第1章审计总论XXXX9(75页PPT).pptx

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1、审计理论与实务审计理论与实务 1.父母眼中的审计父母眼中的审计2.梦想中的审计梦想中的审计3.工作中的审计工作中的审计4.会计眼中的审计会计眼中的审计5.客户眼中的审计客户眼中的审计6.女审计眼中的自己女审计眼中的自己7.男审计眼中的自己男审计眼中的自己8.男审计眼中的女审计9.女审计眼中的男审计女审计眼中的男审计10.合伙人眼中的助理合伙人眼中的助理11.项目经理眼中的助理项目经理眼中的助理12.真实的审计是这样的真实的审计是这样的每年三四月份，奥迪特们对终版审计报告的渴望，每年三四月份，奥迪特们对终版审计报告的渴望，就像盯着烧饼的那一抹渴望的眼神就像盯着烧饼的那一抹渴望的眼神深邃又销魂深邃

2、又销魂课程前言：一、课程导言：为什么学习审计？专业、职业、生活二、审计课程的内容与考核三、审计资料、案例 专业课程结构图专业课程结构图专业课程结构图专业课程结构图：审审计计学学 监督与鉴证会计信息监督与鉴证会计信息 成成 本本 会会 计计 学学对对提提运运 管管 理理 会会 计计 学学内内供供用用企企 业业 财财 务务 学学 会会会会 会会 计学原计学原 理理对对计计计计 中级财务会计中级财务会计信信信信财务报表分析财务报表分析 高级财务会计高级财务会计外外息息息息 会计信息技术与制度支持会计信息技术与制度支持 计计 算算 机机 会会 计计会会 计计 制制 度度 设设 计计 为什么学习审计为什

3、么学习审计-专业专业财务报表审计意见类型财务报表审计意见类型沪市主板沪市主板深市主板深市主板中小企业板中小企业板创业板创业板合计合计（标准）无保留意见（标准）无保留意见9724537274172569带强调事项段的无保留意见41196571保留意见1035018否定意见00000无法表示意见25209非标准审计意见小计非标准审计意见小计532713598合计合计10254807404222667非标准审计意见比例5.17%5.63%1.76%1.18%3.67%上市公司上市公司20142014年度财务报表审计报告意见汇总表年度财务报表审计报告意见汇总表为什么学习审计为什么学习审计职业职业引例：

4、审计能帮助我们解决这个难题吗？引例：审计能帮助我们解决这个难题吗？小张、小王和小李是三个好朋友着手创业计划-加盟经营某一品牌西餐店。开业的资金由三个人平均缴付。开业的资金由三个人平均缴付。小李具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为1000元，税后利润的税后利润的10%10%作为小李经作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。年底，小李拿出会计报表会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十西餐店生意十分火爆分火爆，

5、应该大有赚头。“为什么我们不请注册会计师注册会计师来帮我们审计西餐店究竟有没有利润可供分配呢？”小张很困惑，审计能帮我们解决这个难题吗？为什么学习审计为什么学习审计生活生活引例：审计能帮助我们解决这个难题吗？思考：1、三个人一起做生意，碰到了什么问题？他们是如何解决的？2、小李提供的会计报表为什么没有告诉小张和小王真实的经营状况？3、会计报表和企业经济活动是不是一一反映的？我们该如何看待会计报表？引例：审计能帮助我们解决这个难题吗？针对经营产生的会计,它的使命就是将公司的活动变得“可视化”;会计并非是“正确显示公司实际状态的镜子”,会计就好比是游乐园的哈哈镜,可以让你看起来比实际消瘦,也可以让

6、你看起来比实际肥胖。财务报表与事实的接近程度,说到底,也不过是“近似”,不能够百分之百正确反映事实。财务会计就是“隐藏画”和“魔幻画”。二、课程内容与考核（一）课程内容：（一）课程内容：第一部分：审计基本知识第一部分：审计基本知识(1-3章章)-审计审计是什么？是什么？审计的概念和审计的概念和种类、起源与发展、注册会计师管理、种类、起源与发展、注册会计师管理、法律责任法律责任、执业准则体系、职业、执业准则体系、职业道德规范。道德规范。第二部分：审计技术和方法（第二部分：审计技术和方法（4-9章）章）-如何审如何审?全书的重点和难点全书的重点和难点.包括审计目标与审计程序包括审计目标与审计程序、

