审计学概述(218页PPT).pptx

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1、审计学审计学内容目录内容目录第一章第一章概概论论第二章第二章审审计计规规范范第三章第三章法法律律责责任任第四章第四章审审计计策策划划第五章第五章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第六章第六章内部控制及测试内部控制及测试第七章第七章审计抽样审计抽样课程介绍课程介绍市市场场经经济济的的发发展展离离不不开开资资本本市市场场的的发发育育和和完完善善。注注册册会会计计师师审审计计有有利利于于资资本本市市场场的的健健康康发发展展。经经济济越越发发展展，资资本本市市场场越越发发达达，注注册册会会计计师师审审计计越越重重要要。本本课课程程以以注注册册会会计计师师为为主主线线，以以会会计计报报表表审审

2、计计为为重重点点，以以内内部部控控制制制制度度审审计计为为基基础础，以以审审计计风风险险和和审审计计目目标标为为导导向向，以以审审计计实实务务操操作作和和能能力力培培养养为为根根本本，密密切切结结合合当当前前注注册册会会计计师师审审计计实实践践，将将审审计计的的基基本本理理论论和和知知识识融融入入审审计基本技能之中。计基本技能之中。课程结构课程结构基本知识：教材的第一、二、三章基本知识：教材的第一、二、三章基本技能：教材的第四、五、六、七章基本技能：教材的第四、五、六、七章审计实务：教材的第八至十五章审计实务：教材的第八至十五章审计电算化：教材的十六章审计电算化：教材的十六章教材教材本课程指定

3、教材为：本课程指定教材为：审计学吕先锫主编财大出版社审计学吕先锫主编财大出版社参考教材为：参考教材为：审计全国注册会计师考试用教材审计全国注册会计师考试用教材第一章第一章概概论论主主要要内内容容：本本章章围围绕绕审审计计概概念念，主主要要介介绍绍审审计计动动因因、审审计计主主体体、审审计计客客体体、审审计目标。计目标。重重点点掌掌握握：重重点点掌掌握握审审计计主主体体、审审计计客客体、审计目标的特征。体、审计目标的特征。教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节审审计计动动因因从审计产生和发展的历史揭示：从审计产生和发展的历史揭示：审计产生的前提审计产生的前提审计地位审计地位审计独立性审计独立性

4、审计关系审计关系审计产生的前提审计产生的前提国国家家审审计计产产生生于于国国家家财财产产所所有有权权与与管管理理权的分离权的分离注注册册会会计计师师产产生生于于企企业业财财产产所所有有权权与与经经营管理权的分离营管理权的分离内内部部审审计计产产生生于于内内部部所所有有权权与与经经营营管管理理权、以及经营管理权的进一步分离权、以及经营管理权的进一步分离审计的地位审计的地位经济发展的地位决定经济发展的地位决定审计的独立性审计的独立性独立性独立性决定了审计的生存和发展决定了审计的生存和发展审计关系审计关系 关系关系所所有有者者与与管管理理者者之之间间形形成成受受托托与与解解除除经经济济责责任任关关系

5、系，是是审审计计存存在在的的基基础础。所所有有者者与与审审计计者者之之间间形形成成委委托托或或授授权权与与报报告告关关系系，是是审审计计活活动动进进行行的的前前提提。审审计计者者与与管管理理者者之之间间形形成成鉴鉴证证与与回回馈馈关关系系，是是审计活动的具体表现审计活动的具体表现第第一一关关系系人人（审审计计者者）起起审审计计活活动动的的主主导导作作用用。第第三三关关系系人人（所所有有者者）对对审审计计活动起决定性作用活动起决定性作用第二节审计主体第二节审计主体本节介绍注册会计师审计、国家审计、本节介绍注册会计师审计、国家审计、内部审计三大审计主体的基本特征内部审计三大审计主体的基本特征注册会

6、计师审计的概念注册会计师审计的概念注注册册会会计计师师审审计计，又又称称民民间间审审计计、独独立立审审计计或或者者社社会会审审计计，是是指指注注册册会会计计师师依依法法接接受受委委托托，对对被被审审计计单单位位的的会会计计报报表表及其相关资料进行审查并发表审计意见。及其相关资料进行审查并发表审计意见。会计师事务所的主要形式会计师事务所的主要形式独资独资普通合伙制普通合伙制股份有限公司制股份有限公司制有限责任合伙制有限责任合伙制有限责任事务所的成立条件有限责任事务所的成立条件不少于人民币万元的注册资本不少于人民币万元的注册资本有有名名以以上上国国家家规规定定的的职职龄龄以以内内的的专专职职从从业

