第8章审计计划(56页PPT).pptx

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1、第八章 计划审计工作11/8/20221主要内容主要内容l初步业务活动初步业务活动l 审计计划审计计划l 审计重要性审计重要性l 审计风险审计风险11/8/20222初步业务活动初步业务活动l 初步业务活动的时间初步业务活动的时间在在计划审计工作之前计划审计工作之前，应开展初步业务活动（，应开展初步业务活动（Preliminary Engagement Activities）11/8/20223初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的目的初步业务活动的目的（1）注册会计师已具备执行业务所需要的）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力独立性和专业胜任能力；（2）不存在不存在因管理层

2、诚信问题而因管理层诚信问题而影响影响注册会计师保持该项业务意愿注册会计师保持该项业务意愿的情况；的情况；（3）与被审计单位）与被审计单位不存在不存在对业务约定条款的对业务约定条款的误解误解。11/8/20224初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的内容初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序；（2）评价）评价遵守职业道德规范遵守职业道德规范的情况；的情况；（3）及时签订或修改）及时签订或修改审计业务约定书审计业务约定书。11/8/20225初步业务活动初步业务活动l多选：多选：注册会计师应当在下列环节开

3、展初步业务活动（注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。）。A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B了解被审计单位及其环境评估重大错报风险了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况D及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书11/8/20226审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书（审计业务约定书（engagement letter）的含义及实质）的含义及实质审计准则审计准则1111号号审计业务约定书指出：本准则所称审计业审计业务约定书指出：本准则所称

4、审计业务约定书，是指务约定书，是指会计师事务所与被审计单位会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录签订的，用以记录和确认审计业务的和确认审计业务的委托与受托关系委托与受托关系、审计目标审计目标和和范围范围、双方的责双方的责任任以及以及报告的格式报告的格式等事项的书面协议等事项的书面协议业务约定书的实质是经济合同（业务约定书的实质是经济合同（Economic Contract）11/8/20227审计业务约定书审计业务约定书l签订审计业务约定书签订审计业务约定书之前之前应做的工作应做的工作明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况会计

5、师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费商定审计收费明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作11/8/20228审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书的目的及作用审计业务约定书的目的及作用明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益强合作，保护签约各方的正当权益作用作用l增进了解增进了解l评价工具评价工具l呈堂证供呈堂证供11/8/20229审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书核心条款审计业务约定书核心条款审计目标审计目标双方责任双方责任审计范围审计范

6、围工作协助工作协助审计收费审计收费11/8/202210审计计划审计计划l审计计划的实质审计计划的实质审计计划（审计计划（auditplanning）实质上是一个）实质上是一个识别重大错报风识别重大错报风险险与与配置审计资源配置审计资源的过程的过程11/8/202211审计计划审计计划l审计计划的两个层次审计计划的两个层次总体审计策略总体审计策略（The Overall Audit Strategy）具体审计计划（具体审计计划（The audit plan）11/8/202212审计计划审计计划l总体审计策略总体审计策略用以确定用以确定审计范围审计范围、时间时间和和方向方向，并指导制定具体审计

7、计划，并指导制定具体审计计划l确确定定审审计计业业务务的的特特征征，包包括括采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被被审审计计单单位位组组成成部部分分的的分分布布等等，以以界界定定审计范围审计范围l明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标，以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质，包包括括提提交交审审计计报报告告的的时时间间要要求求，预预期期与与管管理理层层和和治治理层沟通的重要日期等理层沟通的重要日期等11/8/202213审计计划审计计划l总体审计策略总体审计策略l考考虑虑影影响响审审计计业

