审计学第三章课件(38页PPT).pptx

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1、第三章第三章 审计人员职业规范体系审计人员职业规范体系第一节第一节审计准则审计准则一、审计准则的概念与作用一、审计准则的概念与作用1、审计准则的概念、审计准则的概念2、审计准则的产生与发展、审计准则的产生与发展3、审计准则的作用、审计准则的作用二、审计准则二、审计准则的内容与修订的内容与修订1、我国注册会计师职业规范体系、我国注册会计师职业规范体系2、审计准则与会计准则的关系、审计准则与会计准则的关系3、审计准则的制定与修订、审计准则的制定与修订4、审计准则的内容审计准则的内容第二节第二节审计质量控制准则审计质量控制准则一、审计质量控制准则的含义一、审计质量控制准则的含义二、独立审计准则与审计

2、质量控制准则的关系二、独立审计准则与审计质量控制准则的关系三、中国注册会计师质量控制基本准则三、中国注册会计师质量控制基本准则（一）全面质量控制（一）全面质量控制（二）项目审计质量控制（二）项目审计质量控制返回返回第三节第三节审计职业道德准则审计职业道德准则一、加强审计人员职业道德教育的意义一、加强审计人员职业道德教育的意义二、我国注册会计师的职业道德规范二、我国注册会计师的职业道德规范三、独立审计准则与职业道德准则的关系三、独立审计准则与职业道德准则的关系第四节第四节审计职业后续教育准则审计职业后续教育准则返回返回第三章第三章审计人员职业规范体系审计人员职业规范体系第一节第一节审计准则审计准

3、则一、审计准则的概念与作用一、审计准则的概念与作用1、审计准则的概念、审计准则的概念审计准则，又称审计标准，是审计人员在执行审计审计准则，又称审计标准，是审计人员在执行审计业务过程中，必须遵循的行为规范和指南，也是衡业务过程中，必须遵循的行为规范和指南，也是衡量和评价审计工作质量的权威性标准或尺度。量和评价审计工作质量的权威性标准或尺度。（1）是规范注册会计师执业的行为标准；）是规范注册会计师执业的行为标准；（2）它既对注册会计师的业务素质提出要求，同时）它既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据；也向社会提供审计质量依据；（3）是通过注册会计师执行审计程序体现出来的；）

4、是通过注册会计师执行审计程序体现出来的；（4）是注册会计师发表审计意见的客观保证。）是注册会计师发表审计意见的客观保证。返回2、审计准则的产生与发展、审计准则的产生与发展在审计发展史上最早出现的审计准则是独立审计准则。在审计发展史上最早出现的审计准则是独立审计准则。最早的审计准则是最早的审计准则是1917年美国注册会计师协会颁布的年美国注册会计师协会颁布的资产负债表审计备资产负债表审计备忘录忘录国际审计准则于国际审计准则于1980年由国际审计实务委员会制定和颁布，目前在审计准则中影年由国际审计实务委员会制定和颁布，目前在审计准则中影响最大。已颁布响最大。已颁布50项国际审计准则和实务公告。项国

5、际审计准则和实务公告。1972年，美国审计总署发表了年，美国审计总署发表了政府机构计划项目、活动和职责的审计准则政府机构计划项目、活动和职责的审计准则可看作是最早的政府审计准则。可看作是最早的政府审计准则。美国内部审计师协会最早于美国内部审计师协会最早于1978年年6月通过了月通过了内部审计专业实务准则内部审计专业实务准则国际内部审计师协会于国际内部审计师协会于1979年正式公布了年正式公布了内部审计实务标准内部审计实务标准。我国于我国于1995年年12月月25日由财政部正式颁布了第一批日由财政部正式颁布了第一批9个审计准则和个审计准则和1个实务个实务公告，并于公告，并于1996年年1月月1日

6、起实施。日起实施。2002年年7月月1日独立审计准则序言、独立审计基本准则和日独立审计准则序言、独立审计基本准则和3个相关基本准则、个相关基本准则、27项具体准则和、项具体准则和、10项实务公告、项实务公告、4个职业规范指南等个职业规范指南等46个项目的审计准则体个项目的审计准则体系。系。2006年修正年修正48准则，与国际接轨。准则，与国际接轨。2009年修订其中年修订其中38个，个，12年实施。年实施。返回3、审计准则的作用、审计准则的作用（1）赢得社会公众信任）赢得社会公众信任（2）提高工作质量）提高工作质量（3）维护审计人员合法权益）维护审计人员合法权益（4）促进国际经验交流）促进国际