7、业人人员员，其其中中至至少少有有五五名名注注册册会会计计师师有名以上符合规定条件的发起人有名以上符合规定条件的发起人有固定的办公场所有固定的办公场所审批机关规定的其他条件。审批机关规定的其他条件。合伙会计师事务所的成立条件合伙会计师事务所的成立条件有有二二名名以以上上符符合合规规定定的的注注册册会会计计师师为为合合伙伙人人，由由合合伙伙人人聘聘请请一一定定数数量量符符合合规规定定条条件件的的注注册册会会计计师师和和其其他他专专业业人人员员参参加加会计师事务所的工作会计师事务所的工作有固定的办公场所和必要的设施有固定的办公场所和必要的设施有有能能够够满满足足执执业业和和其其他他业业务务工工作作需

8、需要要的的资金资金合伙人的条件合伙人的条件必须是中华人民共和国的公民必须是中华人民共和国的公民持持有有中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师有有效效证证书书，有有五五年年以以上上在在会会计计师师事事务务所所从从事事审审计业务的经验和良好的道德纪录计业务的经验和良好的道德纪录不在其他单位从事谋取工资收入的工作不在其他单位从事谋取工资收入的工作至至申申请请日日在在申申请请注注册册地地连连续续居居住住一一年年以以上上事务所取得证卷资格的条件事务所取得证卷资格的条件有有八八名名以以上上取取得得证证卷卷、期期货货相相关关业业资资格格考考试试合合格格证证书书或或者者已已经经取取得得许许可可证证的

9、的注注册册会会计计师师（不不含含分分支支机机构构注注册会计师）册会计师）专专职职人人员员不不少少于于四四十十人人（不不含含分分支支机机构构人人员员），其中岁以内人员不少于人其中岁以内人员不少于人依依法法成成立立三三年年以以上上，内内部部质质量量控控制制健健全全，并并且且在在以以往往三三年年内内没没有有违违反反法法律律、法法规规和和执执业业准准则则、规规则的行为则的行为注注册册资资本本、风风险险基基金金及及事事业业发发展展基基金金总总额额在在300万元以上万元以上注注册册会会计计师师申申请请证证券券、期期货货业业的条件的条件所所在在事事务务所所已已取取得得许许可可证证或或符符合合申申请请许许可证

10、的条件可证的条件具具有有证证券券、期期货货相相关关业业务务资资格格考考试试合合格格证书证书有执行独立审计业务三年以上的经历有执行独立审计业务三年以上的经历年龄不超过岁年龄不超过岁以以往往三三年年内内没没有有违违反反法法律律、法法规规和和和和执执业准则、规则的行为并年检合格业准则、规则的行为并年检合格取得注册会计师的条件取得注册会计师的条件通过注册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一考试从事两年以上的审计业务工作从事两年以上的审计业务工作注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围审计业务审计业务会计咨询、服务业务会计咨询、服务业务国家审计的主要模式国家审计的主要模式立法型立法型司法型司法型行政

11、型行政型国国家家审审计计与与注注册册会会计计师师审审计计的的区别区别授权方式不同授权方式不同独立性不同独立性不同依据的审计准则不同依据的审计准则不同审计的范围不同审计的范围不同监督的性质不同监督的性质不同内部审计的主要模式内部审计的主要模式隶隶属属于于本本单单位位董董事事会会或或其其下下属属的的审审计计委委员会员会隶属于本单位总经理或总裁隶属于本单位总经理或总裁隶属于本单位总会计师或副总经理隶属于本单位总会计师或副总经理外部审计对内部审计的利用外部审计对内部审计的利用内内部部审审计计是是单单位位内内部部控控制制制制度度的的重重要要组组成部分成部分内内部部审审计计和和外外部部审审计计在在审审计计

12、依依据据、审审计计内容、审计方法等方面都具有一致性内容、审计方法等方面都具有一致性外外部部审审计计利利用用内内部部审审计计工工作作成成果果、可可以以提高审计工作效率，节约审计费用提高审计工作效率，节约审计费用内内部部审审计计与与注注册册会会计计师师审审计计的的区别区别授权的方式不同授权的方式不同独立性不同独立性不同审计的重点不同审计的重点不同审计的作用不同审计的作用不同第三节审计客体第三节审计客体审审计计目目标标是是指指在在特特定定的的环环境境下下，人人们们通通过过审审计计实实践践活活动动所所期期望望达达到到的的根根本本目目的的和要求和要求包括包括总总目目标标和具体目和具体目标标两个层次。两个