8、业务务的的重重要要因因素素，以以确确定定项项目目组组工工作作方方向向，包包括括确确定定适适当当的的重重要要性性水水平平，初初步步识识别别可可能能存存在在较较高高的的重重大大错错报报风风险险的的领领域域，初初步步识识别别重重要要的的组组成成部部分分和和账账户户余余额额，评评价价是是否否需需要要针针对对内内部部控控制制的的有有效效性性获获取取审审计计证证据据，识识别别被被审审计计单单位位、所所处处行行业业、财财务务报报告告要要求求及其他相关方面最近发生的及其他相关方面最近发生的重大变化重大变化等等11/8/202214审计计划审计计划l具体审计计划的含义具体审计计划的含义具具体体审审计计计计划划比

9、比总总体体审审计计策策略略更更加加详详细细，其其内内容容包包括括为为获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平，项目组成员项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围拟实施的审计程序的性质、时间和范围11/8/202215审计计划审计计划l具体审计计划的内容具体审计计划的内容为为了了足足够够识识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师师计计划实施的划实施的风险评估程序风险评估程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计

10、师师计计划划实实施施的的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针对审计业务需要实施的针对审计业务需要实施的其他审计程序其他审计程序11/8/202216审计计划审计计划l多选：多选：具体审计计划应包括下列内容（具体审计计划应包括下列内容（）。）。A注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C注册会计师需要实施的其他审计程序注册会计师需要实施的其他审计程序D导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计

11、师难以实施必要审计程序的情形11/8/202217审计计划审计计划l与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通 CPA可可以以就就计计划划审审计计工工作作的的基基本本情情况况与与被被审审计计单单位位治治理理层层和和管管理理层进行沟通层进行沟通当当就就总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划中中的的内内容容与与治治理理层层、管管理理层层进进行行沟沟通通时时，CPA应应当当保保持持职职业业谨谨慎慎，以以防防止止由由于于具具体体审审计计程程序序易易于被管理层或治理层所于被管理层或治理层所预见预见而损害审计工作的有效性而损害审计工作的有效性11/8/202218审计计划审计计划l单选单选

12、：注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。和管理层沟通的说法正确的是（）。A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通治理层和管理层沟通B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通治理层和管理层沟通C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通层和管理层沟通D注册会计师

13、可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通层而非管理层沟通11/8/202219审计计划审计计划l判断（判断（2007年真题）年真题）注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（）11/8/202220审计计划审计计划l多选：多选：下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无

14、计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改需进行修改B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作11/8/202221审计计划审计计划l多选多选（2004年真题）年真题）根据根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修注册会计师无需修改的有（改的有（）A在初步评估

15、审计风险前，将在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审公司的销售和收款循环列为重点审计领域计领域B在进行存货监盘前，与在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率提高监盘效率C在对应收账款函证前，向在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证尽早实施函证D在外勤工作开始前，提请在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作员做好审计配合工作11/8/202222审计重要性审计重要性l审计重要性审计重要性（mater

16、iality）的定义）的定义审计目标中的表述：审计目标中的表述：“在所有在所有重大重大方面，公允地反映了方面，公允地反映了”如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的审计重要性概念来自会计中的审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所不同，重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于前者主要被用于审计调整审计调整及确定及确定意见类型意见类型，后者则主要用于，后者则主要用于简简化会计处理化会计处理和确定和确定信息披露信息披露的的内容内容11

17、/8/202223审计重要性审计重要性l对于重要性定义的理解对于重要性定义的理解错报与漏报（错报与漏报（omission or misstatement）金额与性质的考虑金额与性质的考虑相对于相对于财务报表使用者财务报表使用者的信息需要而言的信息需要而言应考虑具体的环境应考虑具体的环境需要运用职业判断需要运用职业判断11/8/202224审计重要性审计重要性l单选（单选（2007年真题）年真题）下列有关审计重要性的表述中，错误的是（下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。）。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性

18、质错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断11/8/202225审计重要性审计重要性l重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间是重要性水平与审计风险之间是反向变动反向变动的