7、经验交流二、我国的审计准则的内容与修订二、我国的审计准则的内容与修订1、我国注册会计师职业规范体系、我国注册会计师职业规范体系包括四个组成部分：包括四个组成部分：（1）审计业务准则；）审计业务准则；（2）注册会计师职业道德准则；）注册会计师职业道德准则；（3）注册会计师质量控制准则；）注册会计师质量控制准则；（4）注册会计师后续教育准则。）注册会计师后续教育准则。2、审计准则与会计准则的关系、审计准则与会计准则的关系区别：审计业务准则是衡量审计主体的尺度，而区别：审计业务准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是会计准则是衡量审计客体（会计主体）的尺度衡量审计客体（会计主体）的尺度。会计准则约束的

8、是被审。会计准则约束的是被审计单位计单位“认定认定”会计信息的过程，即会计责任的履行，审计准会计信息的过程，即会计责任的履行，审计准则约束的是注册会计师则约束的是注册会计师“再认定再认定”会计信息的过程，即审计责会计信息的过程，即审计责任的履行。任的履行。联系：会计准则是独立审计准则的基础；审计准则的颁布实施联系：会计准则是独立审计准则的基础；审计准则的颁布实施有助于提高会计准则的权威性。有助于提高会计准则的权威性。返回3、审计准则的制定与修订审计准则的制定与修订（1）制定职业规则阶段（）制定职业规则阶段（1991-1993）CPA检查验证会计报表规则试行检查验证会计报表规则试行7个执业规则个

9、执业规则（2）建立审计准则体系阶段（）建立审计准则体系阶段（1994-2005）1994年年中国注册会计师法中国注册会计师法至至2005年年中国先后制定了中国先后制定了1个独立审计准则序言、个独立审计准则序言、1个独立审计准则基本准则及个独立审计准则基本准则及3个相关基本准则（即职业道德基本准则、个相关基本准则（即职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则）、质量控制基本准则和后续教育基本准则）、28项独立审计具体准则、项独立审计具体准则、10项实务公告和项实务公告和5个职业规范指南，累计个职业规范指南，累计48个项目。中国已初步建立了独立审计准个项目。中国已初步建立了独立审计准则体

10、系。则体系。（3）与国际准则趋同阶段（）与国际准则趋同阶段（2006-2011）2006年修正，年修正，2007年年1月月1日实行与国际接轨。日实行与国际接轨。（4）与国际审计准则全面趋同阶段（）与国际审计准则全面趋同阶段（2012-）2009年修订，年修订，2012年实行。年实行。返回一般准则，共六条一般准则，共六条（1）独立审计的）独立审计的目的目的是对被审计单位会计报表的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性合法性、公允性及会计处理及会计处理方法的方法的一贯性一贯性发表审计意见。发表审计意见。（2）担任独立审计工作的注册会计师）担任独立审计工作的注册会计师应当应当具备具备专门学识与经验专

11、门学识与经验，经过适当，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。专业训练，并具有足够的分析、判断能力。（3）注册会计师）注册会计师应当应当遵守职业道德规范，恪守遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正独立、客观、公正的原则，的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当应当保密，并不得利用其保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。为自己或他人谋取利益。（5）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性）按照独立审计准则的要求出

12、具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的是注册会计师的审计责任审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任会计责任。注册会计师的。注册会计师的审计责任不能审计责任不能替代、减轻或免除替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。被审计单位的会计责任。（6）注册会计师的审计意见应）注册会计师的审计意见应合理地保证合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但会计报表的可靠程度，但不应被认为不应被认为是对被审

13、计单位持续经营能力及其经是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。营效率、效果所做出的承诺。4、审计准则的内容、审计准则的内容（1）注册会计师）注册会计师应当应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所会计师事务所接受委托，接受委托，签订审计业务约定书。签订审计业务约定书。（2）注册会计师执行审计业务，）注册会计师执行审计业务，应当应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。编制审计计划，对审计工作做出合理安排。（3）注册会计师）注册会计师应当应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的研究和评价被审计单位的相关内部

