第一讲 盈余管理与审计(27页PPT).pptx

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1、2022/11/81第一讲第一讲盈余管理与审计盈余管理与审计lawry_2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波2主要内容主要内容n代表性论文简介代表性论文简介n研究的意义研究的意义n盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式n注册会计师对于盈余管理的审计责任注册会计师对于盈余管理的审计责任n审计师特征与盈余管理的关系审计师特征与盈余管理的关系2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波3代表性论文简介代表性论文简介nHirst,D.E.1994.Auditor Sensitivity to Earnings Managemen

2、t.Contemporary Accounting Research,11（1-2）：）：405-422 文章的基本研究问题是文章的基本研究问题是:审计人员对于管理层盈余管理的动机敏感审计人员对于管理层盈余管理的动机敏感吗？作者认为，如果运用分析程序发现的吗？作者认为，如果运用分析程序发现的非预期差异非预期差异（unexpected differences）与管理者的动机相符合，审计师应比非预期差异与动机）与管理者的动机相符合，审计师应比非预期差异与动机不符情况下表现更大的不符情况下表现更大的职业怀疑态度职业怀疑态度（professional skepticism）.为为此，文章设计并完成了此

3、，文章设计并完成了两个实验两个实验。第一个实验的目的是研究由于第一个实验的目的是研究由于管管理层收购理层收购（management buyout，MBO）而诱致的利用应计项目）而诱致的利用应计项目（accruals）降低收益的动机是否会影响审计人员关于重大错报出现）降低收益的动机是否会影响审计人员关于重大错报出现概率的判断。正如理论所预测的，审计人员对于此类动机是敏感的。概率的判断。正如理论所预测的，审计人员对于此类动机是敏感的。第二个实验研究由于第二个实验研究由于奖金奖金（bonus）诱致的动机是否会影响审计人员）诱致的动机是否会影响审计人员关于重大错报出现概率的判断。结果显示，尽管审计人员

4、明白奖金关于重大错报出现概率的判断。结果显示，尽管审计人员明白奖金方案所诱致的动机既有可能是高估盈利也有可能是低估盈利，但审方案所诱致的动机既有可能是高估盈利也有可能是低估盈利，但审计师不管管理层动机是什么，均认为管理层有计师不管管理层动机是什么，均认为管理层有高估盈利高估盈利的动机。的动机。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波4代表性论文简介代表性论文简介nCharles J.P.Chen,Shimin Chen,and Xijia Su.2001.Profitability Regulation,Earnings Management,and Mod

5、ified Audit Opinions：Evidence from China.AUDITING:A Journal of Practice&Theory,20（2）：）：9-30 本研究使用来自中国证券市场的数据，调查了由于盈利能力监本研究使用来自中国证券市场的数据，调查了由于盈利能力监管而诱致的盈余管理与收到管而诱致的盈余管理与收到非标准审计意见非标准审计意见（Modified Audit Opinions，MAOs）之间的关系。检验的结果显示，在收到非标准之间的关系。检验的结果显示，在收到非标准审计意见以及报告稍高审计意见以及报告稍高（marginally above）于股票于股票退市

6、退市（delisting）及）及增发增发（rights offerings）监管政策所规定水平的盈）监管政策所规定水平的盈利之间存在着显著关系。此发现与盈利监管政策扩大了管理层盈余利之间存在着显著关系。此发现与盈利监管政策扩大了管理层盈余管理动机并进而增大了收到非标准审计意见概率的理论观点是一致管理动机并进而增大了收到非标准审计意见概率的理论观点是一致的。它表明，中国的的。它表明，中国的CPA能够识别由于盈利管制政策而导致的盈余能够识别由于盈利管制政策而导致的盈余管理行为并作出恰当的反应。管理行为并作出恰当的反应。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波5代

7、表性论文简介代表性论文简介nBecker C.L.,Defond M.L.,Jiambalvo J.and Subramanyam K.R.1998.The Effects of Audit Quality on Earnings Management.Contemporary Accounting Research,15（1）：）：1-24 本研究探讨了审计质量与盈余管理之间的关系。与先前研究一致，我们将审计质量本研究探讨了审计质量与盈余管理之间的关系。与先前研究一致，我们将审计质量作为一个二元变量并且假定作为一个二元变量并且假定“六大六大”比比“非六大非六大”审计师的质量更高。盈余管理用审