13、层次。对象的一般分析对象的一般分析对象的本质对象的本质 受托经济责任受托经济责任 具体表现具体表现 经济活动经济活动载载 体体 经济资料经济资料（主要为会计资料）（主要为会计资料）审计与会计的审计与会计的联系联系会计是代表管理当局的认定会计是代表管理当局的认定审计是对这种认定的审查审计是对这种认定的审查审计与会计的审计与会计的区别：区别：目标不同目标不同方法不同方法不同按审计的内容分类按审计的内容分类 财政审计财政审计财财政政财财务务审审计计 报表审计报表审计 财务审计遵循性审计财务审计遵循性审计经济效益审计经营审计经济效益审计经营审计 管理审计管理审计财政财务审计财政财务审计目标目标内容内容

14、经济效益审计经济效益审计目标目标内容内容会计报表审计会计报表审计目标目标内容内容遵循性审计遵循性审计目标目标内容内容按审计范围分类按审计范围分类全部审计全部审计局部审计局部审计按审计执行地点分类按审计执行地点分类就地审计就地审计保送审计保送审计按审计动机分类按审计动机分类强制审计强制审计委托审计委托审计第四节审计目标第四节审计目标审审计计目目标标是是指指在在特特定定的的环环境境下下，人人们们通通过过审审计计实实践践活活动动所所期期望望达达到到的的根根本本目目的的和要求和要求两个层次：总目标和具体目标两个层次：总目标和具体目标审计目标的演变审计目标的演变审计目标是由社会需求决定的审计目标是由社会

15、需求决定的审计目标随审计对象和内容而变化审计目标随审计对象和内容而变化会计帐目审计会计帐目审计 资产负债表审计资产负债表审计 会计报表、管理审计会计报表、管理审计真真实实性性、合合法法性性 真真实实、合合法法、公公允性允性 真实、合法、公允、有效性真实、合法、公允、有效性审计目标以会计报表审计目标为主审计目标以会计报表审计目标为主会计报表审计目标会计报表审计目标合法性合法性公允性公允性一贯性一贯性管理当局的认定管理当局的认定存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估计或分摊估计或分摊披露与表达披露与表达具体审计目标具体审计目标总体合理性总体合理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权

16、估价估价截止截止机戒准确性机戒准确性披露披露分类分类审计过程审计过程计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段完成阶段完成阶段第二章第二章审审计计规规范范主要内容：本章介绍对审计主体的规范主要内容：本章介绍对审计主体的规范体系，包括独立审计准则、审计质量控体系，包括独立审计准则、审计质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则。制准则、职业道德准则和后续教育准则。重点掌握：重点掌握独立审计准则的框重点掌握：重点掌握独立审计准则的框架结构、质量控制准则和职业道德准则架结构、质量控制准则和职业道德准则的具体内容。的具体内容。教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节独立审计准则独立审计准则审审计计准准则则（aud

17、iting auditing standard,standard,也也可可译译为为审审计计标标准准）是是指指一一个个国国家家和和地地区区的的审审计计人人员员从从事事审审计计工工作作时时，必必须须遵遵循循的的行行为规范为规范审审计计准准则则是是衡衡量量审审计计工工作作质质量量的的尺尺度度或或标准标准审审计计准准则则是是审审计计规规范范体体系系的的重重要要组组成成部部分分独立审计准则的作用独立审计准则的作用赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任提高注册会计师的审计工作质量提高注册会计师的审计工作质量维护会计师事务所和注册会计师的合法维护会计师事务所和注册会计师的合法权

18、益权益促进审计经验的交流促进审计经验的交流国际审计准则国际审计准则国国 际际 审审 计计 准准 则则（International International Standards Standards on on Auditing,Auditing,简简称称ISAISA）是是在在年年月月日日，由过去的国际审计指南易名得来的由过去的国际审计指南易名得来的国国际际审审计计准准则则由由国国际际会会计计师师联联合合会会下下属属的的国国际际审审计实务委员会简称计实务委员会简称IAPCIAPC）制定和发布）制定和发布的的国国际际审审计计准准则则的的基基本本内内容容和和要要求求，与与美美国国的的公公认认审计准则

