审计实务之生产与仓储审计(41页PPT).pptx

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1、审计实务生产与仓储循环生产与仓储循环1第五章第五章 生产与仓储审计生产与仓储审计vv一、存货相关的业务循环一、存货相关的业务循环一、存货相关的业务循环一、存货相关的业务循环vv采购与付款循环采购与付款循环采购与付款循环采购与付款循环(材料材料材料材料)vv生产与仓储循环生产与仓储循环生产与仓储循环生产与仓储循环(成本成本成本成本)vv固定资产循环固定资产循环固定资产循环固定资产循环(折旧折旧折旧折旧)vv工薪与人事循环工薪与人事循环工薪与人事循环工薪与人事循环(直接人工成本直接人工成本直接人工成本直接人工成本)2第一节第一节 生产与仓储循环内控生产与仓储循环内控v一、生产与仓储循环主要业务活动

2、v材料验收材料验收v仓储仓储v计划和安排生产计划和安排生产 v原材料领用原材料领用 v半成品入库半成品入库 v半成品出库半成品出库v产成品入库产成品入库 v产成品出库产成品出库 v生产成本归集生产成本归集v销售成本结转销售成本结转3影响存货重大错报风险的主要因素影响存货重大错报风险的主要因素vv(1)(1)存货的数量及种类存货的数量及种类存货的数量及种类存货的数量及种类vv(2)(2)成本归类的难易程度成本归类的难易程度成本归类的难易程度成本归类的难易程度vv(3)(3)陈旧过时的程度陈旧过时的程度陈旧过时的程度陈旧过时的程度vv(4)(4)易损程度易损程度易损程度易损程度vv(5)(5)遭受

3、失窃的难易程度遭受失窃的难易程度遭受失窃的难易程度遭受失窃的难易程度vv(6)(6)存货制造过程长短存货制造过程长短存货制造过程长短存货制造过程长短vv(7)(7)是否是单价特高的存货是否是单价特高的存货是否是单价特高的存货是否是单价特高的存货vv(8)(8)是否鲜活类是否鲜活类是否鲜活类是否鲜活类vv(9)(9)市场周期市场周期市场周期市场周期4二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标已验收材料均确附有有效采购订单已验收材料均确附有有效采购订单 已验收材料均确已准确记录已验收材料均确已准确记录 已验收材料均已记录已验收材料均已记录 已验收材料均已于适当期间进行记录已验收材料均已于适当期间

4、进行记录 管理层授权进行生产管理层授权进行生产 发出材料均已准确记录发出材料均已准确记录发出材料均于适当期间进行记录发出材料均于适当期间进行记录 5二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致 已发生的生产成本均已进行记录已发生的生产成本均已进行记录 已发生的生产成本均于适当期间进行记录已发生的生产成本均于适当期间进行记录 存货流转已完整准确地记录于适当期间存货流转已完整准确地记录于适当期间 完工产成品均于适当期间进行准确记录完工产成品均于适当期间进行准确记录 产成品发运均确已记录产成品发运均确已记录 产成

5、品发运均已准确记录产成品发运均已准确记录 6二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标已发运产成品均附有有效销售订单已发运产成品均附有有效销售订单 产成品发运均已于适当期间进行记录产成品发运均已于适当期间进行记录 适当保管存货适当保管存货 准确准确记录存存货价价值 存货价值调整已于适当期间进行记录存货价值调整已于适当期间进行记录 存货价值调整是真实发生的存货价值调整是真实发生的 存货价值调整均已记录存货价值调整均已记录 7二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标控制活动控制活动控制活动控制活动已验收材料均确附有有已验收材料均确附有有效采购订单效采购订单 质量检验质量检验 签发预先编号的验