8、计师的质量更高。盈余管理用操操控性应计项目控性应计项目（discretional accruals）来表示并运用）来表示并运用截面型截面型（cross-sectional version）的）的1991年年琼斯模型琼斯模型（Jones 1991 model）来加以估计。根据先前的研究）来加以估计。根据先前的研究成果，我们假设成果，我们假设“非六大非六大”审计师的客户将会比审计师的客户将会比“六大六大”的客户报告更多的增加的客户报告更多的增加收益的操控性应计项目。这一假设获得了来自收益的操控性应计项目。这一假设获得了来自10379个个“六大六大”与与2179个个“非六非六大大”客户客户-年度（年

9、度（firm years）样本的证据支持。具体而言，）样本的证据支持。具体而言，“非六大非六大”的客户平均而的客户平均而言比言比“六大六大”客户报告了相当于总资产客户报告了相当于总资产1.5-2.1%的更高水平的操控性应计项目。同时，的更高水平的操控性应计项目。同时，“非六大非六大”客户报告的操控性应计项目绝对值的中值（客户报告的操控性应计项目绝对值的中值（median）和均值（）和均值（mean）更高。）更高。结果显示，低质量审计与更多的结果显示，低质量审计与更多的“会计弹性会计弹性”（accounting flexibility）相关联。）相关联。2022/11/8中南财经政法大学会计学院

10、中南财经政法大学会计学院 陈波陈波6代表性论文简介代表性论文简介nFrankel R.M.,Johnson M.F.and Nelson K.K.2002.The Relation Between Auditors Fees for Non-Audit Services and Earnings Management.The Accounting Review,77,supplement,71-105本文检验了本文检验了审计费用审计费用是否与盈余管理相关联，以及审计费用披是否与盈余管理相关联，以及审计费用披露的市场反应。利用从代理声明书（露的市场反应。利用从代理声明书（proxy statem

11、ents）中获得）中获得的数据，我们提供了非审计费用（的数据，我们提供了非审计费用（non-audit fees）与）与小额未预小额未预期盈余期盈余（small earnings surprises）以及操控性应计项目的）以及操控性应计项目的强度强度正相关，而正相关，而审计费用审计费用则与这些盈余管理指标则与这些盈余管理指标负相关负相关。我们同时。我们同时发现了非审计费用与费用披露日的发现了非审计费用与费用披露日的股票价值负相关股票价值负相关的证据，尽的证据，尽管其效应从经济角度来看较小。管其效应从经济角度来看较小。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波7

12、代表性论文简介代表性论文简介nMenon K.and Williams D.D.2004.Former Audit Partners and Abnormal Accruals.The Accounting Review,79（4）：）：1095-1118 审计客户经常雇用当前审计师的审计客户经常雇用当前审计师的前任合伙人前任合伙人作为自己的经理作为自己的经理或董事或董事.这种这种“旋转门旋转门”操作构成了对于审计独立性的潜在威胁操作构成了对于审计独立性的潜在威胁.利用琼斯（利用琼斯（1991）模型计算）模型计算1998、1999年间企业的非正常应计项年间企业的非正常应计项目，我们发现，在控制

13、了可能会影响非正常应计项目的其他因素目，我们发现，在控制了可能会影响非正常应计项目的其他因素之后，雇用前任合伙人作为经理或董事的企业相比于其他企业报之后，雇用前任合伙人作为经理或董事的企业相比于其他企业报告了告了更大的非正常应计项目更大的非正常应计项目。为了保证结果并非由聘任前任合伙。为了保证结果并非由聘任前任合伙人的企业的业绩特征所驱动，我们构建了一个业绩匹配人的企业的业绩特征所驱动，我们构建了一个业绩匹配（performance matched）的控制样本并且得到了一致的结论。）的控制样本并且得到了一致的结论。我们同时发现聘用前任合伙人的企业我们同时发现聘用前任合伙人的企业刚好达到刚好达到

14、（just meet）分析分析师预期师预期的比例显著高于预期水平，而没有达到分析师预期的比例的比例显著高于预期水平，而没有达到分析师预期的比例则显著低于预期水平。则显著低于预期水平。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波8代表性论文简介代表性论文简介nLarcker D.F.and Richardson S.A.2004.Fees Paid to Audit Firms,Accrual Choices and Corporate Governance.Journal of Accounting Research,42（3）：）：625-658 我们检验了向