19、大致相同审计准则大致相同我我国国独独立立审审计计准准则则的的框框架架和和结结构构独立审计基本准则独立审计基本准则对注册会计师的对注册会计师的资格条件和执业行为的基本规范资格条件和执业行为的基本规范独立审计具体准则和实务公告独立审计具体准则和实务公告执业规范指南执业规范指南我国独立审计基本准则的内容我国独立审计基本准则的内容一般准则一般准则外勤准则外勤准则报告准则报告准则我国国家审计准则我国国家审计准则基本准则基本准则具体准则和程序准则具体准则和程序准则审计规范审计规范第二节第二节审计质量控制准则审计质量控制准则审计质量控制准则是指会计师事务所为审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符

20、号审计准则的要求而了确保审计质量符号审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称建立和实施的控制政策和程序的总称审计质量控制准则的理解审计质量控制准则的理解主体是整个会计师事务所主体是整个会计师事务所根本目的是保证审计质量符合审计准则根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求的要求审计质量的标准是独立审计准则审计质量的标准是独立审计准则质量控制是由控制政策和程序组成质量控制是由控制政策和程序组成质质量量控控制制准准则则与与独独立立审审计计准准则则的联系的联系都是审计规范体系的组成部分都是审计规范体系的组成部分都是为了保证审计工作的质量，提高会都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表的可靠性计

21、报表的可靠性质质量量控控制制准准则则与与独独立立审审计计准准则则的区别的区别两者的性质不同两者的性质不同两者的作用不同两者的作用不同两者的内容不同两者的内容不同国际审计质量控制准则国际审计质量控制准则单项审计的质量控制准则单项审计的质量控制准则全面质量控制准则全面质量控制准则中中国国注注册册会会计计师师质质量量控控制制基基本本准则准则准准则则要要求求会会计计师师事事务务所所合合理理制制定定和和运运用用两个层次的质量控制政策和程序两个层次的质量控制政策和程序控控制制政政策策是是指指会会计计师师事事务务所所为为了了确确保保审审计计质质量量符符合合独独立立审审计计准准则则的的要要求求而而采采取取的基

22、本方针和策略的基本方针和策略审审计计程程序序是是指指会会计计师师事事务务所所为为了了贯贯彻彻和和执执行行质质量量控控制制政政策策而而采采取取的的具具体体措措施施与与方法方法会计师事务所的全面质量控制会计师事务所的全面质量控制职业道德原则职业道德原则专业胜任能力专业胜任能力工作委派工作委派督导督导咨询咨询业务承接业务承接监控监控审计项目质量控制审计项目质量控制指导指导监督监督复核复核第三节第三节审计职业道德准则审计职业道德准则职职业业道道德德（professional professional ethicsethics）是是指指某某一一职职业业组组织织公公布布的的，其其会会员员自自愿愿接接受受的

23、的职职业业行行为为标标准准。注注册册会会计计师师的的职职业业道道德德是是指指注注册册会会计计师师职职业业品品德德、职职业业纪纪律律、专用胜任能力及职业责任等的总称专用胜任能力及职业责任等的总称注注册册会会计计师师对对社社会会公公众众的的责责任任决决定定其其职职业道德的重要性业道德的重要性职业道德基本准则的内容职业道德基本准则的内容 中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德基基本本准准则则，共章条共章条主主要要内内容容包包括括总总则则、一一般般原原则则、专专业业胜胜任任能能力力、技技术术规规范范、对对客客户户的的责责任任、对对同行的责任、其他责任及附则同行的责任、其他责任及附则一般原则一般原

24、则独立原则独立原则客观原则客观原则公正原则公正原则独立原则及重要性独立原则及重要性独独立立原原则则是是指指注注册册会会计计师师在在编编制制审审计计计计划划、实实施施审审计计业业务务、出出具具审审计计报报告告的的过过程程中中应应当当在在实实质质上上和和形形式式上上独独立立于于委委托托单位和其他机构单位和其他机构独立原则是审计的灵魂独立原则是审计的灵魂为保持独立性应回避的事项为保持独立性应回避的事项注册会计师与委托单位注册会计师与委托单位会计师事务所与委托单位会计师事务所与委托单位专业胜任能力专业胜任能力不得从事不能胜任的工作不得从事不能胜任的工作注册会计师对助理人员和其他专业人员注册会计师对助理

25、人员和其他专业人员的责任的责任接受后续教育接受后续教育技术规范技术规范不得对未来事项的可实现程度做出保证不得对未来事项的可实现程度做出保证不得代行委托单位的管理决策职能不得代行委托单位的管理决策职能对客户的责任对客户的责任按时按质完成委托业务按时按质完成委托业务保密责任保密责任不得按服务成果的大小决定收费标准的不得按服务成果的大小决定收费标准的高低高低对同行的责任对同行的责任从业范围从业范围变更委托变更委托其他规定其他规定业务承接责任业务承接责任以事务所的名义统一承接业务以事务所的名义统一承接业务业务选择双向自愿原则业务选择双向自愿原则不得以如何广告形式招揽业务不得以如何广告形式招揽业务不得采