19、关系，即重要性的关系，即重要性水平越低，审计风险越高水平越低，审计风险越高10万万100万万l金额越小的错报，往往金额越小的错报，往往越难发现越难发现l重要性水平为重要性水平为10万，意味万，意味着着CPA必须合理保证财务报必须合理保证财务报表中的错报汇总数不超过表中的错报汇总数不超过10万万l重要性水平为重要性水平为100万，万，意味着错报汇汇总数意味着错报汇汇总数在在10万到万到100万之间，万之间，比如说，比如说，60万，可能万，可能不影响发表无保留意不影响发表无保留意见见11/8/202226审计重要性审计重要性l重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系CPA不能通过不合理

20、的调高重要性水平，降低审计风险不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险l重要性水平与审计证据之间是什重要性水平与审计证据之间是什么关系？么关系？11/8/202227审计重要性审计重要性l 重要性水平的两个层次重要性水平的两个层次财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额和列报认定层次各类交易、账户余额和列报认定层次l重要性水平的层次与重大错报风险的重要性水平的层次与重大错报风险的层次划分是相对应的层次划分是相对应的l重要性水平很难被量化到某个具体的认定重要性水平很难被量化到某个具体的认定11/8/202228审计重要性审计重要性l财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定选

21、择恰当的基准选择恰当的基准确定适当的比例确定适当的比例相乘得出重要性的金额相乘得出重要性的金额l可参考的计算方法可参考的计算方法l对对于于营营利利为为目目的的的的企企业业，来来自自经经常常性性业业务务的的税税前前利利润润或或税税后净利润后净利润的的5%，或，或总收入总收入的的0.5%l对于非营利组织，对于非营利组织，费用总额费用总额或或总收入总收入的的0.5%l对于共同基金公司，对于共同基金公司，净资产净资产的的0.5%11/8/202229审计重要性审计重要性l财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定CPA通常选择一个相对通常选择一个相对稳定可预测稳定可预测且能够反映被审计单

22、位且能够反映被审计单位正正常规模常规模的基准的基准规模越大的公司，其重要性水平规模越大的公司，其重要性水平绝对值绝对值越高，但占基准的越高，但占基准的比比例例往往越低往往越低11/8/202230审计重要性审计重要性l财务报表层次水平的评估确定财务报表层次水平的评估确定注册会计师应当确定一个注册会计师应当确定一个恰当的恰当的重要性水平作为整个财重要性水平作为整个财务报表层次的水平。务报表层次的水平。11/8/202231审计重要性审计重要性l单选（单选（2007年真题）年真题）在执行审计业务时，在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法

23、正确的是（）。下列做法正确的是（）。A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解解D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果序的结果11/8/202232审计重要性审计重要性l认定层次重要性水平的确定认定层次重要性水平的确定认定层次的重要性水平被称为认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报可容

24、忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户对各类交易、账户余额、列报确定的余额、列报确定的可接受可接受的的最大错报最大错报新准则不要求将财务报新准则不要求将财务报表层次重要性水平分配表层次重要性水平分配至认定层次至认定层次11/8/202233审计重要性审计重要性l错报的累积效应错报的累积效应The auditor needs to consider the possibility of misstat

25、ements of relatively small amounts that,cumulatively,could have a material effect on the financial statements.For example,an error in a month end procedure could be an indication of a potential material misstatement if that error is repeated each month.11/8/202234审计重要性审计重要性l对于错报性质的考虑对于错报性质的考虑涉及舞弊或违法

26、行为的错报或漏报涉及舞弊或违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报11/8/202235审计重要性审计重要性l对对计划阶段计划阶段确定的重要性水平的调整确定的重要性水平的调整 调整的必要性调整的必要性在在审计执行阶段审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理仍然合理，并根据具体环境的变化，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信

27、息，或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水修正计划的重要性水平平，进而，进而修改修改进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的性质、时间和范围。11/8/202236审计重要性审计重要性l对计划阶段确定的重要性水平的调整对计划阶段确定的重要性水平的调整 调整的方法调整的方法注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；低评估的重大错报风险