14、控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当应当向向被审计单位报告，如有需要，被审计单位报告，如有需要，可可出具管理建议书。出具管理建议书。（4）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应一般应采用抽样审计方法。采用抽样审计方法。（5）注册会计师）注册会计师可以可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。以获取

15、充分、适当的审计证据。（6）注册会计师）注册会计师应当应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。审计工作底稿。（7）注册会计师）注册会计师可以可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应应对其对其工作结果负责。工作结果负责。（8）注册会计师）注册会计师应当应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。注，必要时

16、，应在审计报告中予以反映。（9）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应不应改变审计改变审计目标与范围。目标与范围。（10）注册会计师在审计过程中）注册会计师在审计过程中应应充分考虑审计重要性与审计风险充分考虑审计重要性与审计风险外勤准则外勤准则（1）注册会计师）注册会计师应当应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。据，形成审计意见，出具审计报告。（2）审计报告）审计报告应当应当说明审计范围、会计责

17、任与审计责任、审计依据和已说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。实施的主要审计程序等事项。（3）审计报告）审计报告应当应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。（4）注册会计师）注册会计师可以可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见出具无保

18、留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或无法表示意见时，四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或无法表示意见时，应应明明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。中国注册会计师协会于中国注册会计师协会于2002年年9月月13日发布日发布中国注册会计师执业规范指南第中国注册会计师执业规范指南第5号号审计报告（试行）审计报告（试行）（征求意见稿）（征求意见稿）对审计报告的格式有所变化，对审计报告的格式有所变化，2006修正再次，在第十二章时讲述。修正再次，在第十

19、二章时讲述。返回报告准则报告准则第二节第二节审计质量控制准则审计质量控制准则1、概念、概念审计质量即审计工作的优劣程度，包括审计工作质量及由其决定的审计结果质审计质量即审计工作的优劣程度，包括审计工作质量及由其决定的审计结果质量。量。所谓审计质量控制准则，是指为了确保会计师事务所的审计工作符合所谓审计质量控制准则，是指为了确保会计师事务所的审计工作符合审计执业准则和工作规范的要求而建立的制度、方针（政策）和程序的总审计执业准则和工作规范的要求而建立的制度、方针（政策）和程序的总称。包括以下几方面的含义：称。包括以下几方面的含义：（1）质量控制应是整个会计师事务所考虑做好的工作。）质量控制应是整

20、个会计师事务所考虑做好的工作。（2）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合审计准则的要求。这一含义也）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合审计准则的要求。这一含义也说明了质量控制准则与独立审计准则的关系。说明了质量控制准则与独立审计准则的关系。（3）该定义指出了审计质量合格与否的衡量标准是审计准则。）该定义指出了审计质量合格与否的衡量标准是审计准则。（4）该定义指出了质量控制体系由控制政策和程序构成。）该定义指出了质量控制体系由控制政策和程序构成。返回返回一、审计质量控制准则的含义一、审计质量控制准则的含义2、目标：颁布审计质量控制准则的根本目的在于规范审计、目标：颁布审计质量控制准则的根本

21、目的在于规范审计质量控制，确保审计人员的执业质量，为事务所全体审计人质量控制，确保审计人员的执业质量，为事务所全体审计人员遵循专业准则提供合理保证。体现在两个方面：员遵循专业准则提供合理保证。体现在两个方面：（1）会计事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的）会计事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；规定；（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合情况的报告。）会计师事务所和项目合伙人出具适合情况的报告。返回返回联系联系：业务准则是质量控制准则的前提，质量控制准则是业务准则的保证。其共：业务准则是质量控制准则的前提，质量控制准则是业务准则的保证。其共同目的在于提高审计工作的水平，增

22、加会计报表的可信性。同目的在于提高审计工作的水平，增加会计报表的可信性。区别区别：审计业务准则与审计质量控制准则，尽管都与审计业务及其质量有关，：审计业务准则与审计质量控制准则，尽管都与审计业务及其质量有关，但它们是两个不同的概念。主要存在以下区别：但它们是两个不同的概念。主要存在以下区别：1性质不同。审计业务准则是每个注册会计师审计时遵守的性质不同。审计业务准则是每个注册会计师审计时遵守的技术标准技术标准，是针，是针对每个审计项目的完成而制定的。而审计质量控制准则，则是每个会计师事对每个审计项目的完成而制定的。而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所遵守的务所遵守的管理标准管理标准，是针对整

