位管理当局1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，

44、才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:35:5422:35:5422:3511/8/2022 10:35:54 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:35:5422:35Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:35:5422:35:5422:35Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:35:5422:35:54November 8,20226、生活总会给你另一个机会，

45、这个机会叫明天。08十一月202210:35:54下午22:35:5411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:35下午11月-2222:35November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/822:35:5422:35:5408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:35:54下午10:35下午22:35:5411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:35:54 PM22:35:5408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:35 PM11/8/2022 10:35 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家