28、，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过）通过修改计划实施的实质性程序修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低的性质、时间和范围，降低检查风险。检查风险。11/8/202237审计重要性审计重要性l单选（单选（2007年真题）年真题）在确定计划实施的审计程序后，如果在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险降低评估的检查风险B

29、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险的审计风险11/8/202238审计重要性审计重要性l评价错报的影响评价错报的影响CPA应应当当评评估估在在审审计计过过程程中中尚尚未未更更正正错错报报的的汇汇总总数数（aggregate of unc

30、orrected misstatements）是否重大）是否重大l尚未更正错报的汇总数包括尚未更正错报的汇总数包括l注注册册会会计计师师已已识识别别的的具具体体错错报报，包包括括在在以以前前期期间间审审计计中中已识别但尚未更正错报的已识别但尚未更正错报的净影响额净影响额l注注册册会会计计师师对对不不能能明明确确识识别别的的其其他他错错报报的的最最佳佳估估计计数数，即即推断误差推断误差（projectederrors）11/8/202239审计重要性审计重要性l评价错报的影响评价错报的影响如如果果认认为为尚尚未未更更正正错错报报的的汇汇总总数数可可能能是是重重大大的的（即即大大于于重重要要性性水

31、水平平），注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑通通过过扩扩大大审审计计程程序序的的范范围围或或要要求求管理层管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险除除非非错错报报金金额额非非常常小小且且性性质质不不严严重重，注注册册会会计计师师都都应应当当要要求求管管理理层层就就已已识识别别的错报调整财务报表的错报调整财务报表11/8/202240审计重要性审计重要性l评价错报的影响评价错报的影响如如果果已已识识别别但但尚尚未未更更正正错错报报的的汇汇总总数数接接近近重重要要性性水水平平，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑该该汇汇总总数数连连同同尚尚未未发发现现的的错错报报是是否否可可能能超

32、超过过重重要要性性水水平平，并并考考虑虑通通过过实实施施追追加加的的审审计计程程序序，或或要要求求管管理层理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险11/8/202241审计风险审计风险l审计风险的要素审计风险的要素审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险财务报表层次财务报表层次认定层次认定层次固有风险固有风险控制风险控制风险固有风险固有风险控制风险控制风险11/8/202242审计风险审计风险l审计风险的定义审计风险的定义是指财务报表是指财务报表存在重大错报存在重大错报而注册会计师发表而注册会计师发表不恰当审计意不恰当审计意见见的可能性的可能性不包括财务报表不存不包

33、括财务报表不存在重大错报风险而在重大错报风险而CPA发表不恰当审计发表不恰当审计意见的可能性意见的可能性11/8/202243审计风险审计风险l 审计风险的要素审计风险的要素重大错报风险（重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（检查风险（Detection Risk，DR）：检查风险是指某一认）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性会计师未能发现这种错

34、报的可能性CPA无法控制无法控制RMM，只能，只能对其加以评估；对其加以评估；DR则取决则取决于审计程序设计的合理性和于审计程序设计的合理性和执行的有效性执行的有效性11/8/202244审计风险审计风险l单选（单选（2007年真题）年真题）审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。）。A在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平大错报风险降至可接受的低水平BC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效注册会计

35、师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险执行审计程序，以控制重大错报风险CC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险执行审计程序，以消除检查风险DC注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见11/8/202245审计风险审计风险l重大错报风险的两个层次重大错报风险的两个

36、层次财务报表层次财务报表层次认定层次认定层次财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险通常与通常与控制环境控制环境有关，并与财务有关，并与财务报表报表整体整体存在广泛联系，可能影存在广泛联系，可能影响响多项认定多项认定，但难以界定于某类，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的交易、账户余额、列报的具体认具体认定定11/8/202246审计风险审计风险l认定层次重大错报风险的构成认定层次重大错报风险的构成固有风险（固有风险（Inherent Risk，简称，简称IR）:假定不存在相关控制时，假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大某一账户或交易类别单独或