23、个审计实务的控制而制定的。其性质的不，是针对整个审计实务的控制而制定的。其性质的不同决定其作用和内容的不同。同决定其作用和内容的不同。2作用不同。审计业务准则是要求每次审计都照办的，是为了指导审计的具体作用不同。审计业务准则是要求每次审计都照办的，是为了指导审计的具体工作，衡量审计工作本身质量的好坏。而质量控制准则，则是要求每个事务所都工作，衡量审计工作本身质量的好坏。而质量控制准则，则是要求每个事务所都注意的，是为了指导质量控制工作，衡量审计质量管理控制的有效程度。注意的，是为了指导质量控制工作，衡量审计质量管理控制的有效程度。3内容不同。审计业务准则由职业协会颁布，强制执行；它规定了与内容

24、不同。审计业务准则由职业协会颁布，强制执行；它规定了与审计工作相关的注册会计师质量和审计过程及报告质量的要求。而审审计工作相关的注册会计师质量和审计过程及报告质量的要求。而审计质量控制准则，紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达计质量控制准则，紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求，落实到事务所。到的要求，落实到事务所。返回二、审计业务准则与审计质量控制准则的关系二、审计业务准则与审计质量控制准则的关系三、中国注册会计师质量控制基本准则三、中国注册会计师质量控制基本准则为了规范会计师事务所的质量控制，保证审计人员的执业质量，中国注册会计师协会为了规范会计师事务所的质量控制，

25、保证审计人员的执业质量，中国注册会计师协会于于1996年年12月月26日日颁布颁布了了中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则，并于，并于1997年年1月月1日开始日开始实施实施。该准则要求会计师事务所合理制定和运用。该准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次两个层次的质量控制政策与程序：的质量控制政策与程序：一是一是各会计各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求；求；二是二是各审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则各审计项

26、目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。进行。全面质量控制全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其所执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进是指一个会计师事务所为合理地确信其所执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行的而采取的行的而采取的控制政策控制政策与与程序程序。所谓。所谓控制政策控制政策是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略。的要求而采取的基本方针和策略。控制程序控制程序是指会计师事务所为贯彻执行其所制定的政策而采取是指会计师事务所为贯彻执行其所制定的政策而采取的具体措施和方

27、法。其中的具体措施和方法。其中全面质量控制政策全面质量控制政策指导和约束着控制程序的制定及运用，而指导和约束着控制程序的制定及运用，而全面质量全面质量控制程序控制程序则是事务所根据自身的具体情况制定的，其目的是为了贯彻执行全面质量控制政则是事务所根据自身的具体情况制定的，其目的是为了贯彻执行全面质量控制政策。策。制订全面质量控制政策与程序应当考虑的因素：制订全面质量控制政策与程序应当考虑的因素：（1）业务规模和范围；）业务规模和范围；（2）组织形式及业务部门的设置；）组织形式及业务部门的设置；（3）分支机构设置及区域分布情况；）分支机构设置及区域分布情况；（4）成本与效益原则；）成本与效益原则

28、；（5）人员素质及构成；）人员素质及构成；（6）其他因素。）其他因素。返回（一）全面质量控制（一）全面质量控制全面质量控制要素：全面质量控制要素：（1）对业务质量承担的领导责任）对业务质量承担的领导责任（2）相关职业道德要求。）相关职业道德要求。（3）客户关系和具体业务的接受与保持）客户关系和具体业务的接受与保持（4）人力资源）人力资源（5）业务执行）业务执行（6）监控）监控返回返回审计项目的质量控制程序是指在执行具体审计项目时，为确保项目审计质量符合独立审计项目的质量控制程序是指在执行具体审计项目时，为确保项目审计质量符合独立审计准则的要求而采取的具体方法。会计师事务所合理运用审计项目的质量