26、用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务不得采用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等不得以降低收费方式招揽业务不得以降低收费方式招揽业务对法定审计业务不得以收益分成方式合作对法定审计业务不得以收益分成方式合作不得借用注册会计师或会计师事务所的名义承接业务不得借用注册会计师或会计师事务所的名义承接业务第四节第四节后续教育准则后续教育准则后后续续教教育育是是指指取取得得注注册册会会计计师师资资格格后后，为为保保持持和和提提高高注注册册会会计计师师的的专专业业胜胜任任能能力力与与执执业业水水平平，掌掌握握和和运运用用新新知知识识、新新技能、新

27、法规而进行的学习和培训技能、新法规而进行的学习和培训后续教育是提高注册会计师专业胜任能后续教育是提高注册会计师专业胜任能力和执业水平的重要手段力和执业水平的重要手段后续教育的内容和形式后续教育的内容和形式内容内容形式形式后续教育的组织和实施后续教育的组织和实施中国注册会计师协会及其地方协会负责中国注册会计师协会及其地方协会负责组织与实施组织与实施 后续教育的检查和考核后续教育的检查和考核执执业业会会员员接接受受职职业业后后续续教教育育的的时时间间三三年年累累计计不不得得少少于于学学时时，其其中中每每年年接接受受职职业业后后续续教教育育的的时时间间不不得得少少于于学学时时接接受受脱脱产产教教育育

28、的的时时间间三三年年累累计计不不得得少少于于学学时时，其其中中每每年年接接受受职职业业后后续续教教育的时间不得少于学时育的时间不得少于学时第三章第三章法法律律责责任任主要内容：本章主要介绍审计责任、会主要内容：本章主要介绍审计责任、会计责任、审计法律责任，以及注册会计计责任、审计法律责任，以及注册会计师如何避免法律责任。师如何避免法律责任。重点掌握：全面掌握重点掌握：全面掌握教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节审计责任审计责任本节学习的目的是明确注册会计师与被本节学习的目的是明确注册会计师与被审计单位的责任界限审计单位的责任界限内容包括审计责任、会计责任的概念以内容包括审计责任、会计责任的

29、概念以及两者的关系及两者的关系审计责任的演进审计责任的演进揭错查弊阶段揭错查弊阶段真实公允阶段真实公允阶段实公允和揭错查弊并重阶段实公允和揭错查弊并重阶段审计责任的概念审计责任的概念审审计计责责任任是是指指注注册册会会计计师师执执行行审审计计业业务务、出具审计报告应负担的责任出具审计报告应负担的责任审审计计责责任任是是注注册册会会计计师师对对委委托托人人或或者者被被审审计计单单位位及及审审计计报报告告使使用用者者应应尽尽的的义义务务，是审计职业生存和发展的基础是审计职业生存和发展的基础我我国国注注册册会会计计师师审审计计责责任任的的表表现现报告的真实性报告的真实性报告的合法性报告的合法性合法性

30、的判断标准：合法性的判断标准：执行审计准则规则执行审计准则规则实施适当的审计程序实施适当的审计程序会计责任会计责任会计责任是被审计单位管理当局对编制会计责任是被审计单位管理当局对编制的会计报表应承担的责任的会计报表应承担的责任会计责任的内容包括：会计责任的内容包括：1、建立、健全内部控制制度、建立、健全内部控制制度2、保护财产物资的安全、完整、保护财产物资的安全、完整3、保证会计资料的真实性、完整性和、保证会计资料的真实性、完整性和合法性合法性审计责任与会计责任的区别审计责任与会计责任的区别承担的主体不同承担的主体不同目的不同目的不同对审计责任的正确理解对审计责任的正确理解注册会计师对被审计单

31、位会计报表中严注册会计师对被审计单位会计报表中严重失实的错报或漏报负有查出的审计责重失实的错报或漏报负有查出的审计责任任注册会计师只能合理确信会计报表的可注册会计师只能合理确信会计报表的可靠程度靠程度注册会计师在会计报表审计中，如发现注册会计师在会计报表审计中，如发现了错误和舞弊，应采取适当的审计程序，了错误和舞弊，应采取适当的审计程序，并考虑对会计报表和审计意见的影响并考虑对会计报表和审计意见的影响第二节第二节审计法律责任审计法律责任审计法律责任是指注册会计师未能履行审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责任承担的法定