7、审计审计证据证据与与审计工作底稿、计划审计工审计工作底稿、计划审计工作作（审计重要性）（审计重要性）、风险的评估与应对（、风险的评估与应对（审计风险审计风险）、审计抽样等。）、审计抽样等。这一部分重点讲解目前民间审计所用的风险导向审计的方法，是全书的重点。这一部分重点讲解目前民间审计所用的风险导向审计的方法，是全书的重点。第三部分（第三部分（10-14章）章）循环审计部分，该部分与会计知识联系密切，具体分为销售收款循环审计、采购与付款审计、生循环审计部分，该部分与会计知识联系密切，具体分为销售收款循环审计、采购与付款审计、生产与存货循环审计产与存货循环审计、货币资金审计、审计报告等。货币资金审

8、计、审计报告等。二、课程内容与考核（二）课程内容的特点：（二）课程内容的特点：审计学是一门比较成熟的专业课程，具有很强的理论性和实践性。“看一遍云里雾里，看两遍摸出门道，看三遍融会贯通”（三）学习方法：（三）学习方法：概念、方法要记学习牢，案例讨论要参与，课堂实训要跟上，课外作业独立做。（四）考核：（四）考核：过程考核：学习态度(10%)、课堂参与(10%)、阶段考核（2次,各20%）、期末闭卷笔试（40%）二、课程内容与考核参考书：1.注册会计师全国统一考试辅导教材:审计(2013)中国注册会计师协会经济科学出版社(2013-03）2.审计案例与实训审计案例与实训（全国会计学术领军后备人才组

9、编教材）（全国会计学术领军后备人才组编教材）李晓慧李晓慧，人民人民大学出版社大学出版社，2012-7-1，I S B N：7873001607023.中国注册会计师继续教育审计案例中国注册会计师继续教育审计案例(共共3辑辑)(教师、学生手册教师、学生手册)平装平装中国注册会计师协会(编者)三三、审计案例、审计案例国内案例：琼民源公司案例 “红光实业”案例 “渝太白”公司案例“东方锅炉”案例 “郑百文”公司审计案例 “ST张家界”公司案例“ST黎明”公司案例 “银广夏”公司案例（98-01）“麦科特”公司案例“东方电子”案例 “大庆联谊”案例 “蓝田股份”案例 锦州港公司案例 乐山电力公司案例

10、活力28公司案例 圣方科技公司案例 珠峰摩托公司案例 中农资源公司案例 原野公司案例 绿大地、新大地、胜景山河夏新电子、紫鑫药业、康美药业 万福生科国外案例：1世通（world com）公司案例 2施乐公司（Xerox Corp）案例 3废品管理公司（Wast Management Inc）案例4南方保健（HealthSouth Corp）案例 5安然公司（Enron Corp）案例 6山登（Cendant）公司案例 7阳光电器公司（Sunbeam corp）案例8共同基金管理公司案例 9.联区集团租赁公司审计案例；10.道提斯食品公司审计案例；11.Z百斯特股份有限公司审计案例；12.赫顿公

11、司审计案例；13.巴克雷斯建筑公司审计案例；14.芝加哥第一证券公司审计案例2014年遭证监会处罚额上市公司造假案例南纺股份南纺股份(600250):连续五年虚增利润连续五年虚增利润情况概述：2014年5月17日，南纺股份发布公告称，公司于5月15日收到证监会下发的行政处罚决定书。证监会查明，南纺股份于2006年至2010年，分别虚构利润3109.15万元、4223.33万元、15199.93万元、6053.18万元、5864.12万元，占其披露利润的127.39%、151.22%、962.4%、382.43%、5590.73%。扣除虚构的利润，南纺股份2006年至2010年的利润分别为-66

