审计学原理(297页PPT).pptx
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1、审计学审计学李李 敏敏 主编主编 新财会系列精品教材新财会系列精品教材第一章第一章审计总论审计总论教学重点教学重点o了解审计的概念、审计关系、审计的特点、审计的分类、审计模式、审计过程和审计循环等基础知识。o明确政府审计、企业内部审计、注册会计师审计的主要内容及三者之间的关系。o重点掌握注册会计师的发展及其审计特点、审计过程与审计循环等主要内容。o明确现代审计与市场经济发展的关系及其重要作用。教学内容教学内容o第一节第一节 审计概述审计概述o第二节第二节 审计的分类审计的分类o第三节第三节 审计模式审计模式o第四节第四节 审计过程审计过程o第五节第五节 注册会计师审计注册会计师审计第一节第一节
2、 审计概述审计概述o一、审计的概念一、审计的概念o注册会计师的审计起源于注册会计师的审计起源于1616世纪意大利合伙企业制度,形世纪意大利合伙企业制度,形成于成于1818世纪英国股份制企业制度,发展和完善于美国发达世纪英国股份制企业制度,发展和完善于美国发达的资本市场。的资本市场。o审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权,对被审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权,对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。审查并发表意见的一种经济监督活动。第一节第一节 审计概述审计概述o二、审计
3、关系二、审计关系第一关系人第一关系人审计主体审计主体如注册会计师如注册会计师对第二关系人的经济责对第二关系人的经济责任进行审查并向第三关任进行审查并向第三关系人报告系人报告审审查查第二关系人第二关系人被审计人(审计客体)被审计人(审计客体)财产经营者财产经营者对第三关系人负有经济责任,并接受第对第三关系人负有经济责任,并接受第一关系人对其的审查一关系人对其的审查证证实实经济责任经济责任第三关系人第三关系人授权委托人授权委托人财产所有者财产所有者对第二关系人要求经济责任,并接受第对第二关系人要求经济责任,并接受第一关系人的报告一关系人的报告第一节第一节 审计概述审计概述o三、审计的特点三、审计的
4、特点o(一)审计监督经济管理活动,但并不直接参加具体经济(一)审计监督经济管理活动,但并不直接参加具体经济业务管理业务管理o(二)审计属于经济监督,区别于行政监督或法律监督(二)审计属于经济监督,区别于行政监督或法律监督o(三)审计监督具有独立性、广泛性和权威性(三)审计监督具有独立性、广泛性和权威性第二节第二节 审计的分类审计的分类按审计关系分类按审计关系分类外部审计外部审计内部审计内部审计按审计主体分类按审计主体分类政府审计政府审计内部审计内部审计注册会计师审计注册会计师审计第二节第二节 审计的分类审计的分类按审计执行地点或方式分类按审计执行地点或方式分类就地审计就地审计报送审计报送审计委
5、托审计委托审计联合审计联合审计按审计范围分类按审计范围分类全部审计全部审计局部审计局部审计专题审计专题审计第二节第二节 审计的分类审计的分类按审计施行时间分类按审计施行时间分类事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计按审计目的分类按审计目的分类财务收支审计财务收支审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计第三节第三节 审计模式审计模式o一、账项基础审计一、账项基础审计o二、制度基础审计二、制度基础审计 o三、风险导向审计三、风险导向审计第四节第四节 审计过程审计过程o一、审计过程一、审计过程 o(一)审计计划阶段(一)审计计划阶段o(二)审计实施阶段(二)审计实施阶段o(三)
6、审计完成阶段(三)审计完成阶段第四节第四节 审计过程审计过程o二、业务循环与审计内容二、业务循环与审计内容业务循环业务循环 资产负债表相关项目举例资产负债表相关项目举例 利润表相关项目举例利润表相关项目举例 销售与收款循环 应收票据、应收账款、预收账款、应交税费等 主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入等 购货与付款循环 预付账款、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、应付账款、相关资产减值准备等 生产循环 材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、存货跌价准备、应付职工薪酬等 主营业务成本等筹资与投资循环交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期
7、股权投资、无形资产、短期借款、应付股利、长期应付款、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等 管理费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等 货币资金循环 库存现金、银行存款、其他货币资金等 业务循环与财务报表相关项目之间的对应关系表业务循环与财务报表相关项目之间的对应关系表第五节第五节 注册会计师审计注册会计师审计o一、我国注册会计师的发展历程及其重大作用一、我国注册会计师的发展历程及其重大作用 o(一)恢复重建阶段(一)恢复重建阶段(1980198019911991年)年)o(二)规范发展阶段(二)规范发展阶段(199119911998199
8、8年)年)o(三)体制创新阶段(三)体制创新阶段(1998199820042004年)年)o(四)国际趋同阶段(四)国际趋同阶段(20052005年以来)年以来)第五节第五节 注册会计师审计注册会计师审计o二、会计师事务所的组织形式二、会计师事务所的组织形式o(一)独资会计师事务所(一)独资会计师事务所o(二)普通合伙会计师事务所(二)普通合伙会计师事务所o(三)有限责任会计师事务所(三)有限责任会计师事务所o(四)有限责任合伙会计师事务所(四)有限责任合伙会计师事务所第五节第五节 注册会计师审计注册会计师审计o三、注册会计师行业管理三、注册会计师行业管理 o(一)法律法规(一)法律法规o(二
9、)政府监督(二)政府监督o(三)行业自律(三)行业自律o(四)注册会计师专业训练及其管理(四)注册会计师专业训练及其管理注册会计师考试改革的主要内容注册会计师考试改革的主要内容o将注册会计师考试分为两个阶段:o第一阶段即专业阶段,设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6科,主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识,是否掌握基本技能和职业道德要求。o第二阶段即综合阶段,设综合1科,主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识,保持职业价值观、职业态度与职业道德,有效解决实务问题的能力。o考生在通过第一阶段的全部考试科目后才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考