32、责任注册会计师为社会公众提供服务，承担注册会计师为社会公众提供服务，承担的法律责任非常重大的法律责任非常重大法律责任的形式法律责任的形式行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任承担民事责任的要件承担民事责任的要件诉讼人必须是注册会计师报告的使用人诉讼人必须是注册会计师报告的使用人诉讼人已经遭受了经济损失诉讼人已经遭受了经济损失注册会计师有明确的过错责任注册会计师有明确的过错责任诉讼人的损失与注册会计师的报告之间诉讼人的损失与注册会计师的报告之间有必然的因果联系有必然的因果联系形形成成注注册册会会计计师师法法律律责责任任的的直直接原因接原因过失过失欺诈欺诈违约违约过失过失过失过失(neg

33、ligence)是指在一定条件下，是指在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎慎种类种类普通过失普通过失重大过失重大过失内部控制制度及重要性概念的运用内部控制制度及重要性概念的运用形形成成注注册册会会计计师师法法律律责责任任的的间间接原因接原因错误、舞弊及违反法规行为错误、舞弊及违反法规行为经营失败经营失败错误舞弊及违反法规行为错误舞弊及违反法规行为概念概念注册会计师的责任注册会计师的责任1、间接责任、间接责任2、对违反法规行为的处置、对违反法规行为的处置3、对审计意见的影响、对审计意见的影响经营失败经营失败经营失败是指由于极端经营风险发生而经营失败

34、是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借导致企业破产或者不能偿还债权人的借款款经营失败是经营风险的极端表现经营失败是经营风险的极端表现注册会计师的责任注册会计师的责任第三节第三节避免法律诉讼避免法律诉讼缩小期望差距缩小期望差距谨慎受托谨慎受托严格专业规范严格专业规范诉讼准备诉讼准备缩小期望差距缩小期望差距对会计报表使用者来说对会计报表使用者来说对注册会计师来讲对注册会计师来讲谨慎受托谨慎受托审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位加强对被审计单位的了解加强对被审计单位的了解签订业务约定书签订业务约定书严格专业规范严格专业规范注注册册会会计计师师应应严严格格遵遵守守独独立立审审计

35、计准准则则、职职业业道道德德准准则则和和质质量量控控制制准准则则的的各各项项规规定定，理理解解和和掌掌握握专专业业技技术术标标准准和和职职业业道道德准则的要求德准则的要求会会计计师师事事务务所所应应按按照照质质量量控控制制准准则则的的要要求，建立、健全质量控制制度求，建立、健全质量控制制度诉讼准备诉讼准备提取风险基金和购买责任保险提取风险基金和购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第四章第四章审审计计策策划划主要内容：本章主要介绍编制审计计划主要内容：本章主要介绍编制审计计划前应做的策划工作，包括概述、受托、前应做的策划工作，包括概述、受托、初步确定可能错

36、报的领域、重要性、审初步确定可能错报的领域、重要性、审计风险、初步审计策略。计风险、初步审计策略。重点掌握：全面掌握重点掌握：全面掌握教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节审计策划概述审计策划概述审审计计策策划划是是指指审审计计人人员员为为了了完完成成审审计计业业务务，达达到到审审计计目目的的，在在具具体体执执行行审审计计程程序序之之前前，对对整整个个审审计计的的范范围围、程程序序及及时时间间的的考考虑虑，并并形形成成审审计计计计划划的的过过程程审计策划的结果表现为审计计划审计策划的结果表现为审计计划审审计计策策划划的的内内容容包包括括受受托托、确确定定潜潜在在的的可可能能错错报报领领域域、

37、确确定定重重要要性性、确确定定审审计计风风险险、确确定定初初步步审审计计策策略、确定内部控制测试等略、确定内部控制测试等审计计划审计计划审计计划是在实施具体审计程序前，为审计计划是在实施具体审计程序前，为完成审计任务而编制的工作规划完成审计任务而编制的工作规划审计计审计计划划应应不断不断补补充、逐充、逐渐渐完善完善审计计划的内容包括：审计计划的内容包括：1 1、总体审计计划、总体审计计划 2 2、具体审计计划、具体审计计划审计策划工作的步骤审计策划工作的步骤计划前的工作计划前的工作初步确定可能存在错报的领域初步确定可能存在错报的领域初步评价重要性水平初步评价重要性水平考虑审计风险考虑审计风险对