6、收单签发预先编号的验收单 对于单价在人民币对于单价在人民币()元以上的材料，还需元以上的材料，还需质检经理验收签字质检经理验收签字 已验收材料均确已准确已验收材料均确已准确记录记录 仓库管理员负责将购入材料的采购订单编仓库管理员负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入输入(如库存管理软件如库存管理软件),系统自动更新材系统自动更新材料明细台账料明细台账 已验收材料均已记录已验收材料均已记录 验收无误后，质检员签发预先编号的验收验收无误后，质检员签发预先编号的验收单。根据验收单，仓库管理员负责将购入单。根据验收单，仓库管理员负责将购入

7、材料的采购订单编号、验收单编号，材料材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入系统，经仓储经理数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。更新材料明细台账。8二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标控制活动控制活动控制活动控制活动已验收材料均已于已验收材料均已于适当期间进行记录适当期间进行记录 仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘盘点，财务部门对盘点结果进行复盘,仓库管理仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理

8、，经员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。管理层授权进行生管理层授权进行生产产 根据经审批的月度生产计划书，生产计划经理签根据经审批的月度生产计划书，生产计划经理签发预先编号的生产通知单。发预先编号的生产通知单。发出材料均已准确发出材料均已准确记录记录仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

9、发出材料均于适当发出材料均于适当期间进行记录期间进行记录 仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘盘点，财务部门对盘点结果进行复盘,仓库管理仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。9二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标控制活动控制活动控制活动控制活动已记录的已记录的生产成本生产成本均为真实均为真实发生且与发生且与实际成本实际成本一致一致 生产成本记账员根据原材料出库单，编制

10、原材料领用凭证，生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。成本及原材料明细账和总分类账。每月末，第每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。仓储经理、生产经理签字

11、确认后交会计部门进行调整。已发生的已发生的生产成本生产成本均已进行均已进行记录记录 生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。成本及原材料明细账和总分类账。每月末，第每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经

12、转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。10三、生产与仓储循环控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标控制活动控制活动控制活动控制活动已发生的已发生的生产成本生产成本均于适当均于适当期间进行期间进行记录记录 生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及由会计主管审核无误后，

13、生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。原材料明细账和总分类账。每月末，第每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出产成品转出/转转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。存货流转存货流转已完整准已完整准确地记录确地记录于适当期于适当期间间 系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在

14、产公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成的产品成本计算表和生产成本分配表。生中分配，由此生成的产品成本计算表和生产成本分配表。生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。准后进行账务处理。每月末，生产成本记账员根据系统内状态为每月末，生产成本记账员根据系统内状态为“已处理已处理”的订的订单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成

15、本，经会计主管审核批准后进行账务处理。会计主管审核批准后进行账务处理。11二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标控制活动控制活动控制活动控制活动完工产成品均于完工产成品均于适当期间进行准适当期间进行准确记录确记录 质量检验员检查并签发预先编号的产成品验收单，生质量检验员检查并签发预先编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将

16、产成品入库单信息输入系统，系统自动仓库管理员将产成品入库单信息输入系统，系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对。更新产成品明细台账并与采购订单编号核对。产成品发运均确产成品发运均确已记录已记录 仓库管理员填写预先连续编号的出库单。仓库管理员仓库管理员填写预先连续编号的出库单。仓库管理员将产成品出库单信息输入系统，系统自动更新产成品将产成品出库单信息输入系统，系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。明细台账并与出运通知单编号核对。产成品发运均已产成品发运均已准确记录准确记录 仓库管理员将产成品出库单信息输入系统，经仓储经仓库管理员将产成品出库单信息输入系统，经仓储经理复核并以电

17、子签名方式确认后，系统自动更新产成理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。品明细台账并与出运通知单编号核对。12二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标控制活动控制活动控制活动控制活动已发运产成已发运产成品均附有有品均附有有效销售订单效销售订单 运输经理在装运之前，需独立检查出库单、销售订单和出运运输经理在装运之前，需独立检查出库单、销售订单和出运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且，所提取商品的内容与销售订单一致且，所提取商品的内容与销售订单一致 产成品发运产成品发运均已于适当均