15、审计师支付的审计和非审计费用与大样本企业我们检验了向审计师支付的审计和非审计费用与大样本企业应计项目指标选择之间的关系。利用联合样本（应计项目指标选择之间的关系。利用联合样本（pooled sample），我们发现），我们发现非审计费用占费用总额的比例非审计费用占费用总额的比例与与应计项目应计项目绝对值绝对值之间存在之间存在正相关关系正相关关系，这一发现与弗兰克尔等人，这一发现与弗兰克尔等人（Frankel,et al,2002）的发现类似。然而，在利用潜在组混合）的发现类似。然而，在利用潜在组混合模型（模型（latent class mixture models）以识别具有相同回归结构的）以

16、识别具有相同回归结构的企业类别时，我们发现正相关关系只存在于企业类别时，我们发现正相关关系只存在于8.5%的样本之中。的样本之中。与付费比例结果相对照，我们发现了支付给审计师的费用水平与付费比例结果相对照，我们发现了支付给审计师的费用水平（包括审计与非审计收费包括审计与非审计收费）与应计项目之间存在负相关关系的）与应计项目之间存在负相关关系的一致性证据（也就是说，一致性证据（也就是说，费用水平越高，应计项目越小费用水平越高，应计项目越小）。潜）。潜在组分析同时显示出，负相关关系在治理结构偏弱的公司中最在组分析同时显示出，负相关关系在治理结构偏弱的公司中最为显著。为显著。2022/11/8中南财

17、经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波9代表性论文简介代表性论文简介n李东平、黄德华、王振林李东平、黄德华、王振林.“不清洁不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务审计意见、盈余管理与会计师事务所变更所变更.会计研究会计研究，2001年第年第6期，期，51-57 本文运用控制样本的方法，采用多元逻辑斯蒂回归（本文运用控制样本的方法，采用多元逻辑斯蒂回归（multi-variant logistic regression），分析了），分析了1999、2000年年34家公家公司注册会计师出具司注册会计师出具“不清洁不清洁”审计意见与次年会计师事务所变审计意见与次年会计师事务所变更之间的

18、关系。研究发现，会计师事务所变更与前一年度的更之间的关系。研究发现，会计师事务所变更与前一年度的“不清洁不清洁”审计意见变量成正相关关系。本文的研究同时发现审计意见变量成正相关关系。本文的研究同时发现盈盈余管理风险变量余管理风险变量与会计师事务所变更不具备显著相关关系。也与会计师事务所变更不具备显著相关关系。也就是说就是说,注册会计师并没有因为上市公司过度的盈余管理而主动注册会计师并没有因为上市公司过度的盈余管理而主动解除审计契约，规避潜在的审计风险。我们的基本结论是，注解除审计契约，规避潜在的审计风险。我们的基本结论是，注册会计师出具的册会计师出具的“不清洁不清洁”审计意见本身是导致我国资本

19、市场审计意见本身是导致我国资本市场中会计师事务所变更的基本原因，而公司盈余管理导致的潜在中会计师事务所变更的基本原因，而公司盈余管理导致的潜在的的诉讼风险诉讼风险却没有引起注册会计师的足够重视。却没有引起注册会计师的足够重视。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波10代表性论文简介代表性论文简介n夏夏立立军军、杨杨海海斌斌.注注册册会会计计师师对对上上市市公公司司盈盈余余管管理理的的反反应应.审审计计研研究究，2002年第年第4期，期，28-34上市公司的盈余管理以及注册会计师的审计质量是目前证券市上市公司的盈余管理以及注册会计师的审计质量是目前证券市场上

20、倍受关注的问题。本文以上市公司场上倍受关注的问题。本文以上市公司2000年度财务报告为研年度财务报告为研究对象究对象,对上市公司审计意见和监管政策（股票特别处理、暂停对上市公司审计意见和监管政策（股票特别处理、暂停交易以及配股的政策）诱导性盈余管理的关系进行了实证研究。交易以及配股的政策）诱导性盈余管理的关系进行了实证研究。研究结果表明，从整体上看，注册会计师并没有揭示出上市公司研究结果表明，从整体上看，注册会计师并没有揭示出上市公司的这种盈余管理行为，注册会计师的审计质量令人担忧。的这种盈余管理行为，注册会计师的审计质量令人担忧。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计