12、8.65万元、-1430.59万元、-13620.47万元、-4470.4万元和-5969.01万元。这也意味着南纺股份实际在2006年2010年这五年期间一直是亏损的，按照证券法等相关规定，连续亏损四年的公司将终止上市。海联讯(300277）涉嫌IPO造假情况概述：2014年11月6日，证监会通报对海联讯查处，判定公司存在涉嫌骗取发行核准和信息披露违法两项违法行为，对海联讯共处822万元罚款。对控股股东、实际控制人章锋给予警告，共处1203万元罚款。另外，海联讯14名相关责任人也被处以3万元到50万元不等的罚款，章锋等三名主要责任人被实施8年证券市场禁入。海联讯IPO造假上市案是继云南绿大地

13、、万福生科(300268)之后又一起新股欺诈发行案件，其行为在A股市场的影响十分恶劣。海联讯财务造假也撞在了退市新规的枪口上，在投资者和市场历来所诟病的欺诈发行和上市公司重大信息披露违法违规两项上均有涉及。新中基(000972):六年虚增净利润逾2.2亿元情况概述：今年7月19日，新中基公布证监会处罚公告。证监会调查发现，2006年1月，新中基通过隐蔽出资方式，设立了空壳贸易公司天津晟中。天津晟中成立后，先从新中基采购番茄酱，再销售给新中基的番茄制品公司天津中辰。新中基还在2007年至2010年利用非关联贸易企业新疆豪客从天津晟中采购番茄酱，加上应缴税款与新疆豪客获得的纯利润后，再转手全部销售

14、给天津中辰。相关证据显示，实际上的交易就是仓单的转移。按照调查核查计算口径，涉案事项使新中基虚增利润超过2.2亿元。为此，证监会决定对新中基给予警告，并处以40万元罚款;对新中基时任董事长刘一给予警告，并处以30万元罚款;对其他高管处以3-20万不等的罚款。2 银广夏（98-01年）3 绿大地（04-06）4 夏新电子（06）5 大唐电信（06）6 金荔科技（06）第一章概论知识要点：知识要点：审计监督体系审计的概念审计的分类注册会计师审计的起源与发展引例：审计的万花筒引例：审计的万花筒沈名是一名会计学专业注册会计师方向的大学新生，在新生的专业动员大会上，他了解了自己所学专业涉及的领域，并熟悉

15、了注册会计师审计是会计师事务所开展的对单位财务报表合法性、公允性等方面发表审计意见的工作。沈名觉得这样的工作具有挑战性，便经常上网浏览审计相关方面的新闻。最近，他看到两篇新闻报道：一则是来源于国家一则是来源于国家审计署网站审计署网站2013年年10月月22日的报道，日的报道，10月月22日至日至26日，由中国审计署主办的世界日，由中国审计署主办的世界审计组织审计组织第二第二十一届十一届大会大会于北京举行。大会两项主议题分别为于北京举行。大会两项主议题分别为“国家审计与国家治国家审计与国家治理理”、“最高审计机关在维护财政政策的长期可持续性领域的最高审计机关在维护财政政策的长期可持续性领域的作用

16、作用”；第二则新闻是来源于北京青年报第二则新闻是来源于北京青年报2013年年12月月2日的报道：日的报道：内部审计发现问题内部审计发现问题南航四员工被调查南航四员工被调查沈名发现，以上两则报道出现的国家审计、内部审计是他之前没有注意到的。他们与注册会计师审计又有什么联系与区别呢？第一节第一节审计的概念与分类审计的概念与分类一、审计的概念美国会计学会审计基本概念委员会于1973年发表基本审计概念说明的公告中，将审计概念描述为：“审计是审计是一个系统化过程，即通过客观地一个系统化过程，即通过客观地收集、评价收集、评价与经济活动与经济活动和经济事项认定相关和经济事项认定相关证据证据，以确认这些，以确

17、认这些认定认定与既定与既定标准标准之之间的一致程度，并将结果传达给有关使用者间的一致程度，并将结果传达给有关使用者。”在我国，中国审计学会（1989）认为审计的概念是：“审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位的财政、财务收支及经济活动的真实性、合法性、效位的财政、财务收支及经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、评价与鉴证，以维护财经法纪、改善经益性进行监督、评价与鉴证，以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动督活动。”审计是一个系统化的过程审计是一

