货币资金审计(powerpoint 58页).pptx
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1、【引导案例】l帕玛拉特公司成立于帕玛拉特公司成立于19611961年,是一家拥有年,是一家拥有4040多年多年历史的家族企业,是意大利的第八大企业,以食历史的家族企业,是意大利的第八大企业,以食品生产闻名于世。其在品生产闻名于世。其在3030多个国家建立了多个国家建立了139139家加家加工厂,雇员人数超过工厂,雇员人数超过3635636356名。名。2003 2003年底,帕玛拉年底,帕玛拉特突然申请破产保护,在意大利引起轩然大波,特突然申请破产保护,在意大利引起轩然大波,被称为欧洲的被称为欧洲的“安然事件安然事件”。l在过去长达在过去长达1515年的时间里,帕玛拉特管理当局通年的时间里,帕
2、玛拉特管理当局通过伪造会计记录,以虚增资产的方法弥补了累计过伪造会计记录,以虚增资产的方法弥补了累计高达高达162162亿美元的负债。其部分造假手法为:亿美元的负债。其部分造假手法为:l(1 1)伪造文件虚报银行存款伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件,。帕玛拉特通过伪造文件,声称通过其凯曼群岛的分公司声称通过其凯曼群岛的分公司BonlatBonlat将价值将价值4949亿美元的资亿美元的资金(大约占其资产的金(大约占其资产的38%38%)存放在美洲银行账户。但美洲)存放在美洲银行账户。但美洲银行在银行在20032003年年1212月月1919日称,帕玛拉特集团设立的账户并不日称,帕玛拉
3、特集团设立的账户并不存在,而且提供证明文件也是假的。存在,而且提供证明文件也是假的。l(2 2)利用关联方转移资金。利用关联方转移资金。帕玛拉特注册在荷属安德列帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司斯群岛的两家公司CurcastleCurcastle和和ZilpaZilpa是用来转移资金的是用来转移资金的工具。操作方法是,坦齐指使有关人员伪造虚假文件,以工具。操作方法是,坦齐指使有关人员伪造虚假文件,以证明帕玛拉特对这两家公司负债,然后帕玛拉特将资金注证明帕玛拉特对这两家公司负债,然后帕玛拉特将资金注入这两家公司,再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控入这两家公司,再由这两家公司将资金转移到坦
4、齐家族控制的公司。到制的公司。到19981998年,帕玛拉特对两家公司的虚假负债达年,帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了到了1919亿美元。亿美元。l(3 3)设立投资基金转移资金。设立投资基金转移资金。在坦齐的授意下,在坦齐的授意下,帕玛拉特的财务总监通纳(帕玛拉特的财务总监通纳(FaustoTonnaFaustoTonna)和一名)和一名外聘律师兹尼(外聘律师兹尼(ZiniZini)在凯曼群岛建立一家神秘的)在凯曼群岛建立一家神秘的证券投资基金证券投资基金EpicurumEpicurum,目的是向坦齐的家族企,目的是向坦齐的家族企业转移资金。在其成立两个月后,帕玛拉特就对业转移资金。在其成
5、立两个月后,帕玛拉特就对它投资它投资6.176.17亿美元,并承诺将继续投资亿美元,并承诺将继续投资1.541.54亿美元,亿美元,成为成为EpicurumEpicurum基金最大的投资者。基金最大的投资者。第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试第三节第三节 库存现金审计库存现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥
6、有一定数额的货币资金,持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件,货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同,货币资金分为:l库存现金l银行存款l其他货币资金货币资金的特点货币资金的特点 从审计的角度来看,货币资金具有固有风险较高的特点。其原因在于:l(1)货币资金受其他循环交易的影响大,出错的可能性随之增大。l(2)货币资金收付业务量大、发生频繁,其增减变动的数额往往超过其他账户,因而出现记账差错的可能性较大。l(3)货币资金体积小、易携带,作为流通和支付手段,具有极大诱惑力,比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。一、涉及的凭证和会计记录一、涉及的凭证和会计记录货
7、币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有:l(1)现金盘点表;l(2)银行对账单;l(3)银行存款余额调节表l(4)有关科目的记账凭证;l(5)有关会计账簿。二、货币资金与交易循环的关系二、货币资金与交易循环的关系销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产与存货循环生产与存货循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制(内部会计控制规范货币资金)(一)岗位分工及授权批准(一)岗位分工及授权批准1.岗位责任制岗位责任制(1)明确职责、权限。(2)不相容职务分离。l货币资金支
8、付的审批与执行;l货币资金的保管与盘点清查;l货币资金的会计记录与审计监督。l此外,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第一节第一节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试(3)定期轮岗。l关键岗位5年内轮换。2.授权审批制度(1)明确审批权限,不得越权审批。重要货币资金支付业务,实行集体决策和审批,并建立责任追究制度。(2)明确经办人员职责,未经授权不得办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节第一节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试3.单位应当按照规定程序办理货币资金支付业务:l支付申请。单位有关部门或个人用款时,应当提前