18、已于适当期间进行记期间进行记录录 仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，会计仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员编写存货盘点明细表，部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。后调整入账。适当保管存适当保管存货货 根据验收单，仓储部门清点商品数量，对已验收商品的进行根据验收单，仓储部门清点商品数量，对已验收商品的进行保管，仓储区相对独立，限制无关人员接近。保管，仓储区相对独立，限制无关人员接近。准确准确记录存存

19、货价价值 系统物流子系统设有存货账龄分析功能，对账龄长的存货，系统物流子系统设有存货账龄分析功能，对账龄长的存货，会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。货跌价准备。13二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标控制活动控制活动控制活动控制活动存货价值调存货价值调整已于适当整已于适当期间进行记期间进行记录录 如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理/销售经理，销售经理，他

20、们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整建议。由会计主管编制存货价值调整建议。存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。经董事会批准后方可进行账务处理。存货价值调存货价值调整是真实发整是真实发生的生的 如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理/销售经理，销售经理，他

21、们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整建议。由会计主管编制存货价值调整建议。存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。经董事会批准后方可进行账务处理。存货价值调存货价值调整均已记录整均已记录 会计主管复核存货价值调整会计主管复核存货价值调整14二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标测试程序测试程序测试程序测试程序已验收材料均确附有已验收材料均确附有有效采购订单有效采购订单 抽取验收单检查是否与采购订单内

22、容一致抽取验收单检查是否与采购订单内容一致 已验收材料均确已准已验收材料均确已准确记录确记录 抽取验收单检查是否输入是否正确并经复核确抽取验收单检查是否输入是否正确并经复核确认。认。已验收材料均已记录已验收材料均已记录 抽取验收单检查是否已输入系统。抽取验收单检查是否已输入系统。已验收材料均已于适已验收材料均已于适当期间进行记录当期间进行记录 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理。有关差异是否得处理。管理层授权进行生产管理层授权进行生产 抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致内容

23、一致 发出材料均已准确记发出材料均已准确记录录抽取出库单及相关的原材料领用申请单，检查抽取出库单及相关的原材料领用申请单，检查是否正确输入并经适当层次复核。是否正确输入并经适当层次复核。发出材料均于适当期发出材料均于适当期间进行记录间进行记录 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。有关差异是否得到处理。15二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标测试程序测试程序测试程序测试程序已记录的生产成本均为真实发生已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致且与实际成本一致 抽取原材料领用凭证，检查是否与生产抽取原材料领用凭证，检查

24、是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核，如记录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理。有差异是否及时处理。抽取核对记录，检查差异是否已得到处抽取核对记录，检查差异是否已得到处理。理。已发生的生产成本均已进行记录已发生的生产成本均已进行记录 已发生的生产成本均于适当期间已发生的生产成本均于适当期间进行记录进行记录 存货流转已完整准确地记录于适存货流转已完整准确地记录于适当期间当期间 抽取生产成本结转凭证检查与支持性文抽取生产成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核。件是否一致并经适当复核。完工产成品均于适当期间进行准完工产成品均于适当期间进行准确记录确记录 抽取产成品验收单、

25、产成品入库单并检抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确。抽取销售成本结查输入信息是否准确。抽取销售成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并适转凭证检查与支持性文件是否一致并适当复核。当复核。产成品发运均确已记录产成品发运均确已记录 抽取发运通知单、出库单并检查是否一抽取发运通知单、出库单并检查是否一致。致。产成品发运均已准确记录产成品发运均已准确记录 抽取发运通知单、出库单并检查是否一抽取发运通知单、出库单并检查是否一致。抽取出库单检查是否正确输入系统致。抽取出库单检查是否正确输入系统并经适当复核并经适当复核 16二、控制测试控制目标控制目标控制目标控制目标测试程序测试程序测试程序

26、测试程序已发运产成品均附有有效已发运产成品均附有有效销售订单销售订单 抽取发运单和相关销售订单抽取发运单和相关销售订单,检查内容是否一致。检查内容是否一致。产成品发运均已于适当期产成品发运均已于适当期间进行记录间进行记录 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理。有关差异是否得处理。适当保管存货适当保管存货 通常在实质性程序中测试通常在实质性程序中测试 准确准确记录存存货价价值 存货价值调整已于适当期存货价值调整已于适当期间进行记录间进行记录 存货价值调整是真实发生存货价值调整是真实发生的的 存货价值调整均已记录存货价值调整均已记录