21、学院 陈波陈波11代表性论文简介代表性论文简介n伍伍俐俐娜娜.盈盈余余管管理理对对审审计计费费用用的的影影响响分分析析：来来自自我我国国上上市市公公司司审审计计费费用用首首次次披披露的证据露的证据.会计研究会计研究，2003年第年第12期，期，39-44 审计收费作为客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审审计收费作为客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审计研究的重要对象；而在资本市场与会计市场的发展过程中，计研究的重要对象；而在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理也引起了广泛而高度的重视。那么，上市公司的盈余盈余管理也引起了广泛而高度的重视。那么，上市公司的盈余管理是否会影响到注册会计

22、师的审计收费呢？自管理是否会影响到注册会计师的审计收费呢？自2001年开始，年开始，上市公司需要在年报中披露支付给会计师事务所的报酬情况，上市公司需要在年报中披露支付给会计师事务所的报酬情况，本文选取了本文选取了2001年按照证监会规定披露审计费用的年按照证监会规定披露审计费用的282家上市公家上市公司作为研究样本，发现公司盈余管理的表现之一，即净资产收司作为研究样本，发现公司盈余管理的表现之一，即净资产收益率（益率（ROE）处于）处于“保牌保牌”区间，是年度财务审计费用的显著区间，是年度财务审计费用的显著影响因素；此外，公司规模、是否由国际影响因素；此外，公司规模、是否由国际“五大五大”或或

23、“四大四大”审计显著正向影响审计收费。审计显著正向影响审计收费。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波12代表性论文简介代表性论文简介n陈武朝、张泓陈武朝、张泓.盈余管理、审计师变更与审计师独立性盈余管理、审计师变更与审计师独立性.会计研究会计研究，2004年第年第8期，期，81-86 盈余管理与审计师变更存在一定的相关性。本文检验了审计师盈余管理与审计师变更存在一定的相关性。本文检验了审计师变更公司在新任审计师的第一年、前任审计师最后一年、倒数第变更公司在新任审计师的第一年、前任审计师最后一年、倒数第二年的可操控性应计利润及其在不同年份之间的变化。检验结

24、果二年的可操控性应计利润及其在不同年份之间的变化。检验结果表明，虽然前任审计师在其最后一年聘期内采取了比其他审计师表明，虽然前任审计师在其最后一年聘期内采取了比其他审计师更为稳健的会计处理方法，以致被公司变更；但新任审计师在第更为稳健的会计处理方法，以致被公司变更；但新任审计师在第一年并未完全配合公司。这在一定程度上表明，公司变更审计师一年并未完全配合公司。这在一定程度上表明，公司变更审计师并未达到预期的目的；前任审计师、后任审计师的独立性均很强。并未达到预期的目的；前任审计师、后任审计师的独立性均很强。这可能要归功于事务所脱钩改制，以及有关部门有效的监管措施。这可能要归功于事务所脱钩改制，以

25、及有关部门有效的监管措施。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波13代表性论文简介代表性论文简介n徐浩萍徐浩萍.会计盈余管理与独立审计质量会计盈余管理与独立审计质量.会计研究会计研究，2004年第年第1期，期，44-49 本文从盈余管理的角度考察了中国注册会计师的审计质量，本文从盈余管理的角度考察了中国注册会计师的审计质量，发现中国的注册会计师能够在一定程度上鉴别盈余管理的程度，发现中国的注册会计师能够在一定程度上鉴别盈余管理的程度，这种鉴别的能力与盈余管理的手段有关。相对操控的经营性应计这种鉴别的能力与盈余管理的手段有关。相对操控的经营性应计利润而言，注

26、册会计师对以操控的非经营性应计利润为手段的盈利润而言，注册会计师对以操控的非经营性应计利润为手段的盈余管理行为的审计中表现出了较高的审计质量。另一方面，审计余管理行为的审计中表现出了较高的审计质量。另一方面，审计质量还和盈余管理的方向有关。注册会计师对于以增加利润为目质量还和盈余管理的方向有关。注册会计师对于以增加利润为目的的正向盈余管理行为更加敏感，但审计意见中没有区分出正向的的正向盈余管理行为更加敏感，但审计意见中没有区分出正向盈余管理程度的差异。相反，对负向的盈余管理，注册会计师采盈余管理程度的差异。相反，对负向的盈余管理，注册会计师采取较为宽松的重要性标准，具备在此标准下鉴别盈余管理程