18、个系统化的过程审计的对象审计的对象审计的主体审计的主体审计的依据审计的依据审计的本质审计的本质审计目的审计目的审计的核心审计的核心审计定义的理解审计定义的理解审计概念的理解1审计的主体审计的主体审计的主体是指审计活动的执行者，即审计的专职机构和专职人员审计的主体是指审计活动的执行者，即审计的专职机构和专职人员2审计的客体（或对象）审计的客体（或对象）审计的客体是指被审计单位的经济活动审计的客体是指被审计单位的经济活动有一个注册会计师，以前开了个会计师事务所，不过那时候审计这类的业有一个注册会计师，以前开了个会计师事务所，不过那时候审计这类的业务不太盛行，所以他的生意很惨淡。有个朋友介绍了一个公

19、司老板给他，这务不太盛行，所以他的生意很惨淡。有个朋友介绍了一个公司老板给他，这个会计师和那老板约了见面，两人相谈甚欢，这个老板决定把自己公司的账个会计师和那老板约了见面，两人相谈甚欢，这个老板决定把自己公司的账务拿给会计师审。第二天，老板公司的一个职员拿了一包东西过来，用黑色务拿给会计师审。第二天，老板公司的一个职员拿了一包东西过来，用黑色塑料袋装着。打开了塑料袋之后呢，里面还有一层报纸，把报纸打开，里面塑料袋装着。打开了塑料袋之后呢，里面还有一层报纸，把报纸打开，里面有一个纸盒，把纸盒打开，你们猜里面是什么？纸盒里全都是发票，而且还有一个纸盒，把纸盒打开，你们猜里面是什么？纸盒里全都是发票

20、，而且还是很乱的，只是用一根橡皮筋扎成一摞，有的发票还是只有一半的。这些发是很乱的，只是用一根橡皮筋扎成一摞，有的发票还是只有一半的。这些发票可审不了，因为审计是要审报表审凭证的，只有这些凌乱的发票无法发表票可审不了，因为审计是要审报表审凭证的，只有这些凌乱的发票无法发表意见的。意见的。3审计的核心是收集和评价证据审计的核心是收集和评价证据 一名工作非常努力的审计员正在对一家制造工厂进行审计。一名工作非常努力的审计员正在对一家制造工厂进行审计。他注意到了最后下班的一名工人，他总是拖着一辆上面遮着布他注意到了最后下班的一名工人，他总是拖着一辆上面遮着布的独轮车。审计员确定其中必定有鬼。他请来保安

21、检查独轮车。的独轮车。审计员确定其中必定有鬼。他请来保安检查独轮车。但是没有找到任何东西。在审计的最后一天，审计员找到这名但是没有找到任何东西。在审计的最后一天，审计员找到这名工人问到。工人问到。“好吧，我放弃，我知道你拿了一些东西走，但是好吧，我放弃，我知道你拿了一些东西走，但是我没法证明。我不打算再追究了。我只是想知道你到底偷走了我没法证明。我不打算再追究了。我只是想知道你到底偷走了什么？什么？”工人回答说工人回答说“我偷的就是那辆独轮车我偷的就是那辆独轮车”.4审计的本质是独立性审计的本质是独立性审计概念的理解5审计的依据。审计依据主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度、注

22、册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。6审计的目的。审计的目的取决于审计的职能审计的目的。审计的目的取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工作的要求。例如，和审计授权人或委托人对审计工作的要求。例如，注册会计师执行财务报表审计工作的目的是注册会计师执行财务报表审计工作的目的是提高提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。审计=几何证明题审计就像在解一道几何证明题：审计就像在解一道几何证明题：企业的经营财务会计记录等资料就是一企业的经营财务会计记录等资料就是一道几何题的已知条件，要求证明的是管理道几何题的已知条件，要求证明的是管理层所提