38、重要认定制定初步审计策略对重要认定制定初步审计策略了解被审计单位内部控制了解被审计单位内部控制符合性测试及评估控制风险符合性测试及评估控制风险确定检查风险及设计实质性测试确定检查风险及设计实质性测试第二节第二节 受受 托托本节介绍是否接受委托、如何签订审计本节介绍是否接受委托、如何签订审计业务约定书业务约定书接受审计业务接受审计业务明确审计的目标和范围明确审计的目标和范围初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况评价审计人员的胜任能力评价审计人员的胜任能力签订审计业务约定书签订审计业务约定书签约双方的名称签约双方的名称委托目的委托目的审计范围审计范围双方的责任双方的责任双方的义务

39、双方的义务出具审计报告的时间出具审计报告的时间审计报告的使用责任审计报告的使用责任审计费用及支付方式审计费用及支付方式审计业务约定书的有效时间审计业务约定书的有效时间违约责任违约责任签约时间签约时间其他有关事项其他有关事项第第二二节节初初步步确确定定可可能能错错报报的的领域领域了解被审计单位经营及所属行业的基本了解被审计单位经营及所属行业的基本情况情况实施分析性复核实施分析性复核了解的内容了解的内容经济环境经济环境行业情况行业情况自身条件自身条件 了解的方法了解的方法询问询问查阅查阅实地察看实地察看分析分析初步实施分析性复核程序初步实施分析性复核程序分分析析性性复复核核是是指指审审计计人人员员

40、分分析析被被审审计计单单位位重重要要的的比比率率或或趋趋势势，包包括括调调查查这这些些比比率率或或趋趋势势的的异异常常变变动动及及其其与与预预期期数数额额和和相关信息的差异相关信息的差异经经常常使使用用的的有有简简易易比比较较、比比率率分分析析、结结构百分比分析和构百分比分析和趋势趋势分析分析方法方法 分析性复核的用途分析性复核的用途计划阶段确定审计程序计划阶段确定审计程序实施阶段构成实质性测试程序实施阶段构成实质性测试程序报告阶段复核报表的整体合理性报告阶段复核报表的整体合理性其中：计划和报告阶段必须执行分其中：计划和报告阶段必须执行分析性复核程序，实施阶段选择性执行析性复核程序，实施阶段选

41、择性执行分析性复核步骤（计划阶段）分析性复核步骤（计划阶段）搜集事实搜集事实计算计算对数据分类对数据分类分析和调查分析和调查注意重大差异和意外差异。注意重大差异和意外差异。确定对审计计划的影响确定对审计计划的影响关注一：确定分析内容和方法关注一：确定分析内容和方法根据需要和可能确定。例如为确定销售根据需要和可能确定。例如为确定销售成本占销售收入的比例是否正常，决定成本占销售收入的比例是否正常，决定执行销售收入成本率。执行销售收入成本率。关注二：估计期望值关注二：估计期望值根据可比会计信息考虑已知变化确定期根据可比会计信息考虑已知变化确定期望值望值根据预算或预测估计期望值根据预算或预测估计期望值

42、根据本期会计要素之间的关系估计期望根据本期会计要素之间的关系估计期望值值根据同行资料估计期望值根据同行资料估计期望值根据会计信息同非会计信息之间的关系根据会计信息同非会计信息之间的关系估计期望值估计期望值关注三：关注三：影响结果依赖程度的因素影响结果依赖程度的因素分析项目的重要性分析项目的重要性结论的一致性结论的一致性预期结果的准确性预期结果的准确性第四节第四节 审计重要性审计重要性重重要要性性是是指指被被审审计计单单位位会会计计报报表表中中错错报报或或漏漏报报的的严严重重程程度度，这这一一程程度度在在特特定定环环境境下下可可能能影影响响会会计计报报表表使使用用者者的的判判断断或或决策决策审计

43、重要性的理解审计重要性的理解重要性是对针报表整体而言的重要性是对针报表整体而言的重要性是站在报表使用者的角度来考虑重要性是站在报表使用者的角度来考虑的的重要性的判断离不开具体的环境重要性的判断离不开具体的环境账户层次的重要性就是实质性测试的可账户层次的重要性就是实质性测试的可容忍误差容忍误差重要性的运用重要性的运用要点要点对重要性水平的估计是注册会计师的专对重要性水平的估计是注册会计师的专业判断业判断重要性的内容包括重要性的内容包括性质性质和数量和数量重要性与审计风险成反向关系重要性与审计风险成反向关系性质性质涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错