27、 17生产成本相关控制测试生产成本相关控制测试v1.直接材料直接材料v2.直接人工直接人工v3.制造费用制造费用v4.完工产品与在产品之间分配完工产品与在产品之间分配 v问题：测试的难点是什么？问题：测试的难点是什么？181.直接材料控制测试直接材料控制测试v单位消耗定额单位消耗定额 v v非单位消耗定额非单位消耗定额v标准成本法标准成本法 191.直接材料控制测试(一)v单位消耗定额单位消耗定额 v 关键测试点：单位材料成本，成本计算方法关键测试点：单位材料成本，成本计算方法采购业务测试采购业务测试单位材料单位材料单位材料单位材料成本成本成本成本材料明细账材料明细账单位材料单位材料单位材料单

28、位材料成本成本成本成本审核审核第一步：第一步：第一步：第一步：抽取企业的成本计算单抽取企业的成本计算单第二步：第二步：第二步：第二步：根据成本计算单中消耗的材料，测试单位材料成本根据成本计算单中消耗的材料，测试单位材料成本201.直接材料控制测试(一)v单位消耗定额单位消耗定额 v 关键测试点：单位材料成本，成本计算单的准确性关键测试点：单位材料成本，成本计算单的准确性授权批准授权批准?生产计划生产计划产量产量产量产量产量产量单位材料单位材料成本成本直接材料直接材料成本合计成本合计第三步：第三步：第三步：第三步：产量产量第四步：审核直接材料成本第四步：审核直接材料成本第四步：审核直接材料成本第

29、四步：审核直接材料成本211.直接材料控制测试(一)产量产量单位材料单位材料成本成本直接材料直接材料成本合计成本合计企业的成本计算单企业的成本计算单(之前抽取的之前抽取的)比较，比较，比较，比较，审核一致否？审核一致否？审核一致否？审核一致否？221.直接材料控制测试(二)v非单位消耗定额非单位消耗定额第一步：第一步：第一步：第一步：抽取企业的成本计算单抽取企业的成本计算单第三步：第三步：第三步：第三步：根据成本计算单中的材料，测试单位材料成本根据成本计算单中的材料，测试单位材料成本 （方法同测试（一）（方法同测试（一）第四步：第四步：第四步：第四步：核对相关资料中的材料成本的一致性核对相关资

30、料中的材料成本的一致性(1)单位材料成本单位材料成本:材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表/材料发出汇总表材料发出汇总表/领料单领料单同测试的同测试的单位材料成本单位材料成本一致一致?第二步：获取第二步：获取第二步：获取第二步：获取材料费用分配汇总表（成本计价方法合理吗？）材料费用分配汇总表（成本计价方法合理吗？）/材料发出汇总表（有人员复核吗？材料发出汇总表（有人员复核吗？）/领料单领料单(领料单的签发是否经过授权批准？领料单的签发是否经过授权批准？)(2)材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表,材料发出汇总表材料发出汇总表(领料单领料单)两者间的材料成本一致两者间的材料成本一致?分配标准是否

31、合理分配标准是否合理?231.直接材料控制测试直接材料控制测试(三三)v标准成本法标准成本法:v 同前面的测试类似同前面的测试类似 v 重点是：材料的标准用量，标准单位的审查。重点是：材料的标准用量，标准单位的审查。242.直接人工控制测试一：一：一：一：按不同人工计量方法来测试按不同人工计量方法来测试如计时如计时/计件工资计件工资二二二二 ：计时工资计时工资（1）工时）工时：考勤记录（汇总）与成本计算单中的工时核对：考勤记录（汇总）与成本计算单中的工时核对（2）工资）工资:(职工薪酬测试职工薪酬测试)（3）工资费用分配表）工资费用分配表 与与 成本计算单成本计算单 核对核对 252.直接人工

