第10章生产与存货循环审计(44页PPT).pptx
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1、审计学审计学(第五版)第第1010章章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计n10.110.1概述概述n10.210.2生产与存货循环的内部控制生产与存货循环的内部控制n10.310.3生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试n10.410.4生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序10.1审计程序10.1.1生产与存货循环涉及的主要与记录10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动n以制造业为例:生产通知单、领料与发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货盘点报告表生产与存货循环涉及的凭证与记录n
2、计划与安排生产n发出材料n生产产品n核算产品成本n验收并储存产成品n发出产成品生产与存货循环涉及的主要业务活动n适当的职责分离n信息传递程序控制q授权程序q成本控制q永续盘存制n实物控制10.2生产与存货循环的内部控制n调查了解生产与存货循环的内部控制。n检查不相容职责的分离。n抽查部分存货的入库和出库业务,并追踪其业务处理。n抽查盘点记录。n审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节。n评价生产与存货循环的内部控制。10.3生产与存货循环的控制测试10.4生产与存货循环的实质性程序10.4.1实质性分析程序及细节测试10.4.2产品成本的审计10.4.3存货的审计10.4.4
3、应付职工薪酬的审计q了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯例,确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。q将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较,确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。q计算存货余额与预期周转率,比较其实际数与预计数,并同管理层使用的关键业绩指标相对比。q通过询问管理层和员工,调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险,是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。q分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据,或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。实
4、质性分析程序q交易的细节测试q余额的细节测试细节测试n运用分析性复核(方法)检查产品成本总体合理性n审查标准成本系统n审查存货的成本项目n审查在产品成本和产成品成本产品成本的审计分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势,查明有无异常变动,检查实际数与预算(或计划)数的差异有无异常情况等。运用分析性复核运用分析性复核(方法)检查产(方法)检查产品成本总体合理品成本总体合理性性审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法,包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究,识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。审查标准成本系统审查标准成本系统q直
5、接材料费用的审查q直接人工费用的审查q制造费用的审查q辅助生产费用的审查审查存货的成本审查存货的成本项目项目q在产品成本的审查q产成品成本的审查审查在产品成本审查在产品成本和产成品成本和产成品成本n运用分析性复核(方法)检查存货总体合理性n实施存货监盘q制定计划,进行盘点准备。q监督实施,进行复盘抽点。q总结结果,进行其他证实。q特殊情况的考虑及处理。n存货计价审计存货的审计存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定。审计存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定。审计人员不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定,一般还需要人员不能仅仅依靠监盘来确认存
6、货的所有权认定,一般还需要实施其他审计程序。实施其他审计程序。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。盘点的存货进行适当检查。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充层的责任。实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。分、适当的审计证据是
7、注册会计师的责任。监盘全过程监盘全过程评价被审计单位盘点计划评价被审计单位盘点计划编制监盘计划编制监盘计划现场观察现场观察检查检查截止测试截止测试记录监盘结果记录监盘结果考虑对报告的影响考虑对报告的影响评价被审计单位盘点计划评价被审计单位盘点计划(1)盘点的时间安排;)盘点的时间安排;(2)存货盘点范围和场所的确定;)存货盘点范围和场所的确定;(3)盘点人员的分工及胜任能力;)盘点人员的分工及胜任能力;(4)盘点前的会议及任务布置;)盘点前的会议及任务布置;(5)存货的整理和排列,对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于)存货的整理和排列,对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的
8、区分;被审计单位的存货的区分;(6)存货的计量工具和计量方法;)存货的计量工具和计量方法;(7)在产品完工程度的确定方法;)在产品完工程度的确定方法;(8)存放在外单位的存货的盘点安排;)存放在外单位的存货的盘点安排;(9)存货收发截止的控制;)存货收发截止的控制;(10)盘点期间存货移动的控制;)盘点期间存货移动的控制;(11)盘点表单的设计、使用与控制;)盘点表单的设计、使用与控制;(12)盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。)盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。编制监盘计划编制监盘计划(1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存)了解存货的内容、性质、各存
9、货项目的重要程度及存放场所;放场所;(2)了解与存货相关的内部控制;)了解与存货相关的内部控制;(3)评估与存货相关的重大错报风险和重要性;)评估与存货相关的重大错报风险和重要性;(4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿;)查阅以前年度的存货监盘工作底稿;(5)考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的)考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货;存货;(6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作;)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作;(7)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。编制存货监盘计划编制存货监盘计划存货
10、监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。两种方式。在大多数审计业务中,审计人员会发现以控制在大多数审计业务中,审计人员会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。测试为主的审计方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分,如果只有少数项目构成了存货的主要部分,审计人员以实质性程序为主的审计方式获取与存在审计人员以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。认定相关的证据更为有效。存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债存货监盘的
11、目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。表日有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工检查存货的范围检查存货的范围现场观察1.在被审计单位盘点存货前,观察盘点现场,确定应在被审计单位盘点存货前,观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因。围的存货,查明未纳入的原因。2.对所有权不属于被审计单位的存货,取得其规
12、格、对所有权不属于被审计单位的存货,取得其规格、数量等有关资料,并确定这些存货是否已分别存放、数量等有关资料,并确定这些存货是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围。标明,且未被纳入盘点范围。3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。录存货的数量和状况。(待续)(待续)现场观察4.特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。5.特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。有毁损、陈旧
13、、过时及残次的存货。6.在被审计单位存货盘点结束前,应当实施下列审计程序:在被审计单位存货盘点结束前,应当实施下列审计程序:(1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;是否均已盘点;(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。盘点的汇总记录进行核对。检查检查1)基本要求:对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审)基本
14、要求:对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录;检查的目的既可以是计单位盘点记录相核对,并形成相应记录;检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),也可以是也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。2)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性;还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,的准确性;还应当从存货实物中选取项目追查至存
15、货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。以测试存货盘点记录的完整性。3)如果检查时发现差异,应当查明原因,及时提请被审计单位更)如果检查时发现差异,应当查明原因,及时提请被审计单位更正。如果差异较大,应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘正。如果差异较大,应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。点。截止测试截止测试获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确记录与会计记录期末截止是否正确。获取最后一张。获取最后一张入库单和出库单,作截止测试。入库单和出库单,作截止测试。审计人员在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注:
16、审计人员在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注:所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日以前的会计记录中;任何在截止日期以围内,并已反映在截止日以前的会计记录中;任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止日以前的会计记录中。日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中;任何在截止日点范围内,且未包括在截止日的存
17、货账面余额中;任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已包期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已包括在截止日的存货账面余额中。括在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内,并已反映在会计记录中。范围内,并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得在途
18、存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。到了适当的会计处理。审计人员通常可观察存货的验收入库地点和审计人员通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时,注册会计师应当关注截止日期前的最后凭证时,注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证,如果被审计单位没有使用连续编号的凭证,注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。运和入库记录。记录监盘结果复核盘点结果汇
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