44、报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计重要性的运用重要性的运用运用范围运用范围 计划和报告阶段计划和报告阶段计计划划阶阶段段：确确定定审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范范围围有有关关，即即确确定定所所需需审审计计证证据据的的数数量量报报告告阶阶段段：确确定定是是否否影影响响会会计计报报表表使使用用者者的的判判断断和和决决策策（临临界界点点），运运用用重重要要性原则主要与评价审计结果性原则主要与评价审计结果相关相关 对重要性的初步判断对重要性的初步判

45、断综合考虑有关法规对财务会计的要求、综合考虑有关法规对财务会计的要求、被审计单位的经营规模及业务性质、内被审计单位的经营规模及业务性质、内部控制与审计风险的评估结果、会计报部控制与审计风险的评估结果、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的金额及其波动幅度、以往的表各项目的金额及其波动幅度、以往的审计经验后确定。审计经验后确定。初初步步判判断断报报表表层层次次的的重重要要性性水水平（一）平（一）判断基础：包括被审计单位的资产总额、判断基础：包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等，在选用净资产、营业收入、净利润等，在选用时，一般不应将接近

46、零的净利润、波动时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型企幅度较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资产作为重要性水平业的资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。的判断基础。初初步步判判断断报报表表层层次次的的重重要要性性水水平（二）平（二）判断的依据：如果在审计时被审计单位的会计报判断的依据：如果在审计时被审计单位的会计报表尚未完成，审计人员应根据期中会计报表或上表尚未完成，审计人员应根据期中会计报表或上年会计报表，进行推算和修正后，据此作为重要年会计报表，进行推算和修正后，据此作为重要性的判断基础性的判断基础操作方法：一般有固定比率法和变动比率法操作方法

47、：一般有固定比率法和变动比率法不同会计报表重要性水平不同时，选择低的不同会计报表重要性水平不同时，选择低的账账户户或或交交易易层层次次重重要要性性水水平平的的确定（一）确定（一）确定时应考虑的因素：确定时应考虑的因素：各账户或交易的性质及错报或漏报的可各账户或交易的性质及错报或漏报的可能性能性各账户或交易的重要性水平与报表重要各账户或交易的重要性水平与报表重要性水平的关系性水平的关系审计成本审计成本账账户户或或交交易易层层次次重重要要性性水水平平的的确定（二）确定（二）确定的方法：确定的方法：分配的方法分配的方法 不分配的方法不分配的方法按报表重要性水平的，按报表重要性水平的，或或评评价价审审

48、计计结结果果时时对对重重要要性性的的考考虑虑重重新新评评价价重重要要性性水水平平初初步步判判断断数数的的合合理理性，以确定收集的证据是否充分性，以确定收集的证据是否充分汇汇总总已已发发现现但但尚尚未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报，并与重新确定的重要性水平相比较并与重新确定的重要性水平相比较对对接接近近或或超超过过重重要要性性水水平平的的汇汇总总数数，应应采采取取必必要要的的审审计计程程序序，以以降降低低审审计计风风险险。评价时重要性水平的确定评价时重要性水平的确定同于初步判断的重要性水平同于初步判断的重要性水平不同于初步判断的重要性水平（重新调整）例如不同于初步判断的重要性水平（重新调整）

49、例如初步判断应收账款的重要性水平为元，初步判断应收账款的重要性水平为元，固定资产的重要性水平为元。经审计固定资产的重要性水平为元。经审计确定应收账款的错误较少，决定将应收账款的重确定应收账款的错误较少，决定将应收账款的重要性水平减为元，减少的重要性水平要性水平减为元，减少的重要性水平加给固定资产，固定资产的重要性水平变为加给固定资产，固定资产的重要性水平变为元。元。如评价时的重要性水平大大低于初步判断的重要性如评价时的重要性水平大大低于初步判断的重要性水平，应评价执行的审计程序是否充分。水平，应评价执行的审计程序是否充分。汇总错漏报，比较重要性水平汇总错漏报，比较重要性水平包括：包括：已发现的

50、错报或漏报已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报推断的错报或漏报汇总结果的处理：汇总结果的处理：（）汇总数超过重要性水平时（）汇总数超过重要性水平时考虑扩大实质性考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调帐，如被审计单位拒测试范围或提请被审计单位调帐，如被审计单位拒绝调帐，应发表保留意见或否定意见。绝调帐，应发表保留意见或否定意见。（）汇总数接近重要性水平时（）汇总数接近重要性水平时应考虑实施追应考虑实施追加程序或提请被审计单位调帐。加程序或提请被审计单位调帐。第五节第五节 审计风险审计风险审审计计风风险险（Audit Audit Risk,Risk,简简称称ARAR）是是指指会会计计报报表表存存