9、向审批人提交货币资金支付申请。l支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。l支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确,手续及相关单证是否齐备,金额计算是否准确。l办理支付。第一节第一节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试4.单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节第一节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试(二)(二)库存现金和银行存款管理库存现
10、金和银行存款管理1.库存现金管理库存现金管理l(1)库存限额管理。l(2)遵守现金开支范围。l(3)收入现金及时存入银行,不得坐支。l(4)库存现金盘点。l(5)现金收入及时入账,不得私设“小金库”。第一节第一节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试2.银行存款管理银行存款管理(1)银行账户管理。设立、使用等。(2)遵守银行结算纪律。l不准签发没有资金保证的票据;l不准签发没有真实交易和债权债务的票据;l不准无理拒付。(3)定期核对。第一节第一节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试(三)(三)票据及印章管理票据及印章管理1.票据管理(1)严格执行票据购买、保管、领用、
11、背书、注销等环节的权责和程序。(2)专设登记簿记录。2.印章管理(1)财务专用章由专人保管,个人印章由本人或其授权人保管。(2)严禁一人保管支付款项所需要的所有印章。第一节第一节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试(四)(四)监督检查监督检查1.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期地进行检查。2.货币资金监督检查的内容主要包括:l货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。l货币资金授权批准制度的执行情况。l支付款项印章的保管情况。l票据的保管情况。3.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完
12、善。二、货币资金的内部控制测试1.了解货币资金内部控制了解货币资金内部控制l(1)货币资金收支是否按程序和权限办理;l(2)出纳与会计分离;l(3)库存现金保管和盘点;l(4)是否定期与银行对账;l(5)是否存在与经营无关的收支;l(6)是否存在出租、出借银行账户情况。2.抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证l(1)原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。l(2)原始凭证与应收账款明细账和销货发票的金额相符。3.抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证l(1)批准手续。l(2)原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。l(3)原始凭证与应付账款明细账和购货发票金额相符。l4.
13、核对日记账与总账l5.检查库存现金盘点表和银行存款余额调节表l6.检查外币货币资金的折算三、货币资金的主要舞弊形式1.建立小金库(隐瞒货币资金)建立小金库(隐瞒货币资金)小金库的主要来源:l(1)收入不入账。特别是偶然性收入,如废旧物资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入等。l(2)虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、篡改金额。第二节第二节 库存现金和银行存款审计库存现金和银行存款审计2.贪污库存现金贪污库存现金手法包括:l(1)提取现金不记账。l(2)虚报冒领。涂改金额、重复报销、大头小尾巴、冒充领导
14、签字等。l(3)直接将现金据为己有。l(4)截留收入。贪污案例:贪污案例:“小会计小会计”玩转玩转2亿元亿元l2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。l19952003年的8年贪污和挪用26笔,近2亿元,占整个基金会年掌控经费的1/10。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。卞中其人卞中其人:其貌不其貌不扬;独来独往;沉扬;独来独往;沉默寡言;对女友宣默寡言;对女友宣称自己是中国首富称自己是中国首富3.挪用库存现金挪用库存现金l(1)收入不入账。l(2)白条抵库。l(3)错计发生额和余额。少列现金收入、多列现金支出。l(4
15、)收款不及时入账。4.虚构货币资金虚构货币资金l如金花股份于05年10月14日发布公告承认05年末资产负债表中虚构银行存款2.85亿元。该公司以存单质押方式为其关联公司提供全额银行承兑保证,05年6月该业务到期,关联方未能如期归还,公司存款被银行扣除。5.隐瞒存款受限情况隐瞒存款受限情况l如达尔曼,在02年末有4.9亿元的定期存单,在03年末有6.5亿元的被质押存单,均未披露。6.大股东占用大股东占用l如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超过25亿,占公司净资产的96%。l又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元,创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。第三节第三节 库存现金审计库存