37、连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性错报、漏报的可能性控制风险（控制风险（Control Risk，简称，简称CR）：某一账户或交易类别单独）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性防止、发现或纠正的可能性11/8/202247审计风险审计风险l基本的审计风险模型基本的审计风险模型AR=RMMDR AR=IRCRDR（at assertion level）S.t.AR、RMM、DR、IR、CR（0，1CPA通常无法给予某个风通常无法给予某个风险要素以精确的数值，而

38、险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来代替经常用高、中、低来代替11/8/202248审计风险审计风险l用于计划目的的审计风险模型用于计划目的的审计风险模型PDR=AAR/RMM PDR=AAR/（IRCR）PDR:Planned Detection Risk AAR:Acceptable Audit Risk在既定的审计风险水平在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错水平与认定层次重大错报风险的评估结果成报风险的评估结果成反向反向关系关系。评估的重大错报风。评估的重大错报风险越高，可接受的检查险越高，可接受的检查风险越低，反之亦然风险越低，反之亦然1

39、1/8/202249检查风险水平检查风险水平 决定财务报表实质性程序的性质、范围和时间安排决定财务报表实质性程序的性质、范围和时间安排可接受的可接受的DR实质性程序实质性程序性质性质实质性程序实质性程序时间时间实质性程序实质性程序范围范围高高分析程序和分析程序和交易测试为主交易测试为主期中审计为主期中审计为主较少样本较少样本较少证据较少证据中中分析程序、交易分析程序、交易与余额测试结合与余额测试结合期中、期末和期中、期末和期后审计结合期后审计结合适中样本适中样本适量证据适量证据低低余额测试为主余额测试为主期末和期后期末和期后审计为主审计为主较大样本较大样本较多证据较多证据11/8/202250

40、审计风险审计风险l练习练习假设假设AAR为为5%，IR为为100%，CR为为100%，则，则CPA的考虑是什么的考虑是什么？PDR为多少？为多少？假设假设AAR为为5%，IR为为80%，CR为为80%，则，则CPA的考虑是的考虑是什么？什么？PDR 为多少？为多少？11/8/202251审计风险审计风险单选：单选：关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是()。A.审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计

41、师通过实施实质性程序控制的检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的11/8/202252审计风险审计风险l单选：单选：下列有关检查风险的观点不能认同的是（下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系重大错报风险的评估结果成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控

42、制检查风险并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系11/8/202253审计风险审计风险l降低审计风险的途径降低审计风险的途径如有可能，通过如有可能，通过扩大控制测试范围扩大控制测试范围或实施或实施追加的控制测试追加的控制测试，降低降低评估的评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平平通过修改计划实施的通过修改计划实施的实质性程序实质性程序的性质、时间和范围，降低的性质、时间和范围，降低检查风险检查风险11/8/202254审计风险审计风险l审计风险的调整审计风

43、险的调整在在评评价价审审计计程程序序结结果果时时，注注册册会会计计师师确确定定的的重重要要性性和和审审计计风风险险，可可能能与与计计划划审审计计工工作作时时评评估估的的重重要要性性和和审审计计风风险险存存在在差异差异在在这这种种情情况况下下，注注册册会会计计师师应应当当重重新新确确定定重重要要性性和和审审计计风风险险，并考虑实施的审计程序是否充分并考虑实施的审计程序是否充分11/8/2022551、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:41:1818:4

44、1:1818:4111/8/2022 6:41:18 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:41:1818:41Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:41:1818:41:1818:41Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:41:1818:41:18November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:41:18下午18:41:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:41下午11月-2218:41November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/818:41:1818:41:1808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:41:18下午6:41下午18:41:1811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:41:18 PM18:41:1808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:41 PM11/8/2022 6:41 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家