29、控制程序，审计准则的要求而采取的具体方法。会计师事务所合理运用审计项目的质量控制程序，目的是使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则的要求进行。目的是使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则的要求进行。1、指导。督导人员应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导，指导时，、指导。督导人员应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导，指导时，应当使其明确：工作责任；拟实施的具体审计程度的审计目标；被审计单位的业务性质及需要特别关应当使其明确：工作责任；拟实施的具体审计程度的审计目标；被审计单位的业务性质及需要特别关注的重大会计审计问题；其他可能影响具体审计程序的

30、事项。注的重大会计审计问题；其他可能影响具体审计程序的事项。2、监督。、监督。督导人员在审计期间应当履行以下监督职责：监督审计过程，以确定助理督导人员在审计期间应当履行以下监督职责：监督审计过程，以确定助理人员的必要熟练程度和业务能力及工作完成情况；了解重大会计、审计问题并及时提人员的必要熟练程度和业务能力及工作完成情况；了解重大会计、审计问题并及时提出处理意见，如有必要，可适当修改审计计划；解决专业判断分歧，必要时，应向适出处理意见，如有必要，可适当修改审计计划；解决专业判断分歧，必要时，应向适当人员咨询。当人员咨询。3、复核。、复核。督导人员应当对助理人员的工作进行复核，以合理保证：督导人

31、员应当对助理人员的工作进行复核，以合理保证：审计工作已按具体审计计划的要求进行；工作过程及其结果已适当记录；所有重大审计问审计工作已按具体审计计划的要求进行；工作过程及其结果已适当记录；所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中；预定的具体审计程序的审计目标已实现；形成的审题已适当解决，或反映在审计结论中；预定的具体审计程序的审计目标已实现；形成的审计结论与审计工作结果一致，并支持审计意见。计结论与审计工作结果一致，并支持审计意见。复核内容包括：总体审计计划与具体审计计划；对固有风险与控制风险的评估，包括复核内容包括：总体审计计划与具体审计计划；对固有风险与控制风险的评估，包括根据符合性测

32、试结果对总体审计计划和具体审计计划所做的修改；进行实质性测试所根据符合性测试结果对总体审计计划和具体审计计划所做的修改；进行实质性测试所取得的审计证据及形成的审计结论；会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。取得的审计证据及形成的审计结论；会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。在出具审计报告前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。在出具审计报告前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。返回（二）项目审计质量控制（二）项目审计质量控制第三节第三节审计职业道德准则审计职业道德准则道道德德：是是社社会会为为了了调调整整人人们们之之间间以以及及个个人人和

33、和社社会会之之间间的的关关系系所所提提倡倡的的社社会会规规范范的的总总和和，他他通通过过各各种种形形式式的的教教育育和和社社会会舆舆论论的的力力量量，使使人人们们具具有有善善和和恶恶、荣荣誉誉和和耻耻辱辱、正正义义和和非非正正义义等等观观念念，并并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。职职业业道道德德:是是某某一一职职业业组组织织以以公公约约、守守则则等等形形式式公公布布的的，其其会员自愿接受的职业行为标准。会员自愿接受的职业行为标准。审审计计人人员员职职业业道道德德：是是指指审审计计人人员员职职业业品品德德、执执业业纪纪律律、专专

34、业业能能力力、工工作作规规则则及及所所负负的的责责任任等等思思想想方方式式和和行行为为方方式式所所作作的的基基本本规规定和要求。定和要求。对审计人员加强职业道德教育具有重要的现实意义。对审计人员加强职业道德教育具有重要的现实意义。返回一、加强审计人员职业道德教育的意义一、加强审计人员职业道德教育的意义中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则于于1996年年12月月26日发布，日发布，并于并于1997年年1月月1日开始施行。主要从六方面对注册会计师的日开始施行。主要从六方面对注册会计师的职业道德作出了规定：职业道德作出了规定：（一）一般原则（一）一般原则诚信、独立、客观和公正

35、原则、专业诚信、独立、客观和公正原则、专业胜任能力和应有的关注、保密；（对注册会计师职业道德的胜任能力和应有的关注、保密；（对注册会计师职业道德的基本要求）基本要求）（二）（二）CPA的业务能力与技术守则；（业务能力要求）的业务能力与技术守则；（业务能力要求）（三）对委托单位的责任；（对委托人的责任）（三）对委托单位的责任；（对委托人的责任）（四）对同行的责任；（行业内部关系）（四）对同行的责任；（行业内部关系）（五）其他责任。（业务承接要求）（五）其他责任。（业务承接要求）返回二、我国注册会计师的职业道德规范二、我国注册会计师的职业道德规范这是对注册会计师应具备的职业道德所做的原则性要求。这