32、控制测试三三三三 ：计件工资计件工资（1）产量）产量：检查产量统计：检查产量统计（2）工资）工资:(职工薪酬测试职工薪酬测试)（3）工资费用分配表）工资费用分配表 与与 成本计算单成本计算单 核对核对 263.制造费用控制测试测试重点：测试重点：测试重点：测试重点：（1）制造费用分配汇总表）制造费用分配汇总表 与与 成本计算单成本计算单 核对核对（2）分配标准与原始资料核对）分配标准与原始资料核对 比如：产量，工时比如：产量，工时（3）分配方法合理性检查）分配方法合理性检查 274.完工产品与在产品之间分配控制测试测试重点：测试重点：测试重点：测试重点：（1）产量）产量(在产品和完工产品在产品

33、和完工产品)（2）分配标准是否合理）分配标准是否合理(如在产品的如在产品的约当产量约当产量)（3）分配方法合理性检查）分配方法合理性检查（4）复算单位成本和总成本并与分配表核对）复算单位成本和总成本并与分配表核对 28控制测试的记录示例vv1.1.和材料验收与仓储有关的业务活动的控制和材料验收与仓储有关的业务活动的控制和材料验收与仓储有关的业务活动的控制和材料验收与仓储有关的业务活动的控制主要主要业务活活动测试内容内容测试项目目1测试项目目2材料材料验收收验收收单编号号#(日期日期)验收内容收内容相相对应的采的采购订单编号号#(日期日期)验收收单与采与采购订单是否一致是否一致(是是/否否)单价

34、在人民币单价在人民币元以上的材料，是否经元以上的材料，是否经质检经理签字质检经理签字(是是/否，如适用否，如适用)仓储采采购材料信息是否已正确材料信息是否已正确输入系入系统(是是/否否)仓储经理是否复核理是否复核输入信息入信息(是是/否否)系系统是否已更新是否已更新(是是/否否)29四、实质性程序v(一一)实质性程序实质性程序v(二二)重要审计程序重要审计程序v1.存货监盘存货监盘v2.计价测试计价测试v3.截止测试截止测试30存货监盘v存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查并对已盘点的存货进行适

35、当检查(中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则则1311号号存货监盘存货监盘 2010年修订年修订)。v会计责任与审计责任：会计责任与审计责任：v（1）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。单位管理层的责任。v（2）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。适当的审计证据是注册会计师的责任。v 31存货监盘审计目标v（1）获取有关期末）获取有关期末存货数量和状况存货数量和状况存货数量和状况存货数量和状况的充分、适当的审计证的充分

36、、适当的审计证据据v（2）相关的认定：）相关的认定：v 存在；存在；v 盘亏？盘亏？v 完整性；完整性；v 盘盈？委托代销？盘盈？委托代销？v 权利和义务权利和义务v 受托代销？质押？受托代销？质押？v（3）监盘能否为下列认定提供充分的审计证据）监盘能否为下列认定提供充分的审计证据(充分性充分性)？v 存在？完整性存在？完整性？权利和义务？权利和义务？32存货监盘特别关注点v(1)存货移动存货移动v(2)存货状况存货状况v(3)存货截止存货截止33存货监盘对审计意见的影响v如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以 获取有获取有关期末存货数量和

37、状况的充分、适当的审计证据，注册会计关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师师 应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。v如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表 存在重大错存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保 留留意见或否定意见的审计报告。意见或否定意见的审计报告。v如果首次接受委托，实施审计程序后，仍未能获取有关本期如果首次接受委托，实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的期初存货余额的充

38、分、适当的 审计证据，注册会计师应当考审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计虑出具保留意见或无法表示意见的审计 报告。报告。34计价测试35判断正确与否：vA.在审计前企业已盘点存货，应提请被审单位重新盘点在审计前企业已盘点存货，应提请被审单位重新盘点vB.存货放在公共仓库时，应向保管人函证存货放在公共仓库时，应向保管人函证vC.通过期末盘点和监盘，目的是确定期末存货余额通过期末盘点和监盘，目的是确定期末存货余额vD.若注会无法实施监盘，且无法实施替代程序，应发表若注会无法实施监盘，且无法实施替代程序，应发表“无无法表示意见法表示意见”的审计意见的审计意见vE.为了确保审

