第六章利润-1(35页PPT).pptx

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1、第六章利润第六章利润第一节营业外收支第一节营业外收支学习目的要求：学习目的要求：掌握利润的构成内容，营业外收入和营业外掌握利润的构成内容，营业外收入和营业外支出的核算，应交所得税的计算及账务处支出的核算，应交所得税的计算及账务处理。理。熟悉熟悉结转本年利润的方法。结转本年利润的方法。近年考情分析：n本章历年都是考试的次重点内容，计算和本章历年都是考试的次重点内容，计算和综合题都涉及本章的内容综合题都涉及本章的内容。考生在复习时。考生在复习时注意其知识点，并与其他章节结合起来，注意其知识点，并与其他章节结合起来，比如：将收入、费用、利润的核算与会计比如：将收入、费用、利润的核算与会计报表结合的综

2、合题。报表结合的综合题。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润包括包括：收入减去费用后的净额、直接：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的直接计入当期利润的利得和损失利得和损失，是指，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。所有者分配利润无关的利得或者损失。利润相关计算公式如下：利润相关计算公式如下：（一）营业利润（一）营业利润（要会计算要会计算）

3、营业利润营业收入营业利润营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变动收益（动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损投资损失）失）其中：其中：营业收入营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。营业成本营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。括主营业务成本和其他业务成本。资产

4、减值损失资产减值损失是指企业计提各项资产减值是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）公允价值变动收益（或损失）是指企业交是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）投资收益（或损失）是指企业以各种方式是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。对外投资所取得的收益（或发生的损失）。往年单选往年单选某企业某企业207年年2月主营业务收入月主营业务收入为为100万元，主营业务成本为万元，主营业务成本为80万元，管理万元，管理费用为

5、费用为5万元，资产减值损失为万元，资产减值损失为2万元，投万元，投资收益为资收益为10万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。该企业当月的营业利润为（）万元。A13B15C18D23参考答案：参考答案：D（主营业务收入（主营业务收入100-主营业务成主营业务成本本80-管理费用管理费用5-资产减值损失资产减值损失2+投资收益投资收益10=23万元。）万元。）往年多选往年多选下列各项中，影响企业营业利润下列各项中，影响企业营业利润的有（）。的有（）。A处置无形资产净收益处置无形资产净收益B出租包装物取得的收入出租包装物取得的收入C接受公益性捐赠利得接受

6、公益性捐赠利得D经营租出固定资产的折旧额经营租出固定资产的折旧额参考答案：参考答案：BD（选项（选项AC应该计入到营业应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。）总额的金额。）往年多选往年多选.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失出售原材料损失B.计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失出售交易性金融资产损失【答案】【答案】ABD【解析】【解析】选项选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他，出售原材料要确认其他业务收入

7、和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。损失记入到投资收益的借方，所以会影

8、响营业利润。（二）利润总额（二）利润总额（要会计算要会计算）利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出其中其中:营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。各项损失。（三）净利润（三）净利润（要会计算要会计算）净利润利润总额净利润利润总额-所得税费用所得税费用其中其中:所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。中扣除的所得税费用

9、。第一节营业外收支一、营业外收入一、营业外收入（一）核算内容（一）核算内容营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得接关系的各项利得.主要包括主要包括:非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、确捐赠利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。应付款项等等。n其中，非流动资产处置利得包括其中，非流动资产处置利得包括:固定资产固定资产处置利得和无形资产出售利得

10、。处置利得和无形资产出售利得。n固定资产处置利得，固定资产处置利得，指企业出售固定资产指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；值、清理费用、处置相关税费后的净收益；n无形资产出售利得，无形资产出售利得，指企业出售无形资产指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。值、出售相关税费后的净收益。n盘盈利得，盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中主要指对于现金等清查盘点中

11、盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。入的金额。n罚没利得，罚没利得，指企业各项罚款收入减各项罚指企业各项罚款收入减各项罚款支出后的净收益款支出后的净收益。捐赠利得，捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。指企业接受捐赠产生的利得。往年多选.下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。例.下列各项中，不应计入营业外收入的是（）

12、。A债务重组利得B处置固定资产净收益C收发差错造成存货盘盈D确实无法支付的应付账款（2010年单选）【答案】C【解析】对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，用于冲减管理费用，其他三项都计入营业外收入.其帐务处理：企业确认营业外收入时：借：固定资产清理借：固定资产清理 银行存款银行存款 库存现金库存现金 应付账款应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目：借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润1.确认处置非流动资产处置利得确认处置非流动资产处置利得P151例6-1.某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业

13、外收入。作会计分录：借：固定资产清理8000贷：营业外收入非流动资产处置利得80002.确认政府补助利得（1）确认与资产相关的政府补助取得时：借：银行存款贷：递延收益分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入P152例6-2.2005年1月1日，财政局拨付某企业3000000元，补助（同日到账），用于购买环保设备一台，并规定如有结余，留归企业自行支配。2005年2月28日，该企业购入设备（假定从2005年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本2400000元，使用寿命5年，2008年2月28日，该企业出售了这台设备，作会计分录：（1）收到财政拨款，确认政府补助时：（2）购入设备