23、交的会计报表是真实可靠的。层所提交的会计报表是真实可靠的。这一证明过程，要做到证据充分、逻辑这一证明过程，要做到证据充分、逻辑清楚就行。如果证据不充分或者不能弄清清楚就行。如果证据不充分或者不能弄清楚的疑点太多，这道题就证明不了。楚的疑点太多，这道题就证明不了。民间说法民间说法二、我国审计监督体系二、我国审计监督体系我国审计监督体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成。三者既相互联系，又各司其职，在不同的领域实施审计。（一）政府审计政府审计（一）政府审计，又称国家审计，是由政府审计机关代表政政府审计，又称国家审计，是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其

24、部府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。单向独立审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。审计署：审计每花审计署：审计每花1元钱可为国家增收节支元钱可为国家增收节支252元元京华时报 2014年08月23日京华时报讯京华时报讯(记者赵鹏记者赵鹏)审计署审计署22日发布了日发布了“审计署绩效报告（审计署绩效报告（2013年度）年度）”，透露当年审计署共审计，透露当年审计署

25、共审计707个单位，促进财政增收节支和挽回损失等审计个单位，促进财政增收节支和挽回损失等审计成果为成果为2752亿元，每个审计人员平均审计成果为亿元，每个审计人员平均审计成果为8665万元，投入产出比为万元，投入产出比为1：252，即审计每花，即审计每花1元财政资金，可为国家带来增收节支等经济效益元财政资金，可为国家带来增收节支等经济效益252元。元。从不可用货币计量的审计成果看，从不可用货币计量的审计成果看，2013年审计署向有关部门移送重年审计署向有关部门移送重大案件线索和事项大案件线索和事项408件，涉及责任人员件，涉及责任人员1370人。人。在经济责任审计方面，审计署实施完成了在经济责

26、任审计方面，审计署实施完成了29名省部级党政主要领导干部和国名省部级党政主要领导干部和国有企业领导人员的经济责任审计。其中地方省级领导干部有企业领导人员的经济责任审计。其中地方省级领导干部6人，中央部门领导人，中央部门领导干部干部8人，高校校长人，高校校长3人，中央企业领导人员人，中央企业领导人员9人，金融机构领导人员人，金融机构领导人员3人。人。另外，另外，2013年地方各级审计机关共审计（调查）年地方各级审计机关共审计（调查）15.2万个单位，审计处万个单位，审计处理后，可用货币计量的审计成果金额合计理后，可用货币计量的审计成果金额合计8200多亿元。多亿元。审计署绩效报告（2014年度）

27、2015年9月9日审计署办公厅五、绩效分析基于我国审计工作的实际情况，主要从以下两个方面来分析评价审计署的绩效。（一）可用货币计量的审计成果。即审计工作产生的能用货币金额计量的成果。2014年，审计署审计（调查）单位1361个，审计业务工作量541 762人天。通过审计查出问题的整改，直接促进财政增收节支、资金拨付到位、挽回（避免）损失等可用货币计量的审计工作成果3090.17亿元。2014年审计署财政拨款支出共12.07亿元，投入产出比为1:256，人均审计成果为9274万元，也就是审计每花1元财政资金，可为国家带来增收节支等经济效益256元。（二）不可用货币计量的审计成果。即审计工作在促进

28、经济社会健康发展方面发挥的不可用货币计量的作用。1在促进深化改革、推动完善体制机制制度方面的作用。2在促进反腐倡廉、打击经济犯罪和维护财经秩序方面的作用。3在开展国际合作交流、提升中国审计的国际影响力方面的作用审计署审计署2014年投入产出简表年投入产出简表可用可用货币计量的量的审计成果成果3090.17亿元亿元为国家增收节支395.08亿元被审计单位缴纳其他资金0.31亿元审计单位调账处理585.27亿元促进拨付资金到位113.29亿元挽回（避免）损失1.22亿元核减投核减投资额资额或或盘盘活存量活存量资资金金1955亿元审计投入投入12.07亿元亿元投入投入产出比（可用出比（可用货币计量的

29、量的审计成果成果/审计审计投入）投入）1:256人均人均审计成果成果9274万元万元不可用不可用货币计量的量的审计成果成果非金额计量的问题个数6176个审计专题报告、综合性报告和信息简报1286篇审计报告和专项审计调查报告342篇完成国外贷援款公证审计项目 51个审计公告23篇审计建议1473条被审计单位根据审计建议制定整改措施2026项被审计单位根据审计建议建立健全规章制度1865项向司法、纪检监察机关和有关部门移送违法违纪问题线索和事项423件完成联合国审计项目11个1指诸如制度不完善、违反程序、违规征地、破坏环境等各种难以用货币金额计量的问题个数。小资料中华人民共和国审计署于1983年9