10、试每年各举行一次。考试合格并从事审计业务工作2年以上者,可以按规定程序注册登记,成为中国注册会计师执业会员。第二章第二章 审计准则审计准则 教学重点教学重点o了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则的基本内容及其发展变化。o重点理解中国注册会计师执业准则体系、鉴证业务基本准则和质量控制准则的主要内容及相应的规范要求。o理解审计准则的作用与内容,明确审计规范与操作要点。教学内容教学内容o第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o第二节第二节 执业准则体系执业准则体系o第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o第四节第四节 质量控制准则质量控制准则第一节第一节 审计准则概述审计准
11、则概述o一、审计准则的国际趋同一、审计准则的国际趋同o审计准则是用以规定审计人员应有的素质和专业资格,规审计准则是用以规定审计人员应有的素质和专业资格,规范和指导其执业行为,衡量和评价其工作质量的权威性标范和指导其执业行为,衡量和评价其工作质量的权威性标准。准。o审计准则按规范对象的不同,可分为注册会计师执业审计准审计准则按规范对象的不同,可分为注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则。则、政府审计准则和内部审计准则。o我国审计署于我国审计署于19831983年加入最高审计机关国际组织,中国注册会计年加入最高审计机关国际组织,中国注册会计师协会于师协会于19971997年年5 5月加
12、入国际会计师联合会。月加入国际会计师联合会。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o二、注册会计师执业准则二、注册会计师执业准则o注册会计师执业准则是为规范注册会计师执行行为、提高注册会计师执业准则是为规范注册会计师执行行为、提高执业质量、维护社会公众利益建立标准和提供指南。执业质量、维护社会公众利益建立标准和提供指南。o(一)制定执业规则阶段(一)制定执业规则阶段o(二)建立准则体系阶段(二)建立准则体系阶段o(三)与国际审计准则持续趋同阶段(三)与国际审计准则持续趋同阶段第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o三、政府审计准则三、政府审计准则o政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标
13、准和提供政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。指南。o19941994年,国务院颁布了中华人民共和国审计法。年,国务院颁布了中华人民共和国审计法。o国家审计的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、国家审计的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性,财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性,维护国家经济安全,推进民主法治,促进廉政建设,保障维护国家经济安全,推进民主法治,促进廉政建设,保障国家经济和社会健康发展。国家经济和社会健康发展。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o四、内部审计准则四、内部审计准则o内部
14、审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。o中国内部审计准则依据审计法、审计署关于内部审计工作中国内部审计准则依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定,由内部审计基本准则、内部审计的规定及相关法律法规制定,由内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次组成。具体准则和内部审计实务指南三个层次组成。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o五、审计准则与审计目标五、审计准则与审计目标o审计目标决定审计准则,制定与实施审计准则是为了实现审审计目标决定审计准则,制定与实施审计准则是为了实现审计目标。计目
15、标。o审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准。审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准。o审计准则是审计人员发表审计意见的客观依据。审计准则是审计人员发表审计意见的客观依据。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o六、审计准则与审计程序六、审计准则与审计程序o审计准则比审计程序处于更高层次。审计准则比审计程序处于更高层次。o审计准则是确定符合特定环境需要的审计程序的基本依据,审计审计准则是确定符合特定环境需要的审计程序的基本依据,审计程序是审计准则的质量要求在特定环境下的具体体现,是注册会程序是审计准则的质量要求在特定环境下的具体体现,是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法
16、。计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o七、审计准则与会计准则七、审计准则与会计准则o审计准则是衡量审计主体的尺度,而会计准则是衡量审计客审计准则是衡量审计主体的尺度,而会计准则是衡量审计客体的尺度。体的尺度。经济业务经济业务会计认定会计认定审计再认定审计再认定会计准则会计准则审计准则审计准则财务报表财务报表审计报告审计报告会计认定与审计再认定会计认定与审计再认定第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o八、审计准则与法律责任八、审计准则与法律责任o审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计准则既审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计准则既
17、对审计人员的业务素质提出要求,同时也向社会提供审计对审计人员的业务素质提出要求,同时也向社会提供审计质量依据。质量依据。o审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。当审审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。当审计人员受到不公正的指责和控告时,可以利用审计准则保护计人员受到不公正的指责和控告时,可以利用审计准则保护其正当权益。其正当权益。第二节第二节 执业准则体系执业准则体系o一、中国注册会计师执业准则体系概况一、中国注册会计师执业准则体系概况 o(一)鉴证业务准则(一)鉴证业务准则o(二)相关服务准则(二)相关服务准则o(三)质量控制准则(三)质量控制准则第二节第二节 执业准则