39、计监盘的有效性，注会应制订盘点计划为了确保审计监盘的有效性，注会应制订盘点计划vF.监盘应关注已入库未暂估入账的存货，因为其可能会虚减监盘应关注已入库未暂估入账的存货，因为其可能会虚减利润利润vG.注会应关注企业盘点过程是否按计划进行，并可能根据盘注会应关注企业盘点过程是否按计划进行，并可能根据盘点结果确定期末存货的数量和状况，这是双重目的的测试点结果确定期末存货的数量和状况，这是双重目的的测试36 存货审计案例存货审计案例v案例：案例：A公司存货问题公司存货问题1.所有存货都有未认真盘点所有存货都有未认真盘点2.接近报表日前的采购的材料已验收入库，但可能未进行相接近报表日前的采购的材料已验收

40、入库，但可能未进行相关会计记录关会计记录3.B公司存放于公司存放于A公司内的材料可能已记入公司内的材料可能已记入A公司存货项目中公司存货项目中4.存货计价方法已变更存货计价方法已变更v问：采用什么审计程序，实现什么审计目的？问：采用什么审计程序，实现什么审计目的？37分析计算v注会审计注会审计A企业时，抽查凭证发现如下三个凭证，分录如下：企业时，抽查凭证发现如下三个凭证，分录如下：v1.借：原材料借：原材料 635 0831.25v 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 635 0831.25v2.借：原材料借：原材料 635 0831.25v 贷：材料采购贷：材料采购 635 0831.25v3

41、.借：材料采购借：材料采购 635 0831.25v 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 635 0831.25v请分析：可能存在的问题？请分析：可能存在的问题？v假如检查假如检查1,2两个记账凭证的原始凭证，系同一个入库单，两个记账凭证的原始凭证，系同一个入库单，对你的怀疑有什么帮助？对你的怀疑有什么帮助？38计算：v查实查实A企业相关明细账如下：企业相关明细账如下：v 期初材料成本差异是：期初材料成本差异是：-913 428.50v 本期账面材料成本差异发生额是：本期账面材料成本差异发生额是：-7 962 093.85v 期初材料计划成本是：期初材料计划成本是：52 856 108.55v

42、本期账面材料采购发生额是：本期账面材料采购发生额是：82 485 192.70v 本期账面领用材料的计划成本：本期账面领用材料的计划成本：75 289 160.00v企业当期分摊的材料成本差异是：企业当期分摊的材料成本差异是：-4,937,374.00 v请复算企业的计价方法是否正确？请复算企业的计价方法是否正确？v经查实：企业当期生产产品已全部完工，完工产品的经查实：企业当期生产产品已全部完工，完工产品的50%已已销售，计算企业的业务处理错误对利润的影响，对存货的影销售，计算企业的业务处理错误对利润的影响，对存货的影响。响。39存货舞弊的主要手法v(1)挂预付账款挂预付账款v 实际上已采购入

43、库，但故意不入库实际上已采购入库，但故意不入库v(2)挂采购员的借款挂采购员的借款v(3)推迟入库或不入库，并用盘点数倒轧销售成本推迟入库或不入库，并用盘点数倒轧销售成本v(4)结转成本不配比结转成本不配比,改变在产品和完工产品的分配方法改变在产品和完工产品的分配方法401、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:30:1217:30:1217:3011/8/2022 5:30:12 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:30:1217:30

44、Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:30:1217:30:1217:30Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:30:1217:30:12November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:30:12下午17:30:1211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:30下午11月-2217:30November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/817:30:1217:30:1208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:30:12下午5:30下午17:30:1211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:30:12 PM17:30:1208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:30 PM11/8/2022 5:30 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家