27、度的取较为宽松的重要性标准，具备在此标准下鉴别盈余管理程度的能力。能力。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波14研究的意义研究的意义n关于审计与盈余管理关系的研究正成为一个重要的研究热关于审计与盈余管理关系的研究正成为一个重要的研究热点点n盈余管理计量手段的发展，提供了盈余管理计量手段的发展，提供了度量度量会计会计盈余质量盈余质量乃至乃至会计信息质量会计信息质量的重要工具的重要工具n由于财务报表审计的目的是提高财务会计信息的可信度，对于审由于财务报表审计的目的是提高财务会计信息的可信度，对于审计与盈余管理行为关系的探讨，提供了计与盈余管理行为关系的探讨，

28、提供了衡量审计有效性衡量审计有效性和和审计质量审计质量的新途径，并为解释重要的审计研究变量（例如审计收费）提供了新的思路的新途径，并为解释重要的审计研究变量（例如审计收费）提供了新的思路2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波15盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式n学术界对于盈余管理研究受到了美国证券交易委员会前学术界对于盈余管理研究受到了美国证券交易委员会前主席亚瑟主席亚瑟列维特（列维特（Arthur Levitt）1998年发表的著名演讲年发表的著名演讲的推动的推动 在题为在题为“数字游戏数字游戏”（the Numbers Game）的演讲中，列维

29、特指）的演讲中，列维特指出：出：“经过多年的演化，盈余管理实际上已成为市场参与者之间的游戏经过多年的演化，盈余管理实际上已成为市场参与者之间的游戏”，“收益的质量正在受到侵蚀，财务报告的质量也因而下降。盈余管收益的质量正在受到侵蚀，财务报告的质量也因而下降。盈余管理或许将让位于理或许将让位于盈余操纵盈余操纵（earnings manipulation），诚信原则），诚信原则将被蓄意欺骗所取代将被蓄意欺骗所取代”。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波16盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式n在其著名演讲中，列维特指出了五种常见的盈余管理手在其著名演讲中

30、，列维特指出了五种常见的盈余管理手段段 巨额冲销（巨额冲销（Big Bath restructuring charges）创造性的并购会计（创造性的并购会计（creative acquisition accounting）秘密储备（秘密储备（cookies jar reserves）重要性会计原则的误用（重要性会计原则的误用（misapplication of materiality）未实现收入的确认（未实现收入的确认（premature recognition of revenue）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波17盈余管理的性质与形式盈余管理的

31、性质与形式nSchipper在在1989年对于盈余管理的性质进行了深入探讨年对于盈余管理的性质进行了深入探讨n所谓所谓“盈余管理盈余管理”，我实际上指的是，我实际上指的是“披露管理披露管理”，其内涵是对于，其内涵是对于对外财务报告过程的对外财务报告过程的有意干预有意干预，目的是获得某些，目的是获得某些私人收益私人收益（也就（也就是说，它与仅仅促成该过程是说，它与仅仅促成该过程不偏不倚不偏不倚地运作是相反的）地运作是相反的）n“真实真实”的盈余管理（的盈余管理（real earnings management），即），即通过安排投资或融资决策的时间以改变报告盈利或其某些组成部通过安排投资或融资决

32、策的时间以改变报告盈利或其某些组成部分分 Schipper,K.1989.Commentary on Earnings Management.Accounting Horizons,vol.3，no.4（Dec.）,91-102 2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波18盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式nHealy and Wahlen在其在其1999年关于盈余管理的经典综述中，将盈年关于盈余管理的经典综述中，将盈余管理定义为：余管理定义为：n管理者在管理者在编制财务报告编制财务报告或或规划交易时规划交易时运用运用职业判断职业判断以改变财务以改变财

33、务报告，旨在报告，旨在误导误导那些以公司的经济业绩为基础的利益相关者的那些以公司的经济业绩为基础的利益相关者的决决策策或影响那些以报告的会计数据为基础的或影响那些以报告的会计数据为基础的契约契约的结果的结果Healy,P.M.and Wahlen,J.M.1999.A Review of the Earnings Management Literature and Its Implications for Standard Setting.Accounting Horizons,Vol.13,no.4,365-383 2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波