18、体系执业准则体系o二、中国注册会计师执业准则体系的编号二、中国注册会计师执业准则体系的编号o准则编号由准则编号由4 4位数组成:位数组成:o千位数代表不同类别的准则;千位数代表不同类别的准则;o百位数代表某一类别准则中的大类;百位数代表某一类别准则中的大类;o十位数代表大类中的小类;十位数代表大类中的小类;o个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。第二节第二节 执业准则体系执业准则体系o三、中国注册会计师执业准则体系的特点三、中国注册会计师执业准则体系的特点o(一)充分体现与国际审计准则的趋同要求(一)充分体现与国际审计准则的趋同要求o(二)满足新形势下注册会计师的执业需求(二)满
19、足新形势下注册会计师的执业需求o(三)明显突出维护公众利益的行业宗旨(三)明显突出维护公众利益的行业宗旨o(四)不断增强准则的易理解和可操作性(四)不断增强准则的易理解和可操作性第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o(一)鉴证业务的含义(一)鉴证业务的含义o鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。业务。第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o
20、(二)鉴证业务的特征(二)鉴证业务的特征o1.1.业务涉及的关系人不同业务涉及的关系人不同 o2.2.业务关注的焦点不同业务关注的焦点不同 o3.3.工作结果不同工作结果不同 o4.4.独立性要求不同独立性要求不同 第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 业务类型业务类型 区别区别 相关服务相关服务(以代编财务信息为例)(以代编财务信息为例)鉴证业务鉴证业务(以财务报表审计为例)(以财务报表审计为例)业务关系人 只涉及注册会计师和责任方(管理层)两方关系人 涉及注册会计师、责任方(管理层)和预期使用者三方关系人 业务关注焦点 财务信息的收集、分类和汇总
21、 财务信息的质量 保证程度 不对财务信息提供任何程度的保证 对财务报表不存在重大错报提供合理保证 独立性要求 不对独立性提出要求,但如果不独立,应当在代编业务报告中说明这一事实 要求注册会计师从实质上和形式上保持独立 报告 如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联,需要出具代编业务报告,但在报告中不提出鉴证结论 以书面形式提供审计报告,并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证结论 鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o(三)鉴证业务的内容(三)鉴证业务的内容o新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务
22、分为历史财务信新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类。类。o注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时,应当遵守鉴证业务基本准则以阅业务和其他鉴证业务时,应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中,及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中,审计准则是整个业务准则体系的核心。审计准则是整个业务准则体系的核心。第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o
23、一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o(四)鉴证业务的要素(四)鉴证业务的要素o1.1.三方关系三方关系o2.2.鉴证对象鉴证对象o3.3.标准标准o4.4.证据证据o5.5.鉴证报告鉴证报告第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o(五)鉴证业务的分类(五)鉴证业务的分类o鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。果。o按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来分类,鉴证业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报分类,
24、鉴证业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务两大类。告业务两大类。第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 业务类型业务类型 区别区别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务(预测性财务信息的审核)(预测性财务信息的审核)直接报告业务直接报告业务(IT IT 系统鉴证)系统鉴证)预期使用者获取鉴证对象信息的方式 预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定,即企业的预测性财务信息 可能不存在责任方认定(公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告),或虽然存在,但该认定无法为预期使用者获取
25、;预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息 提出结论的对象 鉴证对象信息,即所审核的预测性财务信息 鉴证对象,即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性 责任方的责任 责任方对鉴证对象信息负责,即对预测性财务信息负责 责任方对鉴证对象负责,即对 IT 系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责 鉴证报告 以书面形式提供预测性财务信息的审核报告,明确提及责任方认定以书面形式提供鉴证报告,直接提及鉴证对象和标准,无需提及责任方认定基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o二、
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