36、是对注册会计师应具备的职业道德所做的原则性要求。诚信原则诚信原则是指注册会计师在职业关系和商业关系中保持正直诚实、秉公处事、是指注册会计师在职业关系和商业关系中保持正直诚实、秉公处事、实事求是。不得明知下列情况而与其发生关联：实事求是。不得明知下列情况而与其发生关联：含有重大虚假和误导性的陈述。含有重大虚假和误导性的陈述。含有草率提供的陈述或信息。含有草率提供的陈述或信息。遗漏或掩盖应当包括的信息并产生误导。遗漏或掩盖应当包括的信息并产生误导。返回（一）一般原则（一）一般原则1、诚信、诚信这是对注册会计师应具备的职业道德所做的原则性要求。这是对注册会计师应具备的职业道德所做的原则性要求。独立原

37、则独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上实质上和和形式上形式上独立于委托单位和其他机构。独立于委托单位和其他机构。实质上实质上的独立是指注册会计师与委托的独立是指注册会计师与委托单位之间毫无利害关系，单位之间毫无利害关系，形式上形式上的独立是指在第三者看来注册会计师是的独立是指在第三者看来注册会计师是独立的。注册会计师不但要独立于委托单位，同时也要独立于外部的其他独立的。注册会计师不但要独立于委托单位，同时也要独立于外部的其他机构和组织。机构和组织。实质上的独立性是实质上的独立性是无形无形的，难以测量的；而形式上的独立

38、性是的，难以测量的；而形式上的独立性是有形有形的，可的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。而且要保持形式上的独立。形式上的独立是实质上的独立的重要保证。形式上的独立是实质上的独立的重要保证。注册会计师的审计报告无须经过任何部门的审核和批准。注册会计师的审计报告无须经过任何部门的审核和批准。该原则是对注册会计师执业资格的基本要求该原则是对注册会计师执业资格的基本要求 返回（一）一般原则（一）一般原则2、独立、独立（1）曾在委托单位任职，离职后未满）曾在委托单位任职，离职后未满2年；

39、年；（2）持有委托单位的股票、债券或在委托单位有其他的经济利益；注册会计）持有委托单位的股票、债券或在委托单位有其他的经济利益；注册会计师的亲属在委托单位有经济利益的，如果是师的亲属在委托单位有经济利益的，如果是配偶、子女、父母配偶、子女、父母，注册会计师，注册会计师应应回避回避，如果是，如果是兄弟、姐妹兄弟、姐妹，且利益，且利益巨大巨大，注册会计师也，注册会计师也应当回避应当回避；注册会；注册会计师的计师的远亲远亲在委托单位的经济利益一般不会影响注册会计师的独立性，除在委托单位的经济利益一般不会影响注册会计师的独立性，除非注册会计师与远亲之间具有十分密切的财务关系。非注册会计师与远亲之间具有

40、十分密切的财务关系。（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系近亲关系；这里的这里的近亲近亲有：配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙有：配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。子女、外孙子女。（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项；注册会计师提供会计服）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项；注册会计师提供会计服务，一般不会危及他执行审计业务时所应具有的独立性，但如果他亲自或帮助编务，一般不会危及他执行审计业务时所应具有的独立性，但如果他亲自或帮助编制了会计报表，

41、则应回避，但制了会计报表，则应回避，但不影响不影响事务所其他注册会计师的独立性。事务所其他注册会计师的独立性。（5）其他为保持独立性而应回避的事项。）其他为保持独立性而应回避的事项。返回为保持独立性应回避的事项为保持独立性应回避的事项：问题问题1：会计师事务所的合伙人（男）与心仪已久会计师事务所的合伙人（男）与心仪已久的拟审计单位的自然人股东（一位漂亮的的拟审计单位的自然人股东（一位漂亮的小姐）相恋而结婚。此时，注册会计师小姐）相恋而结婚。此时，注册会计师（合伙人）的生活或事业有何变化？（合伙人）的生活或事业有何变化？返回从注册会计师职业道德的角度看，仅供参考的答案是注册会计师的痛苦抉择：一是