16、现金审计 一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标l1.存在性存在性l2.所有权;所有权;l3.记录的完整性;记录的完整性;l4.确定库存现金余额是否正确;确定库存现金余额是否正确;l5.确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当第三节第三节 库存现金审计库存现金审计二、库存现金的实质性测试程序二、库存现金的实质性测试程序(一)核对库存现金账目(一)核对库存现金账目 核对现金日记账与总账余额是否相符(二)监盘库存现金(二)监盘库存现金 1.监盘前的组织l(1)监盘时间:最好是资产负债表日,也可以是外勤审计时。l(2)参加人员:出纳、会计主管人员。l(3)编
17、制监盘计划。第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 2.监盘中的注意事项l(1)突击盘点,在上班前或下班时进行。l(2)出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证全部登记入账,并结出发生额和余额。l(3)核对现金收付款凭证和现金日记账:内容、金额和日期。l(4)清点所有现金,存放于两处或以上的现金应同时清点。l(5)记录库存现金监盘表,记录金额和白条等。第三节第三节 库存现金审计库存现金审计3.监盘后的工作l(1)分析差异原因。l(2)进行追述调整。盘点库存现金案例盘点库存现金案例 资料:资料:20072007年年1 1月月1515日对某公司日对某公司20062006年年1212月月3131日的资
18、产负债表日的资产负债表审计中,审计中,“货币资金货币资金”项目中的库存现金为项目中的库存现金为1062.101062.10元。该公元。该公司司1 1月月1515日现金日记账余额是日现金日记账余额是932.10932.10元。元。1 1月月1616日上午日上午7 7:3030,对该公司的现金进行清点,结果如下:对该公司的现金进行清点,结果如下:(1 1)现金实有数为)现金实有数为627.34627.34元元 (2 2)存在下列未入账的单据:)存在下列未入账的单据:a.a.职工李某,预借差旅费职工李某,预借差旅费300300元,经领导批准;元,经领导批准;b.b.职工王某,借据金额职工王某,借据金
19、额140140元,未经批准,也未说明用途;元,未经批准,也未说明用途;c.c.另有另有2 2张收款凭证,金额张收款凭证,金额135.24135.24元元 (3)(3)银行核定该公司现金限额为银行核定该公司现金限额为800800元。元。(4)(4)核实该公司核实该公司1 1月月1 1日至日至1 1月月1515日的收入现金日的收入现金23502350元,支出元,支出现金现金25802580元。元。l要求:要求:(1 1)核实库存现金实有数)核实库存现金实有数 (2 2)确认)确认20062006年年1212月月3131日资产负债表所列数额是否公允日资产负债表所列数额是否公允 (3 3)对现金收支、
20、管理提出审计意见。)对现金收支、管理提出审计意见。分析分析l(1)1.15(1)1.15账面余额:账面余额:932.10+135.24-300=767.34932.10+135.24-300=767.34(元)(元)现金实有数:现金实有数:627.34+627.34+职工王某白条职工王某白条140140元元 与账面余额相等与账面余额相等l(2)2006.12.31(2)2006.12.31库存现金应存数:库存现金应存数:767.34-2 350+2 580 767.34-2 350+2 580=997.34=997.34(元)与资产负债表中(元)与资产负债表中“货币资金货币资金”项目的库存现项
21、目的库存现金数额金数额1062.101062.10元不相符合,应调整为元不相符合,应调整为997.34997.34元元l(3)(3)白条抵库白条抵库140 140 元,违反现金管理制度,应责成现金出元,违反现金管理制度,应责成现金出纳退回;纳退回;库存现金超限额,库存现金超限额,20062006年年末超限额为:年年末超限额为:997.34-800=197.34 997.34-800=197.34(元)(元)第三节第三节 库存现金审计库存现金审计(三)审查库存现金的收支(三)审查库存现金的收支1.抽查大额现金收支业务l真实性、合法性、关联性、会计处理正确性(金额、科目、时间)。2.实施现金截止测
22、试l审查资产负债表日前后的现金收支。从现金日记账追查至原始凭证,查看原始凭证的日期。第三节第三节 库存现金审计库存现金审计(四)检查外币库存现金、银行存款的(四)检查外币库存现金、银行存款的折算是否正确折算是否正确(五)查库存现金是否在资产负债表上(五)查库存现金是否在资产负债表上恰当披露恰当披露第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一、一、银行存款的审计目标银行存款的审计目标l确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实务报表日是否确实存在存在,是否为被审计单位所,是否为被审计单位所拥有拥有l确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款确定被
23、审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均以收支业务是否均以记录完毕,有无遗漏记录完毕,有无遗漏;l确定银行存款的确定银行存款的余额余额是否正确;是否正确;l确定银行存款在财务报表上的确定银行存款在财务报表上的披露披露是否恰当是否恰当 第四节第四节 银行存款审计银行存款审计二、银行存款的审计程序二、银行存款的审计程序(一)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符(一)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符(二)实施分析性程序(二)实施分析性程序1.分析银行存款(或货币资金)占资产的比率。l通常货币资金占资产的比率5%以下为正常,5%10%为较高,10%以上为高。也可以与行业平均水平比较
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