30、月15日正式成立的。目前，审计署是国务院25个组成部门之一，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长，是国务院组成人员。审计署历任审计长：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华；现任审计长刘家义。我国政府审计人员实行专业技术资格制度，审计专业技术资格分为初级（审计员、助理审计师）资格、中级（审计师）资格、高级（高级审计师）资格。首部审计反腐剧国家审计将播 2014年09月29日 11:49:46 来源：新华每日电讯2版 审计领域的首部反腐力作审计领域的首部反腐力作国家审计国家审计28日在石家庄举行了首播发日在石家庄举行了首播发布会。据悉布会。据悉,这部以审计干部为主人公的电视剧

31、将于这部以审计干部为主人公的电视剧将于10月月4日在河北日在河北卫视黄金时间播出。该剧由河北省委宣传部、河北省审计厅、河北省审卫视黄金时间播出。该剧由河北省委宣传部、河北省审计厅、河北省审计文化研究会联合中国传媒大学历时计文化研究会联合中国传媒大学历时4年拍摄制作年拍摄制作,讲述了一批讲述了一批审计干部审计干部在对国企、地方行政一把手离任经济责任审计中发生的扣人心弦的在对国企、地方行政一把手离任经济责任审计中发生的扣人心弦的故事故事,体现审计在反腐中的突出作用。体现审计在反腐中的突出作用。据新华社石家庄9月28日新媒体专电（二）内部审计（二）内部审计定义：各部门、各单位内部设置的专门机构或人员

32、定义：各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。实施的审计。目的：内部审计主要是对内部控制的有效性、财务目的：内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动。所开展的一种评价活动。在我国，国家机关、金融机构、企事业单位、社会在我国，国家机关、金融机构、企事业单位、社会团体及其他单位，应当按照国家规定设立专职的内团体及其他单位，应当按照国家规定设立专职的内部审计机构。部审计机构。特征：相对独立性特征：相对独立性小资料：小资料：1、中国内部审计协会（、中国内部审计协会（ChinaInstit

33、uteofInternalAudit，缩写为，缩写为CIIA。）前身为中国内部审计学会，。）前身为中国内部审计学会，成立于成立于1984年。年。2002年经民政部批准，学会更年经民政部批准，学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。性社会团体组织。2、国际注册内部审计师、国际注册内部审计师(英文缩写英文缩写CIA)是内部审计领是内部审计领域的专业资格，是内部审计职业国际范围的惟一认证。域的专业资格，是内部审计职业国际范围的惟一认证。CIA（内部审计

34、师）考试自（内部审计师）考试自1998年首次在中国大陆年首次在中国大陆举办举办.CIA考试：考试：考试时间考试时间考试每年一次，在考试每年一次，在11月第月第3周的周六、周日举行。周的周六、周日举行。考试科目考试科目第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用第二部分：实施内部审计业务第二部分：实施内部审计业务第三部分：经营分析和信息技术第三部分：经营分析和信息技术第四部分：经营管理技术第四部分：经营管理技术报名条件：报名条件：具备下列条件之一者，可报名参加考试：具备下列条件之一者，可报名参加考试：1.具有本科及本科以上学历；具有本科及本科以上学历；

35、2.具有中级及中级以上专业技术资格；具有中级及中级以上专业技术资格；3.持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；4.本科院校审计、会计及相关专业四年级学生；本科院校审计、会计及相关专业四年级学生；四是内部审计制度。四是内部审计制度。万达有个很厉害的审计部，兼有审计监察双重功能，万达有个很厉害的审计部，兼有审计监察双重功能，人财物都直接归我管理；人员很多是审计师、纪检人员人财物都直接归我管理；人员很多是审计师、纪检人员出身。我们对所有公司每年一审计，审计后出示三种意出身。我们对所有公司每年一审计，审计后出示三种意见：第一是管理建议书，不处罚，只提管理建