42、协商出让拟审计单位股份，以保独立性。但若是夫人坚持不同意，注册会计师就不能对该拟审单位实施审计，除了丢失一块业务外，若与拟审单位已签定了业务约定书，还可能招致毁约赔偿责任。真是娶了夫人折了兵。二是继续担任拟审计单位的审计师，冒违反独立性原则的风险执行业务，在行业监管完善的情况下，等着接受处罚吧。返回答案：问题问题2：ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，年度财务报表，并委派并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1

43、)A注册会计师与甲公司副总经理注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，同为京剧社票友，经经H介绍，介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。办个人专场演出。(2)审计项目组成员审计项目组成员B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I是战友，是战友，1将将甲公司职工集资建房的指标转让给甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员审计项目组成员C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J毕业于同一所毕业于同一所财经院校。财经院校。(4)审计项目组成员审计项目组成员

44、D的朋友于的朋友于207年年2月购买月购买了甲公司发行的公司债券了甲公司发行的公司债券20万元。万元。(5)ABC会计师事务所原行政部经理会计师事务所原行政部经理E于于205年年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，年末，审计项目组成员审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为股流通股股票，该股票每股市值为12元。元。要求：针对上述事项要求：针对上述事项(1)至至(6)，分别指出是否，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说

45、对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。明理由。返回【答案答案】（1）威胁独立性，因为审计项目组成员）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计注册会计师与被审计单位管理人员师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。了直接经济利益关系。（2）威胁独立性，因为审计项目组成员）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。商业关系。（3）不威胁独立性，虽然审计

46、项目组成员注册会计师）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。不具有亲密关系，也没有发生经济利益。返回返回【答案答案】（4）威胁独立性，审计项目组成员）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理

47、）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于已于205年年10月月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（6）威胁独立性，审计项目组成员）威胁独立性，审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施

48、可以消除这种威胁或将其降至可接受的低没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。水平。返回返回指指注注册册会会计计师师对对有有关关事事项项的的调调查查、判判断断和和意意见见的的表表述述，应应当当基基于于客客观观的的立立场场，以以客客观观事事实实为为依依据据，不不掺掺杂杂个个人人主主观观意意愿愿，不不为为委委托托单单位位或或第第三三者者的的意意见见所所左左右右；在在分分析析问问题题、处处理理问问题题时时，不不以以个个人人的的好好恶恶、成成见见或或偏见行事。偏见行事。该原则是对注册会计师执业质量的根本要求该原则是对注册会计师执业质量的根本要求。返回（一）一般原则（一）一般原则3 3、

49、客观和公正原则、客观和公正原则返回（一）一般原则（一）一般原则4 4、保密、保密可以披露与不可以披露信息可以披露与不可以披露信息5 5、良好的职业行为、良好的职业行为不夸大自己和贬损他人不夸大自己和贬损他人（1 1）不得从事不能胜任的业务；）不得从事不能胜任的业务；职职业业道道德德准准则则禁禁止止注注册册会会计计师师承承担担和和从从事事他他所所不不能能胜胜任任或或不不能能按按时时完完成成的的任任务务；若若某某项项业业务务整整个个事事务务所所的的审审计计人人员员都都不不能能胜胜任或不能按时完成，则事务所应拒绝接受任或不能按时完成，则事务所应拒绝接受（2 2）注注册册会会计计师师对对助助理理人人员

50、员和和其其他他专专业业人人员员的的工工作作结结果果负负责；责；（3 3）接受后续教育。）接受后续教育。职职业业后后续续教教育育，是是指指注注册册会会计计师师为为保保持持和和提提高高其其专专业业胜胜任任能能力力与与执执业业水水平平，掌掌握握和和运运用用相相关关新新知知识识、新新技技能能、新新法法规规所所进进行行的的学学习习与与研研究究。我我国国规规定定，执执业业会会员员接接受受职职业业后后续续教教育育的的时时间间三三年年累累计计不不得得少少于于180180学学时时，其其中中每每年年接接受受职职业业后后续续教教育育的的时时间间不不得得少少于于4040学学时时；接接受受脱脱产产教教育育的的时时间间三