34、19盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式n盈余管理与追求盈余目标的正常管理活动的区别盈余管理与追求盈余目标的正常管理活动的区别n盈余管理反映的是管理层意图，而不是公司真实的财务业盈余管理反映的是管理层意图，而不是公司真实的财务业绩（绩（Levitt,1998）n正常经营活动所追求的盈余目标与正常经营活动所追求的盈余目标与企业价值最大化目标企业价值最大化目标没有冲突，没有冲突，而盈余管理与此目标往往是冲突的，管理者的目标实际上是盈余而盈余管理与此目标往往是冲突的，管理者的目标实际上是盈余数字本身数字本身，而不它所代表的，而不它所代表的经济现实经济现实n因此，盈余管理活动经常因此，盈余管理活动

35、经常逾越逾越会计准则的边界，甚至发展为会计准则的边界，甚至发展为财务财务报告舞弊报告舞弊，这是它的内在特性所决定的，这是它的内在特性所决定的2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波20盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式n上述观点的图示上述观点的图示企业目标和战略企业目标和战略 盈利目标盈利目标 经营、管理经营、管理活动计划与执行活动计划与执行 会计反映会计反映 盈利目标盈利目标 交易规划交易规划 盈余数字盈余数字（可能没有合理（可能没有合理商业目的或经济商业目的或经济价值）价值）纯粹会计操作纯粹会计操作（不切实际或无（不切实际或无法实现的）法实现的）（

36、极易演变为财（极易演变为财务报告舞弊行为）务报告舞弊行为）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波21盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式n盈余管理的盈余管理的连续区间连续区间n适度的盈余管理（在适度的盈余管理（在GAAP范围之内，或出于范围之内，或出于GAAP的灰色地带）的灰色地带）n过度的盈余管理（过度的盈余管理（excessive earnings management，GAAP的滥的滥用）用）n财务报告舞弊（财务报告舞弊（extreme earnings management）三者之间没有截然分三者之间没有截然分明的界限，其划分需明的界限，其划分

37、需要运用专业判断要运用专业判断2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波22盈余管理的性质与形式盈余管理的性质与形式n讨论：盈余管理是好是坏？讨论：盈余管理是好是坏？2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波23CPA对于盈余管理的审计责任对于盈余管理的审计责任nCPA的审计责任的审计责任nCPA应应合理保证合理保证财务报表不存在由于错误和舞弊而导致的财务报表不存在由于错误和舞弊而导致的重大错报重大错报nCPA应负责检查违反一般公认会计原则的盈余管理行为，应负责检查违反一般公认会计原则的盈余管理行为，尤其是已经发展为财务报告舞

38、弊的盈余管理行为尤其是已经发展为财务报告舞弊的盈余管理行为n对于所谓真实的盈余管理行为，对于所谓真实的盈余管理行为，CPA应格外关注交易的应格外关注交易的经济实质经济实质（economic substance）而非）而非法律形式法律形式（legal form）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波24审计师特征与盈余管理的关系审计师特征与盈余管理的关系n审计与盈余管理之间是一个相互影响的关系审计与盈余管理之间是一个相互影响的关系n高质量的审计应能够限制被审计单位的盈余管理行为，因此，在学高质量的审计应能够限制被审计单位的盈余管理行为，因此，在学术研究中，那

39、些代表高质量审计的变量（事务所规模大、声誉好、术研究中，那些代表高质量审计的变量（事务所规模大、声誉好、属属“四大四大”、具有行业专长、非审计服务比重低、与审计客户无其、具有行业专长、非审计服务比重低、与审计客户无其他雇佣关系、任期适当等）就应与反映盈余管理程度的变量（例如他雇佣关系、任期适当等）就应与反映盈余管理程度的变量（例如操控性应计项目的绝对值、相对值等）有着或正或负的相关关系操控性应计项目的绝对值、相对值等）有着或正或负的相关关系n在此领域，可做大量有价值的研究在此领域，可做大量有价值的研究2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波25Questio

40、n&AnswernAny Question?Any Question?2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 陈波陈波26End of IntroductionnThank You!See you next time!Thank You!See you next time!1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:47:1822:47:1822:4711/8/2022 10:47:18 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月

41、-2222:47:1822:47Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:47:1822:47:1822:47Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:47:1822:47:18November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202210:47:18下午22:47:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:47下午11月-2222:47November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/822:47:1822:47:1808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:47:18下午10:47下午22:47:1811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:47:18 PM22:47:1808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:47 PM11/8/2022 10:47 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家