36、议；见：第一是管理建议书，不处罚，只提管理建议；第二是整改通知书，有处罚，但限于行政经济处罚；第二是整改通知书，有处罚，但限于行政经济处罚；第三是审计通报，开除责任人或移送司法。第三是审计通报，开除责任人或移送司法。万达审计非常严格，这些年开除了不少人，每年都有几人被万达审计非常严格，这些年开除了不少人，每年都有几人被移送司法机关。这种内部审计制度对内部人员违规是很大的震慑。移送司法机关。这种内部审计制度对内部人员违规是很大的震慑。由于奖惩严格，万达基本做到令行禁止，所以很多人说万达企业由于奖惩严格，万达基本做到令行禁止，所以很多人说万达企业管理就像军队一样。管理就像军队一样。2013年年11

37、月底，万达集团董事长王健林在月底，万达集团董事长王健林在大连高级经理学院的一个演讲王健林谈万达管理：以身作大连高级经理学院的一个演讲王健林谈万达管理：以身作则则+考核量化考核量化+奖罚奖罚+内部审计内部审计（三）注册会计师审计注册会计师审计又被称为民间审计或独立审计又被称为民间审计或独立审计是指经有关主管部门批准注册的由是指经有关主管部门批准注册的由注册会计师组成的会计师事务所进行的注册会计师组成的会计师事务所进行的独立审计独立审计特征：双向独立特征：双向独立政府审计、注册会计师审计、内部审计的比较政府审计、注册会计师审计、内部审计的比较项目项目政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计内部

38、审计内部审计审计方式审计方式 强制审计强制审计 受托审计受托审计 根据需要根据需要 审计对象审计对象 财政收支、公共财政收支、公共资金资金经济活动经济活动 内部控制、会计及内部控制、会计及相关信息、经营绩相关信息、经营绩效以及经营合规性效以及经营合规性审计目标审计目标 真实、合法和效真实、合法和效益性益性 财务报表的合法财务报表的合法性、公允性性、公允性 内部控制的有效性、内部控制的有效性、财务信息的真实性财务信息的真实性和完整性以及经营和完整性以及经营活动的效率和效果活动的效率和效果所开展的评价活动所开展的评价活动 审计职责和审计职责和作用作用 政府行政监督政府行政监督 鉴证作用鉴证作用 只

39、对本部门、本单只对本部门、本单位负责位负责 审计独立性审计独立性 单向独立单向独立 双向独立双向独立 相对独立相对独立 审计标准审计标准 审计法审计法和国和国家审计准则家审计准则 注册会计师法注册会计师法和审计准则和审计准则 内部审计准则内部审计准则 三、注册会计师审计的分类三、注册会计师审计的分类（一）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，（一）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。（二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果（二）经营审计：是注册会计师为了评价被审

40、计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在某种意义上，经营审和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。计更像是管理咨询。（三）合规性审计（三）合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续则或条例。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续.第二节第二节注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展二、我国注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展

41、一、西方注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源（一）注册会计师审计的起源（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展注册会计师审计起源于（注册会计师审计起源于（意大利合伙企业制度意大利合伙企业制度），形成于（形成于（英国股份制企业制度英国股份制企业制度）)，发展和完善于，发展和完善于（美国发达的资本主义市场美国发达的资本主义市场），是伴随着（，是伴随着（商品经济商品经济的发展的发展）而产生和发展起来的。而产生和发展起来的。（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于1616世纪的意大利。世纪的意大利

42、。合伙制企业中，有的合伙人只是出资但不参与企业的经合伙制企业中，有的合伙人只是出资但不参与企业的经营管理，因此出现了所有权和经营权的分离。营管理，因此出现了所有权和经营权的分离。客观上产生了独立第三方对合伙企业进行监督、检查客观上产生了独立第三方对合伙企业进行监督、检查的需要，一方面检查会计资料的真实公正，另一方面的需要，一方面检查会计资料的真实公正，另一方面证明履约情况、经营业绩，以消除合伙人之间的猜忌，证明履约情况、经营业绩，以消除合伙人之间的猜忌，促进合伙制生产关系的巩固与发展。促进合伙制生产关系的巩固与发展。15811581年，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。这年，在威尼斯创立了威尼斯会