14、时：（3）每月计提折旧，分配递延收益时：（4）出售该设备时：借：银行存款借：银行存款3000000贷：递延收益贷：递延收益3000000借：固定资产借：固定资产2400000贷：银行存款贷：银行存款2400000借：制造费用40000（2400000512）贷：累计折旧40000借：递延收益50000（3000000512）贷：营业外收入50000借：固定资产清理960000累计折旧144000040000（10+12+12+2）贷：固定资产2400000借：营业外支出960000贷：固定资产清理960000已分配递延收益=50000（10+12+12+2）=1800000尚未分配的递延收益=

15、3000000-1800000=1200000借：递延收益1200000（2400000-1800000）贷：营业外收入1200000（2）与收益相关的政府补助确认时：借：银行存款贷：营业外收入（或“递延收益”）P153例6-3.某企业完成政府下达技能培训任务，收到政府补助资金150000元，作会计分录：借：银行存款150000贷：营业外收入150000P153例6-4.A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2009年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10000000元，银行贷款月利率0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又

16、收到二季度的贴息180000元，A企业作会计分录：（1）2009年1月收到财政贴息时：借：银行存款180000贷：递延收益180000（2）2009年1月将补贴计入当期收益：借：递延收益60000（1800003）贷：营业外收入60000（其他月份的会计分录同上）3.确认盘盈利得和捐赠利得P153例6-5.某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入。作会计分录：（1）发现时：借：库存现金200贷：待处理财产损益200（2）经批准转入“营业外收入”：借：待处理财产损益200贷：营业外收入2004.期末将“营业外收入”转入“本年利润”P153例6-6.某企业本期营业外收入总

17、额180000元，期末结转到“本年利润”科目。作会计分录：借：营业外收入180000贷：本年利润180000二、营业外支出（一）营业外支出核算内容（一）营业外支出核算内容营业外支出是指企业发生的与其日营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失非货币性资产交换损失、债务重组损失等。等。其中，非流动资产处置损失包括其中，非流动资产处置损失包括:固定资产处固定资产处置损失和无形

18、资产出售损失。置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，固定资产处置损失，指企业出售固定资产指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；损失；无形资产出售损失，无形资产出售损失，指企业出售无形资产指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。面价值、出售相关税费后所发生的净损失。盘亏损失，盘亏损失，主要

19、指对于财产清查盘点中盘主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，在查明原因处理时按确定的损失亏的资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额计入营业外支出的金额。公益性捐赠支出，公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。捐赠发生的支出。非常损失，非常损失，指企业对于因客观因素（如自指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。偿后应计入营业外支出的净损失。罚款支出，指企业支付的行政罚款，税务罚款支出，指企业支付的行政罚款，税务罚款，及其他违反法律法规、合同协议等而罚款，及其他

20、违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔赏金等支出。支付的罚款、违约金、赔赏金等支出。往年单选往年单选.下列交易或事项，不应确认为营业下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（外支出的是（）。）。A.公益性捐赠支出公益性捐赠支出B.无形资产出售损失无形资产出售损失C.固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失固定资产减值损失n参考答案：参考答案：D（A、B、C选项计入营业外选项计入营业外支出支出)。往年多选往年多选下列各项中，应计入营业外支出下列各项中，应计入营业外支出的有（）。的有（）。A无形资产处置损失无形资产处置损失B存货自然灾害损失存货自然灾害损失C固定资产清理损失固

21、定资产清理损失D长期股权投资处置损失长期股权投资处置损失参考答案：参考答案：ABC（选项（选项D应该计入到投资收应该计入到投资收益）益）（二）账务处理1.确认处置非流动资产资产损失确认处置非流动资产资产损失P154例例6-7.2008年年1月月1日，某公司取得一项价值日，某公司取得一项价值1000000元的非专利技术，元的非专利技术，2009年年1月月1日出售时已日出售时已累计摊销累计摊销100000元，未提减值准备，出售时取得元，未提减值准备，出售时取得价款价款900000元，应交营业税元，应交营业税45000元，不考虑其元，不考虑其他因素他因素,公司作会计分录：公司作会计分录：借：银行存款

22、借：银行存款900000累计摊销累计摊销100000营业外支出营业外支出45000贷：无形资产贷：无形资产10000000应交税费应交税费应交营业税应交营业税450002.确认盘亏、罚款支出P154例6-8.某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。该公司作会计分录：（1）发生损失时：借：待处理财产损溢270000贷：原材料270000（如果考虑相关税费，还要将“进项税额转出”）（2）批准处理时：借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢270000P154例6-9.某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，作会计分录：借：营业外支出30000贷

23、：银行存款300003.期末将“营业外支出”转入“本年利润”，结转后无余额P155例6-10.某企业本期营业外支出为840000元，期末结转本年利润，作会计分录：借：本年利润840000贷：营业外支出840000完1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:14:4223:14:4223:1411/8/2022 11:14:42 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:14:4223:14Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛

24、苦一辈子。23:14:4223:14:4223:14Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:14:4223:14:42November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:14:42下午23:14:4211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:14下午11月-2223:14November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/823:14:4223:14:4208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:14:42下午11:14下午23:14:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:14:42 PM23:14:4208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:14 PM11/8/2022 11:14 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家