43、计协会。这就是早期注册会计师的产生的萌芽。就是早期注册会计师的产生的萌芽。观看观看威尼斯商人威尼斯商人（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成案例案例：英国：英国“南海公司南海公司”破产案破产案（一）、基本案情（一）、基本案情 “南海公司南海公司”始创于始创于17101710年，年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙美洲殖民地的卖非洲黑奴给西班牙美洲殖民地的30年垄断权，兼营捕鲸业。年垄断权，兼营捕鲸业。美国经济学家加尔布雷斯在其美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌大恐慌一书中这样描一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：绘当时人们

44、购买股票的情形：“政治家忘了政治，律师政治家忘了政治，律师忘了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主忘了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。记了高傲和虚荣。”1719年至年至1720年之间，南海公司股价由年之间，南海公司股价由114英镑英镑暴涨暴涨到到1050英镑。英镑。之后，之后，股票投资热的降温，致使股票投资热的降温，致使“南海公司南海公司”股价一路下滑股价一路下滑，“南海公司南海公司”宣布破产。宣布破产。观看观看公司的力量公司的力量第二集第二集市场无限市场无限案例

45、：案例：英国英国“南海公司南海公司”破产案破产案1720年年9月成立了由月成立了由13人组成的特别委员会，秘密人组成的特别委员会，秘密查证查证“南海公司南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。特别委员会特聘请伦敦市霍斯特特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教莱思学校的会计教师查尔斯师查尔斯斯耐尔对斯耐尔对“南海公司南海公司”账目进行审查。账目进行审查。斯耐尔应议会特别委员会的要求，通过对斯耐尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海南海公司公司”会计账目的审核，于会计账目的审核，

46、于1721年编制了一份题为年编制了一份题为伦敦市霍斯特伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯耐尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见斯耐尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为。报告书，指出了公司存在的舞弊行为。成千上万的英国人倾家荡产，其中包成千上万的英国人倾家荡产，其中包括皇家铸币局局长艾萨克括皇家铸币局局长艾萨克牛顿爵士，牛顿爵士，他损失了他损失了2000020000英镑，相当于英镑，相当于1010年的年的薪水。这位伟大的科学家感叹到：薪水。这位伟大的科学家感叹到：“我能计算出天体的运行轨迹，却难以我能计算出天体的

47、运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂！预料到人们如此疯狂！”人们第一次人们第一次感受到能带来财富的公司，同时也可感受到能带来财富的公司，同时也可能带来灾难。能带来灾难。案例案例思考思考:为什么出现审计为什么出现审计审计产生的审计产生的基础：基础：所有权与经所有权与经营权的分离营权的分离“英国式审计”从从18441844年到年到2020世纪初，是注册会计师形成时期。世纪初，是注册会计师形成时期。在这一时期内，由于英国的法律规定了股份公司和银行必须聘请注册在这一时期内，由于英国的法律规定了股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时的会计师审计，致使英国注册会

48、计师审计得到了迅速发展，并对当时的欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期注册会计师审计被称欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期注册会计师审计被称为为“详细审计详细审计”或或“英国式审计英国式审计”。其主要特点是：其主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。企业股东等。（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展

49、2020世纪初世纪初:美国美国,注册会计师审计得以迅速发展，对全球注册注册会计师审计得以迅速发展，对全球注册会计师职业的发展产生了重要作用。会计师职业的发展产生了重要作用。注册会计师的审计大致经历了以下三个阶段。注册会计师的审计大致经历了以下三个阶段。1.1.资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段2.2.财务报表审计阶段财务报表审计阶段3 3.现代审计阶段现代审计阶段（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展1.资产负债表审计阶段背景：在20世纪初期，由于金融资本对产业资本更加广泛的渗透，企业同银行利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是美国产生了帮助

50、贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式注册会计师审计。主要特点是：主要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查，判断企业信用状审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展2.2.财务报表审计阶段财务报表审计阶段背景：背景：19291929年年-1